问答题上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2013年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2007年度至2011年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2012年度财务报表审计项目合伙人。 要求： 针对上述事项，指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

问答题中国注册会计师新的执业准则体系开始实施后，甲会计师事务所正在组织全体执业人员进行学习。下面是甲会计师事务所要求全体执业人员思考并回答的几个具体问题，请予以解答。 (1)中国注册会计师执业准则体系中，除了包含鉴证业务准则外，还包含哪些组成部分?各个组成部分的性质如何?它们之间是何种关系? (2)鉴证业务准则在中国注册会计师执业准则体系中处于何种地位?由哪个准则统领?如按鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，鉴证业务准则可以分为哪些主要的类别?哪个类别属于鉴证业务准则的核心部分? (3)按要求填列下表 执业准则体系的组成部分 规范的业务对象 提供的保证程度 鉴证业务准则 　　(4)哪一类审计准则是整个审计准则体系的核心准则?在现行审计准则中，普遍体现了哪方面的要求?

问答题深圳通明股份科技有限公司(以下简称通明公司)2005年度财务报表由天驰会计师事务所的注册会计师王宏、刘丹实施审计，出具了无保留意见审计报告。2006年8月，双方续签了通明公司2006年度财务报表的审计业务约定书。天驰会计师事务所继续指派王宏、刘丹担任该项业务的项目经理。 2006年11月初，王宏、刘丹着手编制通明公司2006年度财务报表审计业务的总体审计计划。为初步确定财务报表层的重要性水平，王宏、刘丹将通明公司2006年1至10月份的月报分别与2005年同月的情况进行了比较，发现通明公司2006年情况普遍好于上年。资产总额、净资产、营业收入、净利润等重要财务指标均比上年同期上升了至少5%。考虑到距年末仅有两个月的时间，且年末属于销售旺季，王宏、刘丹决定将上年年末资产总额、净资产及上年度营业收入、净利润的105%分别作为2006年末资产总额、净资产及2006年度营业收入、净利润的估计值，并按行业惯例，以资产总额的0.5%～1%、净资产的1%、营业收入的0.5%～1%以及净利润的5%～10%作为初步评估重要性水平的计算比例。 2007年2月10日，王宏、刘丹开始执行通明公司2006年度财务报表审计的外勤工作。通明公司2006年度未审财务报表如下。　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　 {{B}}资产负债表(资产部分) {{/B}}　　　　　　　　　　　　 编制单位：深圳通明科技有限公司 2006年12月31日 　　　　　　 单位：万元 资产 年初数 年末数 负债 年初数 年末数 货币资金 3165 3515 短期借款 1500 2100 交易性金融资产 365 400 交易性金融负债 应收票据 190 200 应付票据 935 535 应收账款 3640 4035 应付账款 3965 3235 预付款项 889 1000 预收款项 680 365 应收利息 20 30 应付职工薪酬 应收股利 10 应交税费 319 325 其他应收款 445 350 应付利息 15 存货 9122 10025 应付股利 35 一年内到期的非流动资产 388 400 其他应付款 30 175 其他流动资产 一年内到期的非流动负债 80 550 可供出售金融资产 其他流动负债 4 1500 持有至到期投资 长期借款 1610 1060 长期应收款 应付债券 6600 5000 长期待摊费用 315 200 长期应付款 长期股权投资 4900 5600 专项应付款 投资性房地产 986 1080 预计负债 固定资产 7430 8480 递延所得税负债 在建工程 558 860 其他非流动负债 工程物资 100 实收资本(或股本) 15000 15000 固定资产清理 资本公积 2080 2800 无形资产 2100 1500 盈余公积 2000 3400 开发支出 未分配利润 900 2540 商誉 长期待摊费用 775 600 其他长期资产 2100 递延所得税资产 665 800 其他非流动资产 总计 35753 38785 合计 35753 38785　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　{{B}}利润表及利润分配情况表{{/B}}　　　　　　　　　　　　　　　 编制单位：深圳通明科技有限公司 2006年度 　　　　　　　 货币单位：万元 项目 上年累计数 本年累计数 一、营业收入 36113 40125 　　减：营业成本 13595 15102 　　　　营业税金及附加 741 823 　　减：销售费用 236 262 　　　　管理费用 1360 1512 　　　　财务费用　 370 411 　　　　资产减值损失 　　加：公允价值变动损益 15 85 　　　　投资收益 176 200 营业利润： 20002 22300 　　加：营业外收入 100 50 　　减：营业外支出 20 850 四、利润总额 20082 21500 　　减：所得税费用 6627 7500 五、净利润 13455 14000 　　加：年初未分配利润 600 900 　　　　其他转入 六、可供分配的利润 14055 14900 　　减：提取法定盈余公积 1400 1000 　　　　提取法定公益金 700 400 七、可供投资者分配的利润 11955 13500 　　减：应付优先股股利 　　　　提取任意盈余公积 1360 360 　　　　应付普通股股利 9695 10600 　　　　转作股本的普通股股利 八、来分配利润 900 2540 要求： (1)假定现在是2006年11月初，回答下列问题： ①王宏、刘丹估计的通明公司2006年度资产总额、净资产、主营业务收入、净利润分别是多少? ②基于谨慎性原则，考虑与确定重要性水平相关的行业惯例和通明公司的具体情况，王宏、刘丹确定的重要性水平是多少? ③如果王宏、刘丹仅以净利润作为初步评估通明公司重要性水平的判断基础，你认为是否适当? ④为全面反映通明公司的情况，王宏、刘丹初步确定通明公司2006年度财务报表层的重要性水平为200万元，你认为是否适当?请简单说明理由。 (2)假定现在是2007年1月初，审计人员已获取了通明公司编制2006年度资产负债表、利润及利润分配表，为了确定即将开始的外勤审计工作的重点，王宏、刘丹决定对财务报表中的若干项目实施分型程序。请回答下列相关问题： ①关于应收账款项目的分型程序： 从交易、业务活动的关系出发，选择与应收账款关系最为密切的一个项目进行比率分析，指出所能得出的结论，简要说明原因； 计算2005年、2006年末应收账款对资产总额的比率并进行比较，指出所得结论并简要说明原因；进而指出，为确认这一结论，注册会计师可以选择何种类似比率进行验证，验证结果是否支持已有结论。 ②关于存货项目的分型程序： 计算通明公司2005年度、2006年度的存货周转率，进行对比分析，得出分析结论，并指出引起存货变动的可能原因； 计算2005年、2006年末存货余额对资产总额的比率并进行比较，指出所得结论并简要说明原因；进而指出：为了进一步确认这一结论，注册会计师可以选择何种类似比率进行验证，验证结果是否支持已有结论。 ③关于应付账款项目的分型程序： 计算2005年末、2006年末应付账款对负债总额的比值，进行结构比例分析，确定2006年末应付账款项目的余额有无异常变化；根据原材料实物流转的逻辑关系和方向，设计一个能衡量应付账款变动是否正常的比例，对结构比例分析所得的结论进行印证。 ④关于主营业务收入的分型程序： 根据资料—，通过比较2004、2006年度毛利率，分析并确定通明公司2006年度的主营业务收入有无异常变动；通过计算并比较2004、2006年度的资产周转率，分析通明公司 2006年度的主营业务收入有无异常变动。根据上述两个比率所得出的结论，确定注册会计师是否应将通明公司主营业务收入的真实性作为主要审计目标。 ⑤关于主营业务成本的分型程序： 如果基于资产周转率和毛利率的分析结果是可信的，则这些结果能为注册会计师分析通明公司的主营业务成本带来何种提示。这种提示的结论与(3)中分析应付账款时运用逻辑关系设计的比率的变化趋势是否一致。

问答题甲公司主要生产和销售汽车零部件。A注册会计师自2012年起负责审计甲公司的财务报表。在2015年度财务报表审计中，A注册会计师了解的相关情况、实施的部分审计程序及相关结论(如适用)摘录如下： 序号 甲公司情况概述 实施的审计程序及相关结论(如适用) (1) 甲公司的内部控制制度规定，应 当将销售合同、出库单、客户验 收单和销售发票核对一致后记录 收入。 对该项控制，A注册会计师预计控制偏差率为零，并抽取25笔交易作为样 本实施控制测试，发现其中两笔交易没有客户验收单。管理层解释客户验 收单已遗失，但属于例外情况。A注册会计师接受了管理层的解释，认为该 控制运行有效。 (2) 甲公司与现金销售相关的内部控 制设计合理并得到执行 A注册会计师对与现金销售相关的内部控制实施控制测试。经询问财务经 理，了解到2015年度相关控制运行有效，未发现例外事项。A注册会计师 认为2015年度与现金销售相关的内部控制运行有效。 (3) 甲公司与多个关联方发生大量非 常规交易 A注册会计师认为甲公司的关联方交易存在特别风险，因此，不再了解相关 内部控制，直接实施实质性程序。 (4) 甲公司经营情况、员工结构和员 工人数稳定，各年度职工薪酬费 用变化不大 A注册会计师认为与职工薪酬相关的财务报表项目不存在特别风险，决定采 用综合性方案实施进一步审计程序。A注册会计师在审计甲公司2012年度 财务报表时，对与职工薪酬相关的内部控制实施了测试，认为其运行有效。 在2014年度至2015年度审计中，通过实施询问程序未发现相关控制发生变 化。因此，A注册会计师决定在2015年度财务报表审计中利用2012年度获 取的控制运行有效的审计证据。 要求： 针对以上资料中所述的审计程序及相关结论(如适用)，假定不考虑其他条件，逐项指出其是否恰当，并简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。 审计程序及相关结论(如适用)序号 是否恰当(是/否) 理由 (1) (2) (3) (4)

问答题A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计，在对应收账款实施控制测试时。A注册会计师决定采用统计抽样方法，注册会计师的观点如下： (1)在所有的控制测试过程中注册会计师均可采用审计抽样。 (2)由于总体变异性较大，A注册会计师将总体分为三层。 (3)使用不同的抽样方法影响对选取的样本实施审计程序的性质。 (4)总体规模越大，选取的样本规模越多。 (5)愿意接受的抽样风险越低，需要的样本规模越大。 (6)当总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率时，总体可以接受。 要求：针对上述事项(1)至事项(6)，逐项指出A注册会计师的观点是否存在不当之处。 如果存在不当之处，简要说明理由。

问答题A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，甲公司主要从事食品的生产和销售，审计项目组实施存货监盘的部分事项如下： (1)审计工作底稿中记录：管理层的责任是定期盘点存货、合理确定存货数量和状况。注册会计师的责任是监督甲公司对存货的盘点。 (2)为增加监盘程序的不可预见性，审计项目组在确定监盘地点时以金额较小且以前年度从未实地监盘的存货存放地点替换金额最大且以前各年一直实施实地监盘的地点。 (3)甲公司使用运货车厢存储、运输或验收入库，审计项目组现场观察盘点程序的执行情况时，详细记录了存货场地车厢的数量和型号。 (4)甲公司委托某冷库代管部分重要原材料，但该冷库盘点时间与甲公司不一致。A注册会计师要求冷库管理层调整盘点时间。 (5)在甲公司存货盘点结束前，审计项目组再次观察了盘点现场，取得已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。 要求：

问答题ABC会计师事务所拟承接以下客户2015年度财务报表审计工作。假定存在以下情形： (1)A公司2015年度的财务报表由XYZ会计师事务所审计并出具了报告。近日因XYZ会计师事务所的注册会计师受到相关部门的处罚，A公司拟另行委托ABC会计师事务所审计其2015年的财务报表并出具审计报告。A公司只同意ABC会计师事务所与承接2014报表审计的K会计师事务所沟通。 (2)B公司以招标的方式选聘2015年度财务报表审计的注册会计师。在应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，即可与B公司签订审计业务约定书，无须另行通知。 (3)C公司为参与企业购并委托审计，在业务约定书中约定为按审计后资产的千分之五收取审计费用。 (4)D公司委托ABC会计师事务所审计其2015年财务报表，现因急需为取得银行贷款要求ABC会计师事务所加快进度加班完成，承诺一旦如期完成，将安排项目合伙人去欧洲旅游。 (5)E机构为一家公益组织，2015年初ABC会计师事务所接受委托为其管理的公益基金的收支设计内部控制，现接受委托审计其2015年度财务报表，为此，双方另行签订了业务约定书。 (6)在承接F公司2015年度财务报表审计工作时，了解到拟安排本次审计项目经理的妻子在F公司担任人事部经理，事务所安排了同一部门的注册会计师担任本审计项目的经理。 要求：针对事项(1)至(6)，逐项指出是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

问答题(二)A公司2004年度会计报表委托XYZ会计师事务所进行审计，并出具了标准无保留意见的审计报告。2005年度该公司仍然委托XYZ会计师事务所进行审计，会计师事务所派江注册会计师作为项目经理前往，江注册会计师于2006年年初对2005年度进行预备调查时了解到，A公司于2005年度除了正常经营外，进行了一系列债务重组和资产置换，有关资料列示如下：资料一：A公司母公司未经审计的2005年度的会计报表主要资料如下(单位：万元)：续表公司于2005年4月决议并实际分配股利1500万元。资料二：公司会计政策中包括：坏账损失核算采用备抵法，并根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，以应收款项(包括应收账款和其他应收款)期末余额的账龄计提。具体按以下比例计提坏账准备：注册会计师经过审计发现该公司存在以下事实：(1)A公司应收D公司的应收账款账面净值1120万元(账面余额为1400万元，坏账准备280万元)，应收E公司的应收账款账面净值400万元(账面余额为500万元，坏账准备为100万元)。由于D公司无法到期归还货款，经A公司、D公司与工商银行商议，签订了银行保理协议，三方约定，A公司将对D公司的应收账款一次性出售给工商银行，工商银行支付给A公司1000万元，工商银行不附有追索权，由D公司直接向工商银行偿还本金和利息。协议中另约定A公司向工商银行支付了相关手续费100万元。另外，A公司将对E公司的应收账款500万元在工商银行进行了贴现，根据双方签署的协议，A公司获得了490万元。据此，该公司进行了以下相关的账务处理：①确认应收账款转让的损失：借：银行存款900营业外支出——应收债权融资损失500贷：应收账款——D公司1400②确认应收票据的贴现：借：银行存款490财务费用10贷：应收账款——E公司500(2)2005年12月31日，A公司应收Y公司货款的账面价值为300万元(其中账面余额为600万元，坏账准备为300万元)，Y公司没有能力及时付款，经双方协商进行债务重组，Y公司将其拥有的一套商品房作价600万元抵偿了借款。该项固定资产房屋的账面价值为200万元，累计折旧为30万元。不考虑交易过程中的税费。公司已作相关的会计处理如下：借：固定资产——房屋200坏账准备300营业外支出——债务重组损失130贷：累计折旧——房屋30应收账款——Y公司600(3)A公司本年度对机器设备中的大型轴承进行了大修理，其固定资产原值约为1100万元，年折旧率为9%，累计折旧为396万元，因自1月份开始已经停用，预计修理时间3个月，所以这段期间没有计提折旧。(4)A公司为参股子公司Q公司提供长期借款的信用担保，Q公司长期借款3000万元于2005年已经逾期，Q公司无法偿还。注册会计师在2006年3月出具报告前发现银行诉讼A公司后法院裁定A公司予以承担连带担保责任，需偿还本金及逾期利息3200万元，公司会计报表没有反映和披露。(5)A公司控股子公司F公司于2004年度委托天鹏证券公司进行委托理财10000万元，2005年到期后，天鹏证券公司没有如期归还委托理财款10000万元，仅按合同规定的固定回报300万元支付给F公司，F公司据此做投资收益。2006年2月，注册会计师从报纸上获悉天鹏证券公司已经托管，进入清算程序。但会计报表附注没有披露。(6)A公司为成立科研技术开发中心，有关项目报主管部门批准后于2005年2月动工，并借入三年期1500万元的年利率为8%的专项借款用于在建工程，2005年4月借入，首先购买了500万元的工程物资，7月份预付了工程款200万元，截止2005年12月31日的借款利息90万元全部计入在建工程。(7)Y公司将拥有阳光公司的30%的股权抵偿所欠A公司债务(账面价值2000万元，坏账准备1000万元)，2004年12月31日，阳光公司经注册会计师审计的净资产为4000万元，经约定，双方均根据经过注册会计师审计的2004年12月31日的净资产作价，差额部分由A公司给予补价，并约定自2005年1月1日起至债务重组生效日止阳光公司的经营利润由A公司享有，亏损由Y公司承担。股权过户等法律手续完成后，双方约定债务重组日为2005年6月30日，阳光公司未经审计的2005年1月至6月的利润表中的净利润为180万元。2005年度终了，注册会计师重新对阳光公司进行了审计，其中对2005年1至6月份净利润审计后为120万元，对2005年度净利润审计后为250万元。A公司据此进行了一系列的账务处理，首先，根据债务重组的结果，在2005年7月作如下会计处理(不考虑税费的影响)：借：长期股权投资——阳光公司1200坏账准备1000贷：应收账款——Y公司2000银行存款200借：长期股权投资——损益调整54贷：投资收益——损益调整54截止到2005年度终了，对阳光公司补做21万元的投资收益的会计处理。要求：1．为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析性复核程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中异常波动项目，并说明理由。2．公司会计报表附注中反映的财务指标计算是否正确。3．针对注册会计师注意到的上述事项，如不考虑重要性水平，注册会计师分别应提出何种审计处理建议(无需提出审计处理建议的，也请明确回答)，若提出审计调整建议的，请列示调整分录(包括报表重分类分录，无需考虑对所得税、期末结转损益及利润分配)。

问答题A注册会计师是J公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责购货与付款循环审计的助理人员提出的问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。 要求：注册会计师如何查找被审计单位未入账的负债?

问答题A注册会计师是甲公司2013年度财务报表审计业务的项目合伙人，在审计过程中，A注册会计师需要评价审计过程中识别的错报，具体情况如下。 (1)如果识别出的一项错报低于财务报表整体的重要性，这项错报不能被评定为重大错报。 (2)错报可能是由于管理层对会计政策作出不恰当的选择和运用引起的。 (3)如果一项错报的金额低于明显微小错报的界限，该错报就是不重要的。 (4)为了评价累积的错报的影响，可以将错报分为事实错报、判断错报、推断错报和明显微小错报。 (5)如果在审计过程中识别出某项错报是内部控制失效而导致的，可能表明还存在其他错报。 要求： 针对上述每一种情况，指出A注册会计师的相关观点是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。

问答题A和B注册会计师负责对D公司2011年度财务报表进行审计。在了解D公司及其环境时，请代为作出正确的专业判断。

问答题ABC事务所接受委托，对甲公司2008年度财务报表进行审计。ACPA作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形： (1)ACPA以市场购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。 (2)ACPA的岳母于2007年购买甲公司发行的企业债券，面值2000元，即将到期。 (3)接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC事务所将其调离项目组。 (4)ABC事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20000股。 (5)项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。 要求： 针对上述情形，分别判断是否对审计独立性导致不利影响，并简要说明理由。

问答题附加题：针对给出的相关信息，指出受影响的相关交易和账户余额的认定。 主要业 务活动 控制目标 被审计单位的控制活动 受影响的相 关交易和账 户余额及其 认定 销售 仅接受 在信用 额度内 的订单 如果是新顾客，销售经理×××将对其进行客户背景调查， 获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写 ”新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理 ×××审批。 信用管理经理×××将在“新顾客基本情况表” 上签字注明是否同意赊销。通常情况下，给予新客户的信用 额度不超过人民币×××元的；若高于该标准，应经总经理 ×××审批。 如果是现有顾客，业务员×××将订单金额与该顾客已被授 权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查，经销售经 理×××审批后，交至信用管理经理×××复核。如果是超 过信用额度的采购订单，应由总经理×××审批。 管理层 核准销 售订单 的价格 、条件 对于新顾客的初次订单，不允许超过经审批的信用额度。如 新顾客能够及时支付货款，信用良好，则可视同“现有顾 客”进行交易。 收到现有顾客的采购订单后，业务员×××将订单金额与该 顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检 查，经销售经理×××审批后，交至信用管理经理×××复 核。如果是超过信用额度的采购订单，应由总经理×××审批。 销售 已记录 的销售 订单的 内容准 确 信息管理员×××负责将顾客采购订单和销售合同信息输入 Y系统，由系统自动生成连续编号的销售订单(此时系统显 示为“待处理”状态)。每周，信息管理员×××核对本周 内生成的销售订单，对任何不连续编号的情况将进行检查。 每周，应收账款记账员×××汇总本周内所有签订的销售合 同，并与销售订单核对，编制销售信息报告。如有不符，应 收账款记账员×××将通知信息管理员×××，与其共同调 查该事项。 销售订 单均已 得到处 理 信息管理员×××负责将顾客采购订单和销售合同信息输入 Y系统，由系统自动生成连续编号的销售订单(此时系统显 示为“待处理”状态)。每周，信息管理员×××核对本周 内生成的销售汀单，对任何不连续编号的情况将进行检查。 记录应 收账款 已记录 的销售 均确已 发出货 物 船运公司在货船离岸后，开出货运提单，通知S公司货物离 岸时间。 信息管理员×××将商品离岸信息输入系统，系统内的销售 订单状态由“已完工”自动更改为“已离岸”。 应收账款记账员×××根据系统显示的“已离岸”销售订 单信息，将销售发票所载信息和报关单、货运提单等进行核 对。如所有单证核对一致，应收账款记账员×××在发票上 加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统内的 采购订单状态即由“已离岸” 自动更改为“已处理”。 已记录 的销售 交易计 价准确 月末，应收账款主管×××编制应收账款账龄报告，其内容 还应包括应收账款总额与应收账款明细账合计数以及应收账 款明细账与顾客对账单的核对情况。如有差异，应收账款主 管×××将立即进行调查。 记录应 收账款 与销售 货物相 关的权 利均已 记录至 应收账 款 信息管理员×××根据系统显示的“已完工”销售订单信 息和销售合同约定的交货日期，开具连续编号的销售发票 (出口发票一式六联发票)，交销售经理×××审核，发票 存根联由销售部留存，其他联次分别用于报关、出口押汇、 税务核销、外汇核销以及财务记账等。 应收账款记账员×××根据系统显示的“已离岸”销售订 单信息，将销售发票所载信息和报关单、货运提单等进行核 对。如所有单证核对一致，应收账款记账员×××在发票上 加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统内的 采购订单状态即由“已离岸” 自动更改为“已处理”。 销售货物 交易均已 于适当期 间进行记 录 如果期末存在商品已经发出尚未离岸，则应收账款记账员××× 根据货运提单等单证记录应收账款，并于下月初冲回， 当系统显示“已离岸”销售订单信息时，记录销售收入实现。 记录应 收账款 已记录的 销售退回 、折扣与 折让均为 真实发生 的 S公司销售业务系以出口销售为主，与顾客签订的销售合同 中不允许退货，若发生质量纠纷，应采取索赔方式，根据双 方确定的金额调整应收账款。业务员×××接到顾客的索赔 传真件等资料后，编制连续编号的顾客索赔处理表，交至生 产部门和技术部门，由生产经理×××技术经理×××确定 是否确属产品质量问题，并签字确认。如确属S公司的责 任，应收账款记账员×××在顾客索赔处理表注明货款结算 情况。对于索赔金额不超过人民币××元的，由销售经理 ×××批准，如超过该标准，应经总经理×××审批。 记录应 收账款 已发生的 销售退回 、折扣与 折让均确 已记录 月末，应收账款主管×××编制应收账款账龄报告，其内容 还应包括应收账款总额与应收账款明细账合计数以及应收账 款明细账与顾客对账单的核对情况。如有差异，应收账款主 管×××将立即进行调查。 已发生的 销售退回 、折扣与 折让均于 恰当期间 进行记录 业务员×××接到顾客的索赔传真件等资料后，编制连续编 号的顾客索赔处理表。 应收账款记账员×××编制应收账款调整分录，后附经适当 审批的顾客索赔处理表，交会计主管×××复核后进行账务处理。 记录应 收账款 已发生的 销售退回 、折扣与 折让均确 已准确记 录 业务员×××接到顾客的索赔传真件等资料后，编制连续编 号的顾客索赔处理表，交至生产部门和技术部门，由生产经 理×××技术经理×××确定是否确属产品质量问题，并签 字确认。如确属S公司的责任，应收账款记账员×××在顾 客索赔处理表注明货款结算情况。对于索赔金额不超过人民 币××元的，由销售经理×××批准，如超过该标准，应经 总经理×××审批。 准确计提 坏账准备 和核销坏 账，并记 录于恰当 期间 公司董事会制订并批准了应收账款坏账准备计提方法和计提 比例的会计估计。 每年末，销售经理×××根据以往的经验、债务单位的实际 财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收 账款可收回性分析报告，交财务部复核。 会计主管×××应收账款可收回性分析报告，分析坏账准备 的计提比例是否较原先的估计发生较大变化。如发生较大变 化，会计主管×××编写会计估计变更建议，经财务经理 ×××复核后报董事会批准。 S公司坏账准备由系统自动计算生成，对于需要计提特别坏 账准备以及拟核销的坏账，由业务员×××填写连续编号的 坏账变更申请表，并附顾客破产等相关资料，经销售经理 ×××审批后，金额在××元以下的，由财务经理×××审 批，金额在××元以上的，由总经理×××审批。应收账款 记账员×××根据经适当批准的更改申请表进行账务处理。

问答题A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。在对甲公司的应付账款项目进行审计时，根据需要，决定对甲公司下列四个明细账户中的两个进行函证： 金额单位：元 项目 应付账款年末余额 本年度供货总额 A公司 42650 66100 B公司 — 2880000 C公司 85000 95000 D公司 289000 3032000 要求：

问答题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。 资料一： X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2010年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50%。 (2)对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2010年起向医院提供1个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。 (3)由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调10%。 (4)甲公司从2009年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的3%到6%的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。 (5)2010年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已经对此事展开调查，目前尚无结论。 (6)甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2010年11月30日对备件进行盘点，其余存货在2010年12月31日进行盘点。 资料二： X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 　　　　　　　　　　　　　　　　(金额单位：万元) 未审数 已审数 项目 2010年 2009年 A类产品 B类产品 A类产品 B类产品 主营业务收入 6800 6300 4500 6000 减：销售返利 0 300 0 280 营业收入 6800 6000 4500 5720 营业成本 3500 4300 2700 3700 销售费用 ——员工薪酬 1300 800 ——办公室租金 390 350 利润总额 2000 1200 应收账款 4900 3500 坏账准备 (100) (80) 存货 ——发出商品 410 400 ——备件 290 330 其他应付款 ——返利 420 280 ——租金 120 90 资料三： X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)2009年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%，即60万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将2010年度财务报表整体的重要确定为利润总额的10%，即200万元。 (2)根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的，因此在2010年度审计中将继续采用综合性审计方案。 资料四： X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)取得5个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的6个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。 (2)计算2010年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。 (3)检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2010年度计提的销售返利金额的合理性。 (4)从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。 (5)检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账，评估坏账准备的合理性。 (6)分别在2010年11月30日和2010年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。 [要求]

问答题X股份有限公司系公开发行A股的上市实体，北京ABC会计师事务所注册会计师A担任X股份有限公司(以下简称X公司)2011年度财务报表审计的项目经理，B为主任会计师，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，有下列事项尚未处理： (1)X公司应收戊公司货款的账面价值为1400万元(账面余额为2000万元，相应的坏账准备为600万元)，由于戊公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：戊公司以其1000万股普通股(公允价值为1800万元，每股面值为1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为2011年8月1日。X公司据此于2011年8月1日作如下会计处理：借记“长期股权投资——戊公司”1000万元、“坏账准备”600万元、“营业外支出——债务重组损失”400万元，贷记“应收账款——戊公司”2000万元，并拟对该债务重组事项在2011年度财务报表附注中按规定予以披露(戊公司2011年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案)。 (2)销售给A公司A产品计93.6万元(含税，增值税税率为17%)，成本65万元。相关合同约定：签订合同后支付10万元，出具安装验收报告后支付20万元，试运行一个月并终验合格后支付63.6万元，交货日期为2011年11月20日。实际执行情况是：X公司于2012年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2011年12月25日，发票日期为2011年12月25日。截至2011年12月31日，X公司已经收取货款30万元，确认2011年度该项销售收入80万元。 (3)2011年12月，经与庚公司协商，X公司以其拥有的一项专利权换取庚公司一台生产设备。X公司专利权的账面价值和账面余额均为1600万元，公允价值和计税价格均为1800万元，营业税税率为5%(不考虑教育费附加等)；庚公司生产设备的账面原价为2000万元，已提折旧200万元，已提减值准备120万元，公允价值为1680万元，庚公司另支付120万元现金给X公司。2011年12月31日，X公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到庚公司汇付的银行存款120万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，尚未做会计处理。(假定该交易具有商业实质，不考虑。增值税，X公司收到的120万元补价已经做账计入银行存款，同时贷记预收账款) (4)X公司2011年度审计后的净利润为-800万元，2011年12月31日流动负债为29900万元，资产总额为28800万元。A注册会计师经实施必要审计程序后认为X公司编制2011年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，X公司未在附注中披露与此相关的任何信息。 (5)A注册会计师在审计X公司2011年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2012年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的赊销业务，在2011年12月已符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2012年1月做了如下会计处理：借记“应收账款”585万元，贷记“主营业务收入”500万元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”85元；同时结转相应的主营业务成本。借记“主营业务成本”420万元，贷记“库存商品——甲产品”420万元(假定不考虑坏账准备)。 (6)2011年5月，X公司购买价格为30万元的生产部门轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为2%) 假定A注册会计师在审计计划中制定X公司2011年度财务报表层次的重要性水平为300万元；假定注册会计师于2012年2月28日完成审计工作，并于当日经X公司管理层正式签署了2011年度财务报表。 要求：

问答题A、B注册会计师负责对甲公司的内部控制进行审计，请代为回答以下问题。

问答题ABC会计师事务所20×9年3月10日接受甲股份有限公司(上市公司，以下简称甲公司)的委托，对其20×8年12月31日的资产负债表及其该年度利润表、所有者权益变动表和现金流量表进行审阅，并发表审阅意见。ABC会计师事务所委派A注册会计师任项目负责人。由于审阅业务并非审计业务，对独立性并不作要求，因此在前期没有对ABC会计师事务所和审阅小组成员进行独立性检查。在完成审阅工作之前，为了控制业务质量，对该业务实施项目质量控制复核，并由A注册会计师对质量控制制度承担最终责任。经过合理安排，挑选了B注册会计师负责本次质量控制复核工作，该人员对该业务涉及的领域不是很熟悉，但是却拥有丰富的质量控制复核经验，该项质量控制复核工作由A注册会计师承担部分责任。 要求：(1)该审阅业务是何种类型的鉴证业务?如果按照保证程度划分，该审阅业务提供的是何种程度的保证? (2)指出上述业务执行过程中的缺陷。 (3)该鉴证业务的风险较合理保证的鉴证业务而言是高还是低?并简明叙述理由。

问答题X公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。 要求： (1)在重新签订业务约定书前，ABC会计师事务所评价专业胜任能力的主要内容有哪些? (2)在重新商定审计收费时，ABC会计师事务所应当主要考虑哪些因素以反映提供审计服务的价值? (3)哪些事项的发生会导致事务所重新签订业务约定书?

问答题ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的XYZ股份有限公司2005年度的会计报表进行审计。A和B注册会计师经审计发现下列事项： (1)2005年12月1日，XYZ股份有限公司经批准，将短期闲置的10 000万元资金通过银行委托贷款，月利率为0.8%，XYZ股份有限公司作了借记“其他应收款——银行委托贷款”科目10 000万元、贷记“银行存款”科目10 000万元的会计处理，但对2006年1月5日收到的2005年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理。 (2)2005年11月30日，XYZ股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处理财产损溢”科目15万元、贷记“原材料”科目15万元的会计处理。2005年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出——非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理。 (3)XYZ股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的5‰计列。2005年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额9 950万元。 应收账款项目的明细组成如下： 应收账款——A公司 5 660万元 应收账款——B公司 4 000万元 应收账款——C公司 -2 000万元 应收账款——D公司 2 340万元 合 计 10 000万元 (4)2005年9月，XYZ公司以108元/斤的售价将100万公斤a产品(增值税税率为 17%)销售给控股股东P公司，已确认为2005年度的主营业务收入，并相应结转了a产品成本9 000万元，货款尚未结算。XYZ公司的a产品大部分外销给非关联方，售价均为104元/公斤。XYZ公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项予以披露。 (5)XYZ公司为k公司向银行借款100万元提供担保。2005年10月，k公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求 XYZ公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2006年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由XYZ公司支付借款本息120万元，并于2006年2月28日执行完毕。XYZ公司在2005年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 (6)XYZ公司于2005年12月向D公司销售一批b产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2 000万元(不含增值税额)，成本为1 800万元，货款将于2006年4月收取，XYZ公司按规定在2005年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于 2006年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。 要求： (1)假定不考虑XYZ股份有限公司2005年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述(1)至(6)个事项，请代A和B注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。 (2)假定A和B注册会计师确定的会计报表项目层次重要性水平为300万元，XYZ公司拒绝接受注册会计师的审计调整建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述事项(1)一(4)，注册会计师应出具何种类型的审计报告。 (3)假定XYZ股份有限公司同意A和B注册会计师在考虑了会计报表项目层次重要性水平基础上提出的审计调整建议，2006年3月5日，根据2005年年初未分配利润余额4 340万元和2005年度审计后的净利润，XYZ股份有限公司董事会审议通过如下分红派息预案：“按2005年度审计后净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金；以2005年12月31日总股本20000万股(每股面值1元)为基数，每10股送5股、派现金1.25元；剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每10股转1股。”如果审计报告日为2006年3月6日，请代A和B注册会计师据此作出建议的审计调整分录(保留小数点后2位不考虑调整分录对企业所得税、期末结转损益及对代扣代缴个人所得税的影响，也不考虑年度终了将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目)。 (4)假定XYZ公司接受了A和B注册会计师提出的上述审计调整建议，请编制完成答题卷上的试算平衡表工作底稿。　　　　　试算平衡表工作底稿——XYZ股份有限公司2005年12月31日资产负债表 (金额单位：人民币万元) 项 目 审计前金额 调整金额 审定金额 重分类调整 报表反映数 借方 借 贷 借方 借 贷 借方 货币资金 9 600 短期投资 应收票据 应收股利 应收利息 应收账款 9 950 其他应收款 11 690 预付账款 1 030 应收补贴款 存货 16 500 待摊费用 一年内到期的长期债权 其他流动资产 长期股权投资 2 260 长期债权投资 500 固定资产原价 43 000 减：累计折旧 8 540 减：固定资产减值准备 工程物资 在建工程 19 620 固定资产清理 待处理固定资产净损失 无形资产 长期待摊费用 其他长期资产 递延税款借项 合 计 105 610 　　　　　　　　　试算平衡表工作底稿——XYZ股份有限公司2005年12月31日资产负债表(金额单位：人民币万元) 项 目 审计前金额 调整金额 审定金额 重分类调整 报表反映数 贷方 借方 贷方 贷方 借方 贷方 贷方 短期借款 26 000 应付票据 应付账款 8 080 预收账款 1 350 应付工资 应付福利费 480 应付股利 应交税金 1 400 其他应交款 其他应付款 2 280 预提费用 950 预计负债 一年内到期的长期负债 其他流动负债 长期借款 11 400 应付债券 长期应付款 专项应付款 其他长期负债 递延税款贷项 股本 20 000 资本公积 11 870 盈余公积 5 400 其中：法定公益金 2 700 未分配利润 16 400 其中：拟分配现金股利 合 计 105 610 　　　　　　　　试算平衡表工作底稿——XYZ股份有限公司2005年度利润及利润分配表　　　　　　　　　　　　　　　　　 (金额单位：人民币万元) 项 目 审计前金额 调整金额 审定金额(报表反映数) 借方 贷方 一、主营业务收入 252 166 减：主营业务成本 229 461 主营业务税金及附加 1 773 二、主营业务利润 20 932 加：其他业务利润 360 减：营业费用 400 管理费用 22 455 财务费用 532 三、营业利润 17 905 加：投资收益 232 补贴收入 营业外收入 27 减：营业外支出 164 四、利润总额 18 000 减：所得税 5 940 五、净利润 12 060 加：年初未分配利润 4 340 其他转入 六、可供分配的利润 16 400 减：提取法定盈余公积 提取法定公益金 七、可供股东分配的利润 16 400 减：应付优先股股利 提取任意盈余公积 应付普通股股利 转作股本的普通股股利 八、未分配利润 16 400