问答题注册会计师A正在拟定对XYZ公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正?
(1) 注册会计师A在制定监盘计划时，应与 XYZ公司沟通，确定检查的重点； (2)
对外单位存放于XYZ公司的存货，注册会计师A未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序； (3)
对存放在露天的废钢材，助理人员未要求称量，而是到废旧物资聘请一位资深的收购员代为估量和估价； (4)
XYZ公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其存在性； (5)
在检查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试部分漏盘存货。
问答题ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司) 2005年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2005年11月1～7日对甲公司的内部控制进行了了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： (1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。 (2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，会计人员戊核对装运凭证和相应的经批准的销售单后，根据装运凭证上的数量和单价填写销售发票的数量和单价。 (3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交给会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 (4)会计部月末审核付款凭单前支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章，丁根据已适当批准的凭单支付采购款项。 (5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式两联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部门。 (6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理批准，会计部已将8000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。 (7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2005年根据总经理的批示，向工商银行借入了1亿元贷款。 (8)甲公司设立了内部审计部，并直接对财务总部负责，每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。 (9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。 (10)员工根据公司的批准手续报销，现金出纳员对报销单据审核后加盖核准印章后付款。 (11)采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。 (12)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。 (13)内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。 (14)由行政部和科技研究部门负责基建工程、科研设备安装工程等工程项目的建议和可行性研究并提出相应的概预算；经甲公司领导集体研究批准后立项；行政部会同相关业务部负责工程项目的实施；财务部参与可行性研究并负责审核概预算、筹措资金、支付工程价款、办理竣工决算和竣工审计等。 (15)因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的，应有完整的书面文件和其他相关资料，基建工程由行政部审核批准后付款，科技研究部门的安装工程由本部门审核批准后付款。 [要求] (1)根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请分别指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷并提出改进建议。 (2)根据对甲公司的内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。
问答题ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：
(1)A注册会计师认为，导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意A注册会计师的结论，因此，未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段。
(2)因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对乙公司的子公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。乙公司管理层认为该事项不会对乙公司财务报表产生重大影响。A注册会计师同意乙公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对子公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。
(3)丙公司大部分采购和销售交易为关联方交易，管理层在2013年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据，A注册会计师无法对该披露作出评估。鉴于关联方交易对丙公司的经营活动至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。
(4)A注册会计师在阅读丁公司年度报告草稿时，注意到其他信息存在对事实的重大错报，且其他信息需要修改，但管理层拒绝作出修改，因此，A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明这一事项。
(5)戊公司2013年度某项重大交易的交易对方很可能是管理层未披露的关联方，A注册会计师实施了追加审计程序并与治理层沟通后，仍无法证实。A注册会计师认为，交易对方是否为关联方存在重大不确定性，拟在审计报告中增加强调事项段。
(6)庚公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性，A注册会计师认为该项披露不充分，拟在审计报告中增加强调事项段。
要求：针对上述第(1)至第(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
问答题A和B注册会计师了解C公司内部控制时，发现C公司相关的内部控制采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式设计和执行。A和B注册会计师基于以往执业经验，认为控制效果受所采用的控制方式的影响，决定在评价控制效果前先针对C公司业务特点和控制目的所采用的控制方式的适当性进行评价。
要求：
问答题甲股份有限公司(以下简称甲公司)系2008年新设立的家电类企业，假定ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2011年度财务报表进行审计，在接受该项业务以后先对甲公司进行了解，然后确定进一步的审计策略。在2012年3月30日完成审计工作，假定甲公司2011年度财务报告于2012年3月30日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。甲公司未经审计的2011年度财务报表中的部分会计资料如下：
项目
金额(万元)
资产总额
42000
股本
15000
资本公积——其他资本公积
8000
法定盈余公积
2000
未分配利润
6000
利润总额
3000
净利润
24000
A和B注册会计师确定甲公司2011年度财务报表层次的重要性水平为300万元。经审计，A和B注册会计师发现甲公司存在以下事项：
(1)甲公司应收戊公司货款的账面价值为1400万元(账面余额为2000万元，相应的坏账准备为600万元)，由于戊公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：戊公司以其1000万股普通股(公允价值为1800万元，每股面值为1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为2011年8月1日。甲公司据此于2011年8月1日作如下会计处理：借记“长期股权投资”1000万元、“坏账准备”600万元、“营业外支出——债务重组损失”400万元，贷记“应收账款——戊公司”2000万元，并拟对该债务重组事项在2011年度财务报表附注中按规定予以披露(戊公司2011年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案)。
(2)丁公司系甲公司于2011年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2011年度财务报表反映的净利润为4200万元。甲公司占丁公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2011年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1890万元。丁公司2011年度财务报表未经其他会计师事务所审计，ABC会计师事务所也未能审计。
(3)2011年12月，经与庚公司协商，甲公司以其拥有的一项专利权换取庚公司一台生产设备。甲公司专利权的账面价值和账面余额均为1600万元，公允价值和计税价格均为1800万元，营业税税率为5%(不考虑教育费附加等)；庚公司生产设备的账面原价为2000万元，已提折旧200万元，已提减值准备120万元，公允价值为1680万元，庚公司另支付120万元现金给甲公司。2011年12月31日，甲公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到庚公司汇付的银行存款120万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质，不考虑增值税，甲公司收到的120万元补价已经做账计入银行存款，同时贷记预收账款)。
(4)甲公司2011年度审计后的净利润为-800万元，2011年12月31日流动负债为29900万元，资产总额为28800万元。A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为甲公司编制2011年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，甲公司未在附注中披露与此相关的任何信息。
(5)A和B注册会计师在审计甲公司2011年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，甲公司2012年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的赊销业务，在2011年12月已符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2012年1月做了如下会计处理：借记“应收账款”585万元，贷记“主营业务收入”500万元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”85万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”420万元，贷记“库存商品——甲产品”420万元(假定不考虑坏账准备)。
(6)甲公司为辛公司向银行借款3000万元提供信用担保。2011年10月，辛公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求甲公司承担担保连带责任，支付本息3300万元。2012年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向辛公司追偿，甲公司在2012年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，甲公司拟在2011年度财务报表附注中按规定予以披露。
要求：
问答题甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，XYZ会计师事务所于2×10年10月接受审计委托，XYZ会计师事务所决定由合伙人注册会计师A负责该项审计业务，并指派注册会计师B担任该项业务的项目经理。未经审计的财务报表利润总额为1020万元，净利润总额为600万元。2×11年1月5日，注册会计师B着手编制甲公司2×10年度财务报表审计业务的总体审计计划，初步确定财务报表层次的重要性水平为217万元，甲股份有限公司的财务报表批准日2×11年3月20日，并于同日提交了审计报告，2×11年4月1日财务报表和审计报告对外公布。 资料一：注册会计师B在对甲公司的相关业务进行审计时，发现该公司2×10年度业务中存在以下需要考虑的事项： (1) 甲公司会计政策规定，20×9年以来对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。甲公司2×10年12月31日未经审计的应收账款账面余额为6792.9万元，相应的坏账准备余额为1676.49万元。应收账款账面余额明细情况如下(单位：万元)： 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 应收账款—a公司 3415 50 93.2 应收账款—b公司 400 1510 5.4 应收账款—c公司 60 1002.5 应收账款—d公司 —950 1200 应收账款—e公司 6.8 小计 2925 2760 1101.1 6.8 (2) 注册会计师B在审计时发现，2×10年12月31日甲公司C原材料(专门用于生产P产品)账面原值为1000万元，以前未就该产品计提存货跌价准备。根据相关资料了解到2×10年底C原材料的市场价格为700万元(假定销售该材料不发生相关费用)；C原材料市场销售价格的下跌，导致用C原材料生产的P产品价格也下跌，P产品的市场销售价格为1030万元，估计销售P产品发生的相关费用为10万元。C原材料进一步加工为P产品尚需投入50万元。甲公司在2×10年底做的相关会计处理是借记资产减值损失，贷记存货跌价准备，金额为300万元。 (3) 2×11年3月25日，注册会计师B获知甲公司原来涉及环境污染的案件已审理完毕，法院判决甲公司应赔偿客户100万元损失，甲公司不准备上诉。注册会计师B于2×11年3月25日完成了相应的审计程序，发现2×10年12月31日已确认预计负债50万元，但判决后未进行会计处理。 (4) 甲公司于20×9年6月1日向F银行借入年利率为5%的2年期的长期借款600万元用于生产。甲公司扩建生产线，该项目采用工程包干价格，整个工程造价400万元，工期为1年，工程开工后每季度初支付100万元。由于无其他借款，甲公司分别于2×10年1月1日、4月1日、7月1日、10月1日利用该借款100万元支付工程进度款。尚未动用的借款资金2×10年取得的利息收入为5万元。甲公司2×10年12月31日未经审计的该项在建工程余额为420万元，其中包括利息费用20万元。 (5) 由于甲公司搬迁至新建办公楼，原办公楼于2×10年6月30日出租，该办公楼于20×1年12月31日以1500万元的价格购入并投入使用，预计残值率为20%，预计使用年限为40年，采用直线法计提折旧。注册会计师审查了出租合同和相关账目。2×10年度会计记录显示：取得出租收入为100万元，记入其他业务收入中，并做出计提折旧的会计处理为“借：其他业务成本15 贷：累计折旧15”。由于该办公楼处于商业区，房地产交易活跃，该企业能够从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，甲公司董事会批准该办公楼采用公允价值模式计量，并确定转换日该办公楼的公允价值为1600万元。但公司未将该办公楼转换为投资性房地产。2×10年12月31日，该办公楼公允价值没有发生变化。 (6) 2×10年10月10日，甲公司用一批库存商品换入乙公司一台设备，该批库存商品的账面价值为200万元，公允价值等于计税价格为250万元，适用的增值税税率为17%(假定不考虑运费抵扣进项税额以及设备相关的增值税问题)。换入设备的原账面价值为280万元，公允价值为292.5万元，该项交易具有商业实质。甲公司对该业务的处理是： 借：固定资产 292.5 贷：库存商品 200 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 营业外收入 58.5 资料二：2×11年3月19日，A注册会计师在阅读甲公司管理层的经营报告，发现列示的净资产收益率与财务报表相关数据得出的结果存在重大不一致，追加审计程序后确认经营报告列示的数据有误。
问答题天地会计师事务所接受ABC股份有限公司的委托，对其2002年度会计报表进行审计，已于2003年2月10日完成了审计工作。该公司2001年度会计报表的审计工作系由双信会计师事务所完成。天地会计师事务所注册会计师张力、杜若现正草拟审计报告，有以下事项需要考虑： (1)ABC公司于2001年10月被X公司起诉侵权，至今仍未结案，且该公司的律师对此拒绝提供任何有关诉讼情况。双信会计师事务所也由于此情况，于2002年3月31日签发了保留意见的审计报告。 (2)资产负债表日后，ABC公司持有的短期有价证券2000万元，市价下跌，若此时转让，将导致1000万元的损失。 (3)公司2000年1月以200万元购入一项专利(摊销期10年)，2001年末，由于市价下跌，公司计提了80万元的减值准备，2002年公司对该专利摊销了20万元。 (4)2002年12月31日公司的其他应收款中有1200万元的账龄已超过3年，并有迹象表明该款项收回的可能性极小，公司未对其他应收款计提坏账准备。 (5)2002年报表期初余额已经向双信事务所调阅档案，并进行了相应的认定。 要求： (1)针对上述情况，不考虑重要性水平，注册会计师应作何处理?若需提出调整建议，应列示调整分录。 (2)假定注册会计师确定的重要性水平为100万元。ABC公司只接受对事项(2)和(4)的建议，注册会计师张力、杜若草拟了一份审计报告。请指出该审计报告中的不当之处，并予以改正。 审计报告 ABC股份有限公司董事会： 我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)2002年12月31日的资产负债表、利润表及现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司股东大会的责任，我们的责 任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表审计意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。 我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有方面公允地反映了ABC公司2002年12月31日的财务状况和经营成果以及现金流量。 此外，ABC公司于2001年10月被X公司起诉侵权，该诉讼案件截至2002年12月31日仍未确定，且贵公司律师拒绝提供任何情况。担任2001年度会计报表审计工作的双信会计师事务所也由于此情况，于2002年3月31日签发了保留意见的审计报告；正因如此，我们也无法估计该未决诉讼对贵公司2002年度会计报表的影响。 天地会计师事务所(公章) 中国注册会计师：张力 地址( ) 2003年2月10日
问答题X公司系股份有限公司，A和B注册会计师于2000年3月 20日完成对X公司1999年度会计报表的外勤审计工作。该公司未经审计的1999年度的资产负债表和利润及利润分配表各项目金额如答题卷中试算平衡表工作底稿的“审计前金额”栏所列(金额单位：人民币万元)。A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下5个情况： (1) X公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的6%计提。1999年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借万余额21000万元，其他应收款项目为借方余额1692万元，应付账款项目为贷方余额8080万元，预收账款项目为贷方余额1350万元，坏账准备项目为贷方余额1260万元。其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下：
应付账款——a公司应付账款——b公司应付账款——c公司应付账款——d公司应付账款——e公司 合 计
6000万元-1500万元2080万元1000万元500万元8080万元
预收账款——f公司预收账款——g公司预收账款——h公司预收账款——i公司预收账款——j公司
2100万元1000万元-2000万元190万元60万元1350万元 (2)1999年12月31日，X公司清查盘点库存原材料，发现短缺300万元，作了借记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”．科目300万元、贷记“原材料”科目300万元的会计处理。经查清短缺原因并报经批准，其中属于非常损失部分为250万元、属于一般经营损失部分为45万元、属于原材料仓库管理员张三过失而应由其赔偿部分为5万元。X公司于2000年2月的会计记录中对此作了相应的会计处理，冲销了1999年12月31日资产负债表中的“待处理流动资产净损失”项目金额300万元。 (3) X公司于1999年1月1日按面值购入3年期、年利率为 3%、到期还本付息的国库券500万元，按规定对该笔投资业务作了相应的会计处理。但至1999年12月31日对该笔投资1999年度的收益未予计提。 (4) X公司为K公司向银行借款100万元提供担保。1999年 10月，K公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求X公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2000年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由X公司支付借款本息120万元，并于 2000年2月28日执行完毕。X公司在1999年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 (5) 2000年3月20日，X公司董事会根据1999年年初未分配利润余额和1999年度审计后的净利润(X公司的所得税税率为 33%)，审议通过如下分红派息预案：“按1999年度审计后的净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金；以1999年 12月31日总股本20000万股(每股面值1元)为基数，每10股送2股、派现金0.60元；剩余未分配利润滚存至下一年度；资本公积每10股转1股”。 要求： (1) 针对审计发现的上述5个情况，如果不考虑审计重要性水平，A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议?若需提出调整建议，请列示审计调整分录(包括报表重分类调整分录)。假定编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，但应考虑对所得税和净利润的影响。 (2) 假定X公司接受了A和B注册会计师提出的上述审计调整建议，请编制完成答题卷上的试算平衡表工作底稿。 {{B}}试算平衡表工作底稿——X公司1999年12月31日资产负债表{{/B}} (金额单位：人民币万元)
项 目
审计前金额
调整金额
审定金额
重分类调整
报表反映数
贷币资金
8600
短期投资
减：知期投资跌价准备
应收票据
应收股利
应收利息
应收账款
21000
其他应收款
1692
减：坏账准备
1260
预付账款
1030
应收补贴款
存贷
16500
减：存贷跌价准备
200
待摊费用
待处理流动资产净损失
300
一年内到期的长期债权投资
其他流动资产
长期股权投资
2260
长期债权投资
500
减：长期投资减值准备
80
固定资产原价
43000
减：累计折旧
8540
工程物资
在建工程
11500
固定资产清理
待处理固定资产净损失
无形资产
开办费
长期待摊费用
其他长期资产
递延税款借项
合计
96302
{{B}}试算平衡表工作底稿——X公司1999年12月31日资产负债表{{/B}} (金额单位：人民币万元)
项目
审计前金额
调整金额
审定金额
重分类调整
报表反映数
借方
借方
贷方
借方
借方
贷方
借方
短期借款
26000
应付票据
应付账款
预收账款
8080
代销商品款
1350
应付工资
应付福利费
应付股利
480
应交税金
其他应交款
1400
其他应付款
2280
预提费用
950
一年内到期的长负债
其他流动负债
内部往来
长期借款
11400
应付债券
长期应付款
住房周转金
其他长期负债
递延税款贷款
股本
20000
资本公积
11870
盈余公积
5400
其中：公益金
2700
未分配利润
7092
合计
96302
{{B}}试算平衡表工作底稿——X公司1999年度利润及利润分配表{{/B}} (金额单位：人民币万元)
项目
审计前金额
调整余额
审定金额(报表反映数)
借方
贷方
一、主营业务收入
52166
减：折扣与折让
主营业务成本
39461
主营业务税金及附加
773
二、主营业务利润
11932
加：其他业务利润
360
减：存贷跌价损失
150
营业费用
2400
管理费用
4155
财务费用
1532
三、营业利润
4055
加：投资收益
232
补贴收入
27
营业外收入
156
减：营业外支出
48
四、利润总额
4422
减：所得税
1380
五、净利润
3042
加：年初未分配利润
4050
盈余公积转入
六、可供分配的利润
7092
减：提取法定盈余公积
提取法定公益金
七、可供股东分配的利润
7092
减：应付优先股股利
提取任意盈余公积
应付普通股股利
转作股本的普通股股利
八、款分配利润
7092
问答题ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司2013年度财务报表进行审计。2014年2月15日，A注册会计师签署审计报告，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。2014年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊行为，私下修改了部分审计工作底稿。2014年6月1日，甲公司财务舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。
要求： 根据审计准则中对审计工作底稿的要求和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：
问答题ABC会计师事务所的A注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司2013年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，审计项目组于2013年12月10日开始采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分内容摘录如下：
(1)为测试2013年度应收账款信用审批控制运行是否有效，将2013年1月1日至12月10日期间的所有销售单界定为测试总体。
(2)为测试2013年度采购订单由总经理签字审批的控制是否有效运行，将采购订单中缺乏总经理签字审批或虽有签字但不是总经理签字的全部界定为控制偏差。
(3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张销售单已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选1张销售单代替。
(4)在对存货验收单是否进行验收控制进行测试时，确定样本规模为55，测试后发现0例偏差。假定可接受的信赖过度风险为10%，在此情况下，推断2013年度该项控制的总体偏差率上限为5%。(注：信赖过度风险为10%时，样本中发现偏差数“0”对应的控制测试风险系数为2.3)。
(5)在上述第(4)项的基础上，A注册会计师确定的信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为7%。由于存货验收控制的总体偏差率上限不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效。
要求：
针对上述第(1)项至第(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。
问答题ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。甲公司采用计算机处理业务，其财务信息大部分以电子信息形式存在。2012年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。为方便复核和保存，注册会计师决定将相关电子信息打印，形成纸质工作底稿，以取代原电子形式的工作底稿，在归档时，仅保存纸质工作底稿。2012年5月20日.A注册会计师了解到甲公司舞弊案爆发，A注册会计师擅自铛毁了甲公司审计工作底稿。 [要求] 根据审计准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：(1)A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。(2)在归整审计档案后，A注册会计师销毁审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。(3)ABC会计师事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。
问答题ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制程度：(1)合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；(2)对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；(3)所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；(4)由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；(5)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告；(6)以每3年为1个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。
要求：
针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。
问答题X公司与W会计师事务所于20×0年4月签订了连续5个年度的审计业务约定书。X公司20×1年度财务报表审计业务已于20×2年3月完成，项目合伙人A注册会计师正在考虑与20×2年度审计相关的问题。 因审计业务约定书已经于20×0年签订，A注册会计师认为没有必要针对20×2年度审计业务开展全部的初步业务活动，只需针对X公司近期发生的新变化对业务约定进行某些修改，包括针对X公司进行了重大人事变动要求增加审计费用。 X公司新的管理层上任后，基于公司业务性质和规模发生重大变化要求更改审计业务约定书的相关条款，W事务所表示同意，但提出业务性质变化可能导致难以按约定时间提交审计报告，要求删除审计业务约定书中一与审计报告相关的条款。作为让步，W事务所同意新的管理层因尚不熟悉公司情况而提出的修改管理层责任的要求。 为应对X公司业务性质和规模变化可能对审计带来的影响，W事务所要求在审计业务约定书中增加补充条款：如W事务所未能获得审计所必需的资料，本项审计业务自动变更为审阅业务，但审计费用不变。 要求： 请针对上述资料和情况，指出W会计师事务所及A注册会计师的做法或决策中存在的不当之处。
问答题简要说明被审计单位认定与审计目标的关系，并完成下表。 管理当局的认定 一般审计目标 项目审计目标 审计程序 1 全部存货基本合理， 看来无重要错报 2 完整性 3 4 检查在资产负债表日未处理 的不相符的购货发票及有入 库单而未收到购货发票的业务 5 6 已作抵押的存货适当披露 函证按货款协议抵押的存货 7 预付账款分类适当 8 9 10 所记录的汽车确属被审单位 11 12 13 14 实地观察所购的机器设备 估价和分摊 15 存货年末余额正确 16 17 应收账款明细账与总账一致 18
问答题U会计师事务所的A注册会计师拟通过非统计抽样方法和函证程序测试X公司20×7年12月31日应收账款余额的存在认定。X公司20×7年12月31日应收账款账户借方余额共计280万元，由1 600个借方账户组成。A注册会计师确定的应收账款项目的可容忍错报额为14万元。相关资料如下。(1)A注册会计师确定的抽样总体是X公司20×7年12月31日的应收账款余额，代表总体的实物是每个应收账款借方余额明细账账户，抽样单元是每个应收账款明细账账户。(2)根据测试目标，A注册会计师界定的错报包括：虚构应收账款、收到款项后不做账务处理和串户登记、虚减账龄等。(3)A注册会计师基于总体中金额最大的前400个明细账户余额合计为140万元，拟对总体进行分层，并将这400个账户作为第一层，分配给该层1／4的样本规模。(4)在确定样本规模时，因模型“样本规模=总体账面金额／可容忍错报×保证系数”中不含总体变异性及预计总体错报等因素。A注册会计师认为无需考虑这些因素。(5)A注册会计师从第一层抽取了合计余额为7万元的20个明细账户实施函证程序，确认的高估金额为0．35万元，并使用比率法得到第一层错报金额为4．8万元。(6)基于估计的两层错报金额合计数为13．9万元，低于但很接近可容忍错报的金额，A注册会计师决定扩大函证的范围，以获取进一步的证据。要求：请逐一考虑上述每种情况，指出A注册会计师的抽样决策和过程是否妥当，如认为不妥当，请简要说明原因。
问答题甲会计师事务所审计A公司2×10年度财务报表。在测试与应收票据相关的内部控捌时。发现如下事项：
(1)应收票据保管员甲同时负责登记应收票据明细账;
(2)金额在20万元以下的应收票据贴现由财务经理乙审批，20万元以上的应收票据贴现由总经理丙审批;
(3)在处理应收票据或办理应收票据贴现时，在得到相应审批授权后，由不负责保管应收票据及登记应收票据明细账的丁来办理。
要求：
(1)请分别说明上述内部控制的有关政策与措施是否有缺陷，对于有缺陷的事项，请提出改进建议。
(2)请设计三种能够证明应收票据存在的细节测试程序，简要说明即可。
问答题注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定：
应收账款的相关认定
审计目标
审计程序
存在
(1)(2)
权利
(1)(2)
完整性
(1)(2)
计价
(1)(2)
要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每—审计目标简要设计两项审计程序。
问答题ABC会计师事务所承接了甲公司预测性财务信息的审核业务，并委派A注册会计师负责该项审核业务。经过进一步了解，A注册会计师得知甲公司于2011年12月编制预测性财务信息的目的在于作为向银行申请500万元长期贷款的支持性资料。甲公司刚刚购入了一项具有专利权的技术，拟于2013年1月利用该笔贷款投资建造一座新的厂房，并购置新的机器设备以生产由该项专利权技术支持的一个新的产品系列。 甲公司编制的预测性财务信息的部分财务数据 (单位：万元) 2011年实际数 2012年一季度实际数 2012年预测数 2013年预测数 应收账款 142 130 168 200 固定资产 514 524 578 1138 累计折旧 -246 -256 -278 -382 账面净值 268 268 300 756 留存收益 52 60 134 218 主营业务收入 788 172 932 1112 主营业务成本 -556 -122 -658 -780 毛利 232 50 274 332 毛利率(%) 29.44 29.07 29.40 29.86 税前净利 96 18 128 84 要求：A注册会计师应当采用哪些具体审核程序以实施针对甲公司预测性财务信息的审核业务?列出你认为最重要的六项审核程序。
问答题W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：(1)在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。w公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。(2)W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。(3)W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20×7年4月将主要产品(C产品)的销售下调了8%～10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。(4)W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。(5)20×7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。(6)除了于20×6年12月借人的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7月完工投入使用。(假设不考虑利息收入)资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元资料三：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：(1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客房订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设备为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客房基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇兑主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账簿。(2)每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。资料四：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从20×7年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。(2)B注册会计师询问了总经理和销售部经理有关资料三中第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从20×7年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止20×7年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。要求：(1)针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。(2)针对资料三(1)至(2)项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。(3)针对资料三(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。(4)针对资料四(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。(5)针对资料一(1)至(6)项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，请判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效果。如果有效果，请指出资料三所列控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系，并简要说明理由。
问答题2014年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2014年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司为果汁生产企业，2014年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2014年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：
(1)与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。
(2)在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。
(3)甲公司对苹果的盘点计划是：2014年12月31日盘点5个简易棚内苹果，2015年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。
要求：