问答题 北京市黎明会计师事务所承接了乙股份有限公司2013年度的财务报表审计工作。事务所所长黎明任主任会计师，负责审计工作底稿的最终复核工作，王豪任项目经理，注册会计师李民及其他注册会计师和助理人员负责具体的审计工作。审计中确定乙公司2013年度财务报表整体重要性为600万元，审计工作完成日是2014年2月27日，审计报告于3月1日完成。 审计过程中发现以下事项： 资料一： (1)2013年4月1日，乙公司经批准按面值发行20000万元三年期、票面月利率4‰、到期一次还本付息的公司债券。所筹资金60%用于基建工程(工期两年)，40%用于补充流动资金。乙公司当年未计提债券利息，但进行了债券发行的账务处理。 (2)乙公司于2011年4月为丙子公司向银行贷款500万元提供担保，贷款利率7.5%，两年期。2013年10月，丙公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的贷款本息。贷款银行因此向法院起诉，要求乙公司承担连带责任，支付贷款全部本息。2014年2月5日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月15日执行完毕。乙公司在2013年度未对该诉讼案件进行相应的账务处理。 (3)2013年1月1日，由于丁公司增加了新的投资者和资本，使乙公司在丁公司中持有的股权比例由原来的45%降至15%。乙公司因此将对丁公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回自2009年至2012年原按权益法核算已计入投资收益中的属于30%的部分，共计2800万元，相应调整为2013年度的投资损失，乙公司未对此计提长期投资减值准备。 (4)乙公司于2013年12月20日向丑公司赊销一批产品，该批产品的销售收入1600万元(不含增值税额)，销售成本为1200万元。乙公司按规定在2013年12月进行了销售业务的账务处理。由于产品质量问题，于2014年2月28日丑公司退货，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。注册会计师获知后，于当日赴乙公司实施审计程序，确认了该销售退回事项，并就2014年2月28日至3月1日可能严重影响财务报表的其他事项实施必要的审计程序。 (5)2013年度，乙公司以1600万元的售价(不含增值税额)将100000千克的a产品(增值税税率为17%)销售给控股股东M公司，已确认为2013年度的营业收入，并相应结转了a产品成本1250万元，货款尚未结算。a产品与市场同类产品的成本基本相同，但向市场销售时的单位售价为132元/千克。 资料二：李民负责审计货币资金项目。乙公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，李民在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，李民来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放入保险柜，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后，李民在出纳在场的情况下清点现金，并作出记录。清点后，由出纳填制“库存现金盘点表”，该表经出纳员和A共同签字后，由李民收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，李民来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。 资料三：助理人员对乙公司的产品销售成本进行审查时获得如下资料：全年共销售2000批产品，入账成本为5900000元，审计人员抽取其中的200批产品作为样本，其账面总价值为600000元，审查时发现在200批产品中有52批产品成本不实，样本的审定价值为582000元。 要求：

问答题ABC会计师事务所承接了戊公司20×4年度财务报表审计业务。项目负责人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计进程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司20×4年财务报表出具了审计报告。 要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。

问答题X公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于2005年2月28日之前缴足。其中，甲公司出资2400万元，占注册资本金额的80%，出资方式为：甲公司拥有的a机器设备10台，计2100万元，有效期限尚余8年的b专利权1项，计300万元；乙公司出资600万元，占注册资本金额的20%，出资方式为货币。 甲公司于2005年2月27日投入a机器设备10台，办理了交接手续，X公司全体股东确认的价值为2100万元；同日，甲公司投入有效期限尚余8年的b专利权1项，办理了交接手续，X公司全体股东确认的价值为300万元。甲公司与X公司尚未办妥b专利权转让登记手续，但已承诺按照有关规定，在X公司成立后6个月内办妥b专利权转让手续，并报公司登记机关备案。 乙公司于2005年2月21日和23日分别缴存中国银行××市营业部人民币账户 (账号 4518090016891)200万元和400万元。 ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于2005年3月2日结束外勤工作，并于2005年3月4日签发了下列验资报告： 验 资 报 告 X公司(筹)董事会： 我们接受委托，审验了贵公司(筹)截至2005年2月28日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹)注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。 根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于2005年2月28日之前缴足。经我们审验，截至2005年2月28日止，贵公司 (筹)已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3000万元。各股东以货币出资600万元，实物出资2100万元，知识产权出资300万元。 附件： 1．验资事项说明 2．注册资本实收情况明细表 ABC会计师事务所(公章) 中国注册会计师A(签名并盖章) 中国注册会计师B(签名并盖章) 地址：中国××市 附件1：验资事项说明(略) 附件2：注册资本实收情况明细表　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　注册资事实收情况明细表　　　　　　　　　　　 拟设立公司名称：K公司　　　　　　截至2005年2月28日　　　　货币单位：人民币万元 股东名称 认缴注册资本 实际出资情况 金额 出资比例 货币 实物 无形资产 净资产 其它 合计 其中：实缴注册资本 金额 占注册资本总额比例 甲公司 2400 80% 2100 300 2400 80% 乙公司 600 20% 600 600 20% 合计 3000 100% 600 2100 300 3000 100% [要求] 请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。

问答题填表回答销售与收款循环中的主要业务活动、主要的凭证与记录，以及与它们对应的认定。 序号 主要业务活动 对应的主要凭证及记录 主要财务报表项目及认定 1 接受客户订购单 2 批准赊销信用 3 按销售单供货 4 按销售单装运货物 5 向客户开具账单 6 记录销售 7 办理和记录销售退回及折扣折让 8 注销坏账 9 提取坏账准备

问答题下表是B注册会计师在审查XYZ有限责任公司(以下简称XYZ公司)200×年度财务报表时所实施的部分审计程序。请分别指出这些程序最适宜证实管理层对财务报表的哪一项认定，将相应的认定名称填在附表中。 具体审计程序 管理层认定名称 (1)查明所记载的大额销售业务是否满足确认收入的条件 (2)追查银行存款余额调节表示银行已付、企业未付的未达账项 (3)检查年末应当纳入盘点范围的原材料是否均已记入存货明细账 (4)查检应付账款是否存在借方余额 (5)对以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确 (6)检查发运凭证上的的商品数量是否与销售发票上的数量一致 (7)检查月末顾客对账单回函与应收账款明细账记录是否存在差异 (8)比较材料入库凭证、购货发票及入账的日期是否属于同一正确的时间 (9)将存货明细账余额加计与总账余额核对

问答题XYZ会计师事务所接受委托对ABC股份有限公司2006年度会计报表进行审计，审计工作于2007年3月1日完成，注册会计师确定的报表的重要性水平为150万元。 XYZ会计事务所的注册会计师在审计过程中发现该公司存在以下情况： (1)2006年11月10日ABC股份有限公司受到甲公司起诉，A公司声称ABC股份有限公司侵犯了该公司的软件版权，要求ABC股份有限公司予以赔偿，赔偿金额50万元。ABC股份有限公司在年末编制会计报表时，根据诉讼情况认为对A公司的赔偿可能性达50%以上，最可能发生的赔偿金额为30万元。ABC股份有限公司未进行账务处理，但是在会计报表附注中进行了适当披露。 (2)ABC股份有限公司为B公司向银行借款800万元提供担保。2006年10月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求ABC股份有限公司承担担保连带责任，支付借款本息880万元。考虑到B公司能以破产财产来清偿债务，ABC公司未作账务处理。2007年3月13日，法院终审判决银行胜诉，并于3月25日执行完毕。ABC股份有限公司拒绝在2006年度会计报表中作出相应处理。 (3)ABC股份有限公司持有60万股对C公司的股票作为交易性金融资产，2007年2月 13日该项股票投资价格大幅度下跌，已经由买入时的1.5元每股下跌至0.9元每股。对此 ABC股份有限公司未进行账务处理。 (4)ABC股份有限公司已经连续2年出现亏损，并且推迟支付已经到期的债务800万元。注册会计师通过评价管理层的具体改善措施，认为编制会计报表所依据的持续经营假没是合理的。对此，ABC股份有限公司已经在会计报表附注中进行了适当披露。 (5)ABC股份有限公司在H国有一家海外子公司，其会计报表山当地会计师事务所审计，审计后报表显示其净资产为200万元，XYZ会计帅事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。 要求：(1) 上述事项中哪些是期后事项，哪些是或有事项，对于发生于不同时段的期后事项，注册会计师应当承担的责任有所区别? (2)如果不考虑重要性水平，请分别针对事项(1)(2)(3)，指出注册会计师应如何处理。如果需要调整，请写出调整分录。 (3)如果ABC股份有限公司拒绝接受上述审计调整或披露建议，注册会计师应分别上述5种事项出具何种类型的审计报告。

问答题经批准，ABC有限责任公司由甲公司(合资中方，下同)和乙公司(合资外方，下同)共同出资组建。根据经批准的协议、合同和章程规定，ABC公司注册资本3 000万美元，由出资双方分两期于2003年6月30日前缴足，其中第一期应于2002年12月31日前缴足。 甲公司应出资1 800万美元，其中，货币出资200万美元(应于第一期出资到位)，房屋、建筑物等出资1 150万美元(第一期应出资400万美元)，土地使用权出资450万美元(应于第一期出资到位)。乙公司的出资按1美元兑换日．30元人民币折算，乙公司应出资1 200万美元，其中，货币出资600万美元(应于第一期出资到位)，机器设备出资400万美元(第一期出资 150万美元)，无形资产出资200万美元。 甲、乙公司已在2002年12月31日前办理了第一期出资，并请XYZ会计师事务所注册会计师X、Y进行验资。X、Y于2003年1月18口出具了编号为“审验字006号”的验资报告及 ABC有限责任公司第一期注册资本实收情况明细表如下： 注册资本实收情况明细表 公司名称ABC有限责任公司 截至2002年12月31日 注册资本币种：美元货币 (单位：万美元) 股东名称 本期认缴注册资本金额 本期实际出资情况 贷币 实物 无形资产 其他 合计(注册资本币种) 其中：实缴注册资本 原币金额 按注册资本币种折算的金额 原币金额 按就册资本币种折算的金额 原币金额 按就册资本币种折算的金额 金额 占本期认缴注册资本比例(%) 甲公司 1050 1260 151.81 3360 404.82 3735 450 1006.63 1006.63 55.92 乙公司 750 450 450 172 172 622 622 34.56 合计 1800 601.81 576.82 450 1628.63 1628.63 90.48 会计师事务所(公章) 中国注册会计师(签章) 甲公司于2003年1月18日第二期出资，其中缴存ABC公司开户银行407万元人民币，出资的房屋、建筑物的会计账面记录为6 300万元人民币，评估并经确认的价值为6 210万元人民币，乙公司于2003年5月25日投入ABC公司的机械设备，原始发票价格为249万美元， 商品检验部门出具的商品价值鉴定证书鉴定为232万美元，所提供ABC公司的专利技术经评估为205万美元。 假定； (1)经出资双方同意，并报经国家资产管理部门和外经贸主管机关批准，双方实际出资超出注册资本部分做资本公积处理。 (2)经乙公司同意，并由ABC有限公司出具确认函，甲公司缴存的实物资产和无形资产在 2003年12月31日前办理财产权转移手续。 (3)XYZ会计师事务所注册会计师X、Y于2003年7月1日进驻ABC有限责任公司进行验资，?月8日完成验资工作，7月10日提交验资报告。 (4)截至2003年7月8日，ABC有限责任公司尚未对收到的资本及其相关资产进行会计处理。 要求： (1)根据上述资料编制第二期注册资本实收情况明细表及累计注册资本实收情况明细表。 (2)根据《独立审计实务公告第1号一验资》，编制验资报告和验资事项说明(组建审批情况略)。

问答题ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2012年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2011年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。相关事项如下： (1)A注册会计师在接受委托前与X注册会计师进行电话沟通，询问其是否发现甲公司管理层存在正直诚信方面的问题以及与甲公司管理层在重大会计审计问题上是否存在意见分歧，并在沟通之后告知甲公司管理层。 (2)X注册会计师拒绝A注册会计师查阅其2011年度审计工作底稿，A注册会计师据此认为无法对存货的期初余额获取充分、适当的审计证据。 (3)由于无法获得甲公司持有的某联营企业相关财务信息，无法就年末长期股权投资的账面价值以及当年确认的投资收益获取充分、适当的审计证据，X注册会计师对甲公司2011年度财务报表发表了保留意见。甲公司于2012年处置了该项投资。A注册会计师认为，导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，该事项对2012年度审计意见无影响。 (4)A注册会计师发现甲公司2011年度财务报表存在一项重大错报。甲公司管理层调整了2012年度财务报表对应数据，在财务报表附注中作了充分披露，并将该事项告知X注册会计师。A注册会计师认为该问题已解决，无需实施其他程序。 要求： 假定上述第(1)至(4)项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所承接了戊公司2011年度财务报表审计业务。项目合伙人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计过程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司2011年财务报表出具了审计报告。要求：请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。

问答题A注册会计师负责对X公司20×1年度财务报表实施审计。在审计的计划阶段，A注册会计师针对重大错报风险较高的若干领域设计了拟实施的进一步审计程序。下表摘录了其中一部分。 序号 拟实施的进一步审计程序 (1) 从应收账款明细表中选取应收余额较大的客户实施函证。 (2) 检查应付职工薪酬是否包含了所有尚未支付的职工工薪。 (3) 检查借方余额的应付账款是否已计入财务报表的预付款项项目中。 (4) 应收票据明细账余额加计是否与总账余额相符。 (5) 获取营业收入明细表，复核、加计正确并与明细账余额合计数以及总账余额核对。 (6) 资产负债表上列示的短期借款在资产负债表日是否已偿还。 要求： 请指出注册会计师计划实施的每一项进一步审计程序最容易发现财务报表中哪一个项目的哪一个认定，将答案直接填入下表相应的空格中。 序号 相关的财务报表项目 相关的认定 (1) 应收账款 (2) 应付职工薪酬 (3) 应付账款 (4) 应收票据 (5) 营业收入 (6) 短期借款

问答题A注册会计师负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下： (1)甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未做充分披露，拟在审计报告中增加强调事项段。 (2)发现含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业收入总额与已审计财务报表中列示的营业收入金额存在重大不一致，并确定需要修改公司年度报告而非已审计财务报表，管理层拒绝修改公司年度报告。A注册会计师认为，上述情形不会影响审计意见，因此无须采取任何行动。 (3)甲公司2010年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。 要求：

问答题ABC公司系股份有限公司，X和Y注册会计师负责对其2004年度会计报表进行审计，并于2005年3月6日完成外勤审计工作。ABC公司未经审计的会计报表中的部分会计资料如下： 项 目 金额(万元) 2004年度主营业务收入 180000 2004年度主营业务成本 150000 2004年度利润总额 5400 2004年度净利润 3618 2004年12月31日资产总额 135000 2004年12月31日股东权益 66000 X和Y注册会计师确定ABC公司2004年度会计报表层次的重要性水平为540 万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下： 会计报表项目 重要性水平(万元) 应收账款 50 存货 40 长期股权投资 45 长期债权投资 20 在建工程 60 固定资产 140 累计折旧 30 应付债券 10 X和Y注册会计师在审计过程中发现以下情况： (1)Q公司系ABC公司在国外的分公司，从事ABC公司大部分的生产经营业务，其提供的 2004年度会计报表反映，主营业务收入为108000万元、主营业务成本为90000万元、利润总额为3240万元，均占ABC公司相应会计报表项目金额的60%。该会计报表未经其他会计师事务所审计，×和Y注册会计师也未赴国外进行审计。 (2)2004年1月1日，由于W公司增加了新的投资者和资本，使ABC公司在W公司中持有的股权比例从原有的48%降至10%。ABC公司因此将对W公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回1996～2003年原按权益法核算已计入投资损失中的属于38%的部分，共计3000万元，相应调整为2004年度的投资收益，ABC公司未对此计提长期投资减值准备。X和Y注册会计师提出相应的审计调整建议，ABC公司拒绝接受。 (3)2004年度，ABC公司以108元/公斤的售价将1000万公斤a产品(增值税税率为 17%)销售给控股股东P公司，已确认为2004年度的主营业务收入，并相应结转了a产品成本 90000万元，货款尚未结算。a产品与市场同类产品的成本基本相同，但市场公允售价为104元/公斤。ABC公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项予以披露，X和Y注册会计师提出相应的审计调整建议，ABC公司拒绝接受。 (4)2004年1月1日，ABC公司经批准按面值发行了15000万元五年期、债券票面年利率为4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集资金中的6000万元用于建造生产厂房(2004年12月31日尚未完工)，9000万元用于补充流动资金。ABC公司对债券发行作了相应的会计处理，但未计提2004年度的债券利息。X和Y注册会计师提出补提债券利息的审计调整建议，ABC公司拒绝接受。 ABC公司2004年度向关联公司E公司出售旧汽车一部，账面原值15万元，累计折旧13万元，双方协议作价1.8万元，差额0.2万元已计入当期损益。X和Y注册会计师提请ABC公司在其会计报表附注中予以披露，ABC公司拒绝接受。 [要求] 假定ABC公司分别只存在上述第(1)、(2)、(3)、(4)种情况，X和Y注册会计师分别应当发表何种审计意见?如果在相应的审计报告中需要编制说明段的，请代为编制说明段。

问答题F注册会计师负责对甲公司2014年度财务报表进行审计。针对甲公司违反法规行为，请问：

问答题A注册会计师是ABC会计师事务所指定的担任多家公司2017年财务报表审计和内部控制审计的合伙人，遇到下列非标准审计报告的事项：(1)A注册会计师认为甲公司财务报告内部控制存在缺陷，且不属于审计范围受到限制，因此对财务报告内部审计发表否定意见。(2)A注册会计师认为乙公司财务报告内部控制不存在缺陷，但仍存在一项重大事项需要提请内部控制审计报告使用人注意，因此内部控制审计报告中关键事项段予以说明。(3)由于审计受到限制，A注册会计师对丙公司出具保留意见或无法表示意见的内部控制审计报告。(4)A注册会计师在审计过程中发现，某项控制对丁公司经营的效率效果控制目标的实现有重大不利影响，确定该项控制属于非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷，因此在内部审计报告增加强调事项段，提示内部控制报告使用者注意相关风险。(5)针对内部控制，戊公司管理层拒绝提供书面声明，A注册会计师出具了否定意见的内部控制审计报告。针对上述(1)至(5)项，假定均为独立事项，不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

问答题A注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表，甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性，相关事项如下。 (1)A注册会计师计算了各银行存款账户在2008年12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。 (2)在确定总体规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以替代。 (3)在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳I代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。 (4)在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出了数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。 (5)假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为45。测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差数为“1”时，控制测试的风险系数为“3.9”。 要求：

问答题ABC会计事务所接受委托，对XYZ股份有限公司2006年12月31日与财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核。XYZ公司是公路工程设备制造商，以丁程机械为其宅要产品；销售方式以赊销为主。注册会计师A和B于2007年1月20日进驻XYZ公司，与财务报表年度审计同时开始，并将内部控制审核作为财务报表审计工作的一部分，2月1日完成了内部控制审核外动工作，2月5日编制完成了内部控制审核报告，经过A注册会计师的广解，XYZ股份有限公司业务流程与内合控制如下(末列出的内部控制可视为小存在) 资料一： (1)公司的采购业务主要山订单员甲负责谈判签订合同．经采购部经理审批后交山采购员乙办理采购业务。 (2)材料运抵公司后，由采购员乙对所采购的材料进行验收．完成验收后，将原材料交由仓库人员存人库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门、 (3)牛产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单：仓库发出原材料后．将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的—式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。 (4)销售部门职员接受客户订单，由销售各科负责人就销售价格、信用政策、发货及收款方式与客户谈判签订合同，销售部门经理将客户与己经批准的信用额度名单相核对，符合信用额度的销售，不符合信用额度的由销售经理决定是否赊销，编制一式三联的赊销销售单，木连续编号。所有销售单的第…联直接送仓库作为按销售甲供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留有。 (5)会计部门的会计人员丙根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和”应收账款”；财务人员丁负责对钔售发票的编制作内部审杏，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。 (6)出纳员负责每月核对应收账款明细账与总账：并向客户寄送对账单。 (7)出纳员每日编制现金日记账并做到日清日结．每月取得银行对账单，编制银行余额调节表．以做到账实相符。 (8)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第——联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部㈠，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售甲核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单：其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。 资料二：针对上述的内部控制中的重大缺陷，管理层已在书面声明及认定中恰当地说明了其缺陷及其对实现控制日标的影响，并且恰当地修正了有关内部控制有效性的认定， XYZ公司在声明日之前纠正了该重大缺陷．注册会计师出具了如下审核意见。 (假定：经过分析内部控制造成的收入和应收账款的影响并不是很大) 审核报告 XYZ驳份有限公司董事会： 我们接受委托，审计贵公司管理层对2006年12月31日与财务报表编制相关的内部控制有效性的认定。贵公司的责汪是建立健全的内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司的内部控制发表意见 我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的，在审计过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性．以及找们认为其他必要的程序。我们相信，我们的审计为发表意见提供了合理的基础： 我们认为，贵公司按照控制标准干2006年12月1日在所有重大方面保持了与财务报表编制相关的有效的内部控制。 ABC会计师事务所(公章) 中国注册会计师：A、B(签章) 中国XX市 2007年2月5日 要求： (1)假定不考虑其他条件，逐项判断XYZ股份有限公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出。 (2)注册会计师在审核内部控制时，应采用哪些程序来了解内部控制? (3)针对资料一第(8)项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。 (4)针对注册会计帅出具的审核意见，请指出其不当之处。

问答题ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：(1)甲公司在乙银行开立了一个用以缴纳税款的专门账户，除此以外，与乙银行没有其他业务关系。审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且余额不重大，未对该账户实施函证程序。(2)审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2013年11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2013年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。(3)审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封。审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接至邮局将询证函寄出。(4)客户丙公司的回函并非询证函原件。甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于丙公司财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并要求丙公司财务人员将回函直接寄回至ABC会计师事务所。审计项目组认为该解释合理，无需实施进一步审计程序。(5)审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性，接收人不能依赖回函中的信息”。审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。(6)甲公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。要求：

问答题A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。为提高审计效率、节省审计成本，A注册会计师提倡在审计中广泛使用审计抽样，并提出以下观点： 　　(1)注册会计师应当确保总体的适当性和完整性，总体应该包括某类交易或账户余额的所有项目。 　　(2)注册会计师应当重点关注抽样风险，如果选择的总体不适合于测试目标，将产生较大的抽样风险，注册会计师应当采取相应的措施来降低这种风险。 　　(3)在控制测试中，抽样总体的某一特征在各项目之间的差异程度越高，样本规模越大。 　　(4)选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样，这三种方法均可用于非统计抽样。 　　(5)在控制测试中，样本偏差率是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，注册会计师无须另外推断总体偏差率。 　　(6)在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法有多种，如果错报金额与抽样单元金额相关时，应考虑使用差异法。 要求： 针对上述第(1)到(6)项，逐项指出A注册会计师的观点是否正确。如有不正确，简要说明理由。

问答题Y公司为有限责任公司，经批准由A公司、B公司和C公司共同出资组建，A公司、 B公司和C公司均为中方企业，根据经批准的公司章程，Y有限责任公司注册资本为人民币 10000万元，于2009年7月30日前一次缴足，其中，A公司出资3000万元，具体包括：货币2000万元，厂房1000万元；B公司出资4000万元，具体包括：固定资产出资2400万元，土地使用权出资1600万元；C公司出资3000万元，具体包括：货币出资1000万元，知识产权出资2000万元。 2009年7月27日，A公司以货币出资2000万元，厂房账面价值950万元，经评估价值为1000万元；B公司固定资产账面价值2000万元，评估价值为2400万元，土地使用权账面价值1700万元，评估价值为1600万元；C公司以货币出资1000万元，知识产权账面价值1800万元，评估价值为2000万元。 Y有限责任公司于2009年8月1日委托XYZ会计师事务所进行验资，注册会计师甲和乙于8月3日完成了审验工作。 要求： (1)请分别就货币出资、实物出资、无形资产出资简要说明实施的审验程序。 (2)编制注册资本实收情况明细表。 (3)代注册会计师甲和乙拟一份验资报告。 (4)请简要说明在何种情况下，注册会计师应拒绝出具验资报告并解除业务约定。

问答题ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计D集团2012年度集团财务报表业务。D集团由1家母公司、5家全资子公司、3家采用权益法核算的合营企业、以及其他投资实体共15家构成。ABC会计师事务所委派A注册会计师担任集团项目合伙人。集团项目组根据所了解到的具体情况，拟定了审计计划，部分摘录如下： (1)A注册会计师在确定组成部分时，根据企业会计准则，以合并财务报表的合并范围控制和被控制关系为基础确定集团的组成部分，将D集团中1家母公司和所下设的5家全资子公司作为集团财务报表的组成部分。 (2)集团项目组在确定重要组成部分时，确定仅存在下列特征的组成部分为重要组成部分：单个组成部分对集团具有财务重大性。 (3)集团项日组在规划审计工作时向组成部分注册会计师明确各自的责任：组成部分注册会计师对组成部分所有发现的问题、得出的结论以及形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在会计师事务所对集团审计意见负责，如果因为组成部分注册会计师没有发现组成部分存在的重大错报，由此导致的审计风险集团项目组免责。 (4)基于集团审计的目的，集团项月组需要了解集团及其环境，集团组成部分及其环境，包括集团层面内部控制和组成部分内部控制。 (5)在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性水平，并按照比例分配的方式，确定各组成部分的重要性水平，使各组成部分的重要性水平的汇总数等于集团财务报表整体的重要性水平。由于集团项目合伙人对集团财务报表审计并对集团财务报表发表审计意见，因此组成部分注册会计师无需制定各自的实际执行的重要性，也无需单独确定各自的明显微小错报的临界值。 (6)集团项目组在针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施进一步审计程序时，决定对所有重要组成部分进行审计，对于不重要的组成部分实施在集团层面实施分析程序，如果已经执行的工作不能获取充分、适当的审计程序时，再追加某些重要的组成部分进行审计。 要求： 针对上述(1)至(6)项，分别指出集团项目组所拟定的审计计划中是否存在不当之处，如果存在不当之处，请简要说明理由。