问答题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2014年账务报表，确定账务报表整体的重要性为800万元。 资料一 A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2014年，甲公司应收账款回收困难，通过与商业银行签订保理合同转让了部分应收账款，以缓解资金压力。 (2)2014年1月，甲公司下属乙分厂迁回城镇，整体规划进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款5000万元，用于补偿乙分厂停工损失、搬迁费用及新建厂房。乙分厂于2014年末完成搬迁，于2015年1月1日恢复生产。扣除针对搬迁和重建过程中发生的停工损失，搬迁费用及新建厂房的补偿后，搬迁补偿款结余1000万元。 (3)因环保问题，甲公司将于2015年6月关闭其下属丙分厂。管理层就辞退计划与员工协商一致，预计支付补偿金1900万元。该计划于2014年12月经董事会批准，将于2015年内实施完毕。 (4)2013年12月，甲公司聘请XYZ评估公司对其拥有的一项矿产资源进行评估，并据此计提资产减值准备2000万元。2014年12月，甲公司聘请DEF测量公司对该矿储量进行测量，结果表明上年评估的储量偏低。管理层因此冲回资产减值准备1200万元。 (5)甲公司2014年度未进一步确认递延所得税资产。 资料二 A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 2014年(未审数) 2013年(已审数) 应收账款 12000 25000 递延所得税资产 2000 2000 短期借款 1000 5000 应付职工薪酬 240 220 营业收入 58000 60000 营业外收入——乙工厂搬迁补偿款 5000 0 利润总额 (16000) (9000) 资料三 审计计划 (1)2014年，甲公司使用新的存货管理系统，A注册会计师拟依赖与存货相关的自动化应用控制，确定信息系统审计的范围为：了解和评估系统环境和信息技术一般控制，测试自动化应用控制。 (2)A注册会计师拟在控制测试中使用非统计抽样，对每日发生数次的人工控制，预计无控制偏差确定样本规模25个，如果发现1个偏差，拟追加测试5个样本。 (3)甲公司下属2分厂2014年度处于新厂建设期，无经营活动。A注册会计师拟仅了解审查采购和销售以外的其他内部控制。 (4)2014年末，甲公司有600万元的产成品由第三方代为保管。因实施存货监盘或函证均不可行。A注册会计师拟了解相关内部控制。检查存货保管协议、生产记录、出入库单据以及相关运输单据。 资料四 A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况，部分内容摘录如下： 存货 实质性程序的测试目标 实施情况及结果 (1) 测试应收票据的完整性 因应收票据均与2015年初贴现，A注册会计师无法清点实物，检查 了应收票据备查登记簿的记录，结果满意 (2) 测试应收账款的存在 甲公司管理层大额的应收账款已于2013年全额计提坏账准备，2014 年度无变化，A注册会计师直接利用上一年度的测试结果 (3) 测试期末存货跌价准备的准 备和完整性 A注册会计师获取了财务报表编制的存货跌价准备明确表，复核了 该表中计算公式和数据的准确性以及相关假设的合理性，并进行了 重新计算，结果满意 (4) 检查关键管理人员薪酬的准 确性 A注册会计师获取了财务编制的关键管理人员薪酬明细表，并向关 键管理人员进行了函证，结果满意 资料五 重大事项处理情况： (1)在2013年度审计工作中，A注册师向甲公司管理层口头通报了识别出的值得管理层关注的内部控制缺陷。2014年度，管理层未采取整改措施。因管理层未发生变化，A注册会计师认为没有必要向管理层通报。 (2)A在存货监盘过程中利用了专家的工作。专家工作的结果与管理层的盘点，结果差异较大，A实施了追加的审计程序。并与治理层沟通后无法解决。该差异对财务报表有重大影响，但不广泛，A注册会计师拟出具保留意见审计报告，并提及专家的工作，同时指明这种提及不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。 (3)甲公司管理层在2014年度计提了大额商誉减值准备并在财务报表附注中披露了测试过程，但未披露预计未来现金流量的关键假设和依据。A公司不影响报表金额，同意上述做法。

问答题A注册会计师负责审计甲集团2017年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下： (1)A注册会计师在对应收账款进行函证时，采用审计抽样技术选取样本，并将抽样的起点作为识别特征记录于审计工作底稿。 (2)A注册会计师拟利用2016年度审计中获取的有关存货和成本循环的控制运行有效性的审计证据，将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。 (3)A注册会计师在询问甲集团公司特定人员时，将询问的时间、被询问人员的姓名及职务作为识别特征记录于审计工作底稿。 (4)在归整审计档案时，A注册会计师将取得的甲集团公司财务报表的草稿纳入审计工作底稿的归档范围。 (5)在完成审计档案归整工作后，A注册会计师收到一份应收账款询证函回函原件，其结果显示无差异。A注册会计师将其归入审计档案，并销毁了被替换下来的传真件。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题2013年1月，DEF会计师事务所与XYZ会计师事务所合并成立ABC会计师事务所，相关事项如下：(1)ABC会计师事务所以“强强联手，服务最优”为主题在多家媒体刊登广告，宣传两家会计师事务所的合并事宜。(2)ABC会计师事务所提出了扩大鉴证业务市场份额的目标，要求合伙人及经理级别以上的员工在确保业务质量的前提下，每年完成一定金额的新鉴证业务收入指标，并纳入业绩评价范围。(3)ABC会计师事务所规定，所有上市公司财务报表审计项目应当实施项目质量控制复核，其他项目根据相关标准判断是否需要实施项目质量控制复核。(4)ABC会计师事务所规定，对鉴证业务的工作底稿从业务报告日起至少保存十年；如果组成部分业务报告日与集团业务报告日不同，从各自的业务报告日起至少保存十年。(5)原DEF、XYZ两家会计师事务所的质量控制制度存在差异。ABC会计师事务所拟逐步进行整合，确保两年后建立统一的质量控制制度。(6)ABC会计师事务所设立了不当行为举报热线，并制定了有关调查和处理举报事项的政策和程序。对所有举报事项的调查和处理过程均需执行监督，该项工作由具有适当经验和权限的业务部门的A合伙人兼任。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题X股份有限公司(以下简称X公司)主要从事工业装配产品的生产和销售，产品销售以公司仓库为交货地点。X公司日常交易采用手工控制的方式进行。相关控制程序自20×7年以来没有发生变化。X公司产品主要销售给国内各主要城市的工业制造企业和经销商。 ABC会计师事务所的注册会计师A和B负责审计X公司20×8年度财务报表。 资料一：注册会计师A和B在审计过程中，了解到X公司有关销售和收款中的相关情况，其中部分资料如下： (1)在20×7年度X公司实现销售量增长15%的基础上，X公司董事会确定的20×8年销售量增长目标为20%。X公司将这一目标下达到各部门，并将这一目标作为管理层和各部门年终奖考核的依据，X公司所处行业20×8年的平均销售量增长率是12%。 (2)X公司销售经理已为X公司工作超过4年，于20×8年9月劳动合同到期后被X公司的竞争对手高薪聘请。由此在一定时期内影响到X公司销售业绩，但公司制定了相关销售政策并主动与客户联系，使各长期重要客户仍旧与公司续继合作。 (3)X公司实行新的销售政策，凡一年购货金额在50万元以上150万元(不包含150万元，下同)以下的，公司返回5%的现金；金额在150万元以上1 000万元以下的部分返回10%的现金；金额在1 000万以上的部分返回15%的现金，由销售部统一登记客户，并计算返现金额，交财务实际发放。 (4)X公司实行的销售政策为：2/10，n/30。20×8年公司平均应收账款为5 600万元，全年销售收入为60 000万元，计入财务费用中的现金折扣金额为240万元。 (5)除了于20×7年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5 000万元外，没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足更新产品的生产需要。该生产线总投资6 500万元，20×6年12月开工，20×8年7月完工投入使用，根据资料该公司20×7年资本化金额为25万元；20×8年资本化金额为250万元。(假设不考虑利息收入) 资料二：注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了对X公司所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下： (1)X公司销售部门接到客户订单后对其信用情况进行调查，并收集相关信用资料由销售部门经理评定信用等级，客户购货在500万元以下的由销售部门经理审批，购货在 500万元以上的报经总经理审批后方可发货，并由销售部门编制连续编号的发货单交由库房保管员编制出库单予以出库。(2)由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，促使顾客在发现其应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。资料三：注册会计师A和B对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)注册会计师A观察了结算部门人员根据开具发票人员开具发票进行结算的全过程，并从20×8年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。 (2)注册会计师B询问了X公司财会部门相关负责人，并检查应收账款对账单发现全年仅发出六份对账单，相关财务负责人解释：“由于公司财务核算准确，所以在认为有必要时才发出对账单以核实公司应收账款。”B要求再次发出对账单，经核实X公司应收账款对方客户均无异议。 要求：1. (1)针对资料一(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入本题的表(1)内。 (2)针对资料二(1)至(2)项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入本题表(2)内。 (3)针对资料二(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入本题的表(3)内。 (4)针对资料三(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由请将答案直接填入本题的表(4)内。 (5)A和B检查了X公司内部审计人员的相关工作底稿，对其内部核查程序进行了纠正，以下表(5)是获取的有关X公司内控人员执行的内部核查程序，请列出相应的内部控制目标 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表(1) 事项序号 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) 理由 重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次(财务报表层次/认定层次) 交易或账户名称和认定 (1) (2) (3) (4) (5) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表(2) 事项序号 交易或账户名称 认定 (1) (2) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表(3) 事项序号 是否存在缺陷(是/否) 缺陷描述 理由 改进建议 (1) (2) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表(4) 事项序号 是否得到有效执行(是/否) 理由 (1) (2) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表(5) 　　　　　　　　　　　内部核查程序表 内部控制目标 内部核查程序 检查发运凭证编号的连续性，并将其与主管业务收入明细账核对 检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否包括所有应开票的发运凭证在内 将登记入帐的销售交易的原始凭证与会计科目表比较核对 了解顾客的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策

问答题A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下： (1)为测试2011年度信用审核控制是否有效运行，将2011年1月1日至11月30日期间的所有销售单界定为测试总体。 (2)为测试2011年度采购付款凭证审批控制是有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。 (3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选1张凭证代替。 (4)在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为60，测试后发现3例偏差。在此情况下，推断2011年度该项控制偏差率的最佳估计为5%。 (5)在上述第(4)项的基础上，A注册会计师确定的信赖过度风险为5%，可容忍偏差率为7%。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效(注：信赖过度风险为5%时，样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险系数为7.8)。 [要求] 针对上述第(1)项至第(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

问答题甲股份有限公司(以下简称甲公司)系医药研发、生产和销售企业，药店集中在一线城市。ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，确定的2013年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的5%，即100万元。甲公司店内收银使用POS系统，接受现金、银行卡和会员卡付款。甲公司连锁药店所用普通原材料主要来自药材农贸市场，高档药材统一由甲公司总部向供应商采购。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)2013年12月25日，甲公司推出先储值后消费的会员卡。办理会员卡并储值后，顾客刷会员卡消费享受优惠折扣，会员卡终身有效。甲公司2013年度共销售出2000张每张面额5000元的会员卡。(2)医药协会数据显示，一线城市的医药企业，顾客消费时以银行卡结算的金额占消费总额的比例，2012年约为40%，2013年约为45%。(3)2013年12月，甲公司董事会接到匿名举报，称总经理从甲公司银行账户e中挪用公司款项250万元。甲公司董事会已对此事展开调查，目前尚无定论。(4)2013年8月，有关部门公布市场上出现大批亚硝酸盐严重超标的药材X，食用该药材会对人体造成危害。新闻报道后，甲公司各药店以药材X为原料加工的药品几乎无人问津。(5)2013年度，为降低员工流失率及增强核心员工忠诚度，甲公司建立了员工薪酬激励机制，包括药店客户经理的奖金与营业额挂钩。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位：万元)资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)了解银行的刷卡手续费收取比例，根据财务费用中银行卡刷卡手续费金额，估算2013年度以银行卡结算的营业收入金额。(2)检查甲公司的年末存货盘点记录。(3)取得并检查2013年12月份甲公司所有银行存款余额调节表，并对调节事项进行测试。(4)根据2012年度的员工实际工资及奖金，结合2013年度的薪酬政策，对2013年度员工工资及奖金作出预测，并将预测与记录的2013年度员工工资及奖金进行比较。如果两者存在重大差异，作进一步调查。(5)从营业收入明细账中选取若干笔记录，核对POS系统收银记录和收银日报表，确定记录的营业收入金额是否与POS系统收银记录及收银日报表一致。资料四：审计项目组成员在实施银行函证程序时，遇到下列事项：金额单位：万元银行名称银行账户银行对账单余额账户性质说明银行1账户a1361基本户(1)银行2账户b1500定期存款户(2)银行3账户c1100结算户(3)银行4账户d495结算户(4)银行5账户e368结算户(5)说明：(1)2013年12月20日，甲公司一董事从银行1借款300万元。审计项目组成员获悉甲公司已为该笔借款提供担保，但在银行函证中未包含此事项。(2)审计项目组成员认为可以查看定期存单，不必发送银行询证函。(3)审计项目组成员第一次询证时无人回复，再次发送询证函后，仍无回复。作为替代程序，审计项目组成员查看了甲公司提供的2013年12月份的银行对账单，并将银行对账单复印件归入工作底稿。(4)甲公司代为填写银行询证函，审计项目组成员审核后亲自发出并收回。(5)甲公司会计经理去办理相关业务时，顺便取回银行询证函回函。审计项目组成员核对后，将回函归入工作底稿资料五：甲公司会计记录显示，2013年度甲公司以现金支付的普通原材料采购额为51300万元，普通材料期末余额为200万元。假定2013年1月1日甲公司管理层更换后，管理混乱，缺乏可以信赖的现金支出内部控制，并且没有保留以现金采购的普通原材料的采购单据。审计项目组成员无法实施替代审计程序，确定营业成本、存货、所得税费用及应交税费等诸多财务报表项目的真实金额。要求：

问答题上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2015年3月12日，ABC会计师事务所出具了甲公司2014年度审计报告。XYZ会计师事务所是ABC会计师事务所的网络事务所。在审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项： (1)乙公司系甲公司的子公司，从事软件开发业务。XYZ会计师事务所于2014年10月与乙公司签订协议，协助乙公司开发一种管理软件，并将该软件与XYZ会计师事务所的服务结合在一起向客户销售，即如果客户购买该软件，XYZ会计师事务所将提供后续培训及咨询服务。 (2)由于订单减少，甲公司大部分生产设备处于闲置状态，存在重大减值迹象。2014年12月1日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，对甲公司的固定资产进行评估，作为甲公司管理层计提固定资产减值准备的依据。 (3)A注册会计师曾担任甲公司2013年度财务报表审计的项目质量控制复核人，但未参与甲公司2014年度财务报表审计工作。A注册会计师于2014年12月31日离职，并于2015年1月1日加入甲公司担任财务总监。 (4)B注册会计师担任甲公司2014年度财务报表审计项目合伙人，在得知甲公司拟收购丙公司的计划后，成功推荐ABC会计师事务所为该收购项目提供尽职调查服务。B注册会计师因此在年度业绩考核中获得了加分和奖金。 (5)在一次聚会上，B注册会计师与其好友讨论了甲公司收购丙公司计划的可行性。1个月后，甲公司公告了该收购计划。 (6)审计项目组成员C的父亲购买了2000元的开放式基金。该基金发行方不是ABC会计事务所的审计客户。根据该基金截至2014年6月30日的公告，甲公司是该基金投资的十大上市公司之一。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

问答题(答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。) X公司主要是从事碳酸饮料的生产和销售的上市公司，产品销售以X公司仓库为交货地点。X公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自 2008年以来没有发生变化。X公司产品主要销售给国内各主要城市的酒店和商场等经销商。A和B注册会计师负责审计X公司2009年度财务报表。 A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： 资料一：X公司碳酸饮料的销售量、主营业务收入和净利润2009年在行业中居第七位。X公司董事会确定的2009年主营业务收入增长目标为 20%。X公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动，X公司所处行业2009年的平均销售增长率是12%。 X公司2009年的销售量、主营业务收入和净利润与2008年的相比情况如下表： 项目 2009 2008 销售量(千升) 75 60 主营业物收入(亿元) 15 12 净利润(亿元) 0.8 0.64资料二：经了解，中国碳酸饮料行业已进入了由成长期向成熟期过渡的阶段，碳酸饮料已成为中国第一大酒种，但人均消费量仍不及世界平均水平的一半，中国碳酸饮料市场仍具有相当大的发展空间。因此，碳酸饮料行业的融合和产业集中已是大势所趋，X公司近几年来也进行了一系列的扩张行动，主要是收购已有的碳酸饮料生产企业和新建生产基地。随着大型碳酸饮料生产企业的扩张，一些全国性的品牌正在或已经形成，X公司传统的垄断市场正受到蚕食。同时，大型的内资或外资企业也可能收购X公司，从而一举拿下X公司的市场。为了应对这种状况，X公司一方面要加强对传统市场的保护，另一方面也要主动出击，在其他区域市场中扩张，这样才能有较大的生存空间，即使被兼并，也可以卖个好价钱。 资料三：经了解，2009年碳酸饮料行业进行了大量的价格战，各碳酸饮料企业为夺取市场发起了价格竞争，X公司也不得已而为之，而近年原材料价格有较大幅度上升，酿造碳酸饮料用的大麦，生产用水、煤及运输费也大涨，涨价因素大大提高了碳酸饮料生产企业的生产成本，且X公司期末存货比例较大，所以期未存货的计价认定有较大风险。 资料四：经了解，X公司治理结构较为完善，有独立于管理层的审计委员会；从所有权结构来看，公司主要有两大股东，第一大股东是国有控股A集团公司，第二大股东是外资股，其余股东持股均未超过5%的比例；在了解中发规 X公司其他应收款中应收A公司1.06亿元，在筹资活动中为满足扩张需求向银行借款近6个亿，导致资产负债率达62%，超过行业平均水平，并且在查看银行借款合同时合同明确对X公司有限制性条款，必须保证当年利润是当年支付银行利息的3倍，且对每股现金流量和每股分配股利有限制性条款。在投资中兼并一家碳酸饮料厂和运输公司。 资料五：经了解，X公司坏账准备计提比例部分发生改变，并对金额较大的账户采取个别认定法，同时个别账户也改变了计提比例；从公司未审报表披露的关联方交易来看，其关联方交易占总销售额的12%左右。 资料六：经了解，公司的经营战略是：在坚持“突出主业、稳定发展”的方针指引下，继续贯彻执行公司“加强资本运作、扩大生产经营规模、积极开拓市场、增强与国内其他碳酸饮料企业的市场竞争力”的经营方针。公司目前的扩张主要是通过收购兼并其他碳酸饮料生产企业和新设碳酸饮料生产企业来实现。X公司产品趋于老化，为了迎合消费者口味的变化，针对竞争对手推出了无醇碳酸饮料、螺旋藻碳酸饮料、菊花碳酸饮料、原生碳酸饮料等新产品， X公司在产品新鲜度、产品口感风味的一致性和不同产品特异性上作出了一系列的工艺革新。 X公司经过对碳酸饮料市场产品的分析认为，在国内的碳酸饮料大战中，碳酸饮料巨头之间主要是靠低端或高端产品角逐市场。而碳酸饮料市场上中端产品几乎为空白。就X公司本地市场而言，市场定位的产品都朝两个方向走：一是三四元一瓶的低端路线；二是十元左右一瓶的高端路线。经过长时间的市场调研和准备， X公司最近推出了定位于中档的新品牌，每瓶市场价定在六元左右，并将进一步把这个中端产品推向国内市场，已在前期投入大量研发推广费用。 资料七：经了解，X公司内部控制总体较为完善，控制环境较好，但其中对期末资产进行减值测试时未有高级管理人员或专家参与，并且在今年只计提有少量减值；并且公司在2009年由于业务的拓展对财务软件进行了升级换代。 要求： (1) A和B注册会计师可能采用哪些方法来了解X公司及其环境的情况?通常询问管理层和财务负责人哪些情况? (2) 针对资料一，假定不考虑其他条件，请分析可能存在的重大错报风险，并指出注册会计师重要的审计领域。 (3) 针对资料二和资料三，请指出X公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的认定的影响。 (4) 针对资料四，请指出X公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的影响。 (5) 针对资料五，请指出X公司财务报表的可能错报风险。 (6) 针对资料六，请指．出X公司面临的经营风险，以及在审计过程中应关注的领域。 (7) 针对资料七，请指出X公司面临的潜在错报风险。 (8) 针对资料一至资料七，请针对审计X公司 2009年财务报表的关键环节、报表项目以及影响的认定填列下表。 报表项目 关键环节 影响的主要认定 营业收入 应收账款(坏账准备) 固定资产(累计折旧) 资产减值损失 存货(跌价准备) 长期股权投资 投资收益 (9) 针对资料一至资料七，请指出审计X公司 2009年财务报表的总体应对措施。

问答题A和B注册会计师正在审计W公司2006年度的财务报表。在审计应付账款项目时，A和 B注册会计师采用PPS抽样法从W公司账面总额为1760万元的应付账款总体中抽取了容量为80的一组样本实施实质性程序。审计后发现了下表所示的8处错报。 债权人 应付账款账面金额 审定的应付账款金额 发现的错报金额 A 560 500 60 B 3050 2260 790 C 8760 8180 580 D 45000 45360 (360) E 80066 80251 (185) F 7709 9044 (1335) G 1000 2569 (1569) H 30000 37920 (7920) 要求： 假定注册会计师确定的误受风险为10%，可容忍错报为应付账款账面总额的5%，利用下表，请代A和B注册会计师实施具体操作，以决定是否可以接受该应付账款总体。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　控制测试中统计抽样结果评价　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　——信赖过度风险10%时的偏差率上限 样本 规模 实际发现的偏差数 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 60 3.8 6.4 8.7 10.8 12.9 15.0 16.9 18.9 * * * 70 3.3 5.5 7.5 9.3 11.1 12.9 14.6 16.3 17.9 19.6 * 80 2.9 4.8 6.6 8.2 9.8 11.3 12.8 14.3 15.8 17.2 18.6 90 2.6 4.3 5.9 7.3 8.7 10.1 11.5 12.8 14.1 15.4 16.6 100 2.3 3.9 5.3 6.6 7.9 9.1 10.3 11.5 12.7 13.9 15.0

问答题ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度财务报表的审计业务，并指派X注册会计师担任项目合伙人。在执行审计业务的过程，发生了以下事项： (1)在承接甲公司审计业务后，会计师事务所立即责成人力资源部门招聘特定领域的专家，以达到该项审计业务对专业胜任能力的要求。 (2)为编制审计计划，X注册会计师着手了解甲公司主要关联方及治理层的诚信。因获悉某主要关联方商业信誉很差，将与该关联方发生的交易列入高风险领域。 (3)甲公司财务负责人基于私人友情，私下赠给项目合伙人X一件礼物。为保持独立性，X决定不参与具体业务的检查，并在外勤工作结束时退还了礼物。 (4)为保证项目质量控制复核的独立性，会计师事务所要求X注册会计师在实施项目质量控制复核期间进行回避。 (5)项目质量控制复核负责人在某些方面与项目组存在争议。为按期完成业务，项目组决定先出具无法表示意见审计报告，然后要求会计师事务所实施意见后复核。 (6)在出具审计报告及完项目质量控制复核工作后，项目质量控制复核人员应当记录与项目组作出的重大判断相关的尚未解决的分歧。 要求：请根据中国注册会计师业务质量控制准则的相关规定，单独考虑上述每一种情况，指出是否符合会计师事务所业务质量控制的规定，并简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下：(1)经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。(2)执行项目质量控制复核的范围为上市公司审计项目中被评为高风险的审计项目。(3)如果审计项目组成员与项目质量控制复核人员意见不统一，应该通过技术部进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论的方式予以解决，分歧未解决前不得出具审计报告。(4)以3年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查，如果合伙人连续两次检查为优秀，则以后可以每5年检查一次。(5)会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估，该系统中记录的信息无需纳入工作底稿。(6)项目组应该自鉴证业务报告日起60日内将业务工作底稿归档，归档后，项目组需要增加或删除工作底稿，需经主任会计师批准。针对以上(1)至(6)，逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。

问答题2010年年初ABC会计师事务所接受委托对H企业2009年12月31日与财务报表相关的内部控制进行审核。在审核中发现，H企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余(根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的)，这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。 要求： (1)上述描述的内部控制主要有什么缺陷?并简要说明该缺陷可能导致的错弊。 (2)针对该企业存货内部控制上的缺陷，提出改进建议。

问答题甲集团公司拥有乙公司等6家全资子公司。ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2017年度财务报表，确定甲集团公司集团财务报表整体的重要性为600万元。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下：(1)乙公司为集团财务报表的重要组成部分，由组成部分注册会计师对其实施审计程序，组成部分注册会计师确定的组成部分的重要性为600万元，实际执行的重要性为300万元。(2)丙公司为集团财务报表的非重要组成部分，集团项目组拟利用集团财务报表整体重要性对其实施审阅程序。(3)丁公司为集团财务报表的重要组成部分，由集团项目组对其实施审计程序，确定该组成部分实际执行的重要性为60万元。(4)戊公司为集团财务报表的重要组成部分，拟要求组成部分注册会计师实施审计。经初步了解，负责戊公司审计的组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求。集团项目组拟通过参与该注册会计师对戊公司实施的审计工作，消除其不具有独立性的影响。(5)己公司为集团财务报表的重要组成部分，拟要求组成部分注册会计师实施审计，并提交其出具的己公司审计报告。对己公司自2018年3月8日(己公司财务报表审计报告日)至2018年3月31日(甲集团公司财务报表审计报告日)之间发生的、可能需要在甲集团公司财务报表中调整或披露的期后事项，拟要求组成部分注册会计师实施审阅予以识别。(6)庚公司为集团财务报表的重要组成部分，庚公司从事大量外汇套期交易，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组拟要求组成部分注册会计师针对上述特别风险实施特定的审计程序。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题C注册会计师负责对常年审计客户丙公司20×8年1～6月的财务报表进行审阅。在实施了必要的审阅程序后，C注册会计师草拟了以下审阅报告。 {{B}} 审阅报告{{/B}} 丙公司全体股东： 我们审阅了后附的丙公司财务报表，包括20X8年6月30日的资产负债表，20×8年1～6月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表。这些财务报表的编制是丙公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问丙公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计。 根据我们的审阅，我们认为丙公司的财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了丙公司的财务状况、经营成果和现金流量。 我们审计了丙公司20×7年度的财务报表，为了更好地理解丙公司的财务状况、经营成果和现金流量，20×8年1～6月的财务报表应当与20~7年度的已审计财务报表及其审计报告一并阅读。 ××会计师事务所 中国注册会计师：C (盖章) (签名并盖章) 中国注册会计师： ××× (签名并盖章) 中国××市 二○×八年×月×日 要求： 指出上述审阅报告中存在的不当之处，并提出修改建议。

问答题北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1998年度的会计报表进行审计，确定的会计报表层次重要性水平为30万元。审计外勤工作结束日是1999年3月15日，并于1999年3月25日递交审计报告。XYZ股份有限公司1998年度审计前会计报表反映的资产总额为8000万元，股东权益总额为 2400万元，利润总额为300万元。A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下5个事项： (1) 1997年末和1998年末应收账款余额分别为1200万元和 1800万元，公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但将其坏账准备比例由1997年的5‰变更为1998年的3‰。 (2) 1998年5月1日，公司为增加营运资金按面值发行2年期、面值为4200万元、票面利率为年利率10%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理(债券发行费用忽略不计)。但当年未计提债券利息。 (3) 1998年10月31日，公司清查盘点成品仓库，发现y产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损溢”科目40万元、贷 记“产成品”科目40万元的会计处理。1999年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元、属于非常损失部分为 5万元，由于结账时间在前，公司未在1998年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。 (4) 1998年1月，公司购买价格为24万元的管理部门用轿车 1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5%。 (5) 1999年1月10日，公司原材料仓库因火灾造成Z原材料毁损250万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。 要求： (1) 假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述5个事项，A和B注册会计师应提出何种处理建议?若需提出调整建议，应列示审计调整分录(不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)； (2) 如果XYZ股份有限公司拒绝接受A和B注册会计师针对审计发现的上述5个事项所提出的相应的处理建议，A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告?并简要说明理由； (3) 如果XYZ股份有限公司只存在上述第(4)和第(5)这 2个事项，并且接受A和B注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(4)个事项提出的相应的处理建议，A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告?并简要说明理由； (4) 如果XYZ股份有限公司只存在上述第(3)、第(4)和第(5)这3个事项，并且接受A和B注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(3)和第(4)这2个事项提出的相应的处理建议，请代A和B注册会计师续编下列审计报告： {{B}}审计报告{{/B}} XYZ股份有限公司全体股东： 我们接受委托，审计了贵公司1998年12月31日的资产负债表、1998年度利润及利润分配表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 ABC会计师事务所(盖章) 中国注册会计师A(签章) 中国 北京 中国注册会计师B(签章) 报告日期：1999年3月15日

问答题某会计师事务所2010年2月10日接受S公司的委托，对S公司2009年12月31日的财务报表进行审计。在审计存货项目时，据S公司讲，公司已于2009年年末对公司的存货进行了盘点。因此，注册会计师索取了一份S公司2009年12月31日的“存货盘点表”。 资料一：S公司存货盘点表(部分) 盘点日期：2009年12月31 数量单位：件金额单位：人民币元 存货名称 账存数量 账面金额 盘点数 盘盈数(+)盘亏数(-) A产品 400 4000.00 400 0 B产品 -10 -800.00 -10 0 C产品 100 5000.00 0 -100 D产品 0 200.00 0 0 E产品 120 6000.00 140 +20 合 计 — 14400.00 — — 资料二：经注册会计师检查发现： (1) C产品之所以出现盘亏，系S公司在生产成本一定的情况下，多计存货数量所致； (2) D产品之所以出现没有存货却有账面价值的情况，系S公司营业成本结转错误所致； (3) E产品之所以出现盘盈，系S公司有部分销售退回未入账所致； 要求：(1) 对于会计师事务所接受委托时，被审计单位期末存货已经盘点完成这种情况，注册会计师如何对存货的真实性进行审计? (2) 导致盘点表中“B产品”的账存数量和账面金额均为负数的主要原因是什么? (3) 结合C产品，举例说明“生产成本一定的情况下，多计存货数量”会对企业的财务报表产生什么样的影响? (4) 什么情况下，可能出现盘点表中“D产品”这一情况?这对企业的利润表会产生什么样的影响? (5) 企业销售退回未入账，会对企业的财务报表产生什么样的影响? (6) 企业提供的上述盘点表是否可信，为什么?

问答题A注册会计师负责对B公司2013年度财务报表实施审计。审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的内容，部分内容摘录如下： (1)存货盘点前，A注册会计师与B公司管理层就存货盘点计划和监盘计划进行详细沟通，以保证监盘工作顺利进行。 (2)在与管理层沟通的基础上，根据B公司存货类型对监盘人员的职责进行了分工。 (3)存货监盘过程中，监盘人员除了关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次冷备等情况。 (4)对存货监盘过程中收到的存货，要求B公司单独码放，不纳入存货盘点范围。 (5)受雾霾天气影响，A注册会计师无法在预定时间飞往异地仓库执行监盘，A注册会计师决定另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。 (6)对于第三方保管的存货，实施函证程序，并考虑第三方的诚信。 要求：针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处，如果存在，请简要说明理由。

问答题甲公司是2009年首次公开发行股票的家电类行业上市公司。ABC会计师事务所于2013年12月1日首次承接甲公司2013年度财务报表审计业务。A注册会计师为被选派的审计项目合伙人。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： (1)B注册会计师与A注册会计师是同处一个业务部门的合伙人。由于B注册会计师的父亲拥有甲公司1000股股票，因此ABC会计师事务所未委派B注册会计师参与甲公司审计业务。 (2)F公司是甲公司的联营企业，2013年2月1日，ABC会计师事务所合伙人C注册会计师的儿子购买了F公司51%的股权，ABC会计师事务所得知该事项后将合伙人C注册会计师调离了审计项目组。 (3)甲公司2013年1月1日为审计项目合伙人A注册会计师的母亲开设的宠物店提供贷款，贷款额度为500万元，期限一年。 (4)审计项目组成员D注册会计师的父亲自2011年5月以来一直担任甲公司某分公司财务总监。 (5)ABC会计师事务所前合伙人E于2009年3月20日离开ABC会计师事务所加入甲公司担任上市前分管财务的副总裁，E在担任副总裁期间，经常向ABC会计师事务所咨询上市的有关事项，甲公司上市后前合伙人E一直与ABC事务所保持重要交往。 (6)ABC会计师事务所前合伙人H于2013年1月1日加入甲公司担任审计部经理，前合伙人H在2006年至2010年一直担任甲公司财务报表审计的关键审计合伙人，但未参与甲公司2011年、2012年的财务报表审计业务。 要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否会对ABC会计师事务所或审计项目组成员的独立性产生不利影响，并简要说明理由。

问答题丙会计师事务所接受委托审计Z公司2012年度的财务报表。F注册会计师经过了解Z公司销售与收款相关内部控制设计和执行情况后梳理出下表中的14个事项。 要求：请根据F注册会计师记录的对Z公司各流程相关的内部控制回答下列问题。

问答题ABC会计师事务所的B注册会计师作为审计项目合伙人负责对上市公司X股份有限公司(后简称X公司)2010年度财务报表进行审计。审计项目合伙人在了解X公司及其环境后发现，X公司在2010年度一开始就对其全年的销售策略进行了调整。具体情况如下： 资料一：X公司通过发展中小城市的新客户和放宽授信额度，争取实现销售收入比2009年度增长25%的经营目标。管理层为达到这一销售策略调整采取了以下应对经营风险措施： (1)财务部每月编制账龄分析报告； (2)对超过一年未收回的账款由销售人员与客户签订还款协议，其条款须经区域销售经理和销售总监批准； (3)销售部每月编制逾期应收账款还款协议签订及执行情况报告，经销售总监审阅并决定是否降低授信额度或暂停供货； (4)财务经理根据该报告并结合账龄分析报告，对有可能难以收回的应收账款计提坏账准备。 资料二：B注册会计师根据X公司的经营目标和审计经验分析后认为，X公司非常可能存在不严格执行对新客户的信用记录调查和筛选、放宽授信额度都会增加坏账风险。 要求： (1)根据资料一、二，请代B注册会计师分析，针对X公司可能存在的经营风险是否属于特别风险?如果属于特别风险，与财务报表的哪个项目有关?同时，与该项目的什么认定相关? (2)结合资料一、二，请代B注册会计师选择恰当的审计措施(请直接填写以下审计措施中的大写字母即可)。 A．追查存货盘点记录至存货永续盘存记录； B．将销售明细账中记录的交易同销售发票、出库单、装运凭证以及其他证明文件比较； C．审阅账龄分析报告和还款协议签订及执行报告； D．抽查还款协议和货款收回情况； E．与财务经理讨论坏账准备的计提； F．与销售总监讨论所执行的坏账风险评估程序。