问答题ABC股份有限公司对其2006年度的经营成果进行了预测，并编制了盈利预测表如下：　　 {{B}}盈利预测表(2006年度){{/B}}　　编制单位：ABC股份有限公司 货币单位：人民币万元 项目 2006年度预测数 上年同期审定数 1-3月已审实际数 4-6月未审实际数 7-12月预测数 全年全计数 一、主营业务收入 6200 5800 21600 33600 24000 减：主营业务成本 5200 4800 16200 26200 20400 　　主营业务税金及附加 42 30 100 172 120 二、主营业务利润 958 970 5300 7228 3480 加：其他业务利润 25 15 30 70 68 减：存货跌价损失 —— —— —— —— —— 　　营业费用 42 4 116 162 160 　　管理费用 240 215 600 1055 900 　　财务费用 75 70 175 320 280 三、营业利润 626 696 4439 5761 2208 加：投资收益 —— —— —— —— —— 　　补贴外收入 —— —— 500 500 —— 　　营业外收入 1 5 94 100 80 减：营业外支出 30 10 55 95 90 四、利润总额 597 691 4978 6266 2198 减：所得税 197 228 1643 2068 725 五、净利润 400 463 3335 4198 1473　　假定你是会计师事务所的注册会计师，负责审核ABC股份有限公司2005年度的盈利预测。　　要求：　　(一)简要说明注册会计师通常应当在盈利预测审核报告的意见段中说明哪些基本内容。　　(二)假定XYZ股份有限公司为均衡产业企业，指出上述盈利预测表中哪些项目可能存在不合理之处，并简要说明理由。

问答题A会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表。2013年12月，甲公司董事会会议决定变更会计师事务所，改由B会计师事务所审计2013年度财务报表。 要求：

问答题豪德会计师事务所接受委托，对公开发行A股股票的上市公司欣海实业股份有限公司 2003年度的会计报表进行审计。注册会计师柳纳和李方于2004年3月14日结束现场审计工作，于2004年3月20日完成全部审计工作，出具审计报告。欣海公司于2004年3月24日公布2003年年度报告。欣海公司2003年度未经审计的会计报表中的部分会计资料如下(欣海公司增值税税率为17%，所得税税率为20%)： 项目 金额(万元) 资产总额 52000 所有者权益 -31600 股本 24000 主营业务收入 29500 利润总额 4200 净利润 3500豪德会计师事务所的注册会计师柳纳和李方确定会计报表层次的审计重要性水平为200万元，并根据对各账户或交易的性质及错漏可能性的判断，确定了各会计报表项目的重要性水平，其中部分会计报表的重要性水平如下： 会计报表项目 重要性水平(万元) 　　　　　银行存款 20 　　　　　其他应收款 30 　　　　　存款 40 　　　　　存货跌价准备 20 　　　　　长期股权投资 60 　　　　　固定资产原价 80 　　　　　累计折旧 10 　　　　　应交税金 10 　　　　　预提费用 10 　　　　　主营业务收入 70 　　　　　主营业务成本 60 　　　　　投资收益 50 　　　　　营业外支出 20 　　　　　所得税 10 在审计中，注册会计师柳纳和李方发现欣海公司存在以下事项： (1)欣海公司于2003年8月7日出资现金3600万元收购利海公司80%的股权，利海公司 2003年7月31日的净资产为5000万元，其中由于2003年1月至7月经营形成的净利润为700万元。欣海公司在股权收购日所作的会计处理为：借记“长期股权投资——投资成本”4000万元，贷记“银行存款”3600万元、“长期股权投资——股权投资差额”400万元。至年末，欣海公司根据利海公司2003年度利润表所列的全年净利润1100万元，按80%的比例确认了投资收益，同时对上述股权投资差额按10年期进行了分摊，计算所得的摊销额40万元(400÷10)列入了当年损益。 (2)欣海公司于2003年10月8日向纺中公司经营租人成品仓库一层，合同规定：租期为三年，总租金为240万元，付款方式为：租赁开始日(2003年10月8日)预付5万元，2004年9月30日支付100万元，2005年9月30日支付80万元，2006年9月30日到期支付55万元。欣海公司于2003年10月8日取得上述仓库后即投入使用，并按合同规定支付了5万元租金，会计处理为借记“管理费用”5万元，贷记“银行存款”5万元。至年末未作其他任何会计处理。 (3)欣海公司于2003年4月20日向其持股15%的联营企业燕海公司捐赠一批产品，该批产品市场价为2000万元，增值税税率为17%，账面成本为2200万元，已提存货跌价准备为300万元。欣海公司对此捐赠的会计处理为：借记“营业外支出”1900万元、“存货跌价准备”300万元，贷记“库存商品”2200万元。同时，又在计算所得税时，将此营业外支出1900万元全额调增了应纳税所得额。 (4)欣海公司2002年度的会计报表系于2003年3月10日公布。2003年3月20日，主管税务部门按税法的有关规定，批准了欣海公司可享受的税收优惠，向其退还2002年度部分已上缴的所得税，计420万元。为此，欣海公司作了借记“银行存款”420万元，贷记“所得税”420万元，将此计入了2003年度的损益。 (5)马海公司系欣海公司占股50%的联营企业，其财务状况已极度恶化。2003年年末，欣海公司的其他应收款中包括应收马海公司的非贸易性款项为780万元，虽然账龄仅为2年，且又是关联企业，但欣海公司考虑到此项应收款收回的可能性很小，于2003年年末全额计提了坏账准备，会计处理为借记“管理费用”780万元，贷记“坏账准备”780万元。 (6)黄海公司系欣海公司占股80%的子公司。2003年6月，黄海公司经税务部门检查，认定其2002年度的办公用房多计折旧费600万元，少计应交所得税120万元(600万×20%)。为此，黄海公司于2003年6月对上述问题作为重大会计差错，追溯调整了2002年度的损益及2003年年初的相关项目，会计处理为：借记“累计折旧”600万元，贷记“以前年度损益调整”480万元、“应交税金——应交所得税”120万元。作为母公司，欣海公司对此未作任何会计处理。 (7)欣海公司2003年度经审计后的净利润为—1400万元，净资产为—36500万元，且有 78000万元借款已逾期，但无力偿还。与此同时，欣海公司自2003年11月起，主导产品因国家限制政策的出台，影响到其生产已停顿。虽然欣海公司在会计报表中已披露了上述情况及拟采取的改善措施，但注册会计师仍无法确定其依据持续经营假设编制会计报表是否合理。 要求： (1)如果不考虑重要性水平，针对上述第1、2、3、4、5个事项，请分别回答注册会计师柳纳和李方是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录应考虑对企业所得税的影响，但不考虑对欣海公司2003年度期末结转损益及利润分配的影响)。 (2)如果考虑重要性水平，假定欣海公司分别只存在上述7个事项中的1个事项，并且只接受注册会计师对第1个事项提出的审计处理(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出注册会计师柳纳和李方应出具何种意见类型的审计报告，并简要说明理由。 (3)如果不考虑审计重要性水平，假定欣海公司只存在上述第2、4、5、6个事项，但均未接受注册会计师柳纳和李方提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代为编制豪德会计师事务所对欣海公司2003年度会计报表的审计报告[只需编制审计报告的说明段(如果有)和意见段]。 (4)如果考虑审计重要性水平，假定欣海公司只存在上述第7个事项，但未接受注册会计师柳纳和李方提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代为编制豪德会计师事务所对欣海公司2003年度会计报表的审计报告。

问答题A注册会计师对甲股份有限公司(以下简称甲公司)2014年度财务报表进行审计。在对甲公司2014年度营业收入审计时，为了确定甲公司销售业务是否真实，会计处理是否正确，A注册会计师拟从甲公司2014年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。甲公司2014年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，A注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。随机数表(部分)列示如下： (1) (2) (3) (4) (5) (1) 10480 15011 01536 02011 81647 (2) 22368 46573 25595 85313 30995 (3) 24130 48360 22527 97265 76393 (4) 42167 93093 06243 61680 07856 (5) 37570 39975 81837 16656 06121 (6) 77921 06907 11008 42751 27756 (7) 99562 72905 56420 69994 98872 (8) 96301 91977 05463 07972 18876 (9) 89759 14342 63661 10281 17453 (10) 85475 36857 53342 53988 53060 要求：

问答题2012年年初，ABC会计师事务所接受委托对H企业2011年12月31日与财务报表相关的内部控制进行审核。在审核中发现，H企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余(根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的)，这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。

问答题A公司(上市公司)是坐落于黑龙江省的国内大型现代化农业企业，公司采用现代农业生产方式，从事特色农产品种植、加工、保鲜、冷藏及销售。公司主要产品为：鲜食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青贮饲料、果肉型葡萄、葡萄酒。A公司资产总额近15亿元人民币，其中存货占公司资产总额的50％。ABC会计师事务所首次接受委托，对A公司2014年度财务报表执行审计工作。相关资料如下： 资料一：ABC会计师事务所编制的存货监盘计划如下 (1)存货监盘目标：检查A公司2014年12月31日存货数量是否真实完整。 (2)鲜食粘玉米账面记录有1 500万棒，由于甲公司具有大型冷藏库，A公司委托甲公司代管这部分鲜食粘玉米。A：BC会计师事务所对这部分存货拟实施程序是：检查种植、收获、销售、结存及委托代管记录。 (3)对桶装葡萄酒实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法。确定存货的数量。 (4)对于存放在收割后农田中的青贮饲料，采用向看管员询问、检查账面记录的方式监盘。青贮饲料单位价值小，但数量多，分散在几块大面积的农田中。 (5)对于袋装玉米粒，考虑到A公司采用统一容量的麻袋存储玉米粒，注册会计师采用亲自盘点袋装玉米的袋数，并且抽样测算出每袋的重量，以此测算玉米粒的总体公斤数。 资料二：ABC会计师事务所计划于2015年1月15日实施存货监盘工作，但2014年12月14日黑龙江省开始普降大雪，存放玉米棒的简易棚房被大雪压垮，存放的玉米棒被大雪覆盖，导致注册会计师无法在预定日期实施。 资料三：2015年2月13日，A公司所在地区遭遇当地罕见强风大雪，强风大雪摧毁了A公司1 500栋种植葡萄塑料保温大棚(占全部塑料保温大棚的1／5)，A公司受损十分重大。在向当地政府提交的受损说明中，称保温大棚设施损失至少4 000万元，葡萄苗(或葡萄树)受损数据需待春天苗木吐绿后才能统计出来。 资料四 (1)A公司是黑龙江省规模最大现代化农业企业，管理层在媒体等公开场合提供的资料显示，A公司计划在“十一五”期间发展为全国前两名、世界前十名的大型现代化农业企业。当地政府为了扶持A公司规模化发展，按国家现有相关政策并依据发展状况等给予一定的资金补贴。 (2)A公司受企业扩张影响，企业经营业绩不稳定，2012年、2013年已连续两年亏损。 (3)A公司缺少强制休假制度，且对于重要资产管理或控制岗位的员工在近三年内未给予轮岗。A公司属于劳动密集型企业，限于负担过重，大部分员工只享受到养老险，医疗保险尚未办理。员工认为自己没有得到应有的待遇或报酬，对公司存在敌对情绪。 (4)A公司如果2014年扭亏为盈、实现预定的指标要求，管理层将享有大额奖金。 要求：

问答题请结合审计目标与认定的对应关系在表1-1内打√，请根据应收账款的实质性程序在表2-2内填写相应的审计目标代码(如ABCDE)等。应收账款实质性程序 被审计单位：___________ 索引号：{{U}} yss {{/U}} 项目：{{U}} 应收账款 {{/U}} 财务报表截止/期间：__________ 编制：{{U}} ABC {{/U}} 复核：{{U}} EFD {{/U}} 日期：{{U}} 2007-2-22 {{/U}} 日期：{{U}} 2007-3-1 {{/U}} (1)审计目标与认定对应关系 审计目标 财务报表认定 存在 完整性 权利和义务 计价和分摊 列报 A资产负债表中记录的应收账款是存在的。 B所有应当记录的应收账款均已记录。 C记录的应收账款由被审计单位拥有或控制。 D应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。 E应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 (2)审计目标与审计程序对应关系表 审计目标 可供选择的审计程序 索引号 1．获取或编制应收账款明细表 {{U}}yss{{/U}}2 2．检查涉及应收账款的相关财务指标：(1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因；(2)计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。 略 3．获取或编制应收账款账龄分析表：(1)测试计算的准确性；(2)将加总数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目；(3)检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性；(4)请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等，并注意凭证发生日期的合理性，分析收款时间是否与合同相关要素一致。 {{U}}yss{{/U}}2 4．对应收账款进行函证(1)选取函证项目；(2)对函证实施过程进行控制：核对询证函是否由注册会计师直接收发；被询证者以传真、电子邮件等方式回函的，应要求被询证者寄回询证函原件；如果未能收到积极式函证回函，应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函；(3)编制“应收账款函证结果汇总表”，对函证结果进行评价。核对回函内容与被审计单位账面记录是否一致，如不一致，分析不符事项的原因，检查销售合同、发运单等相关原始单据，分析被审计单位对于回函与账面记录之间差异的解释是否合理，编制“应收账款函证结果调节表”，并检查支持性凭证；如果不符事项构成错报，应重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围；(4)针对最终未回函的账户实施替代审计程序(如实施期后收款测试、检查运输记录、销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部门等)。 {{U}}yss{{/U}}3{{U}}yss{{/U}}4{{U}}yss{{/U}}5 5．对未函证应收账款实施替代审计程序。抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。 {{U}}yss{{/U}}6 6．抽查有无不属于结算业务的债权：抽查应收账款明细账，并追查至有关原始凭证，查证被审计单位有无不属于结算业务的债权。如有，应建议被审计单位作适当调整。 略 7．评价坏账准备计提的适当性 {{U}}yss{{/U}}7 8．复核应收账款和相关总分类账、明细分类账和现金日记账，调查异常项目。对大额或异常及关联方应收账款，即使回函相符，仍应抽查其原始凭证。 略 9．检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 略

问答题W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2013年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司2014年度财务报表。资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：(1)在2013年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的2014年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业2014年的平均销售增长率是12%。(2)W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于2014年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。(3)W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于2014年4月将主要产品(C产品)的销售下调了8%～10%。另外，W公司在2014年8月推出了D产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，计划在2015年全面扩大产量，并在2015年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于2015年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。(4)W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，但运输途中的风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2014年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。(5)2014年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。(6)除了于2013年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2013年12月开工，2014年7月完工投入使用(假设不考虑利息收入)。资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下表：资料三：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：(1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交给运输商发运后，将发货单设置为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账簿。(2)每月月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。资料四：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从2014年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。(2)B注册会计师询问了总经理和销售部经理有关资料三中第(2)项控制的运行情况，它们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从2014年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截至2014年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。要求：

问答题甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×4年度财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)20×4年年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10％。甲公司20×4年员工队伍基本稳定。(2)20×4年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其下属全资子公司——丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于20×4年8月31日与乙公司签订协议，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于20×4年9月30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于20×4年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工。丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。(3)20×4年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于20×4年第4季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于20×4年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费，每月10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5％向丁公司另行支付追加广告服务费。(4)自20×4年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80％。(5)20×4年年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下。资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：(1)根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算20×4年度应计提的员工薪酬，与20×4年度实际计提的金额进行比较。(2)检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。(3)计算年末存货的可变现净值(包括参考资产负债表日后销售情况)，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。(4)根据A产品的实际销售收入，估算20×4年度应向丁公司支付的追加广告服务费，并与20×4年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。(5)从20×4年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。(6)根据20×4年销货运费记录，估算20×4年应由甲公司承担的运费，与20×4年实际承担的运费进行比较。(7)将甲公司在20×4年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债——产品质量保证”进行比较，并评估其差异的合理性。要求：

问答题ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司) 2005年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2005年 11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了有关了解和测试的事项，摘录如下： 　　(1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联、第四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。 　　(2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。 　　(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交给会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 　　(4)会计部审核付款凭单后支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章，丁根据已适当批准的凭单，在确定支票授权人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。 　　(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。 　　(6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部账户支取款项。证券买卖和资金存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理批准，会计部已将8000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。 　　(7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任着甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2005年根据总经理的批示，向工商银行借入了 1亿元贷款。 　　(8)甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责，每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。A和B获取了2005年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。 　　(9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取、送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。 　　(10)员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。 　　要求： 　　(一)根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷并提出改进建议。 　　(二)根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。

问答题ABC会计师事务所在2014年度执行了多项审计业务，在对各个被审计单位进行审计的过程中，遇到了下列问题： (1)甲公司2013年度财务报表由EFG会计师事务所审计，并发表了无保留意见。2014年度甲公司更换了会计师事务所，由ABC会计师事务所审计其2014年度财务报表，甲公司将2013年相关数据作为比较数据列示在2014年度财务报表中，注册会计师决定在审计报告中提及EFG会计师事务所，因此在强调事项段中说明了：2013年12月31日的资产负债表，2013年度的利润表、现金流量表和所有者权益变动表以及财务报表附注由EFG会计师事务所审计，并于2014年3月15日发表了无保留意见。 (2)在对乙公司2014年度财务报表进行审计的过程中，因为乙公司行业特殊，注册会计师在对存货进行监盘的过程中利用了专家的工作，工作结果表明，乙公司存货项目不存在重大错报，经评价，专家的工作足以实现审计目的，因此发表了无保留意见的审计报告，并在审计报告中提及了专家的相关工作。 (3)在对丙上市公司2014年度财务报表进行审计时，因为负责执行项目质量控制复核的A注册会计师临时有必须要执行的其他工作，而丙上市公司的财务报表又有报表报出的硬性时间要求，因此项目合伙人决定先出具审计报告并对外报出，在报出后尽早安排A注册会计师执行项目质量控制复核，并对发现的问题及时予以关注。 (4)丁公司于2015年1月10日因2014年12月25日发出的一批货物存在质量问题而遭到购货单位戊公司的投诉，戊公司要求丁公司收回该批货物并赔偿这期间的误工损失500万元，该案件正在审理过程中，丁公司考虑到该事项发生在2015年，且是否赔偿及赔偿金额尚不确定，因此未对2014年度财务报表作出任何处理。注册会计师认可了丁公司的做法，并对2014年度财务报表发表了无保留意见。 (5)ABC会计师事务所对己公司2014年度财务报表进行审计，并发表了无保留意见的审计报告，注册会计师在审计报告目前未获取到所有其他信息，在审计报告日后阅读其他信息时识别出重大不一致，需要对其他信息作出修改，但管理层未接受修改意见，注册会计师将对其他信息的疑虑告知了治理层，并采取了适当的进一步措施，包括征询法律意见。 要求：钊对事项(1)至(5)，逐项指出各事项是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

问答题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事A、B产品的生产和销售，A产品销往国外，B产品在国内市场销售。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记载了所了解的甲公司及其环境。其中，与存货相关的部分内容摘录如下：(1)2017年度，甲公司所处行业的统计资料显示，生产B产品的原材料主要依赖进口，汇率因素导致原材料采购成本大幅上涨。(2)2017年10月，受欧债危机的影响，出口国外的A产品销量大大下降，存货大量积压。(3)2017年年初，甲公司ERP系统升级，增加了存货跌价准备计算的模块，以前该模块是手工计算。每月末，该模块根据估计售价等因素确定可变现净值并和成本比较，自动生成应当计提的存货跌价准备金额，并计提存货跌价准备。(4)与以前年度相比，甲公司2017年年初增加了一批固定资产用于生产产品。(5)甲公司存货种类较多，其中周转材料中的备件种类繁多。甲公司决定2017年12月31日对除备件类外的存货进行盘点，2018年1月4日对备件类存货进行盘点。自2017年12月26日起。由新入职的存货管理员负责管理A产品并在ERP系统中记录其数量变动。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关财务数据，部分内容摘录如下：(1)存货成本资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：(1)测试信息技术一般性控制和与ERP系统中存货模块相关的信息技术应用控制。(2)抽样检查各产品月度生产成本分配表，主要包括：①月末产品生产成本在产成品和在产品中分配的方法是否正确；②相关数据是否与产品成本计算表、会计记录一致；③是否经相关人员复核和批准等。(3)对累计折旧实施实质性分析程序。(4)比较资产减值损失和存货跌价准备金额是否一致。(5)对A和B产品实施年末监盘程序。要求：

问答题XYZ会计师事务所接受委托对ABC股份有限公司2005年度会计报表进行审计，在审计的时候需要进行监盘等其他审计程序，并且发现了被审计单位期后的一些重大事项，请代注册会计师作出判断。 资料一：2005年12月31日，助理人员叶子然经注册会计师何琳的安排，前去新百公司验证存货的账面余额。在盘点前，叶子然在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，叶子然对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，叶子然无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品绝无质量问题。 叶子然在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，叶子然将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。何琳在复核工作底稿时，再一次向叶子然详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人来进行询问。但这些工人矢口否认了此事。于是，叶子然与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，叶子然在备注栏后填定写了“变质产品问题经核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑。”由于新百公司总经理抱怨何琳前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师何琳对该年的年度财务报告出具了无保留意见的审计报告。 两个月后，新百公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了何琳的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。 资料二： XYZ会计事务所的注册会计师在审计过程中发现该公司存在的其他情况： (1) 2005年11月10日ABC股份有限公司被A公司起诉，A公司声称ABC股份有限公司侵犯了该公司的软件版权，要求ABC股份有限公司予以赔偿，赔偿金额50万元。 ABC股份有限公司在年末编制会计报表时，根据诉讼情况认为对A公司的赔偿可能性达 50%以上，最可能发生的赔偿金额为30万元。ABC股份有限公司未进行账务处理，但是在会计报表附注中进行了适当披露。 (2) ABC股份有限公司为B公司向银行借款800万元提供担保。2005年10月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求ABC股份有限公司承担担保连带责任，很可能支付借款本息880万元。考虑到B公司能以破产财产来清偿债务，ABC公司未作账务处理。2006年3月13日，法院终审判决银行胜诉，并于3月25日执行完毕。ABC股份有限公司拒绝在2005年度会计报表中做出相应处理。 (3) ABC股份有限公司持有60万股对C公司的股票作为短期投资，2006年2月13日该项股票投资价格大幅度下跌，已经由买入时的1.5元每股下跌至0.9元每股。对此ABC股份有限公司未进行账务处理。 (4) ABC股份有限公司已经连续2年出现亏损，并且推迟支付已经到期的债务800万元。注册会计师通过评价管理当局的具体改善措施，认为编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的。对此ABC股份有限公司已经在会计报表附注中进行了适当披露。 (5) ABC股份有限公司在H国有一家海外子公司，其会计报表由当地会计师事务所审计，审计后报表显示其净资产为200万，XYZ会计师事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。 要求： 根据资料一： (1) 引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入审计工作底稿? (2) 注册会计师何琳是否已尽到了责任? (3) 对于银行的指控，这些审计工作底稿能否作为支持或不利于注册会计师的抗辩立场? (4) 银行的指控是否具有充分证据?请说明理由。 根据资料二： (1) 上述事项中哪些是期后事项，哪些是或有事项，对于发生于不同时段的期后事项，注册会计师应当承担的责任有所区别? (2) 如果不考虑重要性水平，请分别针对事项(1)(2)(3)，指出注册会计师应如何处理。如果需要调整，请写出调整分录。

问答题X公司系公开发行A股的上市公司，注册会计师于2006年初对X公司2005年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司为一均衡生产企业，2005年度的经营形势、管理及经营机构与2004年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A注册会计师已经对该公司会计报表(1～6月)进行了预审，有关利润表的情况如下： {{B}} 利润表{{/B}}　　　　　2005年度　　　　　　　　　　　　　　　单位：人民币元 项目 1～6月已审实际数 7～12月未审数 全年合计数 2004年审定数 一、主营业务收入 210000000 216000000 336000000 240000000 　　减：主营业务成本 100000000 162000000 262000000 204000000 　　　　主营业务税金及附加 720000 1000000 1720000 1200000 二、主营业务利润 19280000 53000000 72280000 34800000 　　加：其他业务利润 400000 300000 700000 686000 　　减：营业费用 820000 800000 1620000 1600000 　　　　管理费用 4550000 6000000 10550000 9000000 　　　　财务费用 1450000 1750000 3200000 2800000 三、营业利润 12860000 44750000 57610000 22086000 　　加：投资收益 - - - - 　　　　补贴收入 - 5000000 5000000 - 　　　　营业外收入 60000 940000 1000000 800000 　　减：营业外支出 400000 550000 950000 900000 四、利润总额 12520000 50140000 62660000 21986000 　　减：所得税（税率33％） 4131000 16546200 20677800 7255380 五、净利润 8388000 33539800 41982200 14730620　　要求：　　(1)为确定重点审计领域，A注册会计师拟实施分析性复核程序。请对利润表进行分析后，指出利润表中的重点审计领域。(不要求列示分析过程)　　(2)请代A注册会计师指出利润表可能出现以下疑点，以及应采取审计程序。

问答题A注册会计师是X公司20×7年度财务报表审计业务的项目合伙人，在审计计划阶段，A注册会计师需要了解X公司及其环境、评估重大错报风险。相关情况如下：(1)在确定了解X公司及其环境的具体内容时，根据财务负责人介绍的具体情况，A注册会计师决定仅了解X公司的内部控制。(2)A注册会计师认为审计业务的对象是财务资料，不必对内部控制进行系统、全面了解，所以只选择性地了解了X公司的一些认为与审计相关的内部控制。(3)由于X公司的风险评估过程未能识别注册会计师已经识别出的与财务报表相关的重大错报风险，A注册会计师认为X公司的内部控制存在重大缺陷。(4)为提高审计工作的效率，A注册会计师在对内部控制进行了解的基础上，直接进行控制测试，并据以形成内部控制是否可以依赖的结论。(5)A注册会计师根据X公司在接近年末发生的管理层凌驾于相关的内部控制之上的情况，认为管理费用项目存在特别风险。(6)对总体毛利率实施分析程序的结果，初步显示销售成本存在重大错报，A注册会计师直接要求X公司调整营业收入和营业成本项目。要求：分别考虑上述每种情况，指出注册会计师的观点或做法是否存在不当之处。如认为存在不当之处，请简要说明理由。

问答题在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，注册会计师应当如何设计进一步审计程序?

问答题(2014年节选)上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲集团公司2013年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为200万元。资料一：甲集团公司拥有一家子公司和一家联营企业，与集团审计相关的部分信息摘录如表15一1所示。资料二：A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下：甲集团公司内部审计部门于2013年测试了集团层面控制的运行有效性。A注册会计师拟信赖集团层面控制，通过与人员讨论和阅读内部审计报告，评价了内部审计人员的测试工作，拟利用其测试结果，并认为该工作足以实现审计目的。要求：针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所于2004年3月5日接受了XYZ股份有限公司的审计委托，该公司注册资本为2000万元，审计前会计报表的资产总额为5000万元。ABC会计师事务所委派该所注册会计师甲、乙承担XYZ公司的审计任务。他们在审计计划阶段确定的重要性水平为 90万元，在完成阶段确认的重要性水平为100万元。甲、乙于2004年3月15日完成了对 XYZ股份有限公司2003年12月31日资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的审计工作，2004年3月30日XYZ公司对外报出会计报表。 审计中存在以下事项。 (1)XYZ公司由于2002年12月31日已根据专家的建议对一出现裂缝的办公楼(原值 200万元，预计使用年限为50年、剩余使用年限为12年)计提了减值准备，从2003年1月1日起，XYZ公司根据专家的建议重新估计该办公楼的剩余使用年限及其残值率，但拒绝在2003年年末报表中做任何披露。 (2)XYZ公司在国外一家联营企业内有675000元长期投资，确定当年投资收益为 365000元，这些金额已列入2003年的报表中，但甲、乙未能取得上述联营企业的会计报表，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实。 (3)XYZ公司全部存货占资产总额的50%以上，放置于邻近单位的仓库内，由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，而且也无实现监盘程序。 (4)由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2003年即将到期的100万元债务。 (5)2003年9月间，公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费并收取罚款，此案正在审理之中，最终结果无法确定，但律师认为最可能的赔偿额为80～120万元，XYZ公司已在会计报表附注中予以说明，但拒绝调整。 (6)由于财务困难，XYZ公司没有预付下年度的50万元广告费。 (7)注册会计师从公司职员中了解到该公司即将进行大规模人事变动。 (8)XYZ公司于2003年12月销售一批Y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2004年1月15日被退回。该公司将该项销售退回事项在2003年度会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为“本公司于2003年12月销售一批Y产品，按规定在当月确认收入1000万元，结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2004年1月15日被退回，本公司因此将调整2004年1月份的主营业务收入和主营业务成本”。 (9)2004年2月3日，XYZ公司收到退回2003年度销售的a产品，并且收到税务部门开具的进货退出证明单。该批产品原以10000万元的售价(不含增值税)销售，a产品销售成本 6000万元，货款已结算。XYZ公司调整了2003年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。 (10)2004年1月10日XYZ公司售出商品100万元，增值税17万元，3月15日该商品因质量问题被退回。XYZ公司拒绝在2003年度会计报表中予以调整和披露。 (11)2004年1月20日XYZ公司被HG公司起诉违约，3月20日法院宣判XYZ公司败诉，赔偿200万元，XYZ公司决定不再上诉。XYZ公司拒绝在2003年度会计报表中予以调整。 (12)XYZ公司以前历年审计调整都调表不调账，且调整事项对应关系不清，重要的明细项目无法落实，注册会计师无法确定年初数以及年初数对2003年度会计报表的影响。 (13)该公司管理当局认为，现任董事会于2004年2月12日接管工作，前一届董事会应对 2003年度的工作负责，但前一届董事会并未对2003年度会计报表编制和提供给注册会计师的有关资料的真实性、合法性和完整性做出表态，故公司管理当局无法对此做出声明。 (14)XYZ公司于2000年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能，已不能满足生产经营需要，应更新设备。现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过尚可使用年限。因此该公司从2003年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了50%，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法，并取得有关批文。这部分设备的账面原价合计为9000万元，净残值率为5%，原预计使用年限均为10年。该公司对此项变更采用未来适用法，并在会计报表附注中予以披露。 要求： (1)逐一分析上述各种情况，分别对每种情况指出应出具的审计意见的类型，并简要说明理由，将答案填入下列表格。 标 号 意见类型 简明原因 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11) (12) (13) (14) (2)请分别针对事项(3)和(8)，代注册会计师编制审计报告。

问答题注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。 (1)审计目标 A．所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。 B．所有应当记录的采购交易均已记录。 C．与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。 D．采购交易已记录于恰当的账户。 E．采购交易已记录于正确的会计期间。 (2)实质性程序 F．将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。 C．根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。 H．从购货发票追查至采购明细账。 I．从验收单追查至采购明细账。 J．将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。 K．检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。 L．追查存货的采购至存货永续盘存记录。 要求： 请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序(一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序)。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题卷第4页给定的表格中。

问答题Y注册会计师负责对X公司2014年度财务报表进行审计。相关资料如下： 资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在2014年年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。 资料二：2014年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 资料三：X公司2014年度未经审计财务报表及相关账户记录反映： (1)A产品2013年度和2014年度的销售记录。 产品名称 2014年度(未审数) 2013年度(已审数) 数量(吨) 营业收入(万元) 营业成本(万元) 数量(吨) 营业收入(万元) 营业成本(万元) A产品 900 50000 40000 800 40000 34000(2)A产品2014年度收发存记录。 日期及摘要 入库 出库 库存 数量(吨) 单价(万元) 金额(万元) 数量(吨) 单价(万元) 金额(万元) 数量(吨) 单价(万元) 金额(万元) 年初余额 0 0 0 1月3日入库 80 60 4800 80 60 4800 1月4日出库 70 60 4200 10 60 600 2月9日入库 80 55 4400 90 55.56 5000 (略) 11月30日出库 75 52 3900 75 52 3900 12月2日入库 75 48 3600 150 50 7500 12月9日出库 150 50 7500 0 0 0 年末余额 0 0 0(3)与销售A产品相关的应收账款变动记录。 日期及摘要 借方(万元) 贷方(万元) 余额(万元) 2014年年初余额 3000 2014年1月2日收款 2700 300 2014年1月4日赊销 5000 5300 (略) 2014年11月30日收款 2500 600 2014年12月9日赊销 9000 9600 2014年年末余额 9600 2015年年初余额 9600 2015年1月25日赊销 3000 12600 2015年1月31日余额 12600 要求：