问答题ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，审计工作底稿的内容摘录如下：(1)A注册会计师在运用审计抽样对应收账款实施函证程序，了解到内部审计人员近期刚刚对应收账款进行了内部审查，所以由内部审计人员协助确定审计抽样的样本规模。(2)A注册会计师在确定内部审计人员的工作对其审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响时考虑了内部审计人员已执行的特定工作的性质和范围，以及针对特定交易评估的认定层次的重大错报风险。(3)A注册会计师在应对某项特别风险时利用了专家工作，且要求专家不仅要在工作结束时提交一份正式的书面报告，而且要随着工作的推进随时作出口头报告。(4)A注册会计师考虑到项目组内没有与专家具备同等的专业技能的人员，所以对专家选择的假设和方法进行了了解，未评价专家工作涉及使用的假设和方法的相关性和合理性。(5)专家在工作过程中运用了大量的原始数据，A注册会计师与专家约定好由专家对原始数据实施细节测试，所以未对原始数据进行评价。(6)由于专家工作的结果构成注册会计师发表审计意见的重要基础，A注册会计师在无保留意见的审计报告中提及了专家的工作。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题X公司是U会计师事务所的常年客户。该公司以生产与销售特种成套设备及其配套零部件为主营业务。A注册会计师是X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人。 X公司2009年度未经审计的财务报表列示的资产总额为20340万元，营业收入为12340万元，营业成本为9800万元，但由于承担了巨额的连带赔偿责任，全年的利润总额仅为220万元。 A注册会计师确定的X公司2009年度财务报表层次的重要性水平为280万元，并决定将存货和营业收入项目分别作为资产负债表和利润表审计的重点。 编制审计计划时，A注册会计师根据X公司存货收发业务笔数很多而每笔金额较小以及销售发生次数较少而每笔金额很大的特点，决定对生产与存货循环的进一步审计程序实施综合性方案、对销售与收款循环的进一步审计程序采用实质性方案。相关资料如下： 资料一：在了解X公司与存货相关的内部控制时，A注册会计师注意到X公司针对储存产成品和发出产成品这两项主要业务活动设计了下列具体控制措施： (1) 产成品入库时，首先经验收部门的专职质量检验员检查并签发产成品验收单。考虑到验收涉及到多个生产部门，验收单不便编号，故要求检验员除了在所签发的验收单上加盖验收专用章外，再加盖个人名章。验收单一式三联，其中一联交生产部门，一联由生产小组连同产成品送交仓库，另一联在仓库管理员签字后返还验收部门留存。 (2) 仓库管理员检查产成品验收单、清点产成品数量并根据验收单填写预先顺序编号的产成品人库单。经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，仓库管理员将产成品入库单信息输入计算机系统，计算机系统自动更新产成品明细账并与采购订购单编号核对。 (3) 产成品出库前，首先由仓库管理员填写预先顺序编号的出库单，并将产成品出库单信息输入计算机系统，然后经仓储经理复核并以电子签名方式确认，计算机系统据以自动更新产成品明细台账并与发运通知单编号核对。最后，通知运输部门装运出库。 (4) 产成品装运发出前，由运输经理独立检查m库单、顾客订单和发运通知单，确定从仓库提取的商品附有顾客订单，并且所提取商品的内容、数量与顾客订单一致。 (5) 每月末，生产成本记账员根据计算机系统内状态为“已处理”的订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，直接进行账务处理。 (6) 产成品仓库分别于每月、每季和年度终了，对产成品存货进行盘点，由会计部门对盘点结果进行复盘。仓库管理员应编写产成品存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理、财务经理和生产经理复核后调整入账。 资料二：A公司2009年度确认的营业收入中，有以下事项引起了注册会计师的注意： (1) 2009年7月1日，X公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税人的B公司，销售价格为600万元(不含增值税)，商品销售成本为480万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，X公司将该批产品销售给B公司后一年内，以650万元的价格购回所售商品。2009年12月31日，X公司尚未回购该批商品(假定此题不考虑回购期间的摊销问题)。 (2) 2009年11月30日，X公司接受一项设备安装任务，安装期为4个月，合同总收入为400万元，至2009年年底已经预收款项240万元，实际发生成本200万元，估计还会发生成本120万元。X公司在2009年度财务报表中将400万元全部确认为劳务收入，并结转320万元的成本。 (3) 2009年12月1日，X公司向C公司销售商品一批，价值100万元，成本为60万元，商品已经发出并作销售处理，该批商品对方已预付货款。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与X公司协商，要求X公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，X公司也未采取任何补救措施。 (4) 2009年6月1日，X公司与D公司签订销售合同。合同规定，X公司向D公司销售生产线一条，设备总价款为250万元，成本为200万元；X公司负责该生产线的安装、调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，X公司向D公司发出生产线；12月8日，D公司收到生产线并向X公司支付250万元汇款；X公司确认了此项收入。12月20日，X公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装渊试；至12月31日，该生产线尚未安装完工。 (5) 2009年12月1日，X公司与E公司签订协议，向E公司销售一台大型设备，总价款为350万元。但是X公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据X公司与F企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的110%即为X公司应支付给F企业的劳务款。12月25日，X公司本身负责的部件制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成，并由X公司组装后将设备运往E公司；E公司根据协议已向X公司支付有关货款。但是，F企业相关的制造成本详细资料尚未交给X公司。X公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为130万元。X公司于2009年确认了150万元收入。 (6) 2009年12月15日，X公司采用托收承付方式向G公司销售一批商品，成本为150万元，开出的增值税发票上注明：售价200万元，增值税34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时的G公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。X公司的会计处理如下： 借：发出商品 150 　贷：库存商品 150 借：应收账款—G公司 　　　　　　　 34　 贷：应交税费—应交增值税(销项税额) 34 要求： (1) 根据资料一，指出X公司设计的存货内部控制是否存在缺陷。如认为存在缺陷，请简要说明理由，并指出所述缺陷影响的存货项目的何种认定(最多两个)。 控制序号 内部控制缺陷及简明理由 与存货相关的认定 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (2) 根据资料一，假定被审计单位关于产品入库、出库、装运、成本结转及期末盘点等内部控制不存在缺陷，请您针对每个环节设计一项控制测试程序。 (3) 针对资料二中所述的各种事项，指出X公司所确认的营业收入是否符合企业会计准则和相关会计制度，并简要说明原因。 (4) 假定除资料二中所述情况外，X公司不存在其他错报。如果X公司管理层不接受A注册会计师针对资料二中情况提出的审计处理建议(如果有)，请代A注册会计师确定应当出具的审计报告的类型，并简要说明原因。

问答题ABC会计师事务所注册会计师A、B对X公司2002年度会计报表进行审计。通过审计发现，X公司近年来财务状况逐渐恶化，已难以偿还将要到期的银行借款，该借款无法延期； X公司的主要供应商也因该财务状况恶化拒绝提供赊销。对此，X公司正准备通过债务重组来改善财务状况。 要求： (1)请说明注册会计师在对X公司的持续经营假设实施审计程序时应考虑的内容。 (2)如果注册会计师认为X公司编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，注册会计师应提请X公司在会计报表附注中披露的内容。

问答题X公司2009年末未经审计的资产总额为18000万元，2009年度利润总额为9500万元。U会计师事务所派出的以A注册会计师为项目经理的审计小组于2010年3月5日执行了计划规定的X公司2009年度财务报表的全部审计程序。项目经理在审计完成阶段最终确定的财务报表层次的重要性水平为180万元。 A注册会计师在复核审计工作之后，确认X公司存在的审计差异。在此基础上，按照差异的来源和财务报表要素的影响进行了初步汇总。汇总结果如下(单位：万元)： 错报的类型 影响的财务报表要素 一、发现的错报 资产 负债 权益 利润 (1) -48 0 0 -48 (2) 0 0 0 0 (3) 50 50 O 0 (4) -5 0 0 -5 (5) -60 0 0 -60 (6) 0 20 0 -20 小计 -63 70 0 -133 二、PPS抽样方法推断的错报 -54.873 -7.973 0 -46.9 小计 -54.873 -7.973 0 -46.9 说明： 1．对财务报表的影响是在审计调整分录的角度上确定的。具体来说，如客户接受调整建议导致财务报表要素金额减少，则用“-”表示；反之，如接受调整后要素金额增加，则用“+”表示。 2．第二类错报是项目组成员B采用PPs抽样方法从包含4000笔应收账款的应收账款总体中抽取样本并实施函证程序后推断的；样本中发现的所有错报均系x公司对应收账款的高估错报。要求： (1) 请指出注册会计师能否根据上述错报直接确定应对财务报表发表的审计意见类型?简要说明理由。 (2) 在形成审计结论之前，A注册会计师还应当完成哪些必不可少的工作才能确定对财务报表的影响?请具体说明工作方法。 (3) 假定在完成必要的工作之后已证实了推断的错报，但X公司拒绝任何调整，注册会计师如何确定审计意见的类型?简要说明理由。

问答题在何种情况下，注册会计师应对被审计单位会计报表的期初余额作适当审计?期初余额的审计目的是什么?

问答题ABC有限责任公司由A公司、B公司共同出资组建，根据公司章程，A公司(国企中方)以房屋建筑物出资，B公司(外方)以进口机器没备及美元货币出资，投资双方已按规定缴足出资，现聘请XYZ会计师事务所对其出资进行验资。 要求：分别简要说明注册会计师在进行验资时，对A公司房屋建筑物的出资，H公司机器设备和货币的出资，应执行的验证其合法合规、产权归属、价值的审验程序(将执行的审验程序填入下表，列出三个主要程序即可)。 出　资 审验程序 （1）房屋、建筑物（2）机器设备（3）美元货币

问答题广州X建筑公司是北京W会计师事务所20×5年4月下旬发展的新客户。A注册会计师接受委托担任X公司20×4年度财务报表审计业务的项目合伙人。其他相关情况如下： (1)V事务所已于20×5年4月初对X公司20×4年度财务报表发表了审计意见。W事务所为发展X公司成为审计客户，在接受委托前，同意了不与V事务所接触的要求。 (2)X公司于20×4年11月收购了Y公司，W事务所将其为Y公司提供代编20×4年度财务报表的情况告知了X公司治理层，并采取了将代编服务职员排除在项目组外的措施。 (3)审计期间，X公司决定按同期银行贷款利率向W事务所提供总额100万元的一年期贷款，用于W会计师事务所广州分所的筹建工作。 (4)X公司于20×5年3月提交的纳税申报表未获税务机关的批准。W事务所在X公司管理层对纳税申报表承担责任的前提下接受了代编纳税中报表的业务委托。 (5)审计期间，恰逢前任事务所因连续3年拖欠审计费用对X公司提起诉讼。X公司要求项目合伙人为其担任辩护人。考虑到诉讼金额不对财务报表构成重大影响，W事务所接受了X公司的委托。 (6)外勤审计工作结束后，项目组部分成员赴拉萨休假。X公司同意按提供往返交通费的约定。为这部分成员提供从广州经拉萨到达北京的机票。 要求： 请依据注册会计师职业道德相关规范，逐一指出上述每种情况是否对或可能对W会计师事务所遵循职业道德相关规范产生不利影响，如认为产生或可能产生不利影响，请简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所的A、B注册会计师负责预测性财务信息审核工作，2×11年执业过程中，分别遇到如下事项： (1) 在甲公司编制的盈利预测中，2×11年度的销售费用较2×10年度下降250万元。原因是：预计在债券资金到位后，甲公司通过购入原销售部门租用的仓库，将自2×11年8月起不再支付仓库租赁费用。2×10年度甲公司支付上述仓库的租赁费用为600万元。A、B注册会计师在对公司债券发行申请和批准文件、仓库租赁协议和仓库转让意向书进行审阅并证实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证据表明甲公司关于销售费用下降的假设及估计的金额是不合理的。 (2) 乙公司某项规划对市场占有率分别为5%、10%和15%时乙公司的净利润水平进行测算。预计未来一段时间内，该产品的市场年度总需求量为1万件。如果扩建现有生产线，则需要相应的资本支出(估计为100万元)，相应折旧成本总额将上升，但由于产量增加导致固定成本摊薄效应，单位固定成本将下降2%。A、B注册会计师执行认为上述事项属于最佳估计假设。 (3) 丙公司编制的预测显示，预计净利润中包含来自按照权益法核算的被投资单位XYZ公司的投资收益，即按照丙公司在XYZ公司中所持有的股权比例计算在XYZ公司预测期内的净利润中所享有的份额。该项来自XYZ公司的投资收益占该预测所示的预测期内丙公司净利润的比例为60%。由于XYZ公司并未编制和提供该期间内的盈利预测，因此A、B注册会计师认为无法获取该项假设的充分、适当的支持性证据，并且因此发表了无法表示意见。 (4) A、B注册会计师审核了丁公司预测性财务信息，以下是审核报告部分内容。盈利预测审核报告 丁股份有限公司全体股东： 我们审核了后附的丁股份有限公司(以下简称丁公司)编制的2×11年6月～12月期间的盈利预测。我们的审核依据是《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》。我们对该预测及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注×中报露。 根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们认为这些假设为预测提供合理基础。而且，我们认为，该预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照××编制基础的规定进行了列报。 由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异。 ABC会计事务所(盖章) 中国注册会计师：A(签名并盖章) 中国××市 中国注册会计师：B(签名并盖章) 二×一一年×月×日

问答题注册会计师甲和乙在审计D公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款?

问答题天海股份有限公司(以下简称天海公司)产品销售以天海公司仓库为交货地点。该公司目前主要采用手工会计系统。李华和王宁注册会计师负责于2007年10月25日至11月 10日对天海公司的内部控制进行了解、测试与评价，在业务执行中了解到如下事项： (1)对需要购买的已经列入存货清单的材料由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。 (2)采购部门收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。 (3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收；完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。 (4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。 要求：针对资料中第(1)至第(4)项，判断天海公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷，并说明理由。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由、提出改进建议。

问答题ABC有限责任公司是由甲公司(合资中方，国有企业)、乙公司(合资外方)共同出资组建的外商投资企业。合同、协议和章程规定，ABC有限责任公司的注册资本为人民币5000万元；甲公司以房屋及建筑物、土地使用权和专利权出资，价值为3800万元，其中，房屋建筑物作价1500万元，土地使用权作价1000万元，非专利技术作价1300万元；乙公司以进口设备和货币资金(美元)出资，进口机器设备10台，总价值30万美元，货币资金出资120万美元，按合同规定的汇率(RMB8＝$1)折算为人民币。投资双方约定：2003年9月30日前一次缴足出资。9月28日甲公司投出房屋及建筑物、土地使用权，固定资产的账面价值5000万元，已提折旧3000万元，土地使用权账面价值500万元，按双方协议1000万元作价入账，非专利技术账面价值80万元，按照双方协议1300万元作价入账。9月29日，ABC有限责任公司收到乙公司进口设备10台，发票价格为30万美元，9月30日，收到乙公司货币资金出资90万美元，按出资当日汇率入账(出资当日汇率均为1:8.25)。 东方会计师事务所接受委托于2003年10月5日对ABC有限责任公司进行了验资。 要求： (1)指出注册会计师在验资过程中可能发现的问题，并简单说明理由。 (2)如果注册会计师与ABC有限责任公司在注册资本实收情况上存在异议，且无法协商一致，注册会计师应如何处理? (3)注册会计师经过审验，出具了如下验资报告，要求指出其中的不适当之处，并且予以改正。(假定出资金额没有不适当之处) 验 资 报 告 ABC有限责任公司董事会： 我们接受委托，审验了贵公司截至2003年9月30日止申请设立的注册资本实收情况。提供真实、合法、完整的验资资料是全体股东及贵公司的责任。我们的责任是对贵公司注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《独立审计具体准则——验资》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。 根据协议、合同、章程的规定，贵公司申请登记的注册资本为人民币5000万元，由甲公司和乙公司在2003年9月30日前一次缴足。经过我们审验，截至2003年9月30日止，贵公司已经收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币4760万元。各股东以货币资金出资90万美元，实物出资1740万元人民币，土地使用权出资1000万元人民币，非专利技术出资 1300万元人民币。 附件： (1)验资事项说明 (2)注册资本实收情况明细表 东方会计师事务所 中国注册会计师A(签名盖章) 地址：(略) 中国注册会计师B(签名盖章) 2003年9月30日

问答题ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2011年度财务报表进行审计，并委派A和B注册会计师负责审计工作。有关资料如下： (1)通过对甲公司的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：①甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中15家为直属店，25家为加盟店；②甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售；③从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：①由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在12月15日至12月25日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在12月1日前报总公司，总公司每年都会固定对最大规模的5家连锁店进行监盘；②甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；③存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于2009年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从9月开始，对白色家电类产品采用后进先出法计价；④甲公司发出货物时未全部按顺序记录。 (2)根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计．师决定实施的监盘计划部分内容如下： ①注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要监盘的这5家连锁店，分别于12月15日、18日、20日、22日、24日由注册会计师监盘。其余采用分析性程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价； ②在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的10%复盘，若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定的存货的重要性水平在1%以内)； ③注册会计师在抽盘时，采用清点包装箱的方法加以确认； ④为测试盘点记录的准确性，注册会计师将在仓库中抽点相关存货后与盘点记录进行核对； ⑤审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)； ⑥对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。 (3)在监盘时，A和B注册会计师发现下列情况： ①各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签； ②在监盘时，属销售旺季，仓库同往常一样，安排人员进行存货的收发。注册会计师检查了收发数量正确； ③代销的家电未单独摆放且未标识，经询问仓库管理员，仓库对代销存货有完整的记录； ④返修品、样品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。

问答题W会计师事务所承接了A公司2011年度财务报表审计工作，委派乙注册会计师担任项目合伙人，乙注册会计师要求项目组内人员互相复核工作底稿。审计报告日是2012年3月15日，2012年3月16日安排乙注册会计师执行项目质量控制复核，并于2012年3月18日提交审计报告。同时W会计师事务所与A公司续签了2012年度财务报表审计业务约定书。W会计师事务所于2012年5月17日完成审计工作底稿归档工作。 根据上述材料，请简要回答下列问题：

问答题注册会计师甲和乙在审计D公司2011年度财务报表时，注意到购货与付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款；注册会计师甲和乙同时对D公司的固定资产实施了以下实质性测试程序： (1)检查D公司年度内购入固定资产的有关原始凭证； (2)实地观察D公司年度新增的固定资产； (3)结合负债项目，查明固定资产被用作担保、抵押的情况； (4)复核固定资产的预计使用年限是否超长以及折旧率是否正确。

问答题Y公司为2001年1月1日设立的股份有限公司，执行《企业会计制度》，年报于次年的4月对外公布，2001～2003年度发生的相关交易和事项及会计处理如下： (1)2001年，Y公司认为应付账款——K公司80万元无法支付，将其计入了当年的营业外收入，该处理已经董事会批准。 (2)2002年7月购入外公司非专利技术一项，支付价款300万元，企业判断其摊销年限为 10年，2002年末，有证据显示，该非专利技术的可收回金额为120万元，公司计提了165万元的减值准备，至2003年末，无形资产的账面余额为255万元。 (3)2001年1月10日，Y公司出资600万元，参股组建E公司，E公司注册资本4 000万元，Y公司持有其15%的股权。2001年度和2002年度，Y公司以E公司经营业绩不佳为由，分别计提了100万元和150万元的长期投资减值准备。2003年1月1日，经E公司股东会同意，Y公司签署股权转让协议，以720万元的价格转让其在E公司的全部股权，股权转让日E公司净资产的账面合计金额为4 400万元，评估值为4 800万元。Y公司于2003年1月 10日收到全部股权转让款并办妥股权转让法律手续，作厂借记银行存款720万元和长期投资减值准备250万元、贷记长期股权投资600万元和投资收益370万元的会计处理。而事实上 E公司2001年度和2002经审计的净利润分别为150万元和250万元。 (4)Y公司的会计政策规定，采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额8%计提。2003年末未审资产负债表反映的应收账款项目和其他应收款项目的余额构成如下： 应收账款——a公司 6 000万元 其他应收款——e公司 400万元 应收账款——b公司 300万元 其他应收款——f公司 300万元 应收账款——c公司 -100万元 其他应收款——g公司 200万元 应收账款——d公司 100万元 其他应收款——h公司 100万元 减：坏账准备504万元 减：坏账准备48万元 合计：5 796万元 合计：952万元 (5)a公司是Y公司的控股股东P公司及其职工投资组建的销售公司，受P公司控制。Y公司2003年度未审会计报表反映的主营业务收人为15 000万元，其中9 000万元系将1 000万公斤M产品销售给a公司所致，M产品当年在市场上的平均销售单位为每公斤8元。M产品的账面价值为6元／kg，Y公司将该销售按正常销售业务作了处理。 要求： (1)如果ABC会计师事务所的A和B注册会计师于2004年3月对Y公司2001年度至 2003年度的会计报表进行审计，并出具了2001年度至2003年度的审计报告，假定不考虑Y公司会计报表项目层次的重要性水平，针对上述交易和事项，A和B注册会计师应按年度分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录，包括报表重分类调整分录。(在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响) (2)如果Y公司2001年度和2002年度会计报表未经会计师事务所审计，按审计业务约定书的要求，ABC会计师事务所的A和B注册会计师本次只对Y公司2003年度的会计报表进行审计，Y公司未经审计的2003年度会计报表中的净利润为6 000万元。A和B注册会计师确定Y公司2003年度会计报表层次的审计重要性水平为150万元，审计工作于2004年3月31日完成。假定A和B注册会计师通过对Y公司2003年度会计报表以及期初余额的审计，仍然发现了上述交易或事项，并提出了适当的审计处理建议(不考虑对所得税和期末结转损益的影响)。Y公司同意接受A和B注册会计师就上述第(1)、第(2)、第(4)交易和事项提出的审计处理建议，但拒绝接受就上述第(3)和第(5)交易和事项提出的审计处理建议。 请问：A，B注册会计师应当发表何种审计意见?并说明理由。

问答题ABC会计师事务所派出审计小组对R公司2006年度会计报表进行审计。注册会计师 A负责审计货币资金项目。R公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，注册会计师A在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，注册会计师A来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放人保险柜，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后注册会汁师A在出纳在场的情况下清点现金，并做出记录。清点后，由出纳填制“库存现金盘点表”，该表经出纳员和A共同签字后，由注册会计师A收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，注册会计师A来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。 要求：请指出注册会计师A在临盘过程中的不当之处。

问答题甲公司主要生产和销售汽车零部件。A注册会计师连续三年负责审计甲公司的财务报表。在2014年度财务报表审计中，A注册会计师了解的相关情况、实施的部分审计程序及相关结论(如适用)摘录如下： 序号 甲公司情况概述 实施的审计程序及相关结论(如适用) (1) 甲公司的内部控制制度规定，应当 将销售合同、出库单、客户验收单 和销售发票核对一致后记录收入 对该项控制，A注册会计师预计控制偏差率为零，并抽取25笔交易 作为样本实施控制测试，发现其中2笔交易没有客户验收单。管理 层解释客户验收单已遗失，但属于例外情况。A注册会计师接受了 管理层的解释，认为该控制运行有效 (2) 甲公司与现金销售相关的内部控制 设计合理并得到执行 A注册会计师对与现金销售相关的内部控制实施控制测试。经询问 财务经理，了解到2014年度相关控制运行有效，未发现例外事项。 A注册会计师认为2014年度与现金销售相关的内部控制运行有效 (3) 甲公司与多个关联方发生大量非常 规交易 A注册会计师以为甲公司的关联方交易存在特别风险，因此，不再 了解相关内部控制，直接实施实质性程序 (4) 甲公司经营情况、员工结构和员工 人数都稳定，各年度职工薪酬费用 变化不大 A注册会计师认为与职工薪酬相关的财务报表项目不存在特别风 险，决定采用综合性方案实施进一步审计程序。A注册会计师在审 计甲公司2011年度财务报表时，对与职工薪酬相关的内部控制实 施了测试，认为其运行有效。在2012年度至2013年度审计中，通 过实施询问等程序未发现相关控制发生变化。因此，A注册会计师 决定在2014年度财务报表审计中利用2011年度获取的控制运行有 效的与职工薪酬相关的审计证据 要求：针对以上资料中所述的审计程序及相关结论(如适用)，假定不考虑其他条件，逐项指出其是否恰当，并简要说明理由。

问答题D注册会计师负责对上市公司丁公司2011年度财务报表进行审计。2011年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司2011年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在丁公司2011年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。 [要求]

问答题注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施有哪些?

问答题ABC会计师事务所A注册会计师作为关键审计合伙人负责审计甲公司2014年度财务报表。A注册会计师了解到甲公司的以下情况： (1)甲公司所在行业总体上呈萎缩趋势，但甲公司预测2014年销售收入将比上期增长35%。 (2)甲公司2014年审计前的财务报表显示当年销售收入增长预测已实现。 (3)甲公司2014年现金流比2013年下降20%，应收账款余额基于2013年增长108%。 要求：请根据以上资料分析甲公司2014年度财务报表的以下事项：