问答题亚洲会计师事务所注册会计师李明正在对XYZ有限责任公司2009年度的财务报表实施审计，其中，对“应收账款——ABC公司 400万元”的账目采用积极式函证，助理人员初拟了一份询证函，请指出有何不妥当之处。 企业询证函 ABC有限公司： 本事务所接受委托对XYZ公司的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证XYZ公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自XYZ公司账簿记录，如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。回函请寄至XYZ有限责任公司(通信地址：略)。 1．XYZ公司与贵公司的往来账项列示如下： 截止日期 贵公司欠 欠贵公司 备注 2009年7月26日 4000000 2．其他事项 为加快资金周转，请尽快结算该款项。若款项在上述日期之后已经付讫，仍请及时函复为盼。 亚洲会计师事务所(盖章) 2010年2月28日 结论：(1)数据证明无误。 ABC有限公司(盖章签字)年月 日 (2)数据不符，请列明不符金额。 ABC有限公司(盖章签字)年 月 日

问答题ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司20×4年度财务报表，并委派注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德在关的事项： (1)应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。 (2)签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。 (3)签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。 (4)审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制20×4年度财务报表。 (5)审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。 (6)审计过程中，注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。 要求： 针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

问答题A和B注册会计师负责对C公司2014年度财务报表进行审计。在了解C公司内部控制时，发现C公司相关的内部控制同时采用自动化信息系统和手工控制相结合的方式。请代注册会计师作出正确的专业判断。 要求：

问答题ABC会计师事务所承接了戊公司20×7年度财务报表审计业务。项目负责人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计行程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司20×7年财务报表出具了审计报告。 要求： 根据中国注册师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。

问答题注册会计师对A公司20×8年度财务报表执行审计业务过程中，在外勤审计工作结束前，遇到以下几笔与销售相关的业务，如果不考虑重要性水平，首先判断是否应当提出调整建议，如果需要，请列出调整分录。 (1)20×8年12月1日，A公司向甲公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税税额为17万元。该批商品成本为80万元；商品已经发出，款项已经收到。协议规定，A公司应于20×9年4月30 将所售商品购回，回购价为110万元(不含增值税)，A公司的账务处理如下： 借：银行存款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费——应交增值税(销项税额) 17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 (2)20×9年2月3日，A公司收到退回的一批产品。该产品系20×8年11月销售给乙公司。乙公司因产品质量原因根据销售合同条款退货。A公司将退回的产品冲减20×9年 2月的销售收入、销售成本及相关的增值税销项税额。该批产品的价格为400万元，成本为250万元，销售款项尚未收取。增值税税率为17%。 (3)注册会计师在审计A公司20×7年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，A公司20×8年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在20×7年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在20×8年1月做了如下会计处理：借记“银行存款"1 170万元，贷记“主营业务收入”1 000万元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”170万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”870万元，贷记“存货——甲产品”870万元。在对20×7年度财务报表审计时，注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整A公司20×7年度财务报表。A公司调整了20×7年度财务报表，但未调整20×8年度相关账户和财务报表。 (4)20×8年12月1日，A公司采用分期收款方式向丙公司销售C产品一台，销售价格为6 000万元，合同约定发出C产品当日收取价款2 520万元(该批价款包括分期收款销售应收的全部增值税)，余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为20×8年12月1日(第一次收款时间为全部纳税义务发生时间)。C产品的成本为5 000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，该产品现销方式下的公允价格是5 509.5万元。银行同期贷款利率为6%(假设实际利率也是6%)。A公司于20×8年确认营业收入 6 000万元，确认营业成本5 000万元。 (5)20×8年12月16日，A公司采用以旧换新方式，销售给丁公司产品2件，单价为 2 574万元(含税价)，单位销售成本为1 000万元；同时收回2件同类旧商品，每件回收价为100万元(不考虑增值税)；实际收到银行存款4 948万元。被审计单位的会计处理 如下： 借：银行存款 4 948 库存商品 200 贷：主营业务收入 4 400 应交税费——应交增值税(销项税额) 748 借：主营业务成本 2 000 贷：库存商品 2 000

问答题下表是B注册会计师在审查XYZ有限责任公司(以下简称XYZ公司)200×年度财务报表时所实施的部分审计程序。请分别指出这些程序最适宜证实管理层对财务报表的哪一项认定，将相应的认定名称填在附表中。 具体审计程序 管理层认定名称 (1)查明所记载的大额销售业务是否满足确认收入的条件 (2)追查银行存款余额调节表示银行已付、企业未付的未达账项 (3)检查年末应当纳入盘点范围的原材料是否均已记入存货明细账 (4)查检应付账款是否存在借方余额 (5)对以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确 (6)检查发运凭证上的的商品数量是否与销售发票上的数量一致 (7)检查月末顾客对账单回函与应收账款明细账记录是否存在差异 (8)比较材料入库凭证、购货发票及入账的日期是否属于同一正确的时间 (9)将存货明细账余额加计与总账余额核对

问答题A和B注册会计师在编制T公司2013年度财务报表的审计计划前，按审计准则的要求对被审计单位T公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示，存在以下情况： (1)2013年6月30日，T公司于2011年6月30日从P银行借入金额为6000万元、期限为两年的长期借款到期。虽然T公司最高管理人员多次与P银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但P银行在委托K会计师事务所对T公司进行专项审计后，于2013年7月份收回了款项。 (2)为扩展业务，T公司出资1000万元于2013年6月30日成功兼并了西部某省的两家公司，此举增加了T公司在西部市场的立足点，降低了在西部市场的竞争程度。 (3)2013年10月，为开拓国际市场，T公司董事会决定在中东地区设立分公司。由于该地区除伊拉克以外的各国都是商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入500万美元在伊拉克设立分公司。到2013年年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。 (4)直到2013年10月底，T公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，T公司投资500万元于2013年11月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行了轮训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至2013年年底，相关轮训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。 (5)2013年11月，T公司将原存放在Q银行的2000万元款项全部转入3名高级管理人员及财务经理的信用卡，与所有客户的往来以及公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。 要求：

问答题B注册会计师在对X公司短期投资业务的相关内部控制实施停一走抽样控制测试时，确定的可容忍误差为4%，可信赖程度97.5%，假定你是B注册会计师，请代为完成以下工作或决策： (1)请根据下面的《停一走抽样样本量扩展及总体误差评估表》编制相应的《停一走抽样决策表》(提示：可容忍误差为4%、可信赖程度为97.5%时的初始样本量为93)。 《停一走抽样样本量扩展及总体误差评估表》(局部) 发现的错误数 与风险水平10%相应的风险系数 与风险水平5%相应的风险系数 与风险水平2.5%相应的风险系数 0 2.4 3.0 3.7 1 3.9 4.8 5.6 2 5.4 6.3 7.3 3 6.7 7.8 8.8 4 8.0 9.2 10.3 5 9.3 10.6 11.7 6 10.6 11.9 13.1 (2)假定检查至第210笔业务时累计误差达到4，请问：在何种情况下注册会计师能以 97.5%的程度信赖所测试的内部控制?此时，被信赖的内部控制的失控率在说明范围之内吗? (3)假定停一走抽样的最终结果是，由于在测试完最后的累计样本量时发现了第6个错误而转入固定样本量的样。请问：在查相应，的固定样本量抽样方案时，应将预期总体误差设定在什么水平上?

问答题A注册会计师负责对甲公司2008年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。 资料一：A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由2008年年初的7.3:1升值到2008年6月的6.8:1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自2007年年初至2008年9月基本稳定。2008年10月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，2008年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售下降了约7%但甲公司2008年年末审计财务报表其依然完成了65000万元收入和7300万元毛利的经营目标。 2007年年初至2008年8月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。2008年年9月至10月，主要原材料价格平均下跌了约5%。 (2)甲公司预计主要原材料价格在2008年底前很可能止跌回升，因此在2008年9月至10月进行大量采购，以满足2009年2月底前的生产需求，但2008年10月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。 (3)2008年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司2008年1月开工建设的X生产线被有关部门勒令停建整顿。2008年年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设，并于2008年年末按期向银行归还了1年期、年利率为7%的1000万元专项借款。 (4)2008年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为15万元。2009年1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。 (5)甲公司在2007年年末以每股12元购入100万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。2008年年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。 (6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自2008年1月至2009年1月向甲公司提供累计金额不超过20000万元的流动资金贷款额度。2009年1月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性发展。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如表1和表2所示。 表1 甲公司财务数据摘录1 单位：万元 项目 2008年(未审计) 2007年(已审计) 营业收入 65030 55320 营业成本 57720 48180 资产减值损失 其中：应收账款 220 190 存货 673 657 固定资产 65 54 合计 958 901 表2 甲公司财务数据摘录2 2008年年初数 (未审计) 本年增加 (未审数) 本年减少 (未审数) 2008年年末 (未审数) 在建工程——X生产线 0 962 0 962 减：在建工程价值准备 0 0 0 0 在建工程账而价值 0 962 0 962 其中：利息资本化 0 70 0 70 固定资产原价 其中：房屋建筑物 5370 340 217 5493 机器设备 8912 160 73 8999 小计 14282 500 290 14492 减：累计折旧 170 126 2977 其中：房屋建筑物 2933 机器设备 3465 901 65 4301 小计 6398 1071 191 7278 减：固定资产减值准备 183 65 70 178 固定资产账面价值 7701 7036 资本公积(可供出售金融资产公允价值变动) 0 0 1000 -1000 资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下。 (1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。 (2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。 (3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。 (4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。 (5)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。 (6)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。 (7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。 (8)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对期预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。 (9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 (10)向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。 要求：

问答题假定下列具体审计目标已被审计人员选定，审计人员应当确定的与各具体审计目标最相关的财务报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?将财务报表认定和审计程序分别填入下表中。 序号 财务报表认定 具体中计目标 审计程序 (1) 销售收入的分类止确 (2) 销售收入的人账时间正确 (3) 销售收入确实已经发生 (4) 销售收入没有隐瞒

问答题正大公司属于控股企业，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外还设有职工代表大会以及各职能部门，分公司等。L注册会计师正在对其内部控制度及业务活动进行审计，相关的资料如下： (1)会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常业务，亲自办理取款，购买、报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。 (2)材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定，各项费用由总经理签字都可报销，某日出纳在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司A产品正在开展活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料并能够节约成本30%，促销时间仅仪两天。采购员认为时间过于紧张，宋不及请示供应部经理，因此直接电告企业总经理，总经理决定采购12吨，价税合计100万元。出纳当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字，办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失 32万元。总经理指示调整成本预算，将32万元损失计人正常材料耗费。 (3)办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时，为考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价，签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的动监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个人客户，办理300万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品，要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续(但没有出具质检报告)。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。 (4)为了提高分公司的积极性，公司决策授予分公司自主决定是否对外提供担保业务。是否对外投资的权力。 (5)年初公司财务部(没有专门的预算管理机构)制定年度预算方案以后，报股东大会批准后立即执行。发生采购失误事什后，财务根据总经理的意向决定调整成本费用预算，并认为当年圆满完成了企业预算目标。 要求：分析企业内部会计控制方面存在什么问题?并说明应该如何改进。

问答题(2017年节选)ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2016年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：A注册会计师聘请外部专家对乙公司的商誉减值测试进行评估，将专家的工作底稿复印件作为审计工作底稿，原件由专家保存。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题请指出x公司上述两项内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。

问答题C会计师事务所的注册会计师Z在审查被审计单位M公司的2005年度会计报表前，摘录了该公司的相关内部控制制度。 　　(1)关于投资业务的重要内部控制制度摘要：“投资业务要经过授权审批，要与被投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明”。 　　(2)关于成本会计控制的重要内部控制制度摘要：“生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并登记入账”。 　　(3)关于购货业务的重要内部控制制度摘要：“采用适当的会计科目表；一收到商品或接收劳务就记录购货业务”。 　　(4)关于销售业务的重要内部控制制度摘要：“每月定期给顾客寄送对账单；由独立人员对应收账款明细账作内部核查；将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较”。 　　(5)关于银行存款业务的重要内部控制制度摘要：“每月月末定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表”。 　　要求： 　　(1)指出摘录一中的规定有助于C公司实现投资业务的哪两个控制目标和相应的管理当局认定，注册会计师应当实施何种控制测试程序； 　　(2)指出摘要二中的制度主要是为实现关于成本会计控制的哪一个控制目标，叙述注册会计师针对这一目标实施的控制测试程序和相应的实质性测试程序； 　　(3)确定摘要三中的两项规定分别可以帮助C公司实现何种控制目标，列示相应的控制测试程序和实质性测试程序； 　　(4)确定摘录四中的三项控制总体上与注册会计师关于销售业务的哪个一般审计目标相对应，分别指出针对三项内部控制实施的控制测试程序和针对你所确定的一般审计目标相对应的一项实质性测试程序； 　　(5)指出摘录五中的规定主要涉及到G公司管理当局对其银行存款业务的何种认定，列示相关的控制测试程序与实质性测试程序。

问答题X股份有限公司是一家上市公司，从事投资、设备制造等方面的业务。EFG会计师事务所2005年9月份接受了X公司2005年度会计报表的审计业务，并指派注册会计师李欣于2005年12月份对X公司2005年度投资业务的相关内部控制进行了解和控制测试，同时对部分财务资料进行了预审。2006年初，李欣作为此项审计业务的外勤负责人带领审计小组成员展开了外勤审计工作。相关的情况如下。　　资料一：　　(1)X公司的股票、债券的买卖业务须由董事会批准、经董事长签字后，由财务经理王宏具体办理股票、债券的买卖业务，但在具体办理的过程中，遇有股票价格大幅波动等异常情况时，王宏可自行决定买进或卖出，并在度过紧急情况后及时向董事长汇报并备案。由指定的专职财务人员甲负责进行会计记录和财务处理，财务人员乙负责股票及债券的保管。每月末，由内部审计人员丙组织财务经理、财务人员甲、乙和其他人员共同参与股票、债券的定期盘点以及与账面记录的核对，以确定股票、债券的真实性、完整性、所有权、正确性。　　(2)由于X公司生产A-130产品的原料需要从国外进口，2005年发生了一笔外币短期借款业务：10月20日，X公司以1美元兑换8.3元人民币的市场汇率从M银行借入美元 100万元，作了借记银行存款830万元、贷记短期借款830万元的会计记录(H公司没有发生其他短期借款业务)。年末，美元对人民币的市场汇率上升为1：8.4，H编制会计报表时，短期借款项目的金额仍为830万元。经查，H公司为简化处理，减少差错的发生，财务部门发生外币短期借款业务及期末编制会计报表时均按发生当时的市场汇率折算，折算差额计入财务费用。　　(3)X公司为新建加工车间，于2004年1月初从B银行借入年利率为6%、期限为2年的长期借款1000万元。该车间自2004年7月1日开工建设，于2005年6月30日交付使用。X公司已按会计制度规定将交付使用时的在建工程余额(1000万元)转入固定资产，并按规定计提了相应的折旧。由于2005年12月31日该生产车间工程仍未办理竣工决算， X公司将2005年度发生的60万元借款费用计入在建工程。　　(4)X公司于2005年12月将本公司长期积压、已被市场淘汰的Y产品以2000万元的价格销售给其关联企业H公司。当月已发出产品、开具销售发票并收到货款。该批不合格品的账面价值为1500万元。假定不考虑相关税费，X公司对此笔交易所作的会计处理为：　　借：银行存款 2000万元 　贷：主营业务收入 1500万元　　　 资本公积——关联交易差价 500万元　　年底，X公司将已计入“资本公积——关联交易差价”的500万元作如下会计处理：　　借：资本公积——关联交易差价 500万元 　贷：股本 500万元　　资料二：　　X公司的会计资料记载了下列投资业务，具体情况为：X公司于2004年7月1日以80万元银行存款购入C公司当时权益总额1000万元的10%。由于持股比例较低，X公司对C公司的投资按成本法核算。2004年7月1日的下会计处理如下：　　借：长期股权投资——C公司 80万元 　贷：银行存款 80万元　　资料显示，C公司2004年前、后半年各实现净利润45万元，全年实现净利润90万元。 2005年1月1日，X公司向C公司追加249万元投资，购入C公司20%的股份，使其对 C公司的持股比例达到30%。并按规定对此笔投资业务改按权益法核算，相关会计处理如下：　　(1)2005年1月1日，对2004年投资产生的“股权投资差额”80－1000×10%＝-20万元及应确认的“投资收益”90÷2×10%＝4.5万元，X公司按以下分录进行了追溯调整：　　借：长期股权投资——C公司(投资成本) 　　　　　　 100万元　　　　　　　　　　——C公司(损益调整) 4.5万元　 贷：长期股权投资——C公司 　　　　　　　　　 80万元　　　 资本公积——股权投资准备 　　　　　 20万元　　　 投资收益 　　　　　　 4.5万元 在此基础上，对因长期股权投资的核算方法从成本法改为权益法进行追溯调整而产生的“损益调整”金额转入“投资成本”明细科目：　　借：长期股权投资——C公司(投资成本) 4.5万元 贷：长期股权投资——(损益调整) 4.5万元　　(2)在上述追溯调整的基础上，对于2005年1月1日追加投资的部分，按权益法进行会计处理：　　错：长期股权投资——C(投资成本) 　　 (1000+90÷2)×20%=209万元 　　　　　　　　——C(股权投资差额) 40万元　 贷：银行存款 　　　　 249万元　　(3)2005年12月31日，摊销“股权投资差额”，调减“投资收益”：　　借：投资收益 40÷10=4万元 　贷：长期股权投资 C公司(股权投资差额) 4万元　　资料三：2005年，X公司发生了以下三笔债务重组业务。　　(1) 2005年6月30日，X公司经国家批准实施了债转股。X公司原注册资本为3000万元，2004年度经审计的资本公积为50万元。经批准的债转股文件规定：债权人将1000万元债权中的40万元予以豁免，其余的960万元按1.2：1的比例转为股权。当时实施验资的注册会计师经审验确认X公司2005年7月1日实施债转股后的注册资本为3300万元，资本公积为750万元。　　(2)甲公司自2003年6月从X公司赊购100万元某种产品后一直无力支付货款，2005年 8月，双方协商决定甲公司以一辆轿车偿还其欠X公司债务的66%，其余款项两年后偿还。该轿车的原值为60万元、预计使用年限为10年、预计净残值为0、至2004年12月 31日止已按直线法计提折旧12万元。至2005年8月31日为止，双方已将与该项交易相关的实物转移手续和产权转移手续办理完毕。X公司已将此轿车作为其管理部门用车。相关会计资料显示，X公司进行了如下的会计处理：　　借：固定资产 44万元 营业外支出——债务重组损失 22万元 贷：应收账款——甲公司 66万元 自2005年9月起，X公司按每月5000元的金额对该轿车计提折旧。 (3)X公司2005年度发生了一项债务重组业务。X公司应收D公司销货款的账面价值为 140万元(账面余额为200万元，相应的债务重组坏账准备为60万元)，因D公司无法偿还，双方协商后进行债务重组：D公司以其100万股普通股(每股面值1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为2005年8月1日。X公司将债权转为股权后，对D公司的财务和经营政策不具有重大影响。X公司据此于2005年 8月1日作如下会计处理： 借：长期股权投资——D公司 　　　　　　　　　　　 100万元 坏账准备 　　　 　　　　　　　　　　　　60万元 营业外支出——债务重组损失 　　 　　　　　　 　　 40万元　 贷：应收账款——D公司 　　　　　　　　　 　　　　 200万元 X公司拟对该债务重组事项在2005年度会计报表的附注中按规定予以披露(D公司2005年度经审计的净利润为20万元，未实施利润分配方案)。 资料四：X公司2005年度发生了下列两项非货币性交易。 (1)A公司系X公司的全资子公司。注册会计师于2006年初审计A公司2005年度会计报表时，发现X公司于2005年6月30日以A公司的净资产与Y股份有限公司的全资子公司B公司的净资产进行整体置换。置换前A、B公司的资产及负债构成如下表： 项目 A公司 B公司 资产 银行存款 200 100 应收票据 60 10 应收账款 40 30 预付账款 20 20 存货 150 40 固定资产（净值） 80 30 长期股权投资 200 70 长期待摊费用 50 100 合计 800 400 负债 短期借款 120 30 应付票据 80 40 应付账款 40 20 预收账款 10 10 长期借款 350 100 合计 600 200　　按照中国注册会计师协会专家技术援助小组的答复，置换双方应按非货币性交易进行会计处理。假定两公司的存货、固定资产、长期股权投资的账面价值与公允价值相等。置换完成后，A公司对换入的B公司的各资产及负债项目进行了如下会计处理：　　借：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90万元　　　　应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40万元　　　　应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20万元　　　　长期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250万元　　　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32.86万元　　　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　57.14万元　　　　长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120万元　　　贷：银行存款 100万元　　　　应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50万元　　　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10万元　　　　长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50万元　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400万元　　(2)X公司以其生产的汽车与戊公司生产的计算机进行交换：X公司换出的汽车的账面原价为100万元，公允价值为110万元；戊公司换出的计算机的账面原价为80万元，公允价值为110万元。换入的计算机的预计使用年限为5年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。X公司决定将换入的计算机作为固定资产使用。此项交易于2005年6月10日完成后，X公司作了如下会计处理：　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80万元　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20万元　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100万元　　资料五：2005年度，X公司发生了一系列关联方交易。除下列情况以外，X公司的会计处理均得到了注册会计师的认可：　　(1)X公司年以每公斤108元的售价将1000万公斤K产品(增值税税率为17%)销售给其控股股东P公司，占X公司当年K产品销售量的85%，已确认为2005年度的主营业务收入108000万元，并相应结转了K产品成本90000万元，货款尚未结算。经了解，X公司K产品的单位成本与市场同类产品基本相同，且销售给非关联方的价格与市场公允售价相同，均为每公斤104元。历史资料显示，X公司销售给P公司的K产品在2005年以前一直为每公斤106元，从2005年起改以每公斤108元的价格销售。X公司已在其会计报表附注中就该关联方交易进行了充分披露。　　(2)X公司于2005年12月将其新开发生产的全部T产品以15000万元的价格赊销给其子公司——U公司，并全部确认为主营业务收入。经查，该批产品的账面成本为12000万元。X公司的相关会计处理如下：　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　17550万元　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15000万元　　　　应交税金——应交增值税(销项税)　　　　　　　　　　　　　　　　　　2550万元　　资料六：在审计过程中，注册会计师注意到X公司发生的以下内部交易：甲公司及乙公司均为X公司的全资子公司。由于严重亏损等原因，552005年末甲、乙公司的所有者权益已均为负数。为免两家子公司破产、倒闭，X公司继续为甲、乙两公司提供维持生产所必须的原材料。X公司在编制2005年度合并会计报表时，基于这两个子公司所有者权益均为负数，未将甲、乙两公司纳入合并范围。审查中还发现，X公司列示在其2005年个别资产负债表的“应收账款”项目中的5000万元中，有3000万元为甲公司的应付账款，而“预收账款”项目的2000万元中，有1000万元为乙公司的预付账款。X公司规定按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。　　资料七：X公司发生的需要审计人员关注的其他事项如下：(1)X公司与W公司在2005年度发生了一项知识产权纠纷。2006年2月份，因调解无效，W公司向当地人民法院提起诉讼，要求X公司赔偿200万元。对此，X公司已在会计报表的附注中进行披露。注册会计师就此诉讼事项向X公司的法律顾问发出询证函，回函表明X公司极有可能向W公司赔偿150万元， (2)X公司于2001年初为K公司向银行借款100万元提供担保。2005年10月借款到期时，因K公司经营严重亏损，无力偿还。贷款银行因此向法院起诉，要求X公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2006年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由X公司支付借款本息120万元，并于2006年2月28日执行完毕。基于实际赔偿行为发生在2006年，X公司在2006年2月份的会计记录中做了借记“其他应付款”、贷记“银行存款”的会计处理，并且在2005年度会计报表附注中进行了充分披露。　　要求：　　(一)针对资料一情况(1)，指出X公司股票、债券交易的相关内部控制是否存在缺陷，并说明原因；针对情况(2)、(3)、(4)，指出X公司的相关会计处理是否符合会计制度的规定，在需要调整的情况下，列出调整分录(不考虑调整对相关税费的影响)。　　(二)针对资料二中的投资业务，具体分析并指出x公司所作的会计处理是否符合会计制度的规定。如不符合，请指出其错误之具体所在，并列示相应的调整分录。　　(三)针对资料三中列示的各项债务重组业务，分析并指出X公司的会计处理是否存在问题，如存在，请予指出。需要列示审计调整分录的，请直接列示。　　(四)针对资料四(1)中列示的非货币性交易业务，指出X公司的子公司的相关会计处理是否符合相关规定，如不符合，请给出正确的会计处理，并在此基础上列示相应的审计调整分录。针对资料四(2)中列示的非货币性交易，指出x公司的会计处理的不当之处，并列示相应的审计调整分录。　　(五)分别针对资料五中列示的关联方交易，指出注册会计师是否需要向X公司提出审计建议。如需列示审计调整分录的，请简要说明原因后直接列示调整分录。　　(六)针对资料六中陈述的情况，指出X公司在编制2005年度合并会计报表时未将甲、乙两子公司纳入合并范围是否符合相关规定，简要说明依据。如认为应当纳入合并范围，请列示相应的抵销调整分录。　　(七)针对资料七中所述事项，指出X公司的会计处理是否适当，注册会计师是否需要提出审计建议。需要建议X公司调整的，请简要说明原因，并列示相应的审计调整分录。　　(八)注意确定每个调整分录对X公司会计报表中资产、负债、所有者权益和利润的影响额，汇总到下表中，并据以确定全部调整分录对这些会计要素的影响额。 调整分录所依据的可能事实 调整对会计要素的影响数 资产的增减金额 负债的增减金额 权益的增减金额 利润的增减金额 资料三 资料五(1) 资料五(2) 资料五(3) 资料五(4) 资料五(5) 资料五(6) 资料五(7) 资料五(8) 资料六(1) 资料六(2) 资料六(3) 资料六(4) 资料七(1) 资料七(2) 合计

问答题东方会计师事务所接受委托，对A公司2001年会计报表进行审计。 (1)注册会计师张某和李某在审计前，对其材料采购业务内部控制制度进行调查。该公司 的材料内部控制如下： 1)首先由仓库根据库存和生产需要，提出材料采购业务申请，填写一份“请购单”。“请购早”交供销科批复。 2)供销科根据其制定的采购计划，对“请购单”进行审批。如符合计划，便组织采购；否则请示公司总经理批准。 3)决定采购的材料，由供销科填写一式两联的“订购单”，其中一联供销科留存；另一联由采购员交供货单位。采购员凭“订购单”与供货单位签订供货合同。 4)供货合同的正本留供销科并与“订购单”核对；供货合同的副本分别转交仓库和财务科，以备查。 5)采购来的材料运抵仓库，由仓库保管员验收入库。验收时，将运抵的材料与采购合同副本、共货单位发来的“发运单”相互核对，然后填写一式三份的“验收单”，一联仓库留存，作为登记材料明细账的依据，一联转送供销科，一联转送财务科。 6)供销科收到“验收单”后，将验收单与采购合同的副本、供货单位发来的发货票、其他银行结算凭证相核对。根据相符或不符，来确定此采购业务的完成情况。 7)财务科接到验收单后，由主管材料核算的会计，将验收单与采购合同副本、供货单位发来的发货票、其他银行结算凭证相核对。以相符或不符作为是否支付货款的依据。 8)应支付贷款的，由会计开出付款凭证，交出纳员办理付款手续。 9)出纳员付款后，在进货发票上盖“付讫”章，再转交会计记账。 10)财务科的材料明细账定期与仓库的材料明细账核对。 (2)注册会计师张某和李某在对A公司2001年12月31日的固定资产进行实物清点时，发现： 固定资产项目代号 固定资产明细账 固定资产卡片 实际盘点结果 单价 1 100000 100000 80000 20000 2 60000 60000 90000 30000 3 90000 80000 90000 10000 4 60000 50000 50000 10000 要求： (1)针对该公司材料采购业务的内部控制制度进行评审，指出控制的弱点，并提出改进意见。 (2)根据上述固定资产的账、卡、物三者的数额，分析可能存在的主要问题。并提出审计意见。

问答题注册会计师王豪、李民对ABC股份有限公司1997年度会计报表出具了审计报告，同时又对其1998年度的盈利预测出具了审核报告。请简要回答这两份报告存在哪些主要区别? (本题5分)

问答题A和B注册会计师负责对C公司2014年度财务报表进行审计。在了解C公司内部控制时，发现C公司相关的内部控制同时采用自动化信息系统和手工控制相结合的方式。请代注册会计师作出正确的专业判断。 要求：

问答题W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2013年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司2014年度财务报表。资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：(1)在2013年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的2014年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业2014年的平均销售增长率为12%。(2)W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于2014年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。(3)W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于2014年初就投入大量人力物力研究出新产品，已计划逐渐淡出市场的C产品于2014年11月停产，2014年末，某经销商采用交款提货方式购买了最后一批C产品。W公司已经收到款项，确认了销售收入并结转了存货成本。经销商在验收商品时发现产品质量不符合合同要求。双方尚未就解决方案达成一致意见。(4)2014年末，有消费者打投诉电话，称W公司生产的D产品中含有的甲醛超标，严重危害消费者的身心健康。W公司随即发表声明，表示D产品是严格按照国家规定标准进行生产，甲醛在国家现行安全标准范围内，并公布了国家有关部门的检测报告。但经过调查显示，仍有过半数的消费者对D产品的安全性表示担忧。(5)2014年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商基本稳定，也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。(6)除了于2013年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2013年12月开工，2014年7月完工投入使用(假设不考虑利息收入)。资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司未经审计的财务数据，部分内容摘录如下：要求：针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与财务报表何种项目的何种认定相关。事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是/否)理由重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次(财务报表层次/认定层次)财务报表项目及相关认定(1)(2)(3)(4)(5)(6)

问答题(本小题6分。)ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下： 　　(1)经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。 　　(2)执行项目质量控制复核的范围为上市公司审计项目中被评估为高风险的审计项目。 　　(3)如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧，应当通过向技术部进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。在分歧尚未解决前，不得出具审计报告。 　　(4)以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。如果合伙人在连续两次的检查中被评为优秀，以后可每隔五年检查一次。 　　(5)会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估。该系统中记录的信息无需纳入业务工作底稿。 　　(6)项目组应当自鉴证业务报告日起六十日内将业务工作底稿归档。归档后，项目组需要删除或增加业务工作底稿，须经主任会计师批准。 　　要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。