问答题北京市黎明会计师事务所承接了乙股份有限公司2011年度的财务报表审计工作。事务所所长黎明任主任会计师，负责审计工作底稿的最终复核工作，王豪任项目经理，注册会计师李民及其他注册会计师和助理人员负责具体的审计工作。审计中确定乙公司2011年度财务报表层次的重要性水平为600万元，审计工作完成日是2012年2月27日，审计报告于3月1日完成。 审计过程中发现以下事项： 资料一： (1) 2011年4月1日，乙公司经批准按面值发行20000万元三年期、票面月利率4‰、到期一次还本付息的公司债券。所筹资金60%用于基建工程(工期两年)，40%用于补充流动资金。乙公司当年未计提债券利息，但进行了债券发行的账务处理。 (2)乙公司于2009年4月为丙子公司向银行贷款500万元提供担保，贷款利率7.5%，两年期。2011年10月，丙公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的贷款本息。贷款银行因此向法院起诉，要求乙公司承担连带责任，支付贷款全部本息。2012年2月5日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月15日执行完毕。乙公司在2011年度未对该诉讼案件进行相应的账务处理。 (3) 2011年1月1日，由于丁公司增加了新的投资者和资本，使乙公司在丁公司中持有的股权比例由原来的45%降至15%。乙公司因此将对丁公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回自2007年至2010年原按权益法核算已计入投资收益中的属于30%的部分，共计2800万元，相应调整为2011年度的投资损失，乙公司未对此计提长期投资减值准备。 (4)乙公司于2011年12月20日向丑公司赊销一批产品，该批产品的销售收入1600万元(不含增值税额)，销售成本为1200万元。乙公司按规定在2011年12月进行了销售业务的账务处理。由于产品质量问题，于2012年2月28日丑公司退货，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。注册会计师获知后，于当日赴乙公司实施审计程序，确认了该销售退回事项，并就2012年2月28日至3月1日可能严重影响财务报表的其他事项实施必要的审计程序。 (5) 2011年度，乙公司以1600万元的售价(不含增值税额)将100000千克的a产品(增值税税率为17%)销售给控股股东M公司，已确认为2011年度的营业收入，并相应结转了a产品成本1250万元，货款尚未结算。a产品与市场同类产品的成本基本相同，但向市场销售时的单位售价为132元/千克。 资料二：李民负责审计货币资金项目。乙公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，李民在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，李民来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放入保险柜，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后，李民在出纳在场的情况下清点现金，并作出记录。清点后，由出纳填制“库存现金盘点表”，该表经出纳员和A共同签字后，由李民收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，李民来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。 资料三：助理人员对乙公司的产品销售成本进行审查时获得如下资料：全年共销售2000批产品，入账成本为5900000元，审计人员抽取其中的200批产品作为样本，其账面总价值为600000元，审查时发现在200批产品中有52批产品成本不实，样本的审定价值为582000元。

问答题E注册会计师负责对戊公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，E注册会计师采用了概率比例规模抽样方法(PPS)。相关事项如下： (1)E注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。E注册会计师认为在预期不存在错报的情况下，PPS效率更高。 (2)E注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为PPS运用的是属性抽样原理。 (3)假设样本规模为200个，E注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元，对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时，E注册会计师将样本规模相应调整为190个。 (4)在对选取的所有明细账户进行函证后，E注册会计师没有发现错报，因此认定应收账款不存在重大错报。 要求：

问答题注册会计师负责对甲公司2008年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，注册会计师决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含400笔明细账户，账面总金额为2000000元。注册会计师确定的可接受误受风险为5%。其他相关事项如下。 (1)在确定样本规模后，注册会计师认为，PPS抽样方法的抽样单元式货币单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元，注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。 (2)注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数对应的是同一样本项目，注册会计师将其视为1个样本项目。 (3)假设注册会计师选出150个样本项目，在进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为100元的明细账户中由50元的高估错报；另一个是在账面金额为2000元的明细账户中由600元的高估错报。注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5%的情况下，泊松分布的MFx分别为：MF0=3.00，MF1=4.75，MF2=6.30。 要求：

问答题A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在对甲公司2012年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责审计货币资金项目。甲公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，A注册会计师在监盘前一天通知甲公司会计主管人员做好临盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。临盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，A注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿。 [要求] 假定不考虑其他因素，请指出上述库存现金临盘a 作中有哪些不当之处，并提现改进建议。

问答题A会计师事务所审计了甲公司2013年度财务报表，并出具了保留意见审计报告。2014年11月，甲公司决定改聘B会计师事务所审计2014年度财务报表，并与其签订了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，甲公司同意B会计师事务所与A会计师事务所联系，以了解相关情况。B会计师事务所的注册会计师于2015年4月出具了无保留意见审计报告。 要求：请根据上述资料简要回答下列问题：

问答题甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。ABC会计师事务所委派X注册会计师担任甲公司2017年度财务报表审计项目合伙人。在审计存货时，x注册会计师编制了相关工作底稿，部分内容摘录如表11—3、表11一4、表11一5所示。资料一：资料二：资料三：要求：(1)针对资料一的注释1至注释3，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。(2)针对资料二的注释1至注释3，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。(3)针对资料三，结合资料一和资料二，假定不考虑其他条件，指出资料三所列的存货跌价准备审计表的内容存在哪些不当之处。(4)针对资料三，结合资料一和资料二，假定不考虑其他条件，针对A原材料、B原材料和C原材料，以及A产品、B产品和C产品，逐项指出是否存在需要建议甲公司计提存货跌价准备的情况，并简要说明理由。

问答题公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系ABC会计师事务所的审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计，并确定财务报表整体重要性水平为120万元。甲公司2012年度财务报告于2013年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一：甲公司未经审计的2012年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下： 项目 金额(万元) 资产总额 42000 股本 15000 资本公积 8000 盈余公积 2000 未分配利润 1800 营业收入 36000 利润总额 600 净利润 400 资料二：在对甲公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项： (1)甲公司应收款项坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的15%计提；账龄1～2年的，按其余额的40%计提；账龄2～3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。 甲公司2012年12月31日未经审计的预收款项账面余额为2344.5万元，明细情况如下(金额单位：人民币万元)： (2)甲公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。2012年1月，甲公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为4000万元的同定造价合同，预计总成本为3600万元。2012年度实际发生成本2520万元。2012年来，预计为完成该项合同尚需在2013年发生成本1680万元，该合同的结果能够可靠估计，但甲公司在2012年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业务成本。 (3)2012年1月起，甲公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将显著降低甲公司的产品成本，因此予以批准。2012年12月31日，该项专利技术达到预定用途，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，并按直线法摊销。甲公司在研发过程中发生材料费3000万元、工资费用600万元、其他相关费用400万元，共4000万元，其中符合资本化条件的支出为1800万元。甲公司在2012年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“研发支出一费用化支出”2200万元、“研发支出一资本化支出”1800万元，贷记“原材料”3000万元、“应付职工薪酬”600万元、“银行存款”400万元；在结转研发支出—费用化支出时，借记“管理费用”2200万元，贷记“研发支出—费用化支出”2200万元；在确认无形资产时，借记“无形资产”1800万元，贷记“研发支出—资本化支出”1800万元；在摊销该项无形资产时，借记“制造费用一专利技术”30万元，贷记“累计摊销”30万元。 (4)2011年2月，甲公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为1440万元。展示时间为2011年2月至2013年1月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。甲公司于2011年7月一次全额支付该项广告费用，并全额记入2011年度销售费用。A和B注册会计师在审计甲公司2011年度财务报表时认为，应自2011年2月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费用”780万元、贷记“销售费用”780万元的审计调整建议。甲公司调整了2011年度财务报表，但未调整2012年度相关账户和财务报表。 (5)甲公司于2012年8月取得了某外国上市公司18%的股权(不能实施控制，也无重大影响)，投资成本800万元。在编制2012年12月31日资产负债表时，甲公司对该公司投资的账而价值按当日公允价值反映。2013年3月24日，该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与2012年12月31日相比下挫60%，从而导致甲公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。 (6)2012年1月31日，甲公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，2012年年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为3000万元，其中，一层商铺1200万元计划用于出租，其余楼层1800万元计划用于甲公司办公。2012年3月31日，甲公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同，租赁期为2012年3月31日至2014年3月30日，租赁费用总额144万元，自2012年4月起按月结算。该商住楼预计使用年限为30年，预计净残值率为原值的10%，按平均年限法计提折旧。甲公司于2012年1月31日做了增加固定资产一商住楼3000万元的会计处理；于2012年2月至12月计提了该商住楼折旧，做借记“管理费用—折旧费”82.5元、贷记“累计折旧”82.5万元的会计处理；于2012年4月至12月对该商住楼的租赁业务做了借记“银行存款”54万元、贷记“营业收入—其他业务收入”54万元的会计处理。 [要求]

问答题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事汽乍轮胎的生产和销售。A类产品为特种汽车轮胎，主要销售对象为牛产特种汽车的牛产商；B类产品为普通汽车轮胎， 主要通过经销商销往汽车生产商和修理厂。X注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。 资料一： X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2011年年初，甲公司在15个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到32个，销售服务人员数量比上年年末增加了50%； (2)对于A类产品，甲公司的产品在市场上具有较高的垄断性，由于掌握着该技术的专利权，其他厂商无法生产，因此甲公司对A类产品采取预收账款的销售方式，汽车厂商需提前一个月支付货款，甲公司通常在收到货款的一个月后发货； (3)2011年下半年，媒体曾经两次报道甲公司B类产品在使用过程中出现故障； (4)甲公司的一个重要经销商在2011年12月份出现严重的财务困难，截至12月31日该经销商的应收账款数额占应收账款总额的五分之一； (5)2011年12月，甲公司内部审计在核对销售部门和财务部门的销售记录时发现存在较大差异。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论； (6)甲公司生产设备使用的备件集中存放在厂房附近的仓库中，轮胎的产成品则存放在东郊仓库中。由于可以参与盘点的人员有限，甲公司管理层决定于2011年11月30日对备件进行盘点，其余存货则在2011年12月31日进行盘点。 资料二： X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 会额单位：万元 未审数 已审数 2011年 2010年 项目 A类产品 B类产品 A类产品 B类产品 主营业务收入 7600 6800 5600 9600 主营业务成本 3500 4700 2700 6700 销售费用 ——员工薪酬 1200 1000 ——办公室租金 590 450 利润总额 2410 1350 应收账款 8900 7500 坏账准备 (1500) (980) 存货 ——发出商品 1740 1500 备件 1290 1330 资料三： X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)2010年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%，即67.5万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将2011年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10%，即241万元； (2)根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的，因此在2011年度审计中将继续采用综合性审计方案。 资料四： X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)取得15个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的其他销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用； (2)观察A类产品的发货情况，并检查相应的发货单据； (3)向管理层了解媒体报道B类产品出现故障的情况以及对销售情况和价格的影响； (4)计算各经销商截至12月31日应收账款余额占应收账款总额的比率； (5)向内部审计人员询问调查结果； (6)分别在2010年11月30日和2010年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。 [要求] (1)针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。将答案直接填入相应的表格内； 事项序号 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) 理由 财务报表项目名称 财务报表项目认定 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (2)逐项指出资料三(1)和(2)项审计计划是否适当，并简要说明理由； (3)针对资料四(1)至(6)项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入相应的表格内。 实质性程序序号 是否与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(是/否) 与根据资料一(结合资料二)哪一项识别的重大错报风险直接相关(资料一事项序号) 理由 (1) (2) (3) (4) (5) (6)

问答题ABC会计师事务所常年承接甲公司财务报表审计业务。在审计甲公司2014年度财务报表应收账款项目时，A注册会计师对截止日为2014年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2015年2月15日编制了以下应收账款函证分析的工作底稿： 甲公司应收账款函证分析工作底稿资产负债表日：2014年12月31日 索引号 B-3 编制人 日期 复核人 日期 一、函证 笔数 金额(元) 百分比 2014年12月31日应收账款 4000 4000000√★ 100% 其中：积极函证 108 520000 13% 消极函证 280 z30000 10% 寄发询证函小计 388 560000 23% 选定函证但甲公司不同意函证的应收账款 12 选择函证合计 400 二、结果 (一)函证未发现不符 积极函证：确认无误部分W/P B-4 88C 360000 9% 消极函证：未回函或回函确认无误部分W/P B-4 240C 32000 0.8% 函证未发现不符小计 328 392000 9.8% (二)函证发现不符 积极函证W/P B-5 4CX 20000 0.5% 消极函证W/P B-5 40CX 8000 0.2% 函证发现不符小计 44 28000 0.7% (三)选定函证但甲公司不同意函证的应收账款 12 标识说明：√：与应收账款明细账核对相符★：与应收账款总账核对相符C：网函相符CX：网函不符 总体结论：回函不符金额28000元低予可容忍错报，应收账款得到公允反映 要求： 假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30000元，请简要回答以下问题：

问答题上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 2013年 2012年 备注 营业收入 16000 (未审数) 15000 (已审数) 2013年，竞争对手推出新产品抢占市场，甲公司通过降价和增 加广告投放促销。 税前利润 50 (未审数) 2000 (已审数) 2013年，降价及销售费用增长导致盈利大幅下降。 财务报表整体的重要性 80 100 实际执行的重要性 60 75 (1)2012年度财务报表整体的重要性以税前利润的5%计算。2013年，由于甲公司处于盈亏临界点，A注册会计师以过去3年税前利润的平均值作为基准确定财务报表整体的重要性。 (2)由于2012年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大，A注册会计师确定2013年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75%，与2012年度保持一致。 (3)2013年，治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报，因此，A注册会计师确定2013年度明显微小错报的临界值为0。 (4)甲公司2013年年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款2500万元，占非流动负债总额的50%。A注册会计师认为，该错报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调整。 (5)A注册会计师仅发现一笔影响利润表的错报，即管理费用少计60万元。A注册会计师认为，该错报金额小于财务报表整体的重要性，不属于重大错报，同意管理层不予调整。 要求：针对上述第(1)至第(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题A注册会计师是X公司20×7年度财务报表审计业务的项目合伙人。在整个审计过程中，A注册会计师都需要合理运用分析程序获取充分、适当的审计证据。相关情况如下：(1)在计划审计工作时，A注册会计师针对风险评估阶段如何运用分析程序进行具体规划并编制具体审计计划。(2)A注册会计师不仅考虑是否有必要将分析程序用作实质性程序，也考虑如何在控制测试中运用分析程序。(3)在评估重大错报风险时，A注册会计师拟计算财务费用占固定资产的百分比，并与上年对应比例比较。(4)相邻两年营业收入发生额的比较表明，20×1年度营业收入比上年大幅增加。由于X公司无法给出合理解释，A注册会计师要求相应调整财务报表。(5)X公司采用计时工资制，工时与应付职工薪酬之间存在稳定的可预期关系，A注册会计师据此决定对应付职工薪酬余额仅实施实质性分析程序，不实施细节测试。(6)由于项目组已在风险应对阶段获取了充分、适当的审计证据，A注册会计师认为没有必要在完成审计阶段运用分析程序。要求：针对情况(1)至(6)，不考虑其他情况，指出A注册会计师在计划审计工作和实施审计工作阶段是否存在不当之处。如存在，请简要说明原因。

问答题X公司为主要从事各种农业化肥的生产和销售的上市公司。X公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。A注册会计师负责审计X公司2×10年度财务报表。 资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1) 由于20×9年度生产指标未达到董事会制定的目标，X公司于2×10年2月更换了公司负责生产的副总经理及生产部门的经理。 (2) X公司2×10年6月将闲置不用的一台固定资产低价销售给母公司，固定资产原值10万元，已计提折旧6万元，销售价格为2万元。 (3) X公司主要竞争对手于2×10年末纷纷推出促销活动。为了巩固市场份额，X公司于2×11年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。 (4) 2×10年，由于行业状况发生变化，银行授予X公司的银行信贷限额从2×10年之前的1500万元调减为100万元，X公司销售方式主要采用赊销方式，历年的平均贷款金额为1000万元。 (5) X公司于2×10年7月发现在20×9年6月购入的无形资产(管理用)没有记录，由于涉及金额1000万元，所以在管理层审批前先进行了会计调整，然后管理层于2×10年12月予以批准。 (6) 2×10年初，X公司启用存货信息系统，并计划同时使用原手工控制程序6个月。由于同时运行两个流程对X公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，X公司决定提前停用原手工流程。 (7) 2×10年末，X公司的当地政府环境管理部门，根据收到的群众投诉和调查结果，可能对X公司做出停业整顿1年的处理。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的X公司财务数据，部分内容摘录如下： 单位：万元 项目 2×10年 20×9年 营业收入 64750 58480 营业成本 55440 46730 存货账面原价 8892 8723 减：存货跌价准备 370 480 存货账面价值 8522 8243 资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下： (1) 仓库管理员甲将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓储经理乙复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。 (2) 系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。 (3) 每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理丙和销售经理丁分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。 资料四：A注册会计师对存货与仓储循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1) 在抽样追踪了若干笔原材料领用申请单到材料明细台账的过程中，没有发现差异，但是存在仓储经理请假期间，仍然由仓储经理电子签名确认的业务。 (2) 在抽样追踪2×10年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。 (3) 注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管是否编写了会计估计变更建议，存货跌价准备计提的账务处理和列报是否恰当。检查过程中没有发现异常。

问答题2014年1月20日，ABC会计师事务所承接XYZ公司2013年度财务报表的审计业务，事务所指派X和Y注册会计师为该审计项目负责人。假设X和Y注册会计师出具审计报告的日期为2014年2月15日，XYZ公司对外报出财务报表的日期为2014年2月20日。X和Y注册会计师在2014年2月16日阅读XYZ公司其他信息时，发现与XYZ公司2013年度已审计财务报表存在重大不一致。假定不考虑其他因素： 要求：

问答题2011年11月U会计师事务所负责职业道德的主任会计师甲在对本所近期发生的涉及职业道德的事项进行检查。在检查过程中发现如下事项： (1)事务所规定，为公众利益实体执行审计业务的项目合伙人、项目质量控制复核人、项目组中负责作出关键决策的其他审计合伙人在同一项目的任职时间不得超过六年。在任期结束后的一年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。 (2)审计项目组成员王林，在为审计客户服务过程中，积极向客户推荐事务所提供的预测性财务信息审核、系统鉴证等业务，并成功签约，为此事务所将其晋升为项目合伙人。 (3)审计客户B是国内最大的财务软件经销商，与U会计师事务所达成协议，自2012年起，B公司以双方名义销售财务软件，之后由U会计师事务所免费为B公司的客户提供内部控制审计服务，B公司按照销售收入的40%向U事务所返利。 (4)在财务报表审计过程中，经常遇到审计客户要求项目组代为提供商业性的法律服务的情况，事务所规定，提供法律服务的项目组成员应当取得相应的专业资格，并经过执业所要求的法律培训。 要求： 根据中国注册会计师职业道德守则的规定，逐一针对上述情况，指出是否对独立性的产生不利影响，并简要说明理由。

问答题在财务报表审计中，根据审计准则的要求，注册会计师针对财务报表每一项目所表现出的各项认定，相应地确定一项或多项审计目标，然后通过执行一系列审计程序获取充分、适当的审计证据以实现审计目标。要求：请根据以上认定理论，填写下表中的事项(1)至(6)的内容。财务报表项目、相关认定、具体审计目标和实质性程序

问答题ABC会计师事务所接受委托审计宏达星电子产品工业企业2007年度的财务报表，李平和张华是负责该项业务的注册会计师，在了解宏达星公司的内部控制时，李平根据被审计单位容易发现错报的环节询问被审计单位对应确定的内部控制，请根据以下给出的资料，对应做出判断，将控制对应的编号填入下表中恰当的位置，并判断被审计单位的该项控制的类型。(可以重复选择也可以不选择) 错报可能发生的环节 预防性控制 检查性控制 怎样确保在销售货物或提供服务时及时开具发票? 怎样确保将货物发运给正确的客户? 怎样确保发货单据只有在发货时才开具? 怎样确保发票和发货单据在发货时开具? 怎样确保贷项通知单上销售退回数量的正确性? 怎样确保不会记录没有实际收到的现金收入? 怎样确保发票正确反映发货数量? 怎样确保外币收款正确计价? 怎样确保收款来自于所销售的客户? 怎样确保发票反映正确的价格、折扣和税款? 　　A．根据标准将销售订单、发货单据、发票和收款自动匹配　　B．定期复核客户主要信息文件的变化　　C．系统不接受发票与发货不一致的现象　　D．发货单据根据销售订单和顾客主要信息文件自动生成　　E．产品发运前将销售订单与发货信息核对一致　　F．系统在记录发货时自动生成发票　　G．产品发运主管复核每一订单的发货　　H．系统根据发货信息自动编制会计分录　　I．每月与客户对账　　J．分不同产品和客户对销售进行复核　　K．编制与复核银行存款余额调节表并及时调查调节项目　　L．复核换算比率

问答题X公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币 3000万元，由甲公司和乙公司于2009年2月28日之前缴足。其中，甲公司出资2100万元，占注册资本金额的70%，出资方式为：甲公司拥有的a机器设备10台，计1800万元，有效期限尚余8年的b专利权1项，计300万元；乙公司出资900万元，占注册资本金额的30%，出资方式为货币资金。 甲公司于2009年2月27日投入a机器设备10台，办理了财产权转移手续，X公司全体股东确认的价值为1800万元；同日，甲公司投入有效期限尚余8年的b专利权1项，办理了财产权转移手续，X公司全体股东确认的价值为300万元。甲公司与X公司已办妥b专利权转让登记手续并报公司登记机关备案。 乙公司于2009年2月21日和23日分别缴存中国银行××市营业部人民币账户(账号 4518090016891)500万元和400万元。 ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于2009年3月2日完成工作，并于2009年3月4日出具了下列验资报告： 验资报告X公司(筹)董事会： 我们接受委托，审验了贵公司(筹)截至 2009年2月28日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹)注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师审计准则》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。 根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币3000万元，由全体股东于2009年2月28日之前一次缴足。经我们审验，截至2009年2月28日止，贵公司 (筹)已收到全体股东缴纳的注册资本实收资本合计人民币3000万元。各股东以货币出资900万元，实物出资1800万元，知识产权出资300万元。 附件1： 1．验资事项说明(略) 2．注册资本实收情况明细表(附后) 3．本所的《企业法人营业执照》复印件(略) 4．银行进账单等入资凭证复印件(略) 5．实物转让清单(略) 6．专利证书复印件和专利登记簿副本复印件 (略) 7．公司设立批文、名称预先核准通知书(略) 8．出资单位资产、负债、权益情况表(略) ABC会计师事务所 中国注册会计师：A (盖章) (主任会计师/副主任会计师) (签名并盖章) 中国注册会计师：B (签名并盖章) 中国××市 二○一○年三月四日 附件2：注册资本实收情况明细表 注册资本实收情况明细表 被审验单位名称：X公司　　　　　　　　　　截至2009年2月28日　　　　　　　　　货币单位：人民币万元 股东名称 认缴注册资本 实际出资情况 金额 出资比例 货币 实物 知识产权 土地使用权 其他 合计 实收资本 金额 占注册资本总额比例 甲公司 2100 70% 1800 300 2100 2100 70% 乙公司 900 30% 900 900 900 30% 合计 3000 100% 900 1800 300 3000 3000 100% 要求：

问答题ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2006年度会计报表进行审计。A和B注册会计师负责审计2006年报表审计工作。 通过对甲公司的了解，A和B注册会计师注意到下列情况? (1)甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中15家为直属店，25家为加盟店； (2)甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售； (3)从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。 通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效： (1)由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在12月15至25日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在12月1日前报总公司，总公司每年都会固定对最大规模的5家连锁店进行监盘； (2)甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映； (3)存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于2006年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从9月开始，对白色家电类产品采用后进先出法计价； (4)甲公司发出货物时未全部按顺序记录。 根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下： (1)注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要监盘的这5家连锁店，分别于12月15日、18日、20日、22日、 24日由注册会计师监盘。其余采用分析性程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价； (2)在甲盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的10%复盘，若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定的存货的重要性水平在1%以内)； (3)注册会计师在抽盘时，注册会计师采用清点包装箱的方法加以确认； (4)为测试盘点记录的准确性，注册会计师将在仓库中抽点相关存货后与盘点记录进行核对； (5)审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)； (6)对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。在监盘时，A和B注册会计师发现下列情况： (1)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号 的盘点标签； (2)在监盘时，屑销售旺季，仓库同往常一样，安排人员进行存货的收发。注册会计师检查了收发数量正确； (3)代销的家电未单独摆放，且未标识，经询问仓库管理员，仓库对代销存货有完整的记录； (4)返修品、样品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 要求：(1)A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序。 (2)A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有，请予以更正。 (3)甲公司在盘点过程中有无不妥当之处?若有，请予以更正。 (4)在存货盘点结束时注册会计师应作哪些工作? (5)由于A和B注册会计师未能对2005年末的存货实施监盘，注册会计师应采取何措施?

问答题A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于20×8年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下： (1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。 (2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。 (3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。 (4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。 (5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。 (6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。 [要求]

问答题A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在针对存货实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司2011年12月31日存货账面余额合计为150000000元。A注册会计师确定的总体规模为3000，样本规模为200，样本账面余额合计为12000000元，样本审定金额合计为8000000元。 要求：代A注册会计师分别采用均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样三种方法计算推断总体错报金额。