问答题A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，A注册会计师制定的审计抽样计划的部分内容摘录如下： (1)A注册会计师计划审查甲公司是否在每一次发货时都开具了销售发票，A注册会计师将抽样总体确定为所有的销售发票副本； (2)A注册会计师计划对应付账款实施函证，A注册会计师将抽样总体确定为应付账款明细表小有期末余额的账户； (3)A注册会计师欲从2000张付款凭单中按系统选样法选出25张作为样本，确定的选样起点为第326张，A注册会计师确定的抽样间隔是80，确定的最小凭单编号是16，最大凭单编号是1946； (4)A注册会计师准备在对应收账款的审计中使用传统变量抽样方法，预先估计的总体标准差是20，可接受的误受风险的置信系数为1.28，可接受的误拒风险的置信系数是1.15，总体规模是4000，总体可容忍错报是21000，预计总体错报是1500，A注册会计师据此计算的抽样规模是150； (5)A注册会计师在确定存货抽点项目时，按照存货价值的高低将甲公司存货分成三大类别，对于单位价值超过5000元的存货项目全部进行抽点，对于单位价值在2000-5000元的存货项目抽点20%，对于单位价值在2000元以下的存货项目抽点5%。 [要求] 分别指出A注册会计师制定的抽样计划中是否存在不当之处，如果存在不当之处，请简要说明理由。

问答题ABC集团公司是XYZ会计师事务所的常年审计客户，上年度各项内部控制设计合理并运行有效。X注册会计师正在对ABC集团公司本年度的内部控制进行了解，并评估重大错报风险。ABC集团公司有20余家子公司。2013年初，为了，满足集团公司对财务信息实时性、准确性、真实性的要求，推行企业信息化管理。通过与ERP系统开发公司协商，购进其最近开发的ERP系统并投入使用。由于采用ERP系统，财务核算人员由原来的163人减至61人。X注册会计师在对采购与付款循环的了解中，注意到供货单位的发票信息由会计部输入，并由计算机将其与其他信息(订购单等)相核对。在收到货物时，由验收部门将验收入库信息输入计算机系统。计算机会自动生成一份入库单，由仓库审核后自动更新存货记录。计算机能够自动将订购单、验收单、入库单和供货单位的发票上的信息(供货单位、型号、规格、单价等)相比较并审批开出未付凭单。付款部门根据未付凭单打印出支票，计算机自动将该未付凭单标记，防止重复付款。通过对采购人员的了解，一个职员透露，以前有一供货商将同一笔交易发来两张不同编号的发票，在月末存货盘点时发观重复记录购货并追回了多付的货款。后来公司加强了该系统的手工校验程序。 要求：

问答题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售，ABC会计师事务所委派X注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。在审计存货时，X注册会计师编制了相关工作底稿，部分内容摘录如下： 资料一： 金额单位：万元 索引 2010年 2009年 未审数 审计调整 审定数 已审数 甲公司 索引号：B1-1 原材料审计表 编制：(略) 日期：2011年3月5日 截至2010年12月31日 审核：(略) 日期：2011年3月5日 A原材料 注释1 40 40 100 B原材料 注释2 200 50 250 450 C原材料 注释3 50 -20 30 200 (略) (略) (略) (略) (略) (略) 减：存货跌价准备 B1-3 0 0 0 0 合计 2000 -60 1940 1800 注释1：A原材料主要用于生产A产品。 A原材料2010年年末结存数量与2009年年末基本保持一致，但结存金额比2009年年末有所减少。主要原因 是：A原材料供应商从2010年年初开始向甲公司提供采购折扣(年末一次性结算)。甲公司在2010年12月31 日收到A原材料供应商支付的2010年度采购折扣60万元，并相应冲减A原材料2010年年末结存成本60万 元。我们检查了采购合同、供应商出具的采购折扣结算明细表以及相关的银行进账单据，没有发现异常。审计 处理建议：无须提出审计调整建议。 注释2：B原材料主要用于生产B产品。 根据B原材料盘点结果，2010年年末结存金额未包括于2010年12月31日已入库但尚未收到采购发票的50万 元B材料。审计处理建议：已提出审计调整，于2010年年末补计已入库的B原材料50万元。 注释3：C原材料主要用于生产C产品。 根据C原材料盘点结果，2010年年末结存金额中有20万元的C原材料在2010年12月31日收到采购发票，但 于2011年1月1日才实际收到入库。审计处理建议：已提出审计调整建议，于2010年年末冲回尚未收到入库 的C原材料20万元。 注释：(略) 资料二： 金额单位：万元 甲公司 索引号：B1-2 产成品审计表 编制：(略) 日期：2011年3月5日 截芏2010年12月31日 审核：(略) 日期：2011年3月5日 索引 2010年 2009年 未审数 审计调整 审定数 已审数 A产品 注释1 450 450 150 B产品 注释2 280 40 320 500 C产品 注释3 170 20 190 300 (略) (略) (略) (略) (略) (略) 减：存货跌价准备 B1-3 0 0 0 0 合计 3000 100 3100 2800 注释1：A产品是甲公司目前最畅销的产品，2010年平均每月销售量约20000件，并且预计2011年的售价和销量都将 有所上升。 根据A产品盘点结果，2010年年末结存金额中未包括已于2010年12月31日对外开具销售发票但未发货的 1000件产品(成本30万元)。据甲公司销售经理介绍，客户实际于2010年12月31日向甲公司采购共计2000 件A产品，甲公司已于2010年12月31日向客户开具2000件的销售发票，并确认销售收入。其中1000件已 于2010年12月31日交付客户。由于甲公司仓库于2010年年末工作繁忙，剩余1000件实际于2011年1月10 日交付客户。甲公司销售经理表示客户知道甲公司延迟发货的安排，且未提出异议。我们检查了甲公司于 2010年12月31日开具的销售发票，以及于2011年1月10日的交货记录，没有发现异常。审计处理建议：无 须提出审计调整建议。 注释2：B产品曾经是甲公司的主要产品之一，但随着A产品的推出，月销量已由2010年1月的约10000件下降至 2010年12月的约3000件，并且预计2011年的售价和销量都将继续下跌。事实上，甲公司已于2011年2月初 宣布B产品降价10%。 2010年12月末销售的1000件B产品(成本为40万元)在2011年1月5日被退回。甲公司相应冲减了2011 年1月的主营业务收入。我们检查了相关销货退回协议以及2011年1月5日的入库记录，没有发现异常。审 计处理建议：已提出审计调整建议，冲回该1000件B产品于2010年度所确认的相关主营业务收入、主营业务 成本和应收账款，并相应调整增加2010年年末B产品余额40万元。 注释3：C产品已于2011年2月起停产。 我们对C产品于2010年12月31日的发出计价进行了测试[见索引号(略)]，注意到C产品于2010年12月结 转主营业务成本所用的单位成本计算有误，导致多转主营业务成本20万元。审计处理建议：已提出审计调整建 议，冲回C产品于2010年度多结转的主营业务成本20万元，并相应调整增加2010年末C产品余额20万元。 注释：(略) 资料三： 金额单位：万元 甲公司 索引号：B1-3 存货跌价准备审计表 编制：(略) 日期：2011年3月5日 截至2010年12月31日 审核：(略) 日期：2011年3月5日 索引 结存成本 可变现净值 应计提的 跌价准备 账面已计提的 跌价准备 差异 A原材料 注释1 40 120 0 0 0 B原材料 注释1 200 210 0 0 0 C原材料 注释1 50 55 0 0 0 (略) (略) (略) (略) (略) (略) 小计 2000 0 0 0 A产品 注释2 450 590 0 0 0 B产品 注释2 280 290 0 0 0 C产品 注释2 170 180 0 0 0 (略) (略) (略) (略) (略) (略) 小计 3000 0 0 0 注释1：原材料可变现净值按照于2010年12月31日的相关原材料市场价格扣除对外转让原材料的预计销售费用和相 关税费确定。 我们核对了相关原材料供应商于2010年12月31日的报价、预计销售费用和税费的计算表[索引号(略)]， 没有发现差异。审计处理建议：无须提出审计调整建议。 注释2：产成品可变现净值按照于2010年12月31日的相关产品销售价格扣除必要销售费用和相关税费确定。 我们核对了甲公司相关产品于2010年12月31日的售价目录以及预计销售费用和税费的计算表[索引号 (略)]，没有发现差异。审计处理建议：无须提出审计调整建议。 注释：(略) 要求：

问答题A、B注册会计师负责对首次接受委托的审计客户甲公司2013年度财务报表进行审计，在涉及特别风险审计等相关工作事宜时，请代为回答以下问题： 　　(1)A、B注册会计师考虑到舞弊可能对财务报表产生的重大影响，能否假定收入存在舞弊风险，并简要说明理由。 　　(2)注册会计师为了应对舞弊风险，为避免被审计单位预见或事先了解进一步审计程序的性质、时间安排和范围，应当考虑采取的措施有哪些? 　　(3)针对管理层凌驾于控制之上的特别风险，注册会计师应当实施的审计程序包括哪些?

问答题盛夏会计师事务所与X股份有限公司(上市公司，以下简称X公司)在2008年6月6日签署了关于X公司2008年度财务报表的审计业务约定书。S作为盛夏会计师事务所委派项目负责人，要求助理人员L等于2009年1月8日根据X公司提供的应收账款、应付账款、预收账款、预付账款明细账等会计资料和其他经济资料，从中选择了若干客户发函询证，同时，也向X公司的开户银行等外部机构和其他单位发函询证相关业务的具体情况。按审计业务约定书的约定和审计计划的要求，应于2009年3月5日以前结束X公司2008年度财务报表审计的外勤工作，最晚于3月9日以前向X公司董事会提交审计报告。 2009年2月8日，S要求助理人员L对X公司客户的回函情况进行归集、整理。L在归集整理后，及时向S作了汇报，相关情况如下： 资料一：于2009年1月8日寄出的100封积极式询证函中，除下列情况之外，均与X公司的账面记录一致： (1)债务人A公司没有按询证函的要求直接将回函寄到盛夏会计师事务所，而是寄给X公司的财务部门，由X公司的财务人员R转交。因R不知悉具体情况，拆开后方知应转交给盛夏会计师事务所。 (2)客户B公司复函声称其应付X公司总计5笔款项，鉴于情况复杂，已将相关往来情况从其计算机信息系统下载，并通过电子邮件发给盛夏会计师事务所。L阅读该复函后已接收了相关的邮件，并与X公司的会计资料进行了核对，没有发现双方记录不一致的情况。B公司在邮件中声明：由于本公司相关经手人卷入一件法律纠纷，暂时无法付款。 (3)C公司回函表明，其从未向X公司定购商品，但确实于2008年12月20日收到发自X公司的H产品。2009年1月10日，C公司采购部门相关人员已将此情况告知X公司销售部门负责人W，W请求C公司将由于地址差错而错发的产品转发给指定的C公司。考虑到产品的易碎性和2月底产品有效期将至，为避免承担责任，C公司已向X公司说明其拒绝转发。 (4)D公司回函表明，其确实向X公司订购了80万元的商品，双方约定的交货地点为D公司原材料仓库。但到复函日为止，D公司尚未收到商品。回函还要求本所代向X公司转达“尽快发出商品”的要求，并表明在收到商品后将在一周内付清货款。经询问X公司发货部门，相关人员答复称此批货物已于年前委托H运输公司发出。 (5)发给E公司的询证函至2月8日为止没有收到回函。L按X公司明细账记载的E公司电话号码向对方查询，被告知是私宅电话。该笔业务的会计记录显示，X公司于上年末向E公司支付了一笔金额为200万元的款项，用于向E公司订购生产所需的原材料。 (6)发给F公司的询证函被邮局以“地址不详”为由退回，L将原信件地址与X公司明细账记载的地址核对后，发现这封本应发往郓城市的信件的地址被误写为邻近的运城市。 资料二：S注册会计师于2009年1月20日获悉，因X公司对其债务久拖不还，已被部分债权人起诉至法院，要求判决其偿还所欠的500万元款项。 审计人员按计划于2009年2月25日进驻X公司后，详细检查了X公司2008年11、12月份及2009年1、2月份的应付账款明细账贷方记录并由之追查到原始凭证。资料显示，X公司应付20个债权人总计300万元的材料款。 控制测试表明，X公司有一套设计合理、行之有效的购货验收内部控制制度，包括对验收单连续编号和按照验收单日期先后支付款项等。但有职员反映，具体负责支付款项的人员涉嫌舞弊，已数日未来公司上班。对此，有关部门已立案侦查，X公司以已进入司法程序为由，拒绝向S提供更多的情况。 资料三：除了X公司应收账款及应付账款外，L等助理人员还考虑了可能与函证相关的其他重要账户问题。下面列示了X公司部分账户的情况(金额单位：万元)。 项目名称 金额 项目名称 金额 (1)银行存款 5000 (6)长期投资(联营投资) 5464 (2)交易性金融资产 3 (7)银行借款(抵押借款部分) 56800 (3)应收票据 12000 (8)实收股本(社会公众股) 18000 (4)固定资产 97800 (9)资本公积 48750 (5)在建工程 26300 (10)主营业务利润 67898　　资料四： 　　2009年2月25日，审计小组按审计计划的规定开始对X公司2008年度财务报表实施外勤审计工作。 　　(1)2月26日，盛夏会计师事务所直接收到了，A公司的再次复函，但由于A公司已于2009年2月15日向X公司支付了10万元款项，其应付X公司的金额比第一次回函减少了10万元。X公司出示了相关的收款凭证。 　　(2)2月26日，事务所收到B公司加盖公章的电子邮件打印件后，用传真发给正在X公司执行外勤审计业务的S注册会计师。S从X公司获悉，此笔应收账款已进入诉讼程序； 　　(3)由于C公司地处偏远地区，交通不便，加之临近有效期，X公司错发至C公司的商品最终未能在2009年2月底前转发至G公司，X公司扣发了填写发货单人员一年的奖金； 　　(4)经查，销售给D公司的产品确实于2008年12月10日发出，但因12月11日发生了重大交通事故，承运商的大型运输车连同X公司的托运的产品均已严重毁损。X公司为此出示了承运商H公司提供的加盖公章的说明材料。该说明材料表明，H公司将按合同向保险公司索赔，在得到赔偿款后按其与X公司签订的运输合同，向X公司支付所运载商品的成本价值； 　　(5)向E公司发出的第二封询证函仍未得到回函，但X公司所提供的第二个电话号码系E公司总经理的手机号。通话者除了确认自己是E公司的经理外，还表示尽快向盛夏会计师事务所复函。盛夏事务所迄今没有接到复函，电话联系也因对方手机始终无人接听而未能通话。 　　(6)原因地址差错被邮局退回、按照更正后的地址重新寄发给F公司的询证函于2月28日再次被邮局退回，理由仍然是地址不详。 　　要求： 　　(一)指出在一般情况下，注册会计师如何对函证实施过程实施控制?针对资料一中的各情况，假定现在是2009年2月8日，指出L应针对每种情况实施何种进一步程序?需要提请X公司调整财务报表的，请列示调整所涉及的财务报表项目。 　　(二)针对资料二，请回答下列问题： 　　(1)S注册会计师根据所了解到的情况和检查所得的结果，应当合理怀疑X公司存在何种异常情况? 　　(2)何种情况下，审计人员应对X公司的应付账款实施函证程序? 　　(3)根据资料，S注册会计师应当评估X公司应付账款项目的控制风险处于什么水平(高、中、低)，并简要说明理由。 　　(4)函证应付账款时，S注册会计师应如何选择函证的对象?采用何种方式?在该种方式下，未回函的可能原因有哪些?一般应实施何种替代程序? 　　(5)如果根据应付账款账户记录选择函证对象，能否发现X公司将应付某一债权人的全部应付账款均不入账的情况?这种方式最有助于审计人员发现X公司以什么方式低估的应付账款? 　　(6)根据X公司相关内部控制的测试结果，为通过函证发现X公司可能存在的将应付某一债权人的所有款项全部不入账的严重舞弊行为，S注册会计师可以依赖X公司的何种内部控制确定函证对象? 　　(三)针对资料三，回答下表列示的问题，并将答案填入表格内。特别地，对表中的“是否函证”一栏，如认为必须函证的，在该栏内填写“必须”，认为必要时才函证的，填写“可以”，认为不适用函证程序的，填写“无须”。 项目 是否函证 函证的主要内容 函证对象 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (四)针对资料四，指出S应根据每种情况的进展，做出怎样的决策或反应。需要提请X公司调整财务报表的，请列示调整所涉及的财务报表项目。

问答题ABC会计师事务所承接多家公司2017年度财务报表审计业务。审计项目组在审计工作底稿中记录了与特殊项目相关的审计情况，部分内容摘录如下：(1)A注册会计师首次接受委托对甲公司2017年度财务报表进行审计，期初余额存在明显微小的错报，A注册会计师认为无须对此提出审计调整或披露建议。(2)B注册会计师在得出“乙公司固定资产减值准备相关的会计估计”是否合理的结论时发现，存在管理层偏向的迹象，B注册会计师将其认定为错报。(3)C注册会计师在对丙公司进行审计时，对其持续经营能力产生重大疑虑，决定就此事项或情况与治理层沟通下列内容：①这些事项或情况是否构成重大不确定性；②在财务报表编制和列报中运用持续经营假设是否适当。(4)D注册会计师在对丁公司进行审计时，发现存在可能导致对丁公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，据此发表带其他事项段的无保留意见审计报告。(5)E注册会计师对戊公司进行审计时，识别出超出正常经营过程的重大关联方交易，且有相关合同，E注册会计师决定对其予以检查，并评价下列事项：①交易的商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的可能是对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；②交易条款是否与管理层的解释一致。(6)F注册会计师对己公司进行审计，决定向管理层和治理层(如适用)获取下列书面声明：已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易。要求：针对上述第(1)至(6)项，分别指出A、B、C、D、E、F注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题Y股份有限公司(以下称为“Y公司”)是一家生产电子产品公开发行A股的上市公司。ABC会计师事务所的注册会计师B负责对其2009年度财务报表进行审计，2010年2月20日完成审计工作，2009年度财务报告于2010年3月10日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。 资料一：Y公司未经审计的2009年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下： 项目 金额(万元) 资产总额 82000 股东 15000 资本公积 8000 盈余公积 2000 未分配利润 1800 营业收入 46000 利润总额 8600 净利润 6400资料二：注册会计师B了解到Y公司2009年出现以下情形：(1) 累计经营性亏损数额巨大； (2) 过度依赖短期借款筹资；(3) 无法继续履行重大借款合同中的有关条款；(4) 存在大量长期未作处理的不良资产；(5) 主导产品不符合国家产业政策。经过审计，注册会计师未发现该公司采取任何应对措施。 资料三：注册会计师B发现Y公司存在下列事项： (1) 2009午12月31日，Y公司期末存货有关资料如下： 存货品种 数量 单位成本(万元) 账面余额 备注 A产品 280台 10 2800 B产品 500台 3 1500 C产品 1000台 1.7 1700 D配件 400件 1.5 600 用于生产C产品 合计 6600 2009午12月31日，A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元。2009年12月31日，B产品市场销售价格为每台3万元。Y公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2010年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台 3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台 0.2万元。 2009年11月31日，C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元。 2009年12月31日，D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品，用D配件加工成C产品后预计C产品单位成本为1.75万元。 2008年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备； 2009午销售C产品结转存货跌价准备100万元。 Y公司按单项存货、按年计提跌价准备。 Y公司财务资料显示，其2009年12月31日转回了原为C产品计提的存货跌价准备50万元，并作以下账务处理： 借：存货跌价准备—C产品 50 贷：资产减值损失 50 (2) 通过实施销售的截止测试，发现Y公司 2009年1月主营业务收入和成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2008年12月已符合销售收入确认条件，因此按有关规定建议将以下分录：借记“应收账款”1170万元，贷记“主营业务收入”1000万元、“应交税费—应交增值税(销项税额)”170万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本” 900万元，贷汜“库存商品—甲产成品”900万元；并补提相应的坏账准备，借记“资产减值损失”117万元，贷记“坏账准备”117万元作为审计调整分录。Y公司的计提坏账比例为：账龄1年以内的计提坏账比例为10%，1～2年的为30%。 Y公司接受审计调整建议，对2008年度财务报表予以调整，但未对2009年度的相关会计分录进行调整。该笔应收账款在2009年12月31日尚未收回。 (3) Y公司2008年1月采用经营租赁方式租入生产线，租期3年。每年租金50万元，2009年 12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，按2009年应支付租金确认预计负债。Y公司会计于 2009年年末做了如下会计处理借记“营业外支出”50万元，贷记“预计负债”50万元。 (4) Y公司于2008年1月1日从某银行取得年利率4%，两年期的贷款200万元。现因Y公司财务困难，于2009年12月31日进行债务重组，银行同意延K到期日至2010年12月31日，利率降至3%，免除积欠利息16万元，本金减至 180万元，但附有一条件：债务重组后，如Y公司自2010年起有盈利，则利率恢复至4%，若无盈利，仍维持3%，利息按年支付。Y公司会计估计其在2010年度将盈利10万元，在 2009年12月31日做了如下会计处理，借记“长期借款”216万元，贷记“长期借款—债务重组”180万元，“营业外收入”36万元。 要求：

问答题E注册会计师负责对戊公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，E注册会计师采用了概率比例规模抽样方法(PPS)。相关事项如下： (1)E注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。E注册会计师认为在预期不存在错报的情况下，PPS效率更高。 (2)E注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为PPS运用的是属性抽样原理。 (3)假设样本规模为200个，E注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元，对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时，E注册会计师将样本规模相应调整为190个。 (4)在对选取的所有明细账户进行函证后，E注册会计师没有发现错报，因此认定应收账款不存在重大错报。 [要求]

问答题假设在对丙公司实施财务报表审计业务时，分别出现下列事项导致注册会计师出具了不实报告：①会计师事务所与被审计单位恶意串通；②会计师事务所制定的审计计划存在明显疏漏；③未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；④明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；⑤错误判断和评价审计证据；⑥明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明。 要求： (1)指出上述事项中，哪些事项应当由会计师事务所与被审计单位承担连带责任(只写出事项编号即可)。 (2)指出上述事项中，哪些事项应当由会计师事务所按过失大小确定其赔偿责任(只写出事项编号即可)。 (3)指出注册会计师侵权责任的法律构成要件。

问答题A注册会计师是华光公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解华光公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始收集审计证据。在收集审计证据过程中，A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。 A注册会计师在对华光公司进行会计报表审计时，发现贵公司内部控制制度存在严重缺陷，在下列获取的审计证据中，哪些是A注册会计师可以依赖的?原因何在? ①销货发票副本； ②现金盘点单、存货盘点单； ③购货发票副本； ④华光公司管理当局声明书； ⑤应收账款函证回函。

问答题(2)根据资料二：分别针对上述各种情况说明注册会计师应该采取何种审计对策；

问答题X股份有限公司(以下简称X公司)是一家生产、销售液化天然气专用钢瓶以及存储、经销罐装液化天然气的企业，其产品主要供应Y市平房区及周边中小城镇和农村。 X公司20×8年度财务报表由Z会计师事务所实施审计，并出具了无保留意见审计报告。 20×9年底，X公司变更了会计师事务所后，与ABC会计师事务所签订了20×9年度财务报表审计的业务约定书。ABC会计师事务所指派A注册会计师担任X公司审计业务的 项目负责合伙人，并指派B注册会计师担任项目经理。相关资料如下。 资料一：在了解X公司及其环境时，A和B注册会计师注意到以下情况。 (1) 根据20×9年3月末公布的Y市老城区发展规划，自20×9年7月起，Y市将启动大规模平房改造工程，预计在20×9年7月起的三年内，平房区的居民将迁入新建的居民小区。新建的居民小区主要以管道的形式输送液化气。 (2) 为适应Y市发展规划的新形势，X公司于20×9年4月对公司治理及管理结构进行了改组，其中包括将审计处由管理机构改组为由监事会直接领导的治理机构。 (3) X公司5月末决定以部分存货为抵押物，向U银行申请期限为3年的长期借款5000万元，用于对原有的液化气钢瓶生产流水线的改造，使之能够生产多种型号的液化气钢瓶，特别是生产小容积、便携式液化气钢瓶，以便发展包括火锅店在内的餐饮业客户。 (4) U银行信贷部门于20×9年6月中旬向X公司管理层复函，就X公司提出的借款申请进行了书面答复。回函表明，U银行认为X公司提供的抵押物不仅可变现净值远远低于申请借款的金额，而且市价将会持续下跌，因此需要观察X公司的盈利能力及行业发展前景，并视其20×9年全年，特别是后半年的财务状况、经营利润和现金流量等情况，于2×10年初依据经注册会计师审计的财务报表决定是否批准其借款申请。 (5) 在难以筹措到改造生产流水线所需资金的情况下，X公司更换了核心管理人员。新上任的总经理和由总经理直接聘用的财务主管承诺通过提高服务质量和挖潜营业成本等措施，使公司毛利率由同行业平均的15%提高到下半年的24%，从而使全年毛利率达到董事会要求的20%，并使全年营业利润总额达到银行期望的2100万元。 (6) 20×9年后半年，在Y市罐装液化气消费市场萎缩16%的同时，行业竞争明显加剧。为保留老客户，X公司取消了沿用多年的送货上门费，推出了免费送货上门的新举措。客户原向物流公司支付的每瓶5元的送货费用由X公司支付。除此之外，X公司近期还将通过开展电话预约、统一调配、免费送货等新业务尝试发展Y市远郊地区农村客户。 资料二：X公司20×9年主要原材料单价变动资料及营业收入与营业成本资料如下。 (1) 政府相关部门公布的20×9年主要原材料市场价格资料： 月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 原料A 8 7 6 9 10 9 12 13 14 12 10 11 原料B 3 4 2 2 3 3 4 5 8 7 6 5(2) 20×9年未经审计的营业收入与营业成本资料： 月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 合计 收入 790 750 770 780 760 800 890 1100 1179 1100 800 79l 10510 成本 660 637 683 657 643 670 803 960 860 893 460 482 8408 要求： (1) 针对资料一中各种情况，逐一指出每种情况是否可能导致X公司财务报表存在重大错报风险。如认为导致重大错报风险的，请进一步指m相关的重大错报风险属于财务报表层还是认定层，如果属于财务报表层，请简要说明原因；如果属于认定层，请指出与重大错报风险相对应的财务报表项目及相关的认定(在括号中注明影响的相关认定)。 (2) 根据资料二，结合资料一，必要时实施分析程序，指出X公司提供的2009年度未审营业收入和营业成本存在或可能存在的不合理之处。根据分析结果，确定审计的重点认定以及审计的重点月份，并对你的分析结论进行小结。

问答题北京望京会计师事务所的注册会计师杨春、白雪已经于2006年3月10日完成了天津通明股份有限公司(以下简称通明公司)2005年度会计报表的外勤审计工作。现正在草拟审计报告。通明公司为钢铁冶练企业，杨春、白雪确定的会计报表层的重要性水平为300万元。杨春、白雪在复核审计工作底稿时，发现存在以下情况：　　(1)通明公司的应收账款中有400万元无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序；　　(2)通明公司自2005年1月1日将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已经在会计报表附注14中说明。该公司的机械设备占固定资产的比例为42%。　　(3)X公司2005年6月起诉通明公司侵权案已经于2006年2月14日审理完毕，通明公司将向X公司赔偿350万元，但通明公司拒绝在2005年度会计报表中作出调整；　　(4)自2006年1月后，股市大幅度下跌，通明公司如果在3月10日将短期投资股票转让，将导致570万元投资损失。通明公司虽然在其会计报表附注20中进行了充分说明，但拒绝调整2005年度的会计报表；　　(5)存货计价方法由先进先出法变更为后进先出法，这一改变使得当年存货余额增加 1000万元，当年的主营业务成本减少1000万元，利润总额增加1000万元。但通明公司已经在会计报表附注11中作了充分说明；　　要求：　　(一)分别针对上述情况，指出杨春、白雪应发表何种类型的审计意见，说明理由；　　(二)假定除第(3)、(4)、(5)情况外，被审计单位不存在其他情况，请代杨春、白雪综合确定审计意见的类型。

问答题X股份有限公司(以下简称X公司)主要从事工业装配产品的生产和销售，产品销售以公司仓库为交货地点。X公司日常交易采用手工控制的方式进行。相关控制程序自20×7年以来没有发生变化。X公司产品主要销售给国内各主要城市的工业制造企业和经销商。 ABC会计师事务所的注册会计师A和B负责审计X公司20×8年度财务报表。 资料一：注册会计师A和B在审计过程中，了解到X公司有关销售和收款中的相关情况，其中部分资料如下： (1)在20×7年度X公司实现销售量增长15%的基础上，X公司董事会确定的20×8年销售量增长目标为20%。X公司将这一目标下达到各部门，并将这一目标作为管理层和各部门年终奖考核的依据，X公司所处行业20×8年的平均销售量增长率是12%。 (2)X公司销售经理已为X公司工作超过4年，于20×8年9月劳动合同到期后被X公司的竞争对手高薪聘请。由此在一定时期内影响到X公司销售业绩，但公司制定了相关销售政策并主动与客户联系，使各长期重要客户仍旧与公司续继合作。 (3)X公司实行新的销售政策，凡一年购货金额在50万元以上150万元(不包含150万元，下同)以下的，公司返回5%的现金；金额在150万元以上1 000万元以下的部分返回10%的现金；金额在1 000万以上的部分返回15%的现金，由销售部统一登记客户，并计算返现金额，交财务实际发放。 (4)X公司实行的销售政策为：2/10，n/30。20×8年公司平均应收账款为5 600万元，全年销售收入为60 000万元，计入财务费用中的现金折扣金额为240万元。 (5)除了于20×7年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5 000万元外，没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足更新产品的生产需要。该生产线总投资6 500万元，20×6年12月开工，20×8年7月完工投入使用，根据资料该公司20×7年资本化金额为25万元；20×8年资本化金额为250万元。(假设不考虑利息收入) 资料二：注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了对X公司所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下： (1)X公司销售部门接到客户订单后对其信用情况进行调查，并收集相关信用资料由销售部门经理评定信用等级，客户购货在500万元以下的由销售部门经理审批，购货在 500万元以上的报经总经理审批后方可发货，并由销售部门编制连续编号的发货单交由库房保管员编制出库单予以出库。(2)由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，促使顾客在发现其应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。资料三：注册会计师A和B对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)注册会计师A观察了结算部门人员根据开具发票人员开具发票进行结算的全过程，并从20×8年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。 (2)注册会计师B询问了X公司财会部门相关负责人，并检查应收账款对账单发现全年仅发出六份对账单，相关财务负责人解释：“由于公司财务核算准确，所以在认为有必要时才发出对账单以核实公司应收账款。”B要求再次发出对账单，经核实X公司应收账款对方客户均无异议。 要求：

问答题简答下列问题： (1)A公司由于资金紧张，可能无法偿还将要到期的债务，但注册会计师认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的。A公司已在会计报表上适当披露，注册会计师应出具何种审计意见?若A公司拒绝在会计报表附注中充分披露，注册会计师又应发表何种审计意见? (2)B公司的海外主要子公司甲公司系由其他注册会计师审计且无法进行复查，注册会计师在审查B公司时可出具何种审计意见?

问答题A注册会计师承担了X公司20×7年度财务报表的审计工作，20×8年2月18日，实施完所有必要的审计程序并结束外勤审计工作，2月20日，与管理层进行必要的沟通后，管理层已对A注册会计师的全部审计建议做出正式答复。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2月25日提交给X公司管理层。在复核审计工作底稿、起草审计报告的规程中，A注册会计师需要考虑以下几种情况。(1)20×7年6月，甲公司以提供生产技术的方式向X公司投资，取得了X公司股份总额的10％。甲公司通过对X公司生产技术的掌控，使X公司向甲公司的售价低于其他单位售价的20％。(2)X公司于20×7年从乙银行取得的大额银行借款将于20×8年6月1日到期，但无力按期偿还。按X公司与乙银行签订的借款协议，该项借款以X公司的办公大楼和两个仓库为抵押物。20×8年2月15日，X公司已与乙银行达成延期两年还款的意向，但相关的协议须到6月1日才能签署，且在未来两年内，乙银行保留随时收回借款的权力。(3)20×6年5月9日，丙公司起诉X公司生产技术侵权，前任注册会计师根据情况出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。但因无法取得进一步证据，至20×7年12月31日仍未结案。A注册会计师针对此项未决诉讼专门向X公司的律师查询，但律师以保密为由拒绝提供任何有关信息。(4)20×7年12月15日，X公司按丁公司的特殊要求加工完成并发出一批产品，当日按规定确认营业收入。2月19日，丁公司在使用该批产品过程中发现存在严重的质量问题，于2月20日将所购商品退回X公司返修。次日，X公司将此情况告知已经返回会计师事务所的A注册会计师。A注册会计师于24日追加审计程序后获悉丁公司对返修商品质量满意，但X公司应按加工合同规定承担为此而发生的大额返修费用。要求：请逐一针对上述各事项，如认为A注册会计师需要向X公司提出审计建议，请具体说明建议内容，并分别在X公司接受与拒绝接受审计建议两种情况下确定A注册会计师应当发表的审计意见类型。如认为注册会计师可能需要采取其他措施，亦请说明。

问答题ABC会计师事务所完成了X股份有限公司(已经上市)20×8年和20×9年的年报审汁业务，现在正在协商承接X公司2×10年度的年报审计委托事宜。ABC会计师事务所主任会计师A注册会计师已经了解到下列情形，请代其根据职业道德基本原则依次分析下列各种情形是否对职业道德基本原则产生不利影响，并简要说明理由。 (1) X公司刚刚上任的董事长是A注册会计师的父亲； (2) A注册会计师的表哥在X公司担任仓库保管员； (3) X公司的年报审计收入占到ABC会计师事务所全年收人的31.5%； (4) A注册会计师由于是计算机学业背景，平时帮助X公司完善其会计数据系统； (5) X公司财务总监已经承诺将2×10年的X公司的内部控制系统南ABC会计师事务所来设计； (6) A注册会计师初步接受2×11年年初加盟X公司财务部门任财务副经理一职。

问答题ABC会计师事务所承办了M公司2005年度会计报表审计业务。审计过程中注意到M公司可能存在错误或舞弊行为，请代注册会计师做出正确的专业判断。 注册会计师在对M公司2005年度会计报表审计时，通过与该公司管理当局和前任注册会计师沟通，察觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊。 请回答： (1)注册会计师对查明M公司可能存在的错误与舞弊的责任。 (2)注册会计师对M公司存在错误与舞弊的报告责任。

问答题u会计师事务所的A和B注册会计师接受委托，负责审计上市公司X公司2010年度财务报表。A和B注册会计师确定的X公司2010年度财务报表整体的重要性水平为100万元。 相关资料如下： 资料一：考虑到X公司部分存货的特殊性质，U会计师事务所决定从利：会上聘请专家加入项目组，以协助A和B注册会计师确定存货的数量。 资料二：基于X公司具有可以信赖的采购验收制度和欠款时间不超过一个月的良好信誉，A注册会计师获取了X公司与其供应商之间的对账单，并将对账单与X公司的账务记录之间的差异进行调节。 资料三：B注册会计师对2010年度主营、业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿。其中，甲产品的部分销售业务摘求如下(金额单位：万元)： 记账凭证日期 销售发票日期 顾客签收日期 收到货款日期 2010年1月15日 2010年1月15日 2010年1月15日 2010年1月22日 2010年2月21日 2010年2月21日 2010年2月20日 2010年2月26日 2010年3月25日 2010年3月24日 2010年3月24日 2010年4月1日 (略) 2010年10月20日 2010年10月19日 2010年10月19日 2010年10月12日 2010年11月25日 2010年11月25日 2010年11月24日 2010年12月1日 2010年12月17日 2010年12月17日 2010年12月17日 尚未收取 2010年12月31日 2010年12月31日 2011年1月10日 2010年12月31日 审计说明：(1)据据销售合同约定，交货地点为X公司设在各地的成品仓库。在客户当面验货、取得提货单和销售发票，在仓库留底的出库单上签字后，X公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售发票，并确认与账簿记录一致。(2)财务经理解释，记账凭证日期为2010年10月20日的销售交易.在收到顾客订单的同时收到该顾客预付的款项。相关的收款凭证与账簿记录显示，X公司在收款当日作了借记银行存款、贷记应收账款(X公司不设预收账款科目)的账务处理。确认不属于审计差异。其余销售交易均未发现异常。 资料四： (1)经B注册会计师对甲产品销售业务的审计，确认X公司通过提前跨期确认甲产品的主营业务收入，导致其2010年度主营业务收入被高估了30万元。B注册会计师提请X公司据此调整财务报表，X公司没有接受调整建议。 (2)X公司2010年度未经审计的利润表中列报的主营业务收入发生额为10015万元。由于超额完成了董事会制定的主营业务收入过亿元的目标，X公司按既定的激励性奖励政策向部分高级管理人员发放了100.15万元业绩奖金。 要求： (1)针对资料一，A和B注册会计师为评价=号家工作是否足以实现审计目的，除了进行重新计算外，还应实施哪些程序予以证实。 (2)针对资料二，假定不考虑其他条件，就给出的与应付账款相关的认定，逐项指出A注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。将答案直接填入相应的表格内。 相关认定 是否可以获取充分、适当的审计证据(是/否) 主要实质性程序 审计路径起点 存在 完整性 权利和义务 计价和分摊 (3)针对资料三提供的2010年1～12月份的销售情况，确认X公司销售交易发生频率、回款时间的规律，并指出审计说明第(1)至(2)项中存在的不当之处，简要说明理由。 (4)假定只存在资料四所述情况。A和B注册会计师认为30万元错报不属于重大错报，决定对X公司2010年度财务报表发表无保留意见，并拟在审计报告的意见段后增加其他事项段对资料四中情况进行披露。请指出你能否同意A和B注册会计师的做法，简要说明理由。

问答题(2017年节选)ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2016年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：A注册会计师在乙公司审计报告日后获取并阅读了乙公司2016年度报告的最终版本，发现其他信息存在重大错报，与管理层和治理层沟通后，该错报未得到更正，A注册会计师拟重新出具审计报告，指出其他信息存在的重大错报。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。