问答题Y股份有限公司(以下简称Y公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负债审计Y公司2007年度会计报表，于2007年12月1日至12月5日对Y公司及其环境进行了了解，并对销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评估。 资料一：C和D注册会计师了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：(1)设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； (2)评价所获取审计证据的充分性和适当性。C和D注册会计师计划实施以下风险评估程序以了解审计单位及其环境： (1)询问Y公司管理层和内部其他相关人员，并查阅相关内部控制文件； (2)检查内部控制生成的文件和记录。 资料二：C和D注册会计师询问管理层和对财务报告负有责任的人员，以了解被审计单位及其环境。并通过下列观察和检查程序以印证对管理层和其他相关人员的询问结果：(1)观察被审计单位的生产经营活动；(2)检查文件、记录和内部控制手册。 资料三：C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下： (1)销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员E审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。 (2)仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。 资料四：C和D注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)D注册会计师选取了填制日期为6月25日至26日的4张发货单，编号为3076号至3079号，购货单位均为V公司。D注册会计师在6月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为6月26日。 (2)W公司是Y公司2007年7月新发展的客户。Y公司信用审核部门批准W公司的赊销信用额度为500000元。在收到W公司于7月5日预付的100000元后，Y公司以每件117元的价格(含增值税)分别于7月10日和12日向W公司发出3500件和1800件产品，并于7月30日收到剩余款项。 D注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员E批准即予发货。D注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常 (3)D注册会计师从Y公司土营业务收入明细账中选取了10月31日最后一笔交易和11月1日第一笔交易，注意到10月31日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为10月31日，发货单编号为6256号；11月1日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为11月1日，发货单编号为6255号。财务人员解释，由于Y公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在11月1日发出，但由于10月31日最后一笔交易的客户要求的发货时间是10月31日，故将6256号发货单和相关销售发票日期填制为10月31日。 要求： (1)针对资料一，假定不考虑其他条件，C和D注册会计师了解被审计单位及其环境还可以为其在哪些关键环节作出职业判断提供重要基础? (2)针对资料一，请指出C和D注册会计师还可以选择实施哪些风险评估程序以了解被审计单位及其环境? (3)针对资料二，请指出C和D注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外，还应当考虑向哪些人员进行询问? (4)针对资料二，请指出C和D注册会计师除了采用上述观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，注册会计师还可以实施哪些观察和检查程序? (5)针对资料三，假定不考虑其他条件，请逐项判断Y公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。 (6)虽然控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和穿行测试。此外，控制测试的程序还包括什么程序?在何种情况下才考虑这一程序? (7)针对资料四第(1)至第(3)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。 (8)针对资料四第(1)至第(3)项，请分别指出这些事项主要与应收账款和销售收入的什么认定相关。 (9)假设C和D注册会计师在实施销售与收款循环控制风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时，已经确定销售与收款循环控制是存在的，而且被审计单位是正在使用的。C和D注册会计师是否可以信赖被审单位销售与收款循环控制?如果是，请说明原因。如果不是，请说明注册会计师还需要从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据?

问答题理华股份有限公司(以下简称理华公司)系科岳会计师事务所的常年审计客户。王飞和岳敏注册会计师接受委派负责对理华公司2011：度财务报表进行审计，并按照资产总额的0.5%和营业收入的1%确定财务报表层次的重要性水平，2012年3月8日完成审计工作，并于当日经管理层正式签署了2011年度财务报表，2012年3月10日提交审计报告，2012年3月15日报送证券交易所。假定不考虑其他相关税费。其他相关资料如下： 资料一：理华公司未经审计的2011年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下： 项 目 金额(万元) 资产总额 26000 股本 8800 资本公积——股本溢价 3600 盈余公积 1200 营业收入 15000 利润总额 50 资料二：在对理华公司审计的过程中，王飞和岳敏注册会计师注意到以下事项： (1)理华公司2011年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票另支付手续费等10万元。5月22日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。理华公司在2011年购买该股票时： 借：预付账款 610 贷：银行存款 610 收到现金股利时： 借：银行存款 25 贷：交易性金融资产——成本 25 对该交易性金融资产在本年度未进行其他任何处理。 (2)理华公司2011年7月1日将其于2009年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为150万元，该债券系2009年1月1日发行的，面值为200万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年。理华公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为3万元，2011年7月1日，该债券投资的减值准备金额为7万元，理华公司转让该项金融资产时的处理是： 借：银行存款 150 贷：其他应收款 150 (3)理华公司为乙公司提供担保的某项银行借款4000万元于2011年10月到期。该借款系乙公司于2009年10月从银行借入的，理华公司为乙公司此项借款的本息提供50%的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为4040万元。由于乙公司无力偿还到期的债务，银行于11月向法院提起诉讼，要求乙公司和为其提供担保的理华公司偿还借款本息，并支付罚息100万元。至12月31日，法院尚未做出判决，理华公司预计承担此项债务的可能性为60%。估计需要支付担保款2000万元。2012年1月25日法院做出一审判决，乙公司和理华公司败诉，理华公司需为乙公司偿还借款本息的50%，计2020万元，乙公司和理华公司服从该判决，款项已经支付。理华公司预计替乙公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%。理华公司在2011年底做的会计处理是借记营业外支出，贷记预计负债，金额为2000万元，但是没有在判决时进行调整。这一事项使得理华公司2011年末营运资金和2012年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数，理华公司对可能导致持续经营能力产生重大疑虑的该事项提出了拟采取的改善措施，王飞和岳敏注册会计师实施了必要的审计程序，认为理华公司编制2011年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。 (4)理华公司于2011年11月12日赊销一批产品，成本为300万元，计提的存货跌价准备为20万元，销售时的公允价值为400万元，增值税税率为17%，理华公司的处理是： 借：应收账款 468 贷：主营业务收入 400 应交税费——应交增值税(销项税额) 68 借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300 借：存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20 (5)理华公司有一境外持股比例为45%的投资公司M公司，2011年度实现的净利润90万元，理华公司确认的投资收益为36万元，但是M公司2011年度的财务报表未经其他会计师事务所进行审计，理华公司也不同意王飞和岳敏注册会计师对其进行审计。 要求：

问答题甲股份有限公司(以下简称甲公司)是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师作为项目合伙人负责对甲公司2017年财务报表和内部控制进行整合审计，在审计工作过程中，需要考虑的与内部控制审计相关事项如下：(1)在确定与内部控制重大缺陷相关的重要性时，考虑到内部控制审计是对内部控制有效性发表意见，因此，A注册会计师以财务报表审计中财务报表整体重要性的75％作为内部控制审计的重要性。(2)对内部控制审计采用自上而下的方法，A注册会计师决定从识别、了解和测试企业层面内部控制为起点。(3)在针对了解被审计单位内部控制潜在错报来源执行程序时，由于A注册会计师工作繁忙，指定由经验丰富的外勤负责人执行，但A注册会计师对该负责人的工作进行了相应的监督。(4)项目组在期中测试了甲公司重要的信息技术一般控制有效且关键控制未发生变化，A注册会计师认为无须对其实施前推测试，即可得出该控制在整个期间有效的结论。(5)A注册会计师发现内部控制M存在设计缺陷，造成了100万元的漏记，内部控制N虽然也存在设计缺陷，但是并未造成错报发生，因此评价内部控制M比内部控制N存在的缺陷更为严重。要求：针对上述(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所是普通合伙会计师事务所。A注册会计师作为关键项目合伙人负责审计x公司(境内外同时上市公司)2011年度财务报表。A注册会计师在审计过程中发现，在2011年度，X公司管理层与其母公司虚构了多笔大额关联交易，同时与母公司开户行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，实现了股票市场分析师对X公司2011年利润增长的预期。A注册会计师通过风险评估程序了解到X公司2011年收入舞弊存在高风险，并且把对当年关联方交易实现的收入作为特别风险，设计了针对特别风险的分析程序、向银行函证程‘序和其他细节测试程序等必要审计程序，但A注册会计师没有发现x公司201 1年度财务报表存在重大错报，出具了无保留意见的审计报告。在x公司2011年度已审计财务报表公布后，甲、乙、丙、丁等投资者认真阅读了x公司2011年度已审计财务报表，分析了x公司的利润上升空间，预期x公司的股票价格在最近大盘新一轮强劲上升行情中会有一段股票上涨的行情。于是，甲、乙、丙、丁等投资者在分析师的鼓动下作出决定，大量买入x公司股票。随后，整个股市终于迎来了新一轮的暴涨行情，但是，x公司虚构大额关联交易虚增2011年利润的财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的调查和处罚，其后X公司股票价格狂跌，甲、乙、丙、丁等投资者的股票投资遭受重大损失，直接经济损失8 000多万元人民币。为此，甲、乙、丙、丁投资者同时向当地人民法院起诉ABC会计师事务所，起诉A审计项目合伙人，要求ABC会计师事务所和A审计项目合伙人赔偿损失。ABC会计师事务所和A审计项目合伙人以其与甲、乙、丙、丁等投资者未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。 要求： (1)为了使当地人民法院受理该案件，支持诉讼请求，甲、乙、丙、丁等投资者应当向法院提出哪些理由? (2)如果甲、乙、丙、丁等投资者仅向人民法院起诉ABC会计师事务所，人民法院是否受理此案，并简要说明理由。 (3)甲、乙、丙、丁等投资者起诉A审计项目合伙人是否有合理理由? (4)甲、乙、丙、丁等投资者向法院提出由ABC会计师事务所和A审计项’目合伙人各赔偿经济8 000多万元人民币的一半，甲、乙、丙、丁等投资者的理由是否成立? (5)ABC会计师事务所和A审计项目合伙人提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。

问答题简要说明会计师事务所如何在具体业务层面应对职业道德基本原则不利影响的防范措施。

问答题A注册会计师是X公司2015年度财务报表审计项目合伙人。在了解X公司及其环境、评估重大错报风险时，A注册会计师注意到X公司存在的下列与销售业务相关的事项： (1)自2015年起，X公司尝试网上营销。由于网上展示的商品照片与实物之间存在较大差异，时常发生顾客拒绝收货或要求退货的情况； (2)2015年以来，X公司生产所需的主要原材料市场价格起伏不定，常常导致同一批次产品使用多个原材料单价的情况； (3)X公司决定自2015年7月起对新客户实施九折优惠，以提高市场占有率。实施该项优惠政策后，X公司的毛利率比优惠前提高了5%； (4)2015年7月，X公司与Z物流公司因经济纠纷而产生了诉讼。由于诉讼尚未结案，X公司欠Z公司的运费尚未进行账务处理； (5)X公司的主要客户Y公司遇到重大经营风险，很可能无法足额偿还所欠X公司的货款，X公司正在考虑采取法律手段的必要性； (6)A注册会计师检查了X公司编制的2015年上半年主营业务收入叫细表，发现其中含有若干笔应当计入其他业务收入的销售业务。 要求： 逐一针对上述情况，指出是否可能导致X公司财务报表产生重大错报风险，简要说明原因。在认为导致重大错报风险的情况下，指出直接涉及的与销售业务相关的财务报表项目及其认定。

问答题根据采购与付款循环中的主要业务活动以及凭证与记录，请填表回答对应的主要账户(货币资金、存货、应付账款、营业成本、营业收入)及认定。 序号 主要业务活动 对应的凭证及记录 财务报表项目及认定 1 请购商品和劳务(请购与预算审批职责分离) 请购单 2 编制订购单(即询价、货比三家确定一家，询价与确定供应商职责分离) 订购单 3 验收商品(核对订货单、购货发票、验收与购货职责分离) 验收单 4 储存商品(验收与储存职责分离) 验收单 5 编制付款凭单(由付款凭单部门编制) (1) 确定购货发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性 (2) 确定购货发票计算的正确性 (3) 编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证(如订购单、验收单和购货发票等)，这些支持性凭证的种类，因交易对象的不同而不同 (4) 独立检查付款凭单计算的正确性 (5) 在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称 (6) 由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款确认与记录负债(按正确的金额确认和记录应付账款，记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产，定期核对应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额) 付款凭单 6 确认与记录负债(按正确的金额确认和记录应付账款，记录现金支出的人员不得经手现金、有价证劵和其他资产，定期核对应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额) 预付账款明细账应付账款明细账应付票据明细账 7 付款： (1) 单位财会部门在办理付款业务时，应当对购货发票、结算凭证、验收单等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核 (2) 单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理 (3) 单位应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付 (4) 单位应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定，及时收回退货款 (5) 单位应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理 现金日记账、银行存款日记账 8 记录现金、银行存款支出 现金日记账、银行存款日记账、银行存款余额调节表

问答题A注册会计师是甲公司2014年度财务报表审计业务的项目负责人。在了解甲公司及其环境并评估重大错报风险后，察觉该公司2014年度发生的上万笔销售业务中可能存在通过隐瞒和低估销售收入以便偷漏销售税费的重大事项。针对上述情况，A注册会计师需要设计进一步审 计程序以应对评估的重大错报风险。具体包括确定销售收入的重要认定、设计执行程序并结合适当账户进行审计。 要求：

问答题请将下列各项与审计证据数量的正反向变动关系填于表中(只需填写“正向”或“反向”)。 项 目 所需证据数量 项 目 所需证据数量 审计对象总体规模 重要性水平 可接受的抽样风险 可接受审计风险 可信赖程度 可接受检查风险 预期总体误差 估计的固有风险 可容忍误差 估计的控制风险 审计人员的经验 审计项目重要程度

问答题北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2005年度的会计报表进行审计，确定的会计报表层次重要性水平为30万元。审计外勤工作结束日是2006年3月15日，于2006年3月25日全面完成了审计工作并递交了审计报告。　　XYZ股份有限公司2005年度审计前会计报表反映的资产总额为8000万元，股东权益总额为2400万元，利润总额为300万元。　　A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下5个事项：　　(1)2004年末和2005年末应收账款余额分别为1200万元和1800万元，公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但将计提坏账准备比例由2004年的10%变更为2005年的15%。　　(2)2005年5月1日，为增加营运资金按面值发行2年期、面值为4200万元、票面利率为年利率10%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理(债券发行费用忽略不计)，但当年未计提债券利息。　　(3)2005年10月31日，公司清查盘点成品仓库，发现y产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损益”科目40万元、贷记产成品科目40万元的会计处理。2006年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元、属于非常损失部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在2005年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。　　(4)2005年1月，公司购买价格为24万元的管理部门用轿车1辆并已入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为6年，预计净残值为5%。　　(5)2006年1月10日，公司原材料仓库因火灾造成z原材料毁损250万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。据估计，这一火灾很可能会影响公司今后一段时间的正常经营。　　要求：　　(1)假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述5个事项，A和B注册会计师应提出何种处理建议?若需提出调整建议，应列示审计调整分录(不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。　　(2)如果ABC股份有限公司拒绝接受A和B针对上述5个事项所提出的处理建议，A和 B注册会计师应出具何种意见类型的审计报告?简要说明理由。　　(3)如果XYZ股份有限公司只存在上述第(4)个和第(5)个这2个事项，并且接受了A和 B注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(4)个事项提出的处理建议，A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告?并简要说明理由。　　(4)如果XYZ股份有限公司只存在上述第(3)、第(4)和第(5)这三个事项，并且接受A和B注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(3)和第(4)个事项提出的相应的处理建议，请代A和B注册会计师确定审计意见的类型，并代为起草相应的审计报告中除了引言段、范围段、意见段以外的其他段落。

问答题W公司主要经营中、小型机电类产品的生产和销售。产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司目前主要采用手工会计系统。A注册会计师负责于20×7年10月25日对W公司的内部控制进行了控制测试。在测试过程中，注意到以下事项：(1)20×7年下半年业务增长迅速，因库房容量有限，部分原材料只能堆放在生产车间外临时搭建、未设围栏的大栅里，但仍由在库房内办公的人员负责管理。仓库人员解释，因大棚位于生产车间的出入口旁，若加装围栏，将影响车间人员和运输工具的出入，但已在大棚四周悬挂了“仓库重地，闲人莫入”的警示牌。(2)根据W公司成本核算办法，人工费用和制造费用按实际生产工人工时比例分配记入产品成本。20×7年8月的人工费用和制造费用分配表中，用以计算当月产品的人工工时的主要产品产量使用的是预计数，会计部门的复核人员未对此提出异议。(3)20×7年9月，人工费用和制造费用分配表的复核人员由原来的职员甲变成了职员丙。据介绍，职员甲已于9月离职，而获授权接替相关复核工作的职员乙又在9月和10月生病休假，因此，该分配表由虽未经授权但拥有丰富成本核算经验的职员丙代为审核。(4)20×7年9月月末，仓库和会计部门明细账反映的Y产品结存数均为350件，W公司自10月起未生产Y产品。注册会计师在仓库观察到400件Y产品。据仓库人员解释，9月销售给Z公司的100件Y产品因该公司运输车辆调配原因只拉走了50件，剩余的50件存于W公司仓库的独立区域，并作简单标明。注册会计师检查后未见异常。(5)20×7年6月，产成品盘点表与会计部门账簿所列的产成品数量相符，但与仓库的账簿所列的产成品数量不符。原因为部分产品在6月月末签发发货单并完成装运，于7月初开具销售发票，会计部门于7月确认相应的主营业务收入和成本。在编制盘点表时，仓库将该部分产品数列在6月月末的结存数中。注册会计师在7月份的主营业务收入和成本明细账中查到了相应记录。要求：

问答题ABC集团公司是XYZ会计师事务所的常年审计客户，上年度各项内部控制设计合理并运行有效。X注册会计师正在对ABC集团公司本年度的内部控制进行了解，并评估重大错报风险。ABC集团公司有20余家子公司。2012年初，为了满足集团公司对财务信息实时性、准确性、真实性的要求，推行企业信息化管理。通过与ERP系统开发公司的协商，购进其最近开发的ERP系统并投入使用。由于采用ERP系统，财务核算人员由原来的163人减至61人。 X注册会计师在对采购与付款循环的了解中，注意到供货单位的发票信息由会计部输入，并由计算机将其与其他信息(订购单等)相核对。在收到货物时，由验收部门将验收入库信息输入计算机系统，计算机会自动生成一份入库单，由仓库审核后自动更新存货记录。计算机能够自动将订购单、验收单、入库单和供货单位的发票上的信息(供货单位、型号、规格、单价等)相比较并审批开出未付凭单。付款部门根据未付凭单打印出支票，计算机自动将该未付凭单标记，防止重复付款。通过对采购人员的了解，一个职员透露，以前有一供货商将同一笔交易发来两张不同编号的发票，在月末存货监盘时发现重复记录购货并追回了多付的货款。后来公司加强了该系统的手工校验程序。 [要求] (1)根据上述材料，假定不存在其他事项，请分别分析财务报表层次和认定层次是否存在重大错报风险，如存在认定层次的重大错报风险，请指出可能影响到哪些认定? (2)请指出信息系统的一般控制或应用控制存在的缺陷，注册会计师应对了解到的该缺陷实施的最有效的控制测试是什么? (3)X注册会计师拟信赖上年审计所获取的有关采购付款的内部控制运行有效的审计证据，减少本次控制测试的范围，X注册会计师的做法是否妥当?

问答题ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2006年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2006年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： (1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单存登记产成品卡片，第二联交存销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。 (2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经 批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。 (3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 (4)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。 (5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。 (6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划人营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取得会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将 8 000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。 (7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，2006年根据总经理的批示向工商银行借人了1亿元贷款。 (8)甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具审计报告。A和B注册会计师获取了2006年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。 (9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。 (10)员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。 要求：(1)根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。 (2)根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。

问答题注册会计师在分析管理层要求不实施函证的原因时，应当考虑哪些因素?

问答题A会计师事务所首次接受委托审计甲集团2017年财务报表，甲集团主要从事高档珠宝玉石的加工和销售，甲集团下设五个事业部，分别负责原材料的采购、加工、销售和运输。集团项目组审计工作底稿的部分内容摘录如下： (1)接受委托前，A会计师事务所得知前任注册会计师对甲集团2016年财务报表发表了标准无保留意见审计报告，因而认为没有必要与前任注册会计师沟通。 (2)根据甲集团价值研究专家的鉴定报告，注册会计师认为甲集团财务报表列示的存货计价正确，并在出具的无保留意见审计报告中提及专家的鉴定结果。 (3)甲集团车间大量工人出现尘肺早期症状，甲集团因涉嫌违反《中华人民共和国尘肺病防治条例》被立案调查，法律顾问认为甲集团面临巨额赔偿，截至审计报告日，该案尚无定论，注册会计师同意了甲集团不披露该案件的做法。 (4)审计报告日后，注册会计师得出结论认为获取的其他信息存在重大错报，此时注册会计师没有责任采取必要的程序。 (5)集团项目组不能针对部分项目的期初余额获取充分、适当的审计证据，且该影响重大但不具有广泛性，拟出具保留意见的审计报告。(6)集团项目组对集团财务报表出具的审计报告中提及了利用组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围。要求：针对上述(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。(假定各个情况之间不存在相互影响)

问答题ABC会计帅事务所承接了甲公刮2011年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。 资料一： 在对甲公司及其环境进行了解的过程中，A注册会计师获取了以下信息： (1)管理层对于如何减少报告的收益以降低应纳税所得额的方法十分感兴趣； (2)资产和收入的确认是建立在包含主观判断和不确定性的重大估计的基础上的； (3)公司在达到证券市场上市要求和债券契约条款方面存在一定困难； (4)公司的经营业务分布在商业环境和文化背景截然不同的国家和地区； (5)管理层多次试图利用重要性原则解释其所做出的不恰当会计处理； (6)公司的经营业绩受到激烈的市场竞争和市场饱和的威胁。 资料二： 在审计过程中，A注册会计师发现甲公司会计记录和财务报表中存在的下列错报： (1)销售发票的加总数出现错误，经查是由于计算机录入错误造成的； (2)2011年最后一笔销售交易后附的发货单的编号是1965，但是A注册会计师发现2011年12月27日入账的一笔销售交易后附的发货单的编号是1969，经查该发货单上记录的日期是2012年1月5日； (3)处理现金收款的出纳在收到顾客支付的现金时据为己有； (4)负责记录现金收入和应收账款的会计通过不记录该笔交易的方式贪污了顾客偿还的应收账款； (5)由于发运单丢失，已经发给顾客的商品没有开具销售发票； (6)商品已经发运给顾客，却没有编制发运单，由于销售发票是根据发运单开具的，因此也没有开具销售发票； (7)财务报表的附注中没有披露一项重要的诉讼案件，如果败诉甲公司需要进行巨额的赔偿，甲公司管理层解释说不希望让向公司提供贷款的银行知道这个事件； (8)甲公司对于通过互联网进行的销售，在网上顾客确认订单时就记录了销售收入。 [要求] (1)根据资料一，运用舞弊三角原理，分别识别存在的舞弊风险因素； (2)根据资料二，针对A注册会计师发现的上述问题，分别指出哪些属于错误，哪些属于舞弊，属于舞弊的错报中哪些属于侵占资产的舞弊，哪些属于对编制虚假财务报告的舞弊?对于上述问题，分别指出哪些可以通过完善内部控制予以防范，并简要说明应该建立哪项具体的控制措施?对于上述问题，分别指出A注册会计师应该采取哪些审计程序以发现这些问题?

问答题请分别将注册会计师执行销售截止性测试的三条审计路线对比的内容填入下表。 起点 路线 缺点 优点 目的 账簿记录 销售记录 发运凭证

问答题注册会计师在对昌盛公司进行审计时，发现该公司内部控制制度具有严重缺陷，与管理层沟通相关问题时，眼神飘忽不定，逻辑混乱。在此情况下，注册会计师能否依赖下列证据，并简要说明理由： (1)销售发票副本； (2)监盘客户的存货(不涉及检查相关的所有权凭证)； (3)外部律师提供的声明书； (4)管理层出具的书面声明； (5)会计记录。

问答题W会计师事务所承接了常年审计客户A股份有限公司(以下简称A公司)的2013年度财务报表审计业务，并委派甲注册会计师担任项目合伙人。确定的财务报表整体层面重要性水平为220万元，实际执行的重要性水平为120万元。A公司审计后的2013年度财务报告于2014年4月1日经A公司董事会批准，W会计师事务所也于4月1日出具审计报告，A公司4月15日报出财务报告和审计报告。其他相关资料如下： 资料一：A公司未经审计2013年度贝才务报表项目的年末余额或年度发生额如下： 金额单位：人民币万元 项目 2013年度 资产总额 1200 营业收入 800 利润总额 450 净利润 350资料二：在对A公司的审计过程中，甲注册会计师在审计工作底稿中记录的部分事项如下： (1)A公司2013年12月购入价值为500万元的存货一批。2014年1月10日遭受地震，该批存货全部报废，A公司在2013年财务报表中做了如下调整：借：资产减值损失500，贷：存货500。 (2)A公司采用备抵法核算坏账，期末按应收款项的10%计提坏账准备。2013年12月31日未经审计的资产负债表中反映的应收账款项目为2100万元，坏账准备项目为贷方余额210万元(均为应收账款计提的坏账准备)。应收账款项目的明细组成如下： 明细 余额(万元) 膨收账款——B公司 1100 应收账款——C公司 200 应收账款——D公司 1000 应收账款——E公司 -200 合计 2100 (3)A公司2013年收到客户账龄为2年的应收账款500万元，同时冲回了已经计提的坏账准备50万元。 (4)A公司2013年2月份开始研发新技术，截至2013年12月31日达到预定可使用状态，共发生研发支出2200万元，其中：研究阶段的支出为600万元，开发阶段符合资本化部分是1300万元。该无形资产预计使用寿命是5年，净残值为0，采用直线法摊销。A公司做了如下会计处理： 借：无形资产 1600 贷：研发支出——资本化支出 1600 要求：

问答题ABC会计师事务所承接了甲公司(集团公司)2014年度财务报表审计业务，并调派具有专业胜任能力的注册会计师组建了集团项目组。DEF会计师事务所作为组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计。 要求：