问答题A注册会计师是X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人。在制定具体审计计划时，A注册会计师需要针对评估的x公司的相关认定的重大错报风险设计进一步审计程序。相关情况如下： (1) 风险评估结果表明X公司2009年度财务报表中应收账款项目的计价认定存在较高的重大错报风险。在设计进一步审计程序时，A注册会计师决定放弃消极式方式的函证，全部采用积极式方式的函证，同时扩大函证程序的实施范围，向更多的客户函证。 (2) X公司利用高度自动化的信息系统开具销售发票。A注册会计师于2009年7月通过实施询问、观察、检查等控制测试程序确认了系统的一般控制有效，并通过实施重新执行程序确认了该系统正在运行。基于信息系统的内在一贯性，A注册会计师得出该系统在2009年度得以有效运行的结论。 (3) A注册会计师通过对X公司及其环境的了解，评估x公司财务报表中应付账款项目的完整性认定存在较高的重大错报风险。为此决定放弃对与应付账款相关内部控制的信赖，扩大检查、重新计算、函证等实质性程序的范围，以应对评估的重大错报风险。 (4) 以前审计经验表明，X公司为保证盈利目标的实现，常常在接近会计期末虚构客户、伪造销售合同以虚增销售收入。根据A注册会计师对x公司2009年期中以前的销售情况的了解，X公司的销售目标不容乐观，为此，A注册会计师拟在2009年12月31日向X公司索取全部销售合同副本和相关资料。 (5) 因为资金短缺，X公司2009年度以各种实物资产作抵押多次向银行和其他企业借款。为应对由此可能导致的与财务报表披露的完整性认定相关的重大错报风险，A注册会计师决定扩大针对实物资产的检查程序的范围。 (6) 因为在风险评估时，A注册会计师对存货计价认定相关控制的拟信赖程度较高，在设计进一步审计程序时，A注册会计师决定相应地缩小控制测试的范围。 要求：指出A注册会计师针对评估的重大错报风险设计上述进一步审计程序在性质、时间或范同方面是否存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。

问答题ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的XYZ股份有限公司2006年的财务报表进行审计。XYZ股份有限公司未经审计的2006年度的部分会计资料如下 资料一：资产负债表的部分项目： 项目 金额(万元) 股本 20000 资本公积 4000 盈余公积 3600 未分配利润 16400 注：该公司2006年实现的净利润调整前的金颐是12 060万元． 部分报表项目的重要性水平如下： 报表项目和科目 重要性水平(万元) 货币资金 10 特有至到期投资(贷款) 700 应收利息 20 其他应收款 30 存货 其中：原材料 30 20 固定资产 100 累计折旧 90 股本 0 资本公积 100 公允价值变动损益 100 营业成本 100 销售费用 10 管埋费用 20 财务费用 15 营业外支出 5 顶收账款 1500 未分配利润 100 资料二：A和B注册会计师经审计发现以下六个事项： 为首次执行《企业会计准则》，2006年1月1日，甲公司进行如下会计变更： (1)将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为根据风险评估确定的方法进行计算。2006年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的 0.5%计提坏账准备，2006年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元。甲公司2006年12月31日应收账款余额、账龄以及2006年起根据债务人的信用风险确定的计提比例如下： 项 目 1年以内 1至2年 2至3年 3年以上 2005年12年12月 31日应收账款余额 3000万元 500万元 300万元 200万元 2006年起坏账准备计提比例 10% 20% 40% 100% 该公司尚未进行处理，(在处理时不用考虑对期初盈余公积的调整)。 (2)2006年12月1日，XYZ股份有限公司经批准。将短期闲置的10 000万元资金通过银行委托贷款，月利率为0.8%,XYZ股份有限公司作了借记“其他应收款——银行委托贷款”科目10 000万元，贷记“银行存款”科目10 000万元的会计处理．但对2007年1月5日收到的2006年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理，假定不考虑利息调整的差额。 (3)XYZ股份有限公司自2005年初开始自行研究开发一项新产品专利技术，2006年6月专利技术获得成功，达到顶定用途：2005年在研究开发过程中发生材料费200万元、人工工资50万元，以及支付的其他费用30万元。共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；2006年在研究开发过程中发生材料费100万元、人工工资30万元。以及支付的其他费用20万元，共计150万元，其中．符合资本化条州：的支出为120万元，企业将2005年发生的280万元的费用全部计入当期管理费用，将2006年发生的所有费用全部 计入无形资产。 (4)XYZ股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏计2006年7月份办公大楼折旧。该办公大楼原值12 000万元，预计使用年限为20年，预计净残值率为5%。 (5)XYZ股份有限公司的投资性房地产采用公允价值计量模式。2006年1月1日购人一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为510万元，用银行存款支付：建筑物预计使用年限为20年。预计净残值为10万元。2006年12月31日，该建筑物的公允价值为560万元，该企业将该项公允价值与账面价值的差额计入了资本公积。 (6)2006年12月31日未经审计的资产负债表反映的预收账款项目为贷方余额10 000万元，预收账款项目的明细组成如下：(不考虑其他因素的调整) 顶收账款——A公司 8 000万元 预收账款——B公司 4 000万元 预收账款——C公司 -2 000万元 合计 10000万元 要求： (1)假定不考虑XYZ股份有限公司2006年度财务报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述六个事项，请代A和B注册会计师列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。 (2)针对审计发现的上述六个事项，请指出上述审计调整分录中，哪些为A和B注册会计师必须提请XYZ股份有限公司调整的审计调整分录?必须提请调整的审计调整分录中，哪些席归人“审计差异调整表——调整分录汇总表”，哪些应归人“审计差异调整表——重分类分录汇总表”?并请简要说明理由(不考虑调整分录对所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响)。 (3)假定XYZ股份有限公司同意A和B注册会计师在考虑了财务报表项目层次重要性水平基础上提出的审计调整建议，2007年3月5日．根据2006年审计后的净利润，XYZ股份有限公司董事会审议通过如下分红派息预案：“按10%提取法定盈余公积；以2006年12月31闩总股本为基数，每10股送5股，派现金1.25元；剩余末分配利润滚存至一下年度；资本公积每10股转1股。”如果审计报告口为2007年3月6日，请代A和B注册会计师据此做㈩建议的审计调整分录(不考虑调整分录对企业所得税费㈩、期末结转损益及对代扣代缴个人所得税的影响，也不考虑年度终了将“利润分配”科日下的其他明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目)。

问答题什么是独立性?会计师事务所、注册会计师应采取哪些必要的措施以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平?当采取的措施不足以消除或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当怎么办?

问答题ABC会计师事务所正在审计D公司20×8年度财务报表，在审计采购与付款循环中的应付账款项目时，注册会计师需要明确应付账款项目审计目标与认定及审计程序的对应关系。 要求：请根据以下资料正确填写下表。 (1)根据已经给出的审计目标写出对应的财务报表认定。 (2)将相应的审计程序代码填写在表中“对应的审计程序”一栏中，每个审计程序代码至少应当选择一次。同时娈将审计程序正确区分是实质性程序还是控制测试。 审计目标 财务报表认定 对应的审计程序 实质性程序 控制测试 资产负债表中记录的应付账款是存在的 所有应当记录的应付账款均已记录 资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现时义务 应付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或调整已恰当记录 相应的审计程序 1 获取或编制应付账款明细表 2 检查债务形成的相关原始凭证，查找有无未及时入帐的应付账款，确定应付账款金额的准确性 3 检查资产负债表日后应付账款明细帐贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入帐时间是否合理 4 选择应付账款项目函证其余额和交易条款 5 针对已偿付的应付账款，追查至银行对帐单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真正偿付 6 检查批准采购标记 7 审核批准采购价格和折扣的标记 8 检查验收单连续编号的完整性 9 检查内部核查标记 10 结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间

问答题答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点后四舍五入。 Y公司为主要从事各种农业化肥的生产和销售的上市公司。Y公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。W注册会计师负责审计Y公司2×11年度财务报告。 资料一：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的Y公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1) 由于2×10年度利润指标未达到董事会制定的目标，Y公司于2×11年2月更换了公司销售部门总经理。 (2) Y公司2×11年6月将一批货物以500万元的价格销售给了其子公司B公司，该批货物市场公允价值为500万元。 (3) Y公司主要竞争对手于2×10年投入大量的研发费用开发新的品种，并且新产品自2×11年度上市以来市场销量一路盘升，对Y公司产品的销售造成了极大的重创，Y公司不得不调低其销售价格以争取市场份额。 (4) Y公司于2×10年7月开始研发一项无形资产，2×10年度发生的研究阶段支出为200万元，开发阶段支出为150万元，在2×11年度发生的开发阶段的支出为350万元，在2×11年度无形资产达到预定用途，Y公司将研发过程中发生的所有费用全部转入无形资产，作为其入账价值。 (5) 2×11年末，由于Y公司生产的化肥中某原料用量超标，导致购买者施种的作物大量死亡，因此收到各地消费者的投诉，该事件已经上报至当地政府监管部门，监管部门拟对其做出长期停业整顿的处理，并视其改善情况确定进一步的措施。 资料二：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的Y公司财务数据，部分内容摘录如下： 单位：万元 项目 2×11年 2×10年 营业收入 64750 58480 营业成本 55440 46730 存货账面原价 8892 8723 减：存货跌价准备 370 480 存货账面价值 8522 8243 资料三：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关Y公司的内部控制，部分内容摘录如下： (1) 接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门乙职员，乙职员在其职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。 (2) 系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。 (3) 丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票一联交财务部门丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。 资料四：W注册会计师对Y公司内部控制实施了测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1) 注册会计师询问了Y公司财会部门相关负责人，并检查应收账款对账单发现全年仅发出八份对账单，相关财务负责人解释：“由于公司财务核算准确，所以在认为有必要时才发出对账单以核实公司应收账款”。注册会计师要求再次发出对账单，经核实对方客户均无异议。 (2) 在抽样追踪2×11年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。 (3) 注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管对存货跌价准备计提的账务处理和列报是否恰当。检查过程中没有发现异常。

问答题甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责对甲公司2016年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下：(1)A注册会计师发现甲公司有虚减成本的舞弊风险，并将其作为重大事项记录在审计工作底稿中，而后A注册会计师阅读甲公司的纳税记录，发现与虚减成本的舞弊风险不一致，经详查是甲公司纳税记录有误，A注册会计师将甲公司的纳税记录情况以及虚减成本的舞弊风险等内容详细记录于工作底稿。(2)2016年年末，甲公司厂房发生重大火灾，甲公司管理层根据保险合同和损失情况确认了应收理赔款150万元，A注册会计师在有相关证据支持的情况下，作出的区间估计为50万元至100万元，据此认为应收账款存在多计50万元的事实错报。(3)考虑到甲公司现金收支业务较少，基于风险评估的结果判断无须对现金盘点的控制实施测试，A注册会计师仅将现金监盘程序用作实质性程序。(4)甲公司仅安排现金出纳员进行库存现金盘点，注册会计师进行监盘。(5)2017年5月20日，A注册会计师知悉甲公司2016年12月20日销售的一批货物于2017年2月10日发生了退回，此前未获知该信息。在得知后，注册会计师及时提请甲公司管理层进行了修改，并将该调整事项补记在审计工作底稿中。除此之外，并没有做任何其他记录。(6)2017年9月10日，因会计师事务所在与甲公司商讨下一年审计业务的费用时双方意见不统一，最终不欢而散。会计师事务所不再承接甲公司审计业务，因此决定对甲公司2016年已归档的审计工作底稿在5年后销毁。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)是一家以电子产品加工为主营业务的上市公司，在2010年度的财务报表审计中，北京P会计师事务所决定由合伙人注册会计师X负责该项审计业务，并指派注册会计师Y担任该项业务的项目经理。XYZ公司相关背景信息如下：(1)注册会计师对整套财务报表实施审计；(2)财务报表由被审计单位管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制；(3)审计业务约定条款中说明的管理层对财务报表的责任，与《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定一致；(4)除对财务报表实施审计外，注册会计师不承担法律法规要求的其他报告责任。2011年2月12日，注册会计师Y开始执行XYZ公司2010年度财务报表审计的工作，XYZ公司的财务报表批准日为2011年3月20日，2011年3月22日提交了审计报告，2011年4月1日财务报表和审计报告对外公布。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为100万元。假设2010年度的未审净利润为21700万元。 资料一：XYZ公司适用的企业所得税税率为25%，采购和销售的货物适用的增值税税率均为17%，根据应收账款期末余额的10%计提坏账准备。 资料二：注册会计师Y在对XYZ公司的相关业务进行审计时，发现该公司2010年度业务中存在以下需要考虑的事项： (1)XYZ公司2010年12月9日向甲公司赊销含税价款为158万元的K产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”135.04万元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”22.96万元的会计分录，同时结转了“主营业务成本”120万元。至2010年12月31日，货款尚未收回。2011年1月9日，因质量不合格，甲公司将所购产品全部退回。XYZ公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入和主营业务成本。假设期末没有确认相应的递延所得税。 (2)2010年12月，经与正清公司协商，XYZ公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台生产设备。XYZ公司专利权的账面价值和账面余额均为900万元，公允价值和计税价格均为1000万元，营业税税率为5%(不考虑城建税、教育费附加等)；正清公司生产设备的账面原价为1300万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元，公允价值为960万元，正清公司另支付40万元现金给XYZ公司。2010年12月31日。XYZ公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到正清公司汇付的银行存款40万元以及换人的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，企业仅将银行存款记入其他应付款中，其他尚未作会计处理(假定该交易具有商业实质)。 (3)2010年10月1日，XYZ公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为400万元，XYZ公司将损失冲减了资本公积50万元，其账务处理是： 借：资本公积——其他资本公积 50 贷：交易性金融资产 50 (4)XYZ公司于2010年4月1日折价发行了3年期、面值为2000万元、债券票面利率为8%的债券(一次还本付息)，用于企业日常业务资金周转。XYZ公司按1700万元的价格发行，折价按直线法摊销。2010年4月1日，XYZ公司作了借记“银行存款”1700万元、“应付债券——利息调整”300万元，贷记“应付债券——债券面值”2000万元的会计处理。年底编制财务报表时，XYZ公司未对该笔债券业务作进一步处理。假设税法上按照票面利息予以扣除。 (5)2010年1月，XYZ公司为G公司向银行借款4000万元提供信用担保。2010年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求XYZ公司承担连带责任，支付借款本息4200万元。XYZ公司经向其他法律专业人士咨询，认为其败诉的可能性为40%。2011年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2011年1月25日执行完毕。 考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，XYZ公司在2011年度作了如下会计处理： 借：营业外支出 4200 贷：其他应付款 4200 这一事项使得XYZ公司2011年1月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，XYZ公司提出了拟采取的改善措施。注册会计师实施了必要的审计程序，认为XYZ公司编制2009年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。假设税法规定实际支付时允以扣除。 (6)2011年3月20日，XYZ公司董事会审议通过2010年度利润分配预案：“按2010年度审计后净利润的10%计提法定盈余公积；剩余未分配利润滚存至下一年度。”企业尚未作出会计处理。 要求： (1)针对资料二第①至第⑥事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别判断注册会计师是否需对2010年度财务报表提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录。期末结转损益均不调增，对所得税统一进行调整。 (2)如果考虑审计重要性水平，假定XYZ公司分别只存在资料二中的第①至第⑤事项中的1个事项，并且拒绝接受注册会计师针对事项①至事项④提出的审计处理建议(如果有)，接受注册会计师针对第⑤事项提出的审计处理建议。在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。 (3)假设只存在事项⑤，且XYZ公司同意注册会计师的审计意见，请代注册会计师续写以下审计报告。 审计报告 XYZ股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)财务报表，包括2010年12月31日的资产负债表，2010年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 P会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：X(签名并盖章) 中国注册会计师：Y(签名并盖章) 中国北京市 二〇一一年三月二十日

问答题A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下： (1)A注册会计师计算了各银行存款账户在20×8年12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。 (2)在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。 (3)在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳I代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。 (4)在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。 (5)假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为45。测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数为“3.9”。 [要求]

问答题甲银行是A股上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲银行2012年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项： (1)A注册会计师担任甲银行2012年度财务报表审计项目合伙人。其于2012年10月按正常商业条件在甲银行开立账户，并购买10000元甲银行公开发行的三个月期非保本浮动收益型人民币理财产品。该理财产品主要投资于各类债券基金。 (2)B注册会计师曾担任甲银行2011年度财务报表审计项目经理，并签署该年度审计报告。B注册会计师于2012年4月30日辞职，于2012年末加入甲银行下属某分行担任财务负责人。 (3)乙保险公司与甲银行均为丙公司的重要子公司。乙保险公司于2012年2月聘请XYZ咨询公司为其提供与财务会计系统相关的内部审计服务，并由乙保险公司承担管理层职责。乙保险公司及丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。 (4)XYZ咨询公司的合伙人C的父亲持有甲银行少量股票，截至2012年12月31日，这些股票市值为6000元。合伙人C自2011年起为甲银行下属某分行提供企业所得税申报服务，但在服务过程中不承担管理层职责。 (5)甲银行持有上市公司丁公司3%的股份，对丁公司不具有重大影响。该投资对甲银行也不重大。甲银行2012年度审计项目经理D注册会计师于2012年12月购买500股丁公司股票。截至2012年12月31日，这些股票市值为3000元。 (6)甲银行于2012年初收购戊银行，为将两个银行的财务信息系统进行整合，聘请XYZ咨询公司重新设计财务信息系统。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。

问答题A注册会计师是甲公司2013年度财务报表审计项目合伙人。甲公司为服装加工企业，公司仓库现有存货主要包括各种男装、女装、童装，原材料包括布匹、羊毛、人造皮、棉线及各种辅料。2013年年末，为了在2014年夏季推出新型产品，甲公司从韩国订制了一批高档真丝面料，该材料由甲公司负责运输，货物尚在运输途中。甲公司拟于2014年1月5日对存货实施盘点，A注册会计师根据对甲公司的了解情况，制定了存货监盘计划，部分存货监盘底稿的内容摘录如下： (一)计划存货监盘工作 1．评价管理层用以记录和控制存货盘点的结果的指令和程序，包括： (1)收集已使用的存货盘点记录的程序； (2)清点未使用的存货盘点表单； (3)实施盘点和复盘程序； (4)准确认定在产品的完工程度，流动缓慢(呆滞)、过时或毁损的存货项目的程序，以及第三方拥有的存货的程序； (5)在适用的情况下用于估计存货数量的方法； (6)对存货在不同地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。 …… 3．存货监盘的目标、范围及时间安排 2014年1月5日对甲公司仓库库存的所有存货实施监盘，以获取盘点日甲公司存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。 …… (二)执行监盘 …… 12．执行抽盘程序： 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，或者从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。 …… 要求：请根据以上存货监盘底稿的内容，回答以下问题：

问答题A公司是一家集种猪繁殖、养殖、屠宰加工、肉制品深加工及物流配送于一体的企业。甲会计师事务所负责审计A公司2014年度财务报表，委派乙注册会计师担任项目合伙人。审计过程中，乙注册会计师遇到下列事项： (1)A公司拥有4家子公司，分别生产不同的深加工肉制品。A公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于3%。A公司董事会为管理层制定的2014年主营业务收入增长率为8%。管理层编制的2014年度财务报表显示，已按计划实现收入。 (2)A公司因一项海外投资决策失误于2013年发生巨额亏损，导致银行借款申请展期，按协议约定，如2014年度不能扭亏为盈，A公司将以一条主要生产线拍卖款偿还。 (3)在以前年度审计中，注册会计师未在收入确认方面发现由于舞弊导致的重大错报风险。故本期未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。 要求：

问答题ABC会计师事务所承办XYZ公司2011年度财务报表审计业务，甲注册会计师为项目负责人。审计过程中涉及审计、审阅和其他鉴证业务对注册会计师独立性的要求，请代注册会计师做出正确的专业判断。 (1)乙注册会计师为ABC会计师事务所的合伙人，但并未参与XYZ公司2011年度的财务报表审计，乙注册会计师个人出资持股100%成立Y顾问公司。在无担保的情形下，XYZ公司为Y顾问公司提供500万元的信用融资，XYZ公司属于非银行金融机构。 (2)丙注册会计师为ABC会计师事务所的合伙人，退休至今10个月。丙注册会计师于退休后应XYZ公司之邀，担任高管工作，但丙注册会计师并不持有ABC会计师事务所的任何股份。 (3)假设XYZ公司为银行金融机构。丁注册会计师因购置新房．以其妻子名义向XYZ公司申办30年期，优惠利率5%的房屋贷款300万元。 (4) ABC会计师事务所非项目组的成员为XYZ公司提供编制财务报表服务。XYZ公司已确认会计记录为公司责任，且ABC会计师事务所未参与XYZ公司的管理营运决策。戊注册会计师执行了必要的审计程序。 (5) XYZ公司正办理增发股票股权，承销券商为Z证券公司，ABC会计师事务所持有Z证券公司2/3的股份。 (6) XYZ公司拥有一项占总资产价值1/3的专利权。此专利权经ABC会计师事务所评定其价值后，XYZ公司从V公司购买 [要求] 请填列下表，说明在承接XYZ公司2011年度财务报表审计委托中，独立性是否受到不利影响，并简述理由。(若独立性受不利影响的情形，请注明何种因素的不利影响；若独立性未受不利影响的情形，则注明“无”) 事项 独立性是否受不利影响 不利影响因素 理由

问答题Y公司系公开发行A股的上市公司，2005年3月20日，北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责完成了对Y公司2004年度会计报表的外勤审计工作。假定Y公司2004年度财务报告于2005年3月27日经董事会批准和管理当局签署，于同日报送证券交易所。2005年4月30日，Y公司召开2004年度股东大会，审议通过了2004年度财务报告。Y公司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为33%，每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和法定公益金。其他相关资料如下：资料一：(1)Y公司未经审计的2004年12月31日资产负债表项目余额如下（金额单位：人民币元)：项　目年末数项　目年末数货币资金19264000短期借款1730000短期投资应付票据15000000应收票据应付账款20200000应收股利预收账款4690000应收利息应付工资207500应收账款30400000应付福利费其他应收款9880000应付股利预付账款4173000应交税金5912000应收补贴款其他应交款16000存货27956000其他应付款975000待摊费用1565000预提费用一年内到期的长期债权投资预计负债其他流动资产一年内期的长期负债长期股权投资3000000其他流动负债长期债权投资长期借款4768000固定资产原价48772000应付债券减：累计折旧5000000长期应付款减：固定资产减值准备专项应付款工程物资其他长期负债在建工程递延税款贷荐固定资产清理股本50000000无形资产1012500资本公积9618000长期待摊费用盈余公积666000其他长期资产其中：法定公益金222000递延税款借项未分配利润15500000其中：拟分配现金股利合　计129282500合　计129282500　　(2)Y公司未经审计的2004年度利润及利润分配表项目发生额如下(金额单位：人民币元)项目本年累计数一、主营业务收入60000000　　减：主营业务成本41000000主营业务税金及附加200000二、主营业务利润18800000　　加：其他业务利润　　减：营业费用1750000管理费用3914000财务费用3024716.42三、营业利润10111283.58　　加：投资收益1664000补贴收入营业外收入　　减：营业外支出32000四、利润总额11743283.58　　减：所得税3743283.58五、净利润8000000　　加：年初未分配利润7500000其他转入六、可供分配的利润15500000　　减：提取法定盈余公积提取法定公益金七、可供投资者分配的利润15000000　　减：应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作股本的普通股股利八、未分配利润15500000资料二：在应付票据项目的审计中，为了确定应付票据余额所对应的业务是否真实，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从Y公司应付票据备查簿中抽取若干笔应付票据业务，检查相关的合同、发票、货物验收单等资料，并检查会计处理的正确性。Y公司应付票据备查簿显示，应付票据项目2004年12月31日的余额为15000000元，由72笔应付票据业务构成。根据具体审计计划的要求，A和B注册会计师需从中选取6笔应付票据业务进行检查。　　资料三：在对Y公司的审计过程中，A和B注册会计师关注到以下事项：　　(1)Y公司原采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的5%。为更合理地核算坏账，Y公司董事会决定自2004年度起改按账龄分析法计提坏账准备，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收款项计提坏账准备的比例分别为；账龄1年(含1年，以下类推)以内的，按其余额的6%计提；账龄1～2年的，按其余额的30%计提；账龄2—3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。Y公司2004年度未审会计报表尚未根据董事会的决定按账龄分析法计提坏账准备，应收账款和其他应收款相应的坏账准备期末余额分别为1600000元和520000元，应收账款和其他应收款的期末账面余额分别为32000000元和10400000元，其明细余额组成分别为：(2)Y公司办公楼于1995年12月启用，其折旧年限为20年，估计残值率为10%，采用直线法计提折旧。该办公楼2004年年初账面原价为15000000元，累计折旧为5400000元，固定资产减值准备为1500000元。2004年3月至8月，Y公司在继续使用该办公楼的同时，耗资5000000元对其实施更新改造。更新改造完成后的办公楼自2004年9月起全面投入使用，但并未延长其经济使用寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响。截止2004年12月31日，Y公司未审会计报表及附注反映该办公楼账面原价为20000000元，累计折旧为6175000元，减值准备余额为1500000元。(3)Y公司2005年1月5日为X公司20000000元银行借款提供信用担保。2005年2月15日，X公司因经营期货业务失败造成严重资不抵债，宣告破产清算，无力偿还银行借款。银行因此向法院起诉，要求Y公司承担连带担保责任，支付借款本息20200000元。2005年3月10日，法院终审判决银行胜诉，并于2005年3月20日执行完毕。在支付该笔款项当月，Y公司考虑到无法向X公司追偿，将其计入营业外支出。(4)Y公司2004年度共销售y产品2500公斤，其中，1500公斤销售给非关联方，总售价17550000元(含税，增值税税率为17%)；1000公斤销售给控股股东S公司，总售价17550000元(含税，增值税税率为17%)，货款已于2004年12月全部收取，发货单、发票、商品验收报告和销售合同核对无异常。Y公司于2004年度确认为S公司的该项销售收入15000000元，销售成本为9000000元。(5)2005年3月27日，Y公司董事会审议通过2004年度利润分配预案：“按2004年度审计后净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和法定公益金；以2004年12月31日总股本为基数，每20股送1股，派现金1.25元；剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每10股转1股。”资料四：Z公司系Y公司于2004年1月1日在境外投资设立的联营公司，其2004年度以人民币为金额单位的会计报表反映的资产总额为45200000元，负债总额为37700000元，所有者权益总额为7500000元，主营业务收入为21200000元，利润总额为5200000元，净利润为4160000元。Y公司出资1336000元占Z公司40%的股权比例，对其财务和经营决策具有重大影响，故在2004年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1664000元。Z公司2004年度会计报表未经其他会计师事务所审计，Y公司也未同意A和B注册会计师进行审计的要求。要求：(1)针对资料二，假定应付票据备查簿中记载的72笔应付票据业务是随机排列的，A和B注册会计师采用系统选样法选取6笔应付票据业务样本，并且确定随机起点为第7笔，请判断其余5笔应付票据业务分别是哪几笔(要求列示计算过程)?如果上述6笔应付票据业务的账面价值为1400000元，审计后认定的价值为1680000元，Y公司2004年12月31日应付票据账面总值为15000000元，并假定误差与账面价值成比例关系，请运用比率估计抽样法推断Y公司2004年12月31日应付票据的总体实际价值(要求列示计算过程)。(2)针对资料三第(1)至第(5)事项，结合资料一提供的相关数据，如果不考虑审计重要性水平，并假定资料三第(2)事项中，Y公司办公楼在更新改造期间无需转为在建工程项目核算，请分别判断A和B注册会计师是否需提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(包括报表重分类分录)。审计调整分录均不考虑对期末结转损益的影响。(3)针对资料三第(1)至第(5)事项，假定Y公司接受A和B注册会计师提出的所有审计调整建议，请编制完成Y公司接受A和B注册会计师提出的所有审计调整建议，请编制完成Y公司试算平衡表审计工作底稿。(4)在上述要求(3)的基础上，假定Y公司还存在资料四所述问题，在不考虑其他条件的前提下，A和B注册会计师应当对Y公司2004年度会计报表出具何种类型的审计报告?并请代为编制该审计报告。

问答题ABC会计师事务所接受委托，审计X公司2014年度的财务报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2014年12月31日的应收账款明细表，并于2015年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表。要求：针对下面各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序? 异常 情况 函证 编号 客户 名称 询证金额 (元) 回函日期 回函内容 (1) 22 甲 300000 2015年1月22日 购买X公司300000元货物属实，但款项已于2014年12月25日用支票支付。 (2) 56 乙 500000 2015年1月19日 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2014年12月28日将货物退回。 (3) 64 丙 640000 2015年1月19日 2014年12月10日收到X公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售。 (4) 134 丁 600000 因地址错误，被邮局退回。

问答题×会计师事务所承接了U公司2005年度会计报表的审计业务。2006年3月5日，×会计师事务所按计划派遣本审计项目的外勤负责人李明注册会计师带领审计小组成员进驻U公司开始外勤审计工作。李明曾作为审计小组的助理人员及一般成员多次参与U公司以前年度会计报表的审计业务。下面是审计小组在U公司收集到的部分资料以及在审计过程中需要加以考虑的部分问题： 资料一： 为使采购业务与相关的不相容职务分离，U公司规定所有采购人员不得参与验收。每次收到供应商发来的货物后，必须由财会部门负责记录采购业务的人员进行验收登记，只有当所收货物与订购单一致后，验收人员才能开具验收单。采购部门只有在接到附有订购单的验收单之后，才能开具付款凭单。 资料二：根据U公司2005年末应付账款账户资料，李明从中抽取了以下四家债权人。U公司对这四家客户的应付金额及2005年度的进货总额如下：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元 客户名称 年末应付账款余额 本年度进货总额 甲 10000 1997350 乙 98900 53000 丙 86600 86600 丁 888000 9874550　　资料三：李明根据以往经验和所发现的其他迹象，并通过将本期期末应付账款余额与上期期末余额的比较等分析性复核程序，察觉到U公司很可能还存在未入账的应付账款业务，于是决定对应付账款业务进行专门的实质性测试。　　除了对U公司应付账款相关业务实施函证程序及查找未入账应付账款的专门程序外，为在保证审计质量的基础上提高审计效率，还实施了以下审计程序：　　(1)获取或编制U公司应付账款明细表，复核、加计正确，并与应付账款明细账合计数、总账余额及应付账款的报表列示金额核对相符；　　(2)检查应付账款明细账是否存在借方余额，有无确实无法支付的应付账款，如有，查明无法支付的原因；　　(3)对以非记账本位币结算的应付账款，检查U公司采用的折算汇率是否正确。　　通过对应付账款业务实施实质性测试，注册会计师注意到U公司发生的下列购货业务：U公司与甲公司签署的购货合同规定，U公司收到材料起10日内付款者，可获得10%的现金折扣。2005年10月16日，U公司收到从甲公司购入的G材料并经验收合格及与购货发票核对无误后，按购货发票的金额作了以下记录：　　借：原材料——G材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30万元　　　　　贷：应付账款——甲公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30万元　　10月18日，U公司按应付金额的90%向甲公司支付了货款，并作了以下记录：　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　27万元　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　27万元　　资料四：通过检查U公司2005年度的购货业务，李明决定对U公司2005年度增加的下列固定资产实施所有权检查程序：　　(1)从理成公司购进的A130机床；　　(2)由丰收建筑公司新建完工、已交付使用的办公大楼；　　(3)从某投资公司融资租入的生产流水线；　　(4)由联华公司投资转入的运输设备。　　资料五：在审计固定资产项目时，审计人员发现了以下事项：　　(1)U公司于2005年6月以1080万元的价格购入了3台没有单独标价的生产设备。其中生产设备A的公允价值为300万元，预计使用年限为10年；生产设备B的公允价值为400万元，预计使用年限为8年；生产设备C的公允价值为500万元，预计使用年限为5年。三台生产设备的预计净残值均为0，且均采用直线法计提折旧。据了解，2005年6月起，三台生产设备均开始投入使用，但所生产的D产品均未出售。注册会计师对相关的会计资料进行检查时，发现U公司对设备A、B、C的入账价值分别为450万元、270万元、360万元。 　　(2)U公司新的办公大楼在比施工合同规定的竣工时间拖延5个月后，于2005年2月竣工，并于当月投入使用。据了解，该办公大楼的竣工决算金额为1550万元(其中包括延期5个月期间的借款利息60万元)，预计使用期限为10年。经查，预计净残值为0，按直线法计提折旧。U公司认为，延期是由于施工方没有足够的施工人员而导致施工进度缓慢所致，因此在竣工结算时扣除了延期期间的借款利息60万元。尽管施工方已提起诉讼，U公司仍以1490万元作为新建车间的入账价值。　　(3)2005年6月，K公司根据投资协议的规定向U公司投入生产设备一台，用于加工X产品，并由此取得了U公司300万元的股权。设备投入后，双方按协议规定聘请相关机构进行了资产评估，设备的评估价值为390万元。双方对此均予认可，并同意将评估值高于300万元的部分作为资本公积处理。注册会计师通过检查相关的会计记录，发现U公司于6月对该项业务进行了以下会计处理：　　借：固定资产——生产设备　　　　　　　　　　　　　　　　　　300万元　　　　其他应付款——K公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90万元　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300万元　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90万元　　并于7月开始采用直线折旧法按使用期限3年、预计净残值0计提了折旧。经了解，该项设备投产后，由于X产品供不应求，所生产的产品已全部销售完毕。　　(4)Q产品是U公司均衡生产的主要产品。2004年末，U公司Q产品的库存量为7500公斤，2005年全年产量为90000公斤，2005年末Q产品库存量为12月份生产的7500公斤，其余均已销售。检查Q产品的相关生产设备时，注册会计师注意到U公司于2003年10月起以经营租赁方式从其关联方丁公司租入一台专门生产Q产品的机械设备，U公司为此每年向丁公司支付20万元的设备租赁费。据了解，该设备每月生产Q产品3000公斤，占U公司Q产品月产量的40%。2005年1月，根据双方签订的协议，U公司以100万元的价格从丁公司购得该项设备，货款迄今尚未支付，但已停止缴纳租金。该设备的剩余使用年限为6年，预计净残值10万元。由于财务主管没有及时通知财务人员，此项交易未在会计资料中反映。审计人员发现后，U公司财务部门在2006年2月作了借记应付账款100万元、贷记固定资产100万元的会计处理。　　(5)固定资产账簿记录显示，U公司的办公大楼于1996年12月启用，预计使用年限为20年，估计的残值率为5%，采用直线法计提折旧。该办公楼2005年年初账面价值为2000万元，累计折旧为760万元，固定资产减值准备为250万元。2005年1月至6月，U公司耗资500万元对该幢办公大楼实施了包括安装电梯及中央空调、改造用电线路、更新楼层地面、加装防火设备等在内的更新改造。更新改造期间，U公司继续使用办公大楼。此次更新改造增强了大楼的使用功能，但并未延长其预计使用年限、预计净残值和原已计提的减值准备。截至2005年12月 31日，U公司未审会计报表及附注反映该办公楼账面原价为2500万元，累计折旧为865.56万元，减值准备的余额为250万元。　　(6)U公司2005年2月向N公司赊销价值300万元的C产品。2005年12月，由于N公司财务困难，短期内难以支付货款，U公司按规定对该笔应收账款计提了5%的坏账准备。后经双方协商，N公司以其一台闲置不用的大型生产设备向U公司偿还债务。设备的账面余额为305万元，公允价值295万元。设备的相关运费2000元、安装费8000元均由N公司承担。设备安装调试完成后，U公司作了如下会计处理：　　借：固定资产——××设备　　　　　　　　　　　　　　　　　310万元　　　　贷：应收账款——N公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　300万元　　　　营业外收入——债务重组收益　　　　　　　　　　　　　　　　　10万元　　(7)7月10日购入并安装价值50万元的生产用机械设备一台，当日投入生产。由于设备的特殊性质，需要3个月的磨合及试运行。在此期间内，可能随时需要进行调试。根据这一情况， U公司从2005年10月1日起对此机械设备按照预计使用期限4年、预计净残值2万元，采用直线法计提折旧。据了解，该设备所生产的Q产品将于2006年初出售。　　(8)U公司于2005年初投资500万元，按预计使用期限25年的标准建造E生产车间，以扩大市场上供不应求的R产品的生产量。该车间9月份完工后即投入使用，生产的R产品年底全部实现对外销售。但由于U公司与建筑商在工程费用方面存在严重分歧，直到年底才办理完竣工决算手续，决算价值为600万元。其中决算价值高于原预算价值的100万元为法庭裁决应由U公司追付建筑商的工程费用。编制会计报表时，U公司对此项固定资产作了以下会计处理；　　借：固定资产——E车间　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500万元　　　　贷：在建工程——E车间　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500万　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100万元　　　　贷：其他应付款——建筑商　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100万元　　资料六：通过对固定资产实施观察程序，李明注意到U公司2005年度发生了下列固定资产装修业务，因此决定对这些业务的会计处理进行检查。相关业务及其会计处理情况如下：　　(1)U公司自2000年起采用融资租赁方式租入乙公司一座2000年完工、预计使用年限为 70年的办公楼，相关合同显示的融资租赁期限为2000年1月2008年12月。2005年1月，U公司对此办公大楼进行了装修，相关的装修费用为1200万元，预计在未来10年内无须进行装修。U公司在对此次装修计提折旧时，确定装修的预计使用年限为10年。　　(2)U公司于2004年7月对其产品展厅进行了装修，装修费用为60万元，预计下次装修时间为2013年。由于生产经营的需要，U公司决定将该展厅改造成为职工宿舍，相关改造工程于 2005年7月起开工，10月份结束。2005年末，U公司将尚未计提的折旧费用的装修费用作了借记管理费用、贷记累计折旧的账务处理。　　(3)U公司于2004年末以经营租赁的方式租入丙公司的尚可使用期限为20年的成品仓库一座，租赁期限到2013年末为止。U公司在租入该仓库后，立即按照8年使用期的标准进行了为期三个月的装修，支付的装修费用为80万元。对于此项固定资产装修，U公司当年采用直线法计提了10万元的折旧，最终已计入当年的主营业务成本中。　　(4)U公司2005年因一项债务重组事项，导致了20万元的固定资产清理净损失，作了借记资本公积、贷记固定资产清理的会计处理。　　[要求]　　(一)针对资料一，指出U公司的相关内部控制是否存在缺陷，对于存在缺陷的内部控制，具体说明缺陷的情况。　　(二)针对资料二，回答下列问题：　　(1)假定李明决定对应付账款实施函证程序。请分别从函证与审计目标的关系、函证的必要性、函证的方式、函证的替代程序这四个方面说明函证程序在应收账款和应付账款两个账户上运用的主要区别。　　(2)假定李明决定从四家客户中选择两家发函询证，请指出应选择哪两家，简要说明原因；　　(三)针对资料三，回答下列问题：　　(1)请指出李明应当实施哪些具体的实质性测试程序，以证实U公司是否存在未入账应付账款；　　(2)针对本资料中列示的审计程序，请指出除了能实现总体合理性、完整性审计目标之外，每项程序还分别能实现哪一项一般审计目标，并指出与该目标相应的管理当局认定。　　(3)针对本资料中提供的购货业务，判断U公司的会计处理是否符合会计制度的规定，如不符合，请指出正确的会计处理。　　(四)针对资料四中列示的各项固定资产，注册会计师应实施何种程序、获取何种具体的审计证据以证实每类固定资产的所有权。　　(五)针对资料五中各事项，假定不需要考虑重要性水平，请判断注册会计师是否需要提出审计处理建议。若需提出审计调整建议，请简要说明理由，并列示审计调整分录。　　(六)针对U公司对资料六中各项业务的会计处理，逐一指出是否符合会计制度的规定。若需提出审计调整建议，请简要说明理由，并列示审计调整分录。　　(七)逐一确定审计中发现的调整事项对U公司2005年度会计报表中资产、负债、所有者权益和利润的影响额，简要说明原因，依据分析结果填制完成下列影响数汇总表，以综合确定对各个会计要素的累计影响数，并利用会计恒等式加以验证。 调整分录所依据的可能事实 调整对会计要素的影响 资产的增减金额 负债的增减金额 权益的增减金额 利润的增减金额 资料三资料五 (1)资料五 (2)资料五 (3)资料五 (4)资料五 (5)资料五 (6)资料五 (7)资料五 (8)资料六 (1)资料六 (2)资料六 (3)资料六 (4) 合计

问答题A注册会计师负责对甲公司2017年度财务报表实施审计。审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的内容，部分内容摘录如下：(1)存货盘点前，A注册会计师与甲公司管理层就存货盘点计划和监盘计划进行详细沟通，以保证监盘工作顺利进行。(2)在与管理层沟通的基础上，根据甲公司存货类型对监盘人员的职责进行了分工。(3)在存货监盘过程中，监盘人员除了关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次冷背等情况。(4)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货盘点范围。(5)受雾霾天气影响，A注册会计师无法在预定时间飞往异地仓库执行监盘，A注册会计师决定另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。(6)对第三方保管的存货，实施函证程序，并考虑第三方的诚信。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题注册会计师测试戊公司2011年12月31日应收账款余额的存在性和总价值。注册会计师将与应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险进行了评估，认为评估的重大错报风险为高水平；2011年12月31日应收账款明细账显示其有420户顾客，账面余额为20000万元，其中有20个金额超过100万元的账户，共计4000万元；不存在应收账款贷方余额的明细账户，其他明细账户的余额均在60万元到100万元之间。注册会计师决定对这余额较大的20个账户进行百分之百检查，其他明细账户使用非统计抽样函证应收账款账面余额，注册会计师不拟对应收账款的存在性与计价认定实施与函证目标相同的其他实质性程序。注册会计师确定的可容忍错报为1000万元，预计应收账款的错报为200万元。 评估的重大错报风险 其他实质性程序未能发现重大错报的风险 其他实质性程序未能发现重大错报的风险 其他实质性程序未能发现重大错报的风险 其他实质性程序未能发现重大错报的风险 最高 高 中 低 最高 3.0 2.7 2.3 2 0 高 2.7 2.4 2.1 1.6 中 2.3 2.0 1.6 1.2 低 2.0 1.6 1.2 1.0

问答题甲注册会计师作为ABC会计师事务所外勤工作小组中负责货币资金审计的外勤工作人员，在对W公司2×10年度财务报表进行审计时，对W公司的库存现金执行了监盘程序，W公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，甲注册会计师在监盘前一天与W公司会计主管进行了沟通，要求其通知W公司出纳人员做好监盘准备，并将各营业部门库存现金贴上封条结出当日现金余额等相关工作。考虑到出纳日常工作安排，注册会计师对总部和营业部库存现金的监盘时间要求分别定在上午上班前和下午下班时。监盘时，出纳把现金放人保险柜并贴上之前准备好的封条，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，甲注册会计师及W公司会计主管与相关出纳当场盘点现金，由甲注册会计师盘点一部分营业部门的现金，其余的由W公司出纳盘点，对盘点中出现的白条当场由出纳及会计主管解释后作为现金数额计入现金余额，甲注册会计师将盘点结果与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”并结出余额，并在盘点表中签字后形成审计工作底稿。 请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

问答题ABC会计师事务所某审计小组正在举行异常项目审计小组讨论会，在会上就审计证据的充分性和适当性的有关问题进行了讨论。甲注册会计师提出一种观点：审计证据的质量越高，需要的审计证据数量越少，可以得出审计证据的质量和审计证据的数量是呈反比的，所以审计证据质量越低，那么，需要审计证据的数量也就越多，也就是说，审计证据数量可以弥补审计质量上的不足；乙注册会计师也提出了一种观点：审计资源都是有限的，为了使事务所获取更多的利润，对于那些获取审计证据比较困难和成本比较高的程序，可以采取其他程序来代替，只要不影响最终的审计质量即可。

问答题ABC公司系由甲公司(合资中方，国有企业)、乙公司(合资中方，非国有企业)和丙公司(合资外方)共同出资组建的中外合资企业。按照合同、协议和章程规定，ABC公司的注 册资本币别为人民币；甲公司以房屋及建筑物、土地使用权出资；乙公司以国内机器设备出资；丙公司以货币资金(美元)、进口机器设备(以美元计价)出资，按出资日中国人民银行公布的市场汇率(中间价)折算为人民币。甲、乙、丙公司按照合同、协议和章程办理了出资事宜，并委托XYZ会计师事务所进行验资。请分别简要说明注册会计师验证甲、乙、丙公司出资额时采用的验证方法和内容。