问答题ABC会计师事务所为提高审计工作的质量，规范会计报表审计业务中的银行函证事项，决定印制一批标准化的银行询证函。为此，业务部经理要求助理人员张华起草银行询证函，以便交印刷厂印刷。张华起草后，为谨慎起见，将银行询证函草稿交由部门经理审阅。假如你是ABC会计师事务所的部门经理，请指出张华起草的询证函中存在哪些问题，并逐一指出。 银行询证函证 编号：_________________________(银行)：本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司的会计报表进行审计。按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应询证本公司与贵行的存款等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵行记录相符，贵行无须回函；如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。按照财政部及中国人民银行的相关规定，贵行应在接到本询证函之日起的10内根据要求复函。回函请直接寄至本公司。公司地址：北京市海淀区东关村大街88号邮政编码： 电话：截至 年 月 日止，本公司银行存款余额如下： 账户名称 银行账号 币种 款项用途 余额 备注 (公司签章) (日期) (会计师事务所签章) (日期) 结论：数据不符，请列明不符金额 (银行签章) (日期)

问答题A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2014年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下： (1)初步了解2014年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。 (2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。 (3)如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。 (4)假定甲公司在收入确认方而存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 (5)因甲公司于2014年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。 (6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。 (7)2014年度甲公司购入股票作为可供出售金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。 要求：针对上述事项(1)至(7)，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否适当。如不适当，简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： (1)甲公司在乙银行开立了一个用以缴纳税款的专门账户，除此以外，与乙银行没有其他业务关系，审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且余额不重大，未对该账户实施函证程序。 (2)审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2013年11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异，2013年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。 (3)审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封，审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接到邮局将询证函寄出。 (4)客户丙公司的回函并非询证函原件。甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于丙公司财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并要求丙公司财务人员将回函直接寄回至ABC会计师事务所，审计项目组认为该解释合理，无需实施进一步审计程序。 (5)审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性，接收入不能依赖回函中的信息”，审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。 (6)甲公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。 要求：

问答题甲公司ABC会计师事务所的A注册会计师担任2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下： (1)制定总体审计策略时，A注册会计师拟结合甲公司具体情况确定财务报表整体的重要性。 (2)甲公司2015年度经营目标是与新的竞争者抢占市场份额。A注册会计师拟以税前利润作为重要性的判断基础； (3)由于市场供求关系不稳定，甲公司存货数量很大，其可变现净值存在较高的固有不确定性，A注册会计师拟相应调低初步确定的财务报表整体的重要性水平； (4)A注册会计师拟在审计完成阶段确定实际执行的重要性，以便对汇总错报是否可能构成重大错报进行评价； (5)由于需要针对多项交易、账户余额或披露确定实际执行的重要性，A注册会计师拟将财务报表整体的重要性按比例分配给这些交易、账户余额或披露，以作为实际执行的重要性； (6)A注册会计师在工作底稿中记录了所确定的明显微小错报临界值，但没有记录确定该临界值的依据。 要求：

问答题ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下： (1)经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。 (2)执行项目质量控制复核的范网为上市公司审计项目中被评估为高风险的审计项目。 (3)如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧，应当通过向技术部进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。在分歧尚未解决前，不得出具审计报告。 (4)以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。如果合伙人在连续两次的检查中被评为优秀，以后可每隔五年检查一次。 (5)会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估，该系统中记录的信息无需纳入业务工作底稿。 (6)项目组应当自鉴证业务报告日后六十日内将业务工作底稿归档。归档后，项目组需要删除或增加业务工作底稿，须经主任会计师批准。 要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。

问答题Y公司为主要从事高科技电子产品的生产和销售的上市公司。Y公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。W注册会计师负责审计Y公司2017年度财务报告。资料一：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的Y公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)在2016年实现销售收入增长10％的基础上，Y公司董事会确定的2017年销售收入增长目标为20％。Y公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。Y公司所处行业2017年的平均销售增长率是15％。(2)Y公司财务总监已经在Y公司工作超过8年，于2017年10月劳动合同到期后被Y公司竞争对手高新聘请。由于工作压力大，Y公司会计部门人员流动频繁，除了会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。(3)2017年初，Y公司启用新的财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统的工作量很大，Y公司相关部门人员无法应对，2个月后，Y公司决定提前停用原系统。(4)Y公司于2017年7月发现在2016年6月购入的无形资产(管理用)没有记录，由于涉及金额1000万元，所以在管理层审批前先进行了会计调整，然后管理层于2017年12月予以批准。(5)2017年年末，Y公司的当地政府环境管理部门，根据收到的群众投诉和调查结果，可能对Y公司做出停业整顿1年的处理。资料二：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的Y公司财务数据，部分内容摘录如下：资料三：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下：(1)仓库管理员甲将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓储经理乙复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。(3)每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理丙和销售经理丁分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。要求：

问答题W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。D注册会计师负责审计w公司2014年度财务报表。资料一：D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)W公司于2014年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(乙产品)生产线生产的换代产品(甲产品)的市场销售情况良好，W公司自2014年2月起大幅减少了乙产品的产量，并于2014年3月终止了乙产品的生产和销售，甲产品和乙产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于甲产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比乙产品高约10%。(2)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，W公司于2014年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，W公司竞争对手乙公司已于2014年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2015年12月推出更新一代的换代产品。(3)根据W公司与丁银行签订的贷款框架协议，丁银行自2012年1月至2014年1月向W公司提供累计金额不超过50000万元的流动资金贷款额度，该资金来源是W公司的主要资金来源。2014年1月，丁银行终止与W公司的协议，W公司正在拓展所需资金来源，但尚未取得实质性进展。资料二：D注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：资料三：D注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：(1)抽取一定数量的2014年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记录凭证一致。(2)计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。(3)对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正确。要求：

问答题AB股份有限公司(以下简称AB公司)是生产经营电子产品的大型工业企业，为加强内部控制制度建设，聘请ABC会计师事务所在年报审计时对公司销售与收款控制、存货控制、货币资金控制的相关内部控制制度的设计进行评价，并对其健全和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题： 资料一：销售与收款控制 (1)接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门A职员，A职员在职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。 (2)B职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。 (3)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。 (4)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。 资料二：存货控制 (1)在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。 (2)会计部门的成本会计Y根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。 (3)由于公司存货中存在单位价值较大的生产用关键备件，所以特别规定，对于该备件的保管由仓库保管人员S专门负责，调用审批由公司生产部经理负责，转移由备件使用车间的M组长负责。 (4)公司每三个月定期对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。 资料三：货币资金控制 (1)为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在12万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在12万元以上、60万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在60万元以上的，由总经理审批。 (2)为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点，发现不符，及时查明原因，做出处理。 要求：

问答题ABC会计师事务所承办了T公司2002年度会计报表审计业务。2003年8月T公司之股东U公司以T公司2002年度会计报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。 要求：ABC会计师事务所拟运用审计重要性概念应诉，其聘请的律师，在准备应诉材料时提出了以下问题，请代为回答： (1) 何为审计重要性? (2) 注册会计师运用审计重要性概念的目的是什么? (3) 何为普通过失和重大过失? (4) 审计重要性区分普通过失和重大过失中有何重要作用?

问答题为证实R公司在销售业务发生后，是否只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售，执行R公司2007年度财务报表审计业务的注册会计师L决定按95%的可信赖程度、4%的可容忍误差，采用固定样本量抽样方法从该公司2007年度已登记入账的3500张销售发票中抽取样本进行控制测试。为此通过查阅以前年度审计工作底稿，确定2004～2006年此项内部控制的误差水平分别为1.98%，1.67%和1.375%。 要求： (一)假定L根据抽样目的将下列情况均定义为一项误差，请指出其中的不合理之处并简要说明理由和相应的处理办法： (1)发票附有销售单，但未附装运凭证； (2)发票附有装运凭证，但未附销售单； (3)发票后既未附销售单，又未附装运凭证； (4)发票附有装运凭证和销售单，但二者的数量不一致； (5)发票附有装运凭证和销售单，但二者的内容不一致； (6)发票附有装运凭证和销售单，但二者的数量和内容均不一致。 (二)依据L对抽样的各种要求，利用下列固定样本量抽样表，选取适当的固定样本量方案，简要说明选取的理由。 预计总体偏差率(%) 与可容忍偏差率4%对应的抽样方案 1.00 156(2) 1.25 156(2) 1.50 192(3) 1.75 227(4) 2.00 *　　(三)为使选取的样本具有代表性，L决定采用分组抽样方法选取样本，即先利用随机表从全年12个月中随机选取6个月，再从所选取的每个月中采用系统选样法选取10张销售发票组成样本。为此L确定以随机数表中所选数据的第三、第四位上的数字构成的两位数与月份一一对应，确定的随机起点为第一行、第四列对应的数字，选号路线为每一行从左到右，从上到下逐行使用。请代L列示出所选择的6个月份。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　随机数表(局部) 1 2 3 4 5 6 7 8 1 10480 24130 24130 42167 37570 77921 99562 96301 2 15011 46573 48460 93093 39975 06907 72905 91977 3 01536 25595 22527 06243 81837 11008 56420 05463 4 02011 85313 97265 61680 16656 42751 69994 07972 5 81647 30995 76393 07856 06121 27756 98875 18876 6 89759 85475 28018 63553 71536 10365 07119 24390 7 14342 36857 69578 40961 93069 61129 97336 81880 8 63661 53342 88231 48235 52636 87529 71048 47903 9 10281 53988 33276 03427 92737 85689 08178 04691 10 17453 53060 70997 49626 88974 48237 77233 57849 (四)假定L决定采用系统选样方法在选定的六个月中每月抽取相等张数的销售发票进行测试。已知在选定的某个月中R公司开出的销售发票的自然编号为1221～1540，确定的随机起点为1226号，请按照从小到大的顺序代L一次列示出应在该月抽取的前10张销售发票的号码。 (五)如果检查所有的样本后确认，除了只有一张销售发票未附销售单以外，其余的发票均符合R公司的规定，指出L应当得出何种结论以及应当评价控制风险处于何种水平。 (六)如果检查所有的样本后确认，除了一张发票既未附销售单、又未附装运凭证以及另一张发票虽附有销售单和装运凭证，但两者的数量与内容均不同之外，其余样本均符合R公司的规定，指出L应当得出的结论以及可以采取的措施。

问答题在控制测试和细节测试中，影响样本规模的因素哪些内容?

问答题ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下。 (1)合伙人考核和晋升制度规定，连续3年业务收入额排名前3位的高级经理晋级为合伙人，连续3年业务收入额排名后3位的合伙人降级为高级经理。 (2)内部业务检查制度规定，以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查。 (3)项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组合伙人执行项目质量控制复核。 (4)审计工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。 (5)独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高级经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。 (6)分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制定业务质量控制制度。 要求：针对上述第(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。

问答题A会计师事务所主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务，由于事务所缺乏IT系统知识，决定与B会计师事务所合作，共享培训资源，但并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共同的技术部门。甲公司是一上市公司，于2012年1月5日委托A会计师事务所审计其2011年度财务报表，A会计师事务所于2012年3月21日完成审计工作，并于3月26日提交审计报告，财务报表于4月1日报出。 假定存在以下事项：(1)审计业务约定书中约定，审计费用为100万元，甲公司于2012年1月20日支付50万元，剩余50万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付。 (2)乙注册会计师曾作为关键合伙人审计了甲公司2005～2010年度财务报表，事务所考虑到乙注册会计师对甲公司比较了解，继续委派其作为审计项目合伙人审计其201 1年度财务报表。 (3)甲公司由于人员紧张，同时公司没有相对独立的内部审计部门，在2011年将内部审计工作外包给A会计师事务所，事务所委派丙注册会计师负责该项目，并为甲公司制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针。 [要求] (1)A会计师事务所和B会计师事务所是否构成一个网络？请简单说明理由。 (2)针对事项(1)～(3)，请判断是否违反职业道德守则的规定，并简要说明理由。

问答题甲房地产公司是A股上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ会计师事务所是ABC会计师事务所的网络事务所。ABC会计师事务所于2015年1月15日承接审计甲公司2014年度财务报表。假定存在以下情形：　　 (1)甲公司与ABC会计师事务所达成合作协议，如果ABC事务所能够降低10%的审计收费，甲公司给陔事务所员工的房贷垫付首付的20%。　　 (2)ABC会计师事务所的合伙人拥有甲公司股票100股。　　 (3)ABC会计师事务所B注册会计师(非审计项目组成员)的儿子是甲公司财务总部的成本会计专员。　　 (4)目前审计项目组成员张先生2014年5月1日前曾经在甲公司信息部工作，且参与了其计算机信息技术系统的设计。 (5)ABC会计师事务所行政部与甲公司销售部合作，向其重要客户推销甲公司新楼盘，按照最后成交金额的1%收取手续费。 (6)XYZ会计师事务所的Y注册会计师自2012年以来一直为甲公司进行战略规划的制定和调整工作。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。

问答题恒高公司主要从事小型家用电器产品的生产和销售，产品的销售以恒高公司仓库为交货地点。恒高公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。A注册会计师负责审计恒高公司2017年度财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的恒高公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)根据企业经营战略，恒高公司在本年度进行了全面改革，新上任的总经理向公司治理层作出了“本年度销售收入比上年增加20％，否则全体高层管理人员年终奖金减半”的承诺。(2)恒高公司主要产品的销售模式在2017年发生了变化。2017年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，恒高公司根据代销清单以低于建议零售价8％的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。2017年年初开始改为经销模式，即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价15％)买断相关产品，恒高公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。2017年，恒高公司主要原材料价格平均上涨约6％，主要产品销售情况与上年基本一致，但主要产品建议零售价与上年基本相同。(3)由于市场并不景气，为了巩固市场份额，恒高公司于2018年1月初开始全面下调了主要产品的零售价，不同规格的产品降价幅度平均在25％左右。(4)2017年年初，恒高公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年，残值率仍为3％。(5)2017年年初，恒高公司启用新财务信息系统，往来款项模块的核算由之前的手工控制更改为电算化控制，负责的会计人员李某是公司多年的老员工，在公司设置了自动化控制后，对于该岗位上涉及的计算机操作很多时候并不熟练，故经常寻求其他人员的帮助。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的恒高公司财务数据，部分内容摘录如表4、表5所示：资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、生产与存货循环的控制，部分内容摘录如下：(1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。(2)系统每月月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。(3)会计部门每月月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。资料四：A注册会计师对销售与收款循环、生产与存货循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)从恒高公司主营业务收入明细账中选取2017年12月的1笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。(2)检查了2017年9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与2017年9月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分成品账面余额所致。资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下：(1)2017年，恒高公司更新了ERP系统。A注册会计师在对某组成部分执行审计时发现，因会计人员对新的ERP系统使用不熟练，导致选取的测试项目出现2万元的错报，因管理层已同意给会计人员就新系统进行培训，且该错报低于集团财务报表明显微小错报的临界值，A注册会计师认为该错报可忽略不计。(2)A注册会计师发现恒高公司销售副总经理挪用业务招待费50万元，就该事项与总经理和治理层进行了沟通。因管理层已同意调整该错报并以相关内部控制缺陷进行整改，A注册会计师未再执行其他审计工作。(3)A注册会计师使用审计抽样对管理费用进行了测试，发现测试样本存在20万元错报。A注册会计师认为该错报不超过实际执行的重要性水平，同意管理层不予调整。要求：(1)针对资料一(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、应收账款、应付账款、存货、固定资产、资产减值损失)的哪些认定相关。(2)针对资料三(1)至(3)项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。(3)针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。(4)针对资料四(1)至(2)项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。(5)针对资料五(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

问答题某会计师事务所2007年2月10日接受S公司的委托，对S公司2006年12月31日的会计报表进行审计。在审计存货项目时，据S公司讲，公司已于2006年年末对公司的存货进行了盘点。因此，注册会计师索取了一份S公司2006年12月31日的“存货盘点表”。 资料一：S公司存货盘点表(部分) 盘点日期：2006年12月31日 数量甲位：件 金额单位：人民币元 存货名称 账存数量 账面金额 盘点数 盘盈数(+) 盘亏数(-) A产品 400 4000.00 400 0 B产品 -10 -800.00 -10 0 C产品 100 5000.00 0 -100 D产品 0 200.00 0 0 E产品 120 6000.00 140 +20 合计 - 17400.00 - - 资料二：经注册会计师检查发现： (1)C产品之所以出现盘亏，系S公司在生产成本一定的情况下，多计存货数量所致； (2)D产品之所以出现没有存货却有账面价值的情况，系S公司营业成本结转错误所致； (3)E产品之所以出现盘盈，系S公司有部分销售退回未人账所致； 要求： (1)对于会计师事务所接受委托时，被审计单位期末存货已经盘点完成这种情况，注册会计师如何对存货的真实性进行审计? (2)导致盘点表中“B产品”的账存数量和账面金额均为负数的主要原因是什么? (3)结合C产品，举例说明“生产成本一定的情况下，多计存货数量”会对企业的会计报表产生什么样影响? (4)什么情况下，可能出现盘点表中“D产品”这一情况?这对企业的利润表会产生什么样的影响? (5)企业销售退回未入账，会对企业的会计报表产生什么样的影响? (6)企业提供的上述盘点表是否可信，为什么?

问答题什么是特别风险?特别风险通常与哪些因素有关?注册会计师从风险的性质确定特别风险时应当考虑哪些事项?

问答题A注册会计师负责对甲公司2×10年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国，其中约40%的产品委托美国APX公司代理销售。 资料一：A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1) 2×10年9月，甲公司的财务总监突然离职，由于短期内无法找到合适的替代人选，甲公司安排负责销售业务的张总兼任财务总监，管理财务工作。张总曾自修过会计知识，但未取得会计从业资格证书。 (2) 甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由20×9年的7.3:1升值到2×10年的6.8:1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自2×10年初至2×10年9月基本稳定。2×10年10月起，由于APX公司销售情况良好，订单增加，甲公司加大了产品的出口，第四季度实现的销售收入占全年销售收入的40%。2×10年初至2×10年末，甲公司主要原材料采购价格和销售价格基本稳定，但在2×10年提高了员工的基本工薪，减少了加班时长，改善了职工生活设施，导致产品成本有1%的上升。 (3) 产品销售采用赊销方式，正常信用期为30天，甲公司按账龄分析法计提坏账准备。由于金融危机，2×10年年末，APX公司销售后回款困难，出现了债务危机，面临破产，甲公司收回应收账款的可能性很小。甲公司已在报表附注披露，2×10年12月31日的应收账款中有36790万元为APX公司所欠，甲公司正在采取相应的应对措施。 (4) 甲公司于20×5年初投产的主要生产线，由于技术落后难以满足生产需要，准备拆除。原值2200万元，预计使用10年，净残值200万元。甲公司对固定资产折旧选用年限平均法，机器设备预计使用10年，房屋建筑物预计使用40年。 (5) 近2年银行存款各月均未出现较大的波动，短期借款的利息费用平均在300万元左右。由于新建主要生产线总投资为6000万元，需要借款，甲公司于2×10年1月借入的1年期、年利率6%的银行借款5000万元。除了上述专门用于扩建生产线的长期借款外，甲公司没有其他长期借款。该生产线于2×10年3月开工，2×10年12月底完工投入使用。 (6) 甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为33%，每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意公益金。2×11年4月1日，甲公司董事会审议通过了2×10年度利润分配预案：“按2×10年度审计后净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和任意公益金；以2×10年12月31日总股本为基数，每20股送1股，派现金1.25元；剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每10股转1股。”甲公司仅对报表中的所得税及法定盈余公积和任意公益金进行了调整，对向股东分配的股票股利和现金股利仅在报表中进行了披露。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 2×10年 20×9年 营业收入 125280 70260 营业成本 105235 58240 销售费用 3250 3810 管理费用 4260 3630 财务费用 420 300 资产减值损失 其中：应收账款 120 100 固定资产 15 5 利润总额 11980 4175 所得税 2396 1367 项目 2×10年年初数 本年增加 本年减少 2×10年年末数 应收账款原值 11260 80720 30660 61320 坏账准备 1120 120 1340 在建工程——生产线 0 962 962 0 其中：利息资本化 0 180 180 0 固定资产原值 房屋建筑物 4461 150 0 4611 机器及其他设备 5589 6180 177 11592 合计 10050 6330 177 16203 累计折旧 房屋建筑物 2031 140 0 2171 机器及其他设备 3007 516 267 3256 合计 5038 656 267 5427 固定资产减值准备 0 15 0 0 固定资产账面价值 5012 10776 资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： (1) 抽取本年一定数量的营业收入的记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同、海关报关单及代销清单一致。 (2) 抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。 (3) 计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。 (4) 检查2×11年应收账款的收回情况。 (5) 检查固定资产的相关完工验收文件，检查是否已按规定计提折旧。 (6) 实地查看固定资产，询问其使用情况。 (7) 查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 (8) 获取董事会审议通过了2×10年度利润分配方案。

问答题注册会计师接受委托审计福龙汽车股份有限公司(以下简称福龙汽车)2014年度财务报表，据了解福龙汽车公司的有关情况如下：注册资本为10亿元，自然人股东王声、刘司和赵力的持股比例分别为70%、20%和10%，王声出任董事长并参与经营管理。福龙汽车的主营业务为汽车经销及维修养护业务，其所经销的汽车包括进口品牌和国产品牌，汽车类型包括卡车、客车、轻型商用车及乘用车。 福龙汽车目前已在国内20个省市设立了经销网点，并在北京、上海和广州成立了销售公司分别负责华北、华东和华南地区的业务。 福龙汽车于2014年12月31日拥有若干被投资企业，部分被投资企业情况摘录如下： 被投资企业名称 持股比例 注释 福龙汽车北京销售有限公司 90% (1) 福龙汽车上海销售有限公司 90% (1) 福龙汽车广州销售有限公司 90% (1) 福龙物业租赁有限公司 100% (2) 福龙汽车用品销售有限公司 100% (3) 福龙汽车贸易有限公司 55% (4) (1)福龙汽车北京销售有限公司(以下简称北京公司)、福龙汽车上海销售有限公司(以下简称上海公司)和福龙汽车广州销售有限公司(以下简称广州公司)2014年度的营业收入分别占福龙汽车合并营业收入的40%、30%和20%。 (2)福龙物业租赁有限公司(以下简称物业公司)在北京拥有3座办公楼，全部出租给第三方。该3座办公楼位于市中心，租售便利，租金和售价的市场价格容易取得。根据福龙汽车的会计政策，物业公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。 (3)福龙汽车用品销售有限公司(以下简称汽车用品公司)主要从事汽车用品的销售。该公司2014年度的营业收入占福龙汽车合并营业收入的2%。 (4)福龙汽车贸易有限公司(以下简称贸易公司)是福龙汽车于2014年12月与昌德公司(非关联方)共同投资设立的，注册资本和实收资本均为1000万元，其中福龙汽车出资550万元，持股55%；昌德公司出资450万元，持股45%。根据投资协议和贸易公司的章程，投资双方分别委派1名董事参与贸易公司的经营，贸易公司所有重大财务和经营决策须经全体董事一致同意方可通过。截至2014年12月31日，贸易公司除发生10万元开办费外，未发生其他交易。 根据明星会计师事务所制定的福龙汽车2014年度财务报表审计计划，上海公司由明星会计师事务所上海分所负责审计、广州公司由旺华会计师事务所负责审计，福龙汽车本部及其他被投资企业均由明星会计师事务所北京总部的集团项目组负责审计。 要求：

问答题A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项： (1)甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5％，但甲公司董事会仍要求管理层将2014年度主营业务收入增长率确定为8％。管理层编制的甲公司2014年度财务报表显示，已按计划实现收入。 (2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。 (3)在以前年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。 (4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作m的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。 要求：