问答题ABC会计师事务所常年承接甲公司财务报表审计业务。在审计甲公司2012年度财务报表项目应收账款时，A注册会计师对截止日为2012年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于201 3年2月15日编制了以下应收账款函证分析的工作底稿。 甲公司应收账款函证分析工作底稿财务报表日：2012年12月31日 索引号 B-3 编制人 日期 复核人 日期 一、函证 笔数 金额(元) 百分比 2012年12月31日应收账款 4000 4000000 100% 其中：积极函证 108 520000 13% 消极函证 280 40000 10% 寄发询证函小计 388 560000 23% 选定函证但甲公司不同意函证的应收账款 12 选择函证合计 400 二、结果 (一)函证未发现不符 积极函证：确认无误部分W/PB-4 88C 360000 9% 消极函证：未回函或回函确认无误部分W/PB-4 240C 32000 0.8% 函证未发现不符小计 328 392000 9.8% (二)函证发现不符 积极函证W/PB-5 4CX 20000 0.5% 消极函证W/PB-5 40CX 8000 0.2% 函证发现不符小计 44 28000 0.7% (三)选定函证但客户不同意函证的应收账款 12 标识说明：√与应收账款明细账核对相符★与应收账款总账核对相符C回函相符CX回函不符 总体结论：回函不符金额28000元低于可容忍错报，应收账款得到公允反映 [要求] 假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的实际重要性水平是30000元，请简要回答以下问题：

问答题注册会计师于2006年2月28日结束了对广东某燃气热水器厂2005年会计报表的审计工作，在审计结束前发现下列情况： ①A用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于2006年1月20日对该厂提起诉讼，要求该厂应赔偿100万。法院至今还未审理完毕。 ②B用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于2006年1月20日对该厂提起诉讼，法院于2006年2月13日审理完毕，该厂应赔偿用户100万元。 ③C用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于2005年11月20日对该厂提起诉讼，法院于2006年2月13日审理完毕，该厂应赔偿用户100万元。 注：该厂净资产总额为250万元。 要求： (1)上述三个事项中，是否存在期后事项，请指出。如果存在期后事项，请问是第一类期后事项还是第二类期后事项，注册会计师应建议被审计单位作何种处理? (2)上述三个事项中，是否存在或有事项，请指出。如果存在或有事项，请问是直接或有事项还是间接或有事项，注册会计师应建议被审计单位作何种处理?

问答题(本小题6分。)甲集团公司拥有乙公司等6家全资子公司。ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2011年度财务报表，确定甲集团公司合并财务报表整体的重要性为500万元。　　集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下：　　要求：假定不考虑其他条件，结合上表中第(1)、(2)和(3)列，分别指出第(4)列所列内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2014年度财务报表。相关资料如下： 资料一：甲公司在董事会下设审计委员会，审计委员会全部由独立董事和非行政董事组成。审计委员会选举出首席审计执行官，由其领导内部审计部门。首席审计执行官制定内部审计章程，章程中确定了内部审计宗旨、权限等，该章程已经董事会批准。 资料二：A注册会计师在对应收账款函证中运用统计抽样技术，从总体规模为10000、账面金额为1000万的应收账款中选取2000个项目实施函证。样本账面总额为300万元，经审计确认样本实际金额为360万元。 资料三：A注册会计师对应收账款实施函证，编制的审计工作底稿部分内容摘录如下：(单位：万元) 询证函编号 债务人名称 账面金额 函证日期 回函内容 51 乙公司 50 2015年1月9日 购买甲公司50万元货物属实，但是款项已 经在2014年12月27日用支票支付 108 丙公司 110 2015年1月20日 2014年12月10日收到甲公司委托本公司代 销的货物50万元(视同买断方式.无论是否 获利均与委托方无关)，尚未销售 165 戊公司 20 因地址错误，被邮局退回 — …… 资料四： 2013年度，甲公司因标的值为100万元的未决诉讼案应予披露但未予披露而被出具保留意见的审计报告。2014年度该诉讼案仍未结案，A和B注册会计师提请甲公司在2014年度财务报表附注中予以充分披露，但甲公司未予采纳。假定该诉讼案件对于2014年度财务报表依然重大。 要求：

问答题A注册会计师负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下： (1)甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未做充分披露，拟在审计报告中增加强调事项段。 (2)发现含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业收入总额与已审计财务报表中列示的营业收入金额存在重大不一致，并确定需要修改公司年度报告而非已审计财务报表，管理层拒绝修改公司年度报告。A注册会计师认为，上述情形不会影响审计意见，因此无须采取任何行动。 (3)甲公司2010年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。 要求：

问答题ABC会计师事务所负责审计甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项： (1)A注册会计师与甲公司副总经理M是摄影俱乐部会员，经M介绍，A注册会计师从L企业筹得款项，出版了个人摄影作品集； (2)审计项目组成员B的姐姐在甲公司担任人力资源部薪酬经理； (3)审计项目组成员C与甲公司财务经理J在同一家商业银行办理了二十年期的房屋贷款； (4)审计项目组成员D的同学与甲公司董事N同在某股东人数有限的实体中拥有经济利益； (5)ABC会计师事务所原审计一部经理E于2010年5月离开事务所，担任甲公司资金管理部经理； (6)甲公司系乙上市公司的联营公司，2010年，审计项目组成员F曾经参与向乙公司提供的内部审计服务； [要求] 针对上述事项(1)至(6)，分别指L叶J是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。

问答题某会计师事务所2010年2月10日接受S公司的委托，对S公司2009年12月31日的财务报表进行审计。在审计存货项目时，据S公司讲，公司已于2009年年末对公司的存货进行了盘点。因此，注册会计师索取了一份S公司2009年12月31日的“存货盘点表”。 资料一：S公司存货盘点表(部分) 盘点日期：2009年12月31 数量单位：件金额单位：人民币元 存货名称 账存数量 账面金额 盘点数 盘盈数(+)盘亏数(-) A产品 400 4000.00 400 0 B产品 -10 -800.00 -10 0 C产品 100 5000.00 0 -100 D产品 0 200.00 0 0 E产品 120 6000.00 140 +20 合 计 — 14400.00 — — 资料二：经注册会计师检查发现： (1) C产品之所以出现盘亏，系S公司在生产成本一定的情况下，多计存货数量所致； (2) D产品之所以出现没有存货却有账面价值的情况，系S公司营业成本结转错误所致； (3) E产品之所以出现盘盈，系S公司有部分销售退回未入账所致； 要求：(1) 对于会计师事务所接受委托时，被审计单位期末存货已经盘点完成这种情况，注册会计师如何对存货的真实性进行审计? (2) 导致盘点表中“B产品”的账存数量和账面金额均为负数的主要原因是什么? (3) 结合C产品，举例说明“生产成本一定的情况下，多计存货数量”会对企业的财务报表产生什么样的影响? (4) 什么情况下，可能出现盘点表中“D产品”这一情况?这对企业的利润表会产生什么样的影响? (5) 企业销售退回未入账，会对企业的财务报表产生什么样的影响? (6) 企业提供的上述盘点表是否可信，为什么?

问答题简述注册会计师在期中实施实质性程序时应当考虑的因素。

问答题C和D注册会计师负责审计Y公司2014年度财务报表，于2014年12月1日至12月15日对Y公司的相关的内部控制进行了解、测试与评价。C和D注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制： (1)询问Y公司有关人员，并查阅相关内部控制文件。 (2)检查内部控制生成的文件和记录。 要求：假定不考虑其他条件，请指出C和D注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以了解相关内部控制。

问答题A注册会计师在执行X公司20×7年度财务报表审计业务的过程中，需要根据审计目标设计和实施进一步审计程序已获取充分、适当的审计证据。相关资料如下：(1)为证实应付账款的完整性，A注册会计师拟采用传统变量抽样方法确定样本规模，并采用系统随机数表法从应付账款明细表中选择供应商进行函证。(2)X公司采用自动化信息系统进行赊销审批。A注册会计师在确认系统一般控制有效后，基于选择的少量几笔赊销业务不存在控制偏差，认为该项控制运行有效。(3)A注册会计师高度质疑领料单的可靠性，为此决定扩大审计程序的范围、增加审计证据的数量，以证实或否定证据的可靠性。(4)为证实X公司销售发票复核制度的执行效果，从全年开具的总计38 900张发票存根中选取了一定数量的销售发票。逐张检查有无复核人员签字。(5)H银行的函证回函与X公司的记录严重不符。A注册会计师基于外部独立来源信息的可靠性更高这一原则，认为货币资金项目存在重大错报。(6)虽然怀疑一张大额买方发票可能被篡改，但因审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，A注册会计师在复印发票后，没有采取其他措施。要求：分别针对上述每种情况，根据审计准则对审计证据充分性、适当性的规定，逐一指出所获取的审计证据在充分性或适当性方面是否符合要求，简要说明理由。如认为不符合要求，请具体指明是充分性、相关性，还是可靠性不符合要求。

问答题在对H公司2012年度财务报表进行审计时，N注册会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日为2012年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2013年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿：要求：假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30000元，请简要回答以下问题：

问答题B股份有限公司(以下简称B公司)设立时的注册资本为人民币7000万元，业经Y会计师事务所于2002年5月1日审验确认，并出具Y验字(2002)008号验资报告。 (1) 截止2004年12月31日，B公司的股本为7000万元，资本公积为2600万元(其中：股本溢价为500万元，股权投资准备为1000万元，关联交易差价为400万元，接受捐赠非现金资产准备100万元，其他资本公积600万元)，盈余公积为1500万元，未分配利润为4500万元。 (2) 2005年2月接受外国机构设备200万元和现金100万元的捐赠。(所得税税率为 33%) (3) 2005年3月5日，B公司宣告发放股票股利1000万元。 (4) 2005年4月，经中国证监会证监发正2005]××号文核准，B公司通过上海证券交易所采用上网定价发行的方式首次对社会公众发行3000万股A股股票，每股面值人民币 l元，发行价格为每股8.28元。2005年4月24日，在扣除主承销商承销费用、上网发行手续费等后，主承销商将人民币23800万元划人。B公司在中国农业银行C市营业部的银行账户。2005年4月26日，B公司收到申购新股冻结期间的存款利息1600万元。为了本次股票发行，B公司与Y会计师事务所签订了“审计业务约定书”，约定审计费用为200万元 (包括与本次发行有关的其他审计与审核服务费用，在发行前已支付150万元，2005年4月 26日支付了剩余的50万元)，与Z律师事务所签订了“法律业务约定书”，约定律师费用为 100万元(在发行前已支付70万元，2005年4月26日支付了剩余的30万元)。此外，B公司还分别支付了审核费用3万元、主承销商公关费用100万元、主承销商财务顾问费用80万元。Y会计师事务所接受B公司委托，承办本次股票发行的验资业务，并于2005年4月 30日完成验资外勤工作。 要求： (1) 分别回答下列问题： ① 截止2004年12月31。日，B公司可用于转增股本的资本公积的余额为多少? ② 2005年2月接受外国机构设备200万元和现金100万元的捐赠中可用于转增股本余额? ③ 2005年3月5日，公司宣告发放股票股利1000万元。是否需要调整2004年会计报表。宣告发放股利后，股本是增加还是减少了? ④ 2005年4月所增发股票的形成的股本和资本公积分别为多少? ⑤ 计算截止2005年4月30日B公司可用于转增股本的资本公积的余额。 ⑥ 截止2005年4月30日B公司可用于转增股本的盈余公积的最大额度为多少?(2) 如果B公司要求变更注册资本为人民币10000万元，请代注册会计师完成Y事务所承办本次股票发行的验资业务的验资报告。

问答题A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A注册会计师决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含400笔明细账户，账面总金额为2000000元。A注册会计师确定的可接受误受风险为5%。其他相关事项如下： (1)在确定样本规模后，A注册会计师认为，PPS抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元，A注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。 (2)A注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数对应的是同一样本项目，A注册会计师将其视为1个样本项目。 (3)假设A注册会计师选出150个样本项目，在进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为100元的明细账户中由50元的高估错报；另一个是在账面金额为2000元的明细账户中有600元的高估错报。A注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5010的情况下，泊松分布的MFx分别为：MF0=3.00，MF1=4.75，MF2=6.30。 要求： (1)简要说明A注册会计师利用PPS抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。 (2)针对上述(1)至(2)项，分别指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。 (3)在不考虑上述(1)至(2)项的情况下，针对上述第(3)项，计算总体错报的上限。

问答题注册会计师如何就舞弊事项与治理层沟通?

问答题ABC会计师事务所承接甲公司2015年度财务报表审计业务，其业务的性质和经营规模与其常年审计客户乙公司相类似，ABC会计师事务所在制定总体审计策略和具体审计计划时，作出下列判断： (1)由于甲公司与常年审计客户乙公司业务性质和规模相似，因此确定的重要性水平与乙公司相同。 (2)制定完成审计计划后，应按照计划执行审计程序，不能够改变计划。 (3)因对甲公司内部控制存在疑虑，拟不执行控制测试，而直接执行实质性程序。 (4)因甲公司存货存放于外省市，监盘成本较高，拟不进行监盘，直接实施替代审计程序。 (5)注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。 要求：请简要回答上述事项是否存在不当之处，如存在请简要说明理由。

问答题A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2013年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于2013年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下： (1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。 (2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。 (3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。 (4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。 (5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。 (6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。

问答题ABC会计师事务所首次接受委托负责审计甲公司2013年度财务报表，A注册会计师担任审计项目合伙人。甲公司2012年以及之前多年财务报表是W会计师事务所负责审计。ABC会计师事务所审计项目组于2013年12月18日进驻甲公司，2014年4月8日完成计划的审计取证工作，按审计业务约定书的要求，应于2014年4月25日提交审计报告。甲公司2013年12月31目的资产总额为48000万元，该年度的利润总额为5000万元，A注册会计师以资产总额的0.5%设定的财务报表整体重要性水平为240万元。A注册会计师了解到以下几种情况： (1)甲公司2012年度的一批价值320万元的存货发生毁损，甲公司2012年和2013年未做任何处理。W会计师事务所的注册会计师因此在2012年度出具了保留意见的审计报告。 (2)对应收账款项目进行函证时，其中对余额为360万元的客户H公司的函证未收到回函，但已设计和实施其他审计程序获取审计证据予以验证。 (3)2014年2月甲公司将并购乙公司，使甲公司的资产总额及净利润均有大幅度增长。 (4)甲公司2013年6月发生一项赔偿诉讼案，索赔总额600万元，预计该事项导致经济利益流出企业的可能性为80%，甲公司在2013年度未计提预计负债，但已在2013年财务报表附注中进行披露。2014年2月23日法院判决结果显示甲公司应该赔偿800万元。 (5)甲公司2013年9月发生产品商标权的侵权诉讼，2013年10月法院判决甲公司胜诉，预计诉讼费2万元已全部计入2013年度的“管理费用”。 (6)A注册会计师未对账面价值480万元的存货进行监盘，甲公司以本单位年终已进行盘点为由，拒绝A注册会计师提出的需要重新盘点存货的要求。 要求：

问答题ABC会计师事务所接受委托，承办Z公司2014年度财务报表审计业务。注册会计师针对Z公司销售与收款循环中的重要账项营业收入实施销售的截止测试，其目的主要在于确定Z公司主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应计入本期或下期的营业收入有否被推延至下期或提前至本期。 要求：

问答题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家联营公司。甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表，拟于2013年4月1日出具审计报告。财务报表整体的重要性为25万元。 资料一： A注册会计师在审计工作征稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司采用经销商买断方式销售a和b产品。2012年度，a产品的建议市场零售价、出厂价和单位生产成本较2011年基本没有变化。b产品是甲公司2012年2月推出的新产品，其建议市场零售价比a产品高20%。a和b产品的单位生产成本接近，其出厂价分别低于各自建议市场零售价的10%和20%。 [解读] 矛盾证据分析法： 非财务信息显示：b产品的出厂价比a产品的高约6.7%(参照答案说明)，a产品毛利率10%；但财务数据显示2012年b产品毛利率8%，作为新产品的b产品，其毛利率(8%)低于老产品a产品毛利率(10%)，存在相互矛盾证据，因此，存在少计营业收入或多计营业成本的错报风险。 (2)a产品于2012年11月停产。2012年末，某经销商采用交款提货方式购买最后一批a产品。甲公司已收到货款200万元。并已开具发票和发运凭单。经销商在验收时发现该批产品质量不符合合同要求，双方尚未就解决方案达成一致意见。 [解读] 矛盾证据分析法： 非财务信息显示：经销商提出的产品质量不符合合同规定，产品可能被退回；但财务数据显示a产品年末存货余额为零，存在相互矛盾证据，因此，存在可能多计营业收入和成本的错报风险。 (3)甲公司的记账本位币为人民币。2012年9月，甲公司与某德国客户签订合同，按固定销售价格定制10000件c产品，以欧元计价和结算。甲公司一次性投料生产该批产品，并于2012年10月1日销售1000件，其余9000件按合同约定于2013年1月销售。甲公司未生产其他批次c产品。(假定2012年10月1日即期汇率为1欧元=8.4元人民币，2012年12月31日即期汇率为1欧元=8元人民币) [解读] 矛盾证据分析法： 非财务信息显示：c产品的单位成本8200元/件，折算为人民币的销售价格为8000元/件，c产品存在减值风险；但财务数据显示c产品年末存货跌价准备为零，存在相互矛盾证据，因此，存在少计资产减值损失的错报风险。 (4)甲公司于2012年3月1日借入2000万元、年利率为8%的专门借款，用于已开工建设并预计于2013年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷，该工程于2012年5月1日至2012年8月31日中断。 [解读] 矛盾证据分析法： 非财务信息显示：按照专项借款合同计算的利息为80万元；财务数据显示已入账借款利息为80万元，不存在相互矛盾证据，因此，不存在借款利息(在建工程)的错报风险。 (5)甲公司于2011年起从事建筑安装工程，截至2012年末仅承揽一项业务，建造合同约定，工程建设期为18个月，工程总价为500万元，如果工程提前3个月完工，并且质量符合设计要求，客户另付100万元奖励款，工程于2011年10月1日开工，于2012年12月末基本完工。经监理人员认定，工程质量未达到设计要求，还需进一步施工。 [解读] 矛盾证据分析法： 非财务信息显示：建筑安装工程质量未达到设计要求，不满足全额确认合同收入的要求；但财务数据显示500万元工程总价已作为收入入账，存在相互矛盾证据，因此，存在多计收入的错报风险。 (6)甲公司持有乙公司40%股权，目前无处置计划。乙公司多年亏损，2012年度亏损500万元，预期其经营状况在未来5年内不会发生改变。2012年5月，乙公司因资金短缺，由甲公司为其代垫采购款200万元，并约定2年后还款。 [解读] 矛盾证据分析法： 非财务信息显示：乙公司亏损状态未来5年内不会发生改变；但财务数据显示长期应收款(乙公司)和长期股权投资均未计提减值准备，存在相互矛盾证据，因此，长期股权投资和长期应收款存在少计减值的错报风险。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 2012年(未审数) 2011年(已审数) 产品销售 建造合同 产品销售 建造合同 a产品 b产品 c产品 a产品 b产品 c产品 营业收入 1000 5000 840 500 2000 0 0 100 营业成本 905 4600 820 320 1800 0 0 75 投资收益 (100) (200) 税前利润 500 400 a产品 b产品 c产品 a产品 b产品 c产品 存货—产成品 0 1000 7380 400 0 0 存货跌价准备 0 0 0 0 0 0 在建工程—借款利息 80 0 长期股权投资 乙公司 丙公司 乙公司 丙公司 初始投资成本 800 500 800 0 加：损益调整 (600) 100 (400) 0 长期股权投资账面价值 200 600 400 0 长期应收款—乙公司 200 0 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下： 序号 风险 控制 (1) 向客户提供过长信用期而增加坏 账损失风险 客户的信用期由信用管理部审核批准，如长期客户临时申请延长信用期， 由销售部经理批准 (2) 已记账的收入未发生或不准确 财务人员将经批准的销售订单、客户签字确认的发运凭单及发票所载信息 相互核对无误后，编制记账凭证(附上述单据)，经财务部经理审核后入账 (3) 应收账款记录不准确 每季度末，财务部向客户寄送对账单，如客户未及时回复，销售人员需 要跟进，如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%，则进行调查 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下： 序号 控制 控制测试和实质性程序及其结果 (1) 产品送达后，甲公司要求客户的经 办人员在发运凭单上签字。财务部 将客户签字确认的发运凭单作为收 入确认的依据之一 A注册会计师对控制的预期偏差率为零，从收入明细账中抽取25笔交易， 检查发运凭单是否经客户签字确认。经检查，有2张发运凭单未经客户 签字。 销售人员解释，这2批货物在运抵客户时，客户的经办人员出差。由于以 往未发生过客户拒绝签收的情况，经财务部经理批准后确认收入。 A注册会计师对上述客户的应收账款实施函证，回函结果表明不存在差异 (2) 如需对ERP系统中设定的生产成本 计算方法和公式进行变更，财务部 将系统变更申请在当月提交至信息 技术部，由其在月末前完成变更 在检查信息技术部是否及时、恰当处理收到的申请时，A注册会计师发现 2012年11月财务部提交的系统变更申请未在当月处理。 信息技术部解释当月由于工作繁忙，未及时更改，已通知财务部。财务 人员解释，2012年11月起，生产过程中新添加了某种辅料。因ERP系统 尚未变更，财务人员通过手工计算调整生产成本。 A注册会计师进行了相关测试，未发现生产成本计算错误 (3) 现金销售通过收银机集中收款，并 自动生成销售小票和每日现金销售 汇总表。财务人员将每日现金销售 汇总表金额和收到的现金核对一 致。除财务部经理批准外，出纳应 在当日将收到的现金存入指定银行 A注册会计师对控制的预期偏差率为零，抽取25张银行现金缴款单回单 与每日现金销售汇总表进行核对，发现有3张银行现金缴款单回单的日期 比每日现金销售汇总表的日期晚一天。 财务人员解释，由于当日核对工作结束较晚，银行已结束营业，经财务 部经理批准，出纳将现金存入公司保险柜，并于次日存入银行。 A注册会计师检查了财务部经理签字批准的记录，未发现异常 资料五： 甲公司持有丙公司30%股权，因能够对其施加重大影响，采用权益法核算。A注册会计师将丙公司识别为具有财务重大性的重要组成部分，提出对其实施审计。丙公司董事会予以拒绝，但提供了经其他会计师事务所审阅的2012年财务报表。 要求：

问答题AB会计师事务所的A和B注册会计师曾接受委托审计X股份有限公司(以下简称X公司)2011年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告，X公司2012年度财务报表继续由其审计。 资料一： X公司本年度供、产、销趋势与上年持平，坏账准备按应收款项年末余额的0.5%提取；固定资产折旧按平均年限法计提。预计使用年限为15年(假设不考虑净残值)，当年新增固定资产90000万元；年末交易性金融资产的公允价值为450万元；库存存货的可变现净值为305000万元；长期借款中应于2013年12月31日前归还的为6000万元，所得税税率为25%。 资料二： 2013年2月10日注册会计师进驻X公司，管理层提供的2012年度财务报表如下表所示。 资产负债表(部分项目) 编制单位：X股份有限公司 2012年12月31日 单位：人民币万元 内部控制 相关认定 控制测试程序 业绩评价控制 人工控制 自动化应用控制 项 目 期末余额 年初余额 项 目 期末余额 年初余额 货币资金 82074.5 79791 短期借款 15000 30000 交易性金融资产 500 1400 应付票据 10000 20000 应收票据(坏账准备) 4600(0) 34600(0) 应付账款 85380 95380 应收账款(坏账准备) 59550(450) 29700(150) 预收款项 8880 10000 预付款项(坏账准备) 60000(0) 100000(0) 应付职工薪酬 10000 10000 其他应收款(坏账准备) 500(0) 500(0) 应交税费 20534.4 3000 存货(存货跌价准备) 305131(0) 258000(0) 应付股利 10000 0 长期股权投资 25000 25000 其他应付款 5660 5760 固定资产(原值、累计折旧) 165000 (240000、 75000) 110000 (150000、 40000) 一年内到期的非流动负债 0 44000 在建工程 52800 140000 长期借款 116000 116000 无形资产 54100 70150 股本 500000 500000 资本公积 0 0 盈余公积 16499.01 15000 未分配利润 11302.09 1 合计 809255.5 849141 合 计 809255.5 849141 利润表 编制单位：X股份有限公司 2012年 单位：人民币万元 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 125000 126500 减：营业成本 75000 88550 营业税金及附加 200 202.4 销售费用 2000 1829 管理费用 15800 14750 财务费用 6150 6267 资产减值损失 0 0 加：公允价值变动收益(损失以“—”号填列) 0 0 投资收益 1150 1500 二、营业利润 27000 16401.6 加：营业外收入 5000 5200 减：营业外支出 1970 1800 三、利润总额 30030 19801.6 减：所得税费用 7507 4950 四、净利润 22523 14851.60 资料三： 以前对上期财务报表审计时，由于对重要存货无法实施监盘，也不能实施替代程序确定存货数量，因此发表了保留意见的审计报告。本期审计中，注册会计师对年末存货进行了监盘，可以合理保证期末存货余额已经得到了恰当反映，但仍无法确定年初存货对经营成果的影响。 要求：