问答题ABC会计师事务所拟接受委托，对甲公司2017年度财务报表进行审计，项目组为节约时间未开展初步业务活动随即接受了业务委托并展开审计，委派A注册会计师为项目合伙人。A注册会计师发现甲公司存货均为特殊用途化学制剂，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能，因此决定利用外部专家的工作，对存货进行测定并抽检，以为存货相关认定提供证据。因为在审计过程中利用了专家的工作，所以在审计报告报出后，决定对该项目执行项目质量控制复核。会计师事务所将该任务委派给A注册会计师。在项目质量控制复核结束后，会计师事务所自项目质量控制复核结束之日起60日内将审计工作底稿进行了归档。 要求：指出ABC会计师事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。

问答题注册会计师接受委托审计福龙汽车股份有限公司(以下简称福龙汽车)2014年度财务报表，据了解福龙汽车公司的有关情况如下：注册资本为10亿元，自然人股东王声、刘司和赵力的持股比例分别为70%、20%和10%，王声出任董事长并参与经营管理。福龙汽车的主营业务为汽车经销及维修养护业务，其所经销的汽车包括进口品牌和国产品牌，汽车类型包括卡车、客车、轻型商用车及乘用车。 福龙汽车目前已在国内20个省市设立了经销网点，并在北京、上海和广州成立了销售公司分别负责华北、华东和华南地区的业务。 福龙汽车于2014年12月31日拥有若干被投资企业，部分被投资企业情况摘录如下： 被投资企业名称 持股比例 注释 福龙汽车北京销售有限公司 90% (1) 福龙汽车上海销售有限公司 90% (1) 福龙汽车广州销售有限公司 90% (1) 福龙物业租赁有限公司 100% (2) 福龙汽车用品销售有限公司 100% (3) 福龙汽车贸易有限公司 55% (4) (1)福龙汽车北京销售有限公司(以下简称北京公司)、福龙汽车上海销售有限公司(以下简称上海公司)和福龙汽车广州销售有限公司(以下简称广州公司)2014年度的营业收入分别占福龙汽车合并营业收入的40%、30%和20%。 (2)福龙物业租赁有限公司(以下简称物业公司)在北京拥有3座办公楼，全部出租给第三方。该3座办公楼位于市中心，租售便利，租金和售价的市场价格容易取得。根据福龙汽车的会计政策，物业公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。 (3)福龙汽车用品销售有限公司(以下简称汽车用品公司)主要从事汽车用品的销售。该公司2014年度的营业收入占福龙汽车合并营业收入的2%。 (4)福龙汽车贸易有限公司(以下简称贸易公司)是福龙汽车于2014年12月与昌德公司(非关联方)共同投资设立的，注册资本和实收资本均为1000万元，其中福龙汽车出资550万元，持股55%；昌德公司出资450万元，持股45%。根据投资协议和贸易公司的章程，投资双方分别委派1名董事参与贸易公司的经营，贸易公司所有重大财务和经营决策须经全体董事一致同意方可通过。截至2014年12月31日，贸易公司除发生10万元开办费外，未发生其他交易。 根据明星会计师事务所制定的福龙汽车2014年度财务报表审计计划，上海公司由明星会计师事务所上海分所负责审计、广州公司由旺华会计师事务所负责审计，福龙汽车本部及其他被投资企业均由明星会计师事务所北京总部的集团项目组负责审计。 要求：

问答题甲会计师事务所审计了Y公司2009年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责Y公司外勤审计工作的B注册会计师于2010年5月离职加入乙会计师事务所，转所手续至2011年2月办理完毕。2011年1月，Y公司决定改聘乙会计师事务所审计其2010年度财务报表，并与乙会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定Y公司协助乙会计师事务所与甲会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。乙会计师事务所委派B注册会计师担任Y公司2010年度财务报表审计的项目合伙人，于2011年4月出具了标准无保留意见审计报告。 [要求]

问答题甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，2011年10月25日聘请了ABC会计师事务所为其审计2011年财务报表。在对关联方进行审计时，项目组成员展开了讨论，并产生了以下观点： (1)为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当对某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件进行检查。 (2)如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应及时向上层领导报告．并封锁消息．以防止其他项同组成员泄露淌息给甲公司，使得接下来实施的审计程序失效。 (3)如果审计过程中发现甲公司与关联方串通舞弊或关联方对甲公司具有支配性影响，注册会计师应检查甲公司与授权和批准相关的控制。 (4)如果无法获取充分、适当的审计证据，合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露，注册会计师可以要求管理层撤销此披露。 (5)甲公司的所得税纳税申报表无助于确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易。 要求：

问答题A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。A注册会计师在对甲公司的审计过程中，发现甲公司设定了新的经营目标，即通过扩展海外市场并简化新顾客的信用评价程序以扩大销售收入和改善盈利状况。 [要求] (1)上述经营目标可能导致哪些对审计具有影响的经营风险和特别风险； (2)这些经营风险或特别风险会影响财务报表的哪些项目和相关认定； (3)针对上述特别风险，注册会计师应当采取哪些应对措施?

问答题X股份有限公司(以下简称X公司)成立于2000年，是一家从事制造和运输的大型企业。自2004年起，经批准成为上市公司。X公司的主要业务是生产、运输、销售甲产品和乙产品。ABC会计师事务所自2005年起，连续多年接受X公司年度财务报表和以X公司为母公司的合并财务报表审计业务，且连续三年出具了无保留意见的审计报告。2009年初，ABC会计师事务所委派注册会计师林西作为项目负责人对X公司2008年度财务报表进行审计。根据以往经验并结合2008年度实际情况，林西确定X公司2008年度财务报表层次的重要性水平为300万元。2008年，X公司没有发生并购、债务重组等情况，所属行业的经营情况和业绩均比上年有所好转。X公司2008年未审财务报表和2007年已审财务报表的相关资料如下。 资料一：应收账款明细资料(单位：万元)X公司2008年度甲、乙两种主要产品的生产成本和销售价格与上年相当，但市场需求量明显高于上年，因此全行业的销售情况总体明显好于上年，货款的回收周期大大缩短。年末X公司甲、乙两种产品的应收账款账龄及余额资料如下： 账龄 年初数 年末数 1年以内 7045 9876 1～2年 6723 6732 2～3年 2454 5817 3年以上 1525 3980 合计 18023 26405　　资料二：产成品结存及销售量明细资料(单位：件) 年份 期初结存量 本期销售量 期末结存量 甲产品 乙产品 甲产品 乙产品 甲产品 乙产品 2007 200 3000 5600 55000 600 4500 2008 600 4500 5800 70500 400 2500　　资料三：2008年固定资产原价和累计折旧项目明细资料(单位：万元) 　　(1)固定资产原值 固定资产类别 固定资产原值(万元) 年初数 本年增加 本年减少 年末数 房屋及建筑物 20930 2655 21 23564 通用设备 18582 1158 62 19678 专用设备 10008 3854 121 13741 运输工具 1681 460 574 1567 土地 472 472 其他设备 389 150 11 528 合计 52062 8277 789 59850　　(2)累计折旧 固定资产类别 累计折旧(万元) 年初数 本年增加 本年减少 年末数 房屋及建筑物 3490 898 31 4357 通用设备 1863 865 34 2694 专用设备 3080 1041 20 4101 运输工具 992 232 290 934 土地 15 15 其他设备 115 83 3 195 合计 9540 3134 378 12296　　资料四：X-型及Y-型生产设备明细资料(单位：万元) 　　X公司生产甲产品的大部分X-型固定资产均购买于公司设立的2000年初，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2008年1月份，由于一部分设备已无法正常合用，经董事会批准购买了200万元的同类设备，同时淘汰了价值100万元的老旧设备。 　　为扩大生产规模，X公司决定引进Y-型设备专门生产乙产品。2005年末，X公司累计出资5350万元陆续购买了80多台Y-型设备。Y-型设备的预计使用年限为8年，预计净残值为0。因为该种设备属于高科技设备，X公司采用年数总和法计提折旧。由于乙产品供不应求，到2007年底为止，乙产品的产量已达到Y-型固定资产的最大生产能力。X公司2008年用于生产X-型产品及Y-型产品的固定资产及累计折旧资料(单位：万元)如下： 型号 项目 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 X-型 固定资产原值 3350 200 100 3450 累计折旧 2680 300 10 2970 Y-型 固定资产原值 5350 0 0 5350 累计折旧 2229 591 0 2820　　资料五：应付账款明细资料(单位：万元) 　　2007年至2008年，X公司各月生产的乙产品产量相当，用于生产乙产品的主要原材料B材料多年来一直由五个主要供应商供货，加权平均价格逐年上升。2007年后半年B材料的加权平均价格为每公斤400元，2008年同期加权平均价格上升了12.5%。按惯例，X公司采用赊购的方式取得B材料，每年1月份和7月份各结算一次材料款，付清此前半年间的款项。经查，X公司2007年12月31日经审计并被出具了无保留意见审计报告的资产负债表相关资料显示的应付账款余额为1130万元(该公司2007年度没有发生预付账款业务)，流动负债为7533万元；2008年12月31日未经审计的会计资料显示的应付B材料款项的余额(该公司2008年仍然没有发生预付账款业务)上升为1241万元，流动负债为10270万元。 项目 2007年已审数(万元) 2008年已审数(万元) 应付B材料款余额 1130 1241 流动负债余额 7533 10270　　资料六：与甲乙产品相关的情况 　　X公司2007年度已审及2008年度未审的与甲产品、乙产品相关的产成品、在产品及主要原材料等存货组成项目的期末余额如下： 产品 年份 营业收入 营业成本 期末存货余额 产成品 在产品 原材料 合　计 甲产品 2007年 5250 4200 450 30 45 525 2008年 5720 4400 300 50 200 550 乙产品 2007年 5867 4400 360 20 20 400 2008年 8100 5400 200 40 60 300 资料七：关联方交易情况 X公司拥有运输车辆若干，长期从事货运业务。服务的主要客户是X公司拥有80%表决权资本的D有限责任公司。除此之外，偶尔也承接其他非关联企业的运输业务。X公司在编制合并财务报表时已按规定将D公司纳入合并范围。X公司将其为D公司提供货运服务事宜在2008年度合并财务报表附注的“本公司与关联方的交易”部分进行了披露。 资料八：销售退回情况 X公司于2008年10月向H公司销售一批乙产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2009年1月15日被退回。X公司将该销售退回事宜在2008年度合并财务报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为： 本公司于2008年10月向H公司销售一批乙产品，当月已收取货款并按规定确认营业收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2009年1月15日被退回，本公司因此调整了2009年1月份的营业收入和营业成本并已于当月月底退回全部货款。 要求： (一)针对资料一，指出X公司甲、乙产品的应收账款资料是否存在不合理或可能的不合理之处，简要说明可能的原因。 (二)假定注册会计师已通过监盘和检查程序证实资料二正确无误，指出其列示的数据与资料一中的相关数据是否存在矛盾或不一致之处?简要说明理由。 (三)假定资料三未经审计，你作为注册会计师，请对资料三实施检查程序，分析并指出其中存在或可能存在的不合理之处，简要说明理由，并指出这些不合理或可能的不合理之处对财务报表的可能影响。 (四)针对资料四及相关资料，必要时运用分析程序的方法，分析并指出X公司的X-型和Y-型固定资产与累计折旧或其他相关资料中存在的或可能存在的不合理之处，简要说明原因。 (五)假定X公司对乙产品的生产是均衡进行的。针对资料五，回答以下问题： (1)分析并判断X公司与B材料相关的应付账款是否存在不合理或可能不合理的情况； (2)如果怀疑X公司存在低估应付账款的情况，指出在通常情况下，X公司可能采取哪些方式低估应付账款； (3)针对每种低估应付账款的方式，分析函证程序的有效性或局限性。 (六)X公司2008年度甲产品单位成本为7500元，单位售价约9750元；2008年乙产品单位成本为800元，单位平均售价为1200元，X公司的其余存货项目中没有发现重大差异。 (1)假定经实施监盘、计价程序后注册会计师确认的2008年甲产品存货期末余额与会计资料核对相符。请选择适当比例，进行分析程序，指出X公司2008年甲产品的营业收入是否存在不合理之处，并说明理由。如认为高估或低估营业收入的情况，请进一步推断高估或低估的金额，并推测你认为合理的2008年由销售甲产品而实现的营业收入的具体金额和依据； (2)假定你是注册会计师，请选择适当的比率进行分析程序，判断X公司2008年度乙产品的相关资料是否合理，简要说明理由； (3)假定注册会计师经实施适当的审计程序后确认，在X公司确认的乙产品的营业收入中有291万元属于寄销在国外的产成品，这部分实际上并未销售。根据这一情况，对资料六中X公司2008年度乙产品的相关金额进行调整后能否认可调整后金额的合理性?简要说明理由； (4)假定注册会计师通过监盘和计价测试程序确认X公司乙产品的期末结存情况账实相符，请合理推断乙产品2008年度的营业收入、营业成本，并简要说明理由。 (七)根据资料七，回答下列问题： (1)指出X公司对所述关联方交易的处理是否符合《企业会计准则一关联方及其交易》的相关规定，简要说明理由； (2)如果X公司占D公司所有者权益的比例为15%且不拥有实际控制权，指出X公司对所述关联方交易的处理是否符合《企业会计准则—关联方及其交易》的相关规定。 (八)依据资料八，指出X公司对所述销货退回业务的处理是否符合《企业会计准则一资产负债表日后事项》的规定，简要说明理由。需要提请X公司调整的，请直接列示审计调整分录(分录无须考虑税、费及损益结转和对所得税的影响)。

问答题针对以下事项，填写对职业道德产生的最直接的不利影响因素(每个事项仅限一项)。 事项 不利影响因素 在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人 项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员 审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非 鉴证业务 鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益 鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响

问答题ABC会计师事务所某审计小组正在举行项目审计小组讨论会，在会中就审计证据的充分性和适当性的有关问题进行了讨论。 甲注册会计师提出一种观点：审计证据的质量越高，需要的审计证据数量越少，可以得出审计证据的质量和审计证据的数量是呈反比的，所以审计证据质量越低，那么需要审计证据数量也就越多，即审计证据数量可以弥补审计质量上的不足； 乙注册会计师也提出了一种观点：审计资源都是有限的，为了使事务所获取更多的利润，对于那些获取审计证据比较困难和成本比较高的程序，可以采取其他的程序来代替，只要不影响最终的审计质量即可。 [要求]

问答题公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。甲公司20×8年度财务报告于20×9年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一：甲公司未经审计的20×8年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下： 　　　　　　　　(单位：人民币万元) 项目 20×8年度 资产总额 90000 营业收入 60000 利润总额 3000 净利润 2500 资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项： (1)20×8年1月起，甲公司开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源等支持。截止20×8年10月31日，共发生研发支出2700万元，其中：科技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设计和测试费用1800万元。20×8年11月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记“无形资产”2700万元，贷记“研发支出——资本化支出”2700万元；该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理：借记“管理费用”90万元，贷记“累计摊销”90万元。 (2)20×8年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2000万元，增值税税率为17%。由于甲公司发生财务困难，无法按期支付货款，经与乙公司协商，于20×8年12月25日实施债务重组：乙公司同意减免甲公司1000万元债务，余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款，并做如下会计处理：借记“应付账款”2340万元，贷记“银行存款“1340万元，贷记“营业外收入——债务重组收益”1000万元。甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有在财务报表附注中披露该项债务重组。 (3)20×8年10月25日，甲公司为某高新技术项目向银行申请配套流动资金贷款，同时申报政府财政贴息。根据与银行签订的贷款协议，贷款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日，贷款金额为20000万元，年利率为6%。20×8年11月1日，政府部门批准拨付贴息资金600万元，甲公司于当日收到该笔资金，并做如下会计处理：借记“银行存款”600万元，贷记“营业外收入——政府补助”600万元。 (4)20×8年12月，甲公司购入500万元汽车电子仪表。20×9年1月7日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对20×8年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失”500万元，贷记“存货——存货跌价准备”500万元。 (5)20×8年12月25日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28000万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为19000万元、评估价值为28000万元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：借记“银行存款”28000万元，贷记“长期股权投资”19000万元，贷记“投资收益”9000万元。上述股权转让事项已经在20×9年1月10日召开的董事会会议审议通过，并拟在20×8年度财务报表附注中披露。 要求：

问答题甲银行是A股上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲银行2012年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项，根据1至6项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明。

问答题注册会计师测试戊公司2009年12月31日应收账款余额的存在性和总价值。注册会计师将与应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险进行了评估，认为评估的重大错报风险为高水平；2009年12月31日应收账款明细账显示其有420户顾客，账面余额为20000万元，其中有20个金额超过100万元的账户，共计4000万元；不存在应收账款贷方余额的明细账户，其他明细账户的余额均在60万元到100万元之间。注册会计师决定对这余额较大的20个账户进行百分之百检查，其他明细账户使用非统计抽样函证应收账款账面余额，注册会计师不拟对应收账款的存在性与计价认定实施与函证目标相同的其他实质性程序。注册会计师确定的可容忍错报为1000万元，预计应收账款的错报为200万元。 评估的重大错报风险 其他实质性程序未能发现重大错报的风险 最高 高 中 低 最高 3.0 2.7 2.3 2.0 高 2.7 2.4 2.0 1.6 中 2.3 2.1 1.6 1.2 低 2.0 1.6 1.2 1.0要求： (1)确定应收账款函证的样本量。(2)假定注册会计师计算确定抽取80个账户(其中包括20个百分之百检查的样本)进行测试。审定结果如下： 组 账面金额 样本账面金额 样本审定金额 高估金额 100万元以上 4000万元 4000万元 3794万元 206万元 100万元以下 16000万元 2600万元 2426万元 174万元 合计 20000万元 6600万元 6220万元 380万元 注册会计师检查了所发现的错报，这些错报都是由会计流程中的普通错误所导致的，认为总体错报金额与总体规模相关的可能性比与总体项目的总金额相关的可能性更大。请计算应收账款总体错报金额。如果注册会计师建议戊公司调整已发现的错报，戊公司管理层也接受了注册会计师的调整意见，注册会计师是否能接受总体，应当采取何种措施?

问答题ABC会计师事务所接受A公司委托审计其2×10年度财务报表，在对银行存款和应收账款实施函证之前，助理人员向甲注册会计师(项目合伙人)提出了以下观点： (1) 二者函证的直接目的相同，都是为证实A公司资产负债表所列银行存款和应收账款的存在性。 (2) 由于助理人员认为银行一般情况下会公正处理该询证函，因此在对银行存款函证时，可以让银行将其询证函寄回A公司，再由A公司相关人员转交给ABC会计师事务所，而为了控制A公司与其债务人之间串通舞弊，在对应收账款函证时，令被询证方直接将询证函寄至ABC会计师事务所。 (3) 在确定函证范围时，对银行存款，要选择存款金额重大的银行存款寄发询证函，而对于应收账款，要对所有的债务人进行函证。 (4) 在确定函证方式时，函证银行存款采用积极式询证函；函证应收账款分为积极式函证和消极式函证两种。 (5) 在确定函证内容时，对银行存款进行函证的同时，并不涉及对借款的函证；对应收账款函证时，以A公司账簿记录中的应收账款金额为准实施函证，并提醒债务人抓紧时间结算账款。 请代甲注册会计师判断该助理人员的观点是否正确，若不正确，请简要说明理由。

问答题A股份有限公司(以下简称A公司)于2011年10月25日聘请了ABC会计师事务所为其审计2011年财务报表。在对会计估计进行审计时，项目组成员展开了激烈讨论，并产生了以下观点： (1)会计估计的真实性，通常是注册会计师考虑的重要因素。 (2)注册会计师应根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。 (3)当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异并不构成错报。 (4)注册会计师应当将识别出的、超出A公司正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。 (5)无论治理层是否全部参与管理A公司，注册会计师均应与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的事项。 要求：

问答题A会计师事务所审计了甲公司20×9年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责甲公司外勤审计工作的B注册会计师于2×10年5月离职加入X会计师事务所，转所手续至2×11年2月办理完毕。2×11年1月，甲公司决定改聘X会计师事务所审计其2×10年度财务报表，并与X会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定甲公司协助X会计师事务所与A会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。X会计师事务所委派B注册会计师担任甲公司2×10年度财务报表审计的项目负责人，于2×11年4月出具了标准无保留意见审计报告。

问答题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下： (1)甲公司所处行业2014年度市场需求显著下降，A注册会计师在实施风险评估分析程序时，以2013年财务报表已审数为预期值，将2014年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险的领域。 (2)A注册会计师对营业收入实施实质性分析程序，将实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。 (3)甲公司的产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系，A注册会计师认为产量信息来自于非财务部门，具有可靠性，在实施实质性分析程序时据以测算直接人工成本。 (4)A注册会计师对运输费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为150万元，实际差异为350万元。A注册会计师就超出可接受差异额的200万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。 (5)A注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议，已审财务报表与未审财务报表一致，因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。 要求： 针对上述第(1)至第(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

问答题X公司是U会计师事务所的常年审计客户，承接了X会计师事务所20×4年度财务报表审计业务。A注册会计师是U会计师事务所指派的X公司20×4年度财务报表审计项目合伙人。按约定，U会计师事务所应当于20×5年1月10日提交审计报告。 根据对X公司及其环境的了解和以往审计经验，A注册会计师将应收账款及银行存款存在认定的重大错报风险评估为低水平，将应付账款完整性认定的重大错报风险评估为高水平。A注册会计师制定的具体审计计划中，与函证程序相关的部分内容如下： (1)为在20×5年1月10日之前收到函证回函，将应收账款的函证的截止时间提前到20×4年12月5日。 (2)因为评估的银行存款的重大错报风险为低水平，本年审计中对银行的函证比例由上年的100%降低到80%。 (3)为应对应付账款完整性认定的重大错报风险，本年审计不仅适当增加向供应商函证的数量，而且改变往年从应付账款明细账中选取应付余额较大供应商函证的做法，改为从全部供应商名单优先选取余额较小的供应商。 要求：

问答题G会计师事务所的H注册会计师在审查M公司2007年度财务报表前，了解和评价了该公司相关的内部控制。下面是H注册会计师摘录的G公司内部控制的关键内容。请分别回答针对每个摘要所提的问题。 摘要一：投资业务的内部控制：投资业务要经过本公司董事会的授权审批，要由总经理与被投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明。 摘要二：成本会计内部控制：生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并登记入账。 摘要三：购货业务的内部控制：采用适当的会计科目表；一收到商品或接收劳务就记录购货业务。 摘要四：销售业务的内部控制：每月定期给顾客寄送对账单；由独立人员对应收账款明细账作内部核查；将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较。 摘要五：银行存款的内部控制：每月月末取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。 要求： (一)针对摘要一，回答下列问题： (1)本规定最有助于M公司实现关于投资业务哪两个控制目标? (2)列出与这些目标相对应的管理层认定。 (3)列出与这些目标相应的主要控制测试程序。 (二)针对摘要二，回答下列问题： (1)本规定最有助于M公司实现成本会计控制的哪一个控制目标? (2)列出实现上述目标的主要控制测试程序。 (3)列出实现上述目标的主要实质性程序。 (三)针对摘要三，回答下列问题： (1)指出所述的两项规定分别最有助于M公司实现关于购货业务的哪个内部控制目标。 (2)列示证实上述两项内部控制执行情况的控制测试程序。 (3)叙述与上述控制测试程序对应的实质性程序程序。 (四)针对摘要四，回答下列问题： (1)指出所述的三项规定与注册会计师关于销售业务的哪个一般审计目标相对应? (2)分别指出针对上述三项控制的控制测试程序。 (3)指出针对上述一般审计目标的最有效的实质性程序。 (五)针对摘要五，回答下列问题： (1)指出与本规定相应的管理层认定； (2)写出针对上述控制目标的控制测试的程序； (3)列示与上述控制测试程序相对应的实质性程序。

问答题ABc会计师事务所负责审计甲公司2017年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了货币资金审计的相关情况，部分内容摘录如下：(1)为顺利监盘库存现金，注册会计师在监盘前一天通知甲公司会计主管人员做好监盘准备。(2)甲公司会计主管人员F由于出差在外没有参与现金盘点。(3)监盘时，由出纳把现金放人保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登人现金日记账，结出现金日记账余额；然后，由注册会计师当场盘点现金。(4)注册会计师在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿。(5)甲公司在乙银行开立了一般存款账户。审计项目组经过评估后认为，该账户的重大错报风险很低且对财务报表不重要，故未对该账户实施函证程序。(6)为了使银行询证函的回函直接寄送至会计师事务所，注册会计师在实施银行函证时，以会计师事务所的名义向银行发函。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如：不恰当，简要说明理由。

问答题A注册会计师负责审计公司2017年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下：(1)A注册会计师抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。(2)A注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。(3)A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。(4)A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。(5)在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。(6)甲公司2017年销售费用账面金额合计75 000 000元。A注册会计师决定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的总体规模为4 000，样本规模为200，样本账面金额合计为4 000 000元，样本审定金额合计为3 600 000元。要求：

问答题甲注册会计师作为某会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2005年度会计报表时分别遇到以下情况： (1)A公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2005年12月 31日，A公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，A公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。 (2)B公司于2004年5月为L公司1年期银行借款1 000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2005年11月向法院提起诉讼，要求B公司承担连带清偿责任。2005年12月31日，B公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，B公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。 (3)C公司在2005年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5 000万元，以成本加成价格购入原材料3 000万元，上述销售和采购分别占C公司当年销售、购货的比例为30%和40%，C公司已在会计报表附注中进行了适当披露。 (4)D公司于2005年11月20日发现，2004年漏记固定资产折旧费用200万元。D公司在编制2005年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进行了适当披露。 (5)E公司于2005年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2005年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2005年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书。 要求：假定上述情况对各被审计单位2005年度会计报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断甲注册会计师应对2005年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。