问答题A注册会计师负责对甲公司2008年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。 资料一：A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境．部分内容摘录如下： (1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由2008年初的7.3：1升值到2008年6月的6.8：1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自2007年初至2008年9月基本稳定。2008年10月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，2008年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售下降了约7%但甲公司2008年未审计财务报表其依然完成了65000万元收入和7300万元毛利的经营目标。2007年初至2008年8月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。2008年9月至10月，主要原材料价格平均下跌了约5%。 (2)甲公司预计主要原材料坐果各在2008年底前很可能止跌回升，因此在2008年9月至10月进行大量采购，以满足2009年2月底前的生产需求，但2008年10月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。 (3)2008年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司2008年1月开工建设的X生产线被有关部门勒令停建整顿。2008年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X成产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设，并于2008年末按期向银行归还了1年期、年利率为70%的1000万元专项借款。 (4)2008年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为15万元。2009年1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收迄转让款。 (5)甲公司在2007年末以每股12元购入100万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。2008年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。 (6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自2008年1月至2009年1月向甲公司提供暴计金额不超过20000万元的流动资金贷款额度。2009年1月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性发展。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)： 项 目 2008年(未审计) 2007年(已审计) 营业收入 65030 55320 营业成本 57720 48180 资产减值损失 其中：应收账款 220 190 存货 673 657 固定资产 65 54 合计 958 901 项目 2008年12月31日(未审计) 2007年(已审计) 存货账面余额 15752 6073 减：存货跌价准备 600 530 存货账面价值 15152 5543 可供出售金融资产 乙公司股票允许价值 200 1200 可供出售金融资。产账面价值 200 1200 项目 2008年年初数(未审计) 本年增加(未审数) 本年减少(未审数) 2008年年末数(未审数) 在建工程一一X生产线 0 962 0 962 减：在建工程价值准备 0 0 0 0 在建工程账面价值 0 962 0 962 其中：利息资本化 0 70 0 70 固定资产原价 其中：房屋建筑物 5370 340 217 5493 机器设备 8912 160 73 8999 小计 14282 500 290 14492 减：累计折旧 其中：房屋建筑物 2933 170 126 2977 机器设备 3465 90l 65 4301 小计 6398 1071 191 7278 减：固定资产减值准备 183 65 70 178 固定资产账面价值 7701 7036 资本公积(可供出售金融资产公允价值变动) 0 0 1000 -1000 资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，杳明原因。(2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。(3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。(4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查人账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。(5)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。(6)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。(7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。(8)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对期预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。(9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。(10)向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。 要求： (1)针对资料一(1)～(6)，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次，如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产、累计折旧和资本公积)的哪些认定相关。 (2)针对资料一(1)～(6)，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。

问答题A注册会计师审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下： (1)甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报告附注中对此未做充分披露。拟在审计报告中增加强调事项段。 (2)发现含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业收入总额和审计财务报告中列示的营业收入金额存在重大不一致，并确定需要修改公司年报，而非已审计的财务报表。管理层拒绝修改，A注册会计师认为上述情形不会影响审计意见，所以无需采取任何行动。 (3)甲公司2010年财务报告经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见，A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。 针对(1)、(2)指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当，如不恰当，简要说明正确的应对措施。针对(3)，指出A注册会计师应在其他事项段说明的内容。

问答题广州通畅化工有限责任公司(以下简称通畅公司)成立于2000年初，是一家以生产、存储和运输化工产品为主营业务的化工企业。该公司2004年度会计报表审计业务系由B会计师事务所实施，王明担任该项目的负责人。当时基于通畅公司与其在建工程的施工方存在重大纠纷这一情况，王明对通畅公司2004年度会计报表出具了带有强调事项段的无保留意见的审计报告。 2005年10月，通畅公司决定继续聘请B会计师事务所执行其2005年度会计报表的审计业务。 广州B会计师事务所指派注册会计师王明、李欣继续担任通畅公司2005年度会计报表审计的项目负责人。2005年11月初，项目组着手测试通畅公司的相关内部控制并编制审计计划。注册会计师A负责销售与收款循环项目的审计。 项目组基于通畅公司2004年、2005年业务基本稳定的经营情况，决定在2005年继续沿用上年使用的会计报表层次重要性水平10万元。2006年1月15日，项目组开始实施外勤审计工作，相关资料如下。 随着石油价格直线上升，自2003年起，化工产品的成本逐年提高，与此同时，销售价格随之上涨，化工产品的销售逐年旺盛，产品供不应求。2005年度全行业毛利率比上年上升了1个百分点。旺盛的销售情况及满意的经营情况使通畅公司全体股东信心倍增。2005年1月8日，公司召开全体股东会，宣布了争取三年上市的经营目标。 通畅公司规定按账龄对应收账款及其他应收款计提坏账准备。具体的计提标准是：账龄为1年以内(含，下同)的，按其余额的5%计提；账龄为1～2年的，按其余额的10%计提；账龄为2～3年的，按其余额的15%计提；账龄为3年以上的，按其余额的20%计提。 资料一：通畅公司于2006年1月5日编制完成了2005年12月31日的资产负债表、2005年度的利润表及现金流量表，其中，2005年12月31日未审资产负债表及未审利润表如下。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　资产负债表　　　　　　　　　　　 编制单位：广州通畅化工有限责任公司 2005年12月31日 　　　　 单位：元 资产 年初数 年末数 负债及所有者权益 年初数 年末数 流动资产:　货币资金　短期投资　应收票据　应收股利　应收利息　应收账款　其他应收款　预付账款　应收补贴款　存货　待摊费用　一年内到期的长期债权投资　其他流动资产　流动资产合计长期投资　长期投权投资　长期债权投资　长期投资合计固定资产:　固定资产原价减:累计折旧　固定资产净值减：固定资产减值准备　固定资产净额　工程物资　在建工程　固定资产清理　固定资产合计无形资产及其他资产：　无形资产　长期待摊费用 　其他长期资产　无形资产及其他资产合计递延税项：　递延税款借项　资产总计 1406300150002460002991005000100000258000010000047514002500002500001500000400000110000011000001500000026000006000002000008000008401400 820745460005982005000100000257470041444645250000250002401000170000223100022310001500005780002959000540000200000740000 8093645 流动负债：　短期借款　应付票据　应付账款　预收账款　应付工资　应付福利费　应付股利　应交税金　其他应交款　其他应付款　预提费用　预计负债　一年内到期长期负债　其他流动负债　流动负债合计长期负债：　长期借款　应付债券　长期应付款　其他长期负债　长期负债合计递延税项　递延税款货项　负债合计所有者权益(股东权益)：　实收资本(或股本)　资本公积　　盈余公积　其中：法定公益金　未分配利润　所有者权益合计　负债及所有者权益总计 3000002000009538001000001000030000660050000100010000026514006000006000003251400500000010000050000051500008401400 500001000009538001000008000032215.85105344106600500001577959.85116000011600002737959.855000000135685.1511895.052200005355685.158093645　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　利润表及利润分配表　　　　　　　　　　　　　编制单位：广州通畅化工有限责任公司 　　　　 年度：2005 　 　　单位：元 项目 上年数(略) 本年累计数 一、主营业务收入　　减：主营业务成本　　　　主营业务税金及附加二、主营业务利润　　加：其他业务利润　　减：营业费用　　　　管理费用　　　　财务费用三、营来利润　　加：投资收益　 　　补贴收益　 　　营业外收入　　减：营业外支出四、利润总额　　减：所得税五、净利润　　加：年初未分配利润　 　　其他转入六、可供分配的利润　　减：应付优先股股利　　　　提取法定公益金七、可供投资者分配的利润　　减：应付优先股股利　　　　提取任意盈余公积　　　　应付普通股股利　　　　转作股本有普通股股利八、未分配利润 114111891290050000 125000072000020005280000200001580004150030850031500050000197003703001323992379015000028790128790.1011895.05252215.8532215.85220000　　资料二：注册会计师王明、李欣对通畅公司2005年末存货项目进行计价测试时，发现与原材料收发相关的内部控制形同虚设，收到供应商发来的原材料后基本不进行验收，领料人员甚至说不清领料的基本步骤。财务人员提供的原材料账簿记录混乱不堪，某些品种的原材料明细账由于保管不妥，受潮后发霉腐烂，审计人员连基本的金额也无法看清。根据这种情况，王明、李欣提请通畅公司管理当局依据经监盘确认的原材料数量及确证无误的原材料价目表进行计价。经监盘确认的原材料盘点汇总表显示通畅公司共有2000种原材料，账面余额不详，各种原材料数量及价值基本相当。为采用抽样方法测试原材料账面余额的正确性，王明、李欣设定的计划抽样误差为±50000元，可信赖程度为95%(相应的可信赖程度系数为1.96)，经查阅上年工作底稿，估计的总体标准离差为140元。　　资料三：通畅公司绝大多数固定资产的预计使用年限均不低于15年，且均采用直线法计提折旧。2005年度会计资料显示，除了12月份将已完工的A生产车间由在建工程转入固定资产和发生了少量小额固定资产注销业务以外，通畅公司没有发生其他的固定资产增减业务。　　资料四：审计项目负责人王明、李欣在临近外勤审计组工作结束时，对项目组成员在审计工程发现的问题进行了汇总，发现以下需要加以考虑的事项或情况：　　(1)2005年10月9日，通畅公司销售给E公司L原料一批，货款4.68万元已收到，并已确认主营业务收入4万元，相应结转了3.2万元的主营业务成本。2006年1月16日，E公司因部分使用后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的75%的L原料退回。通畅公司收到退货后已退回了相关的货款3.51万元。　　(2)2005年12月，通畅公司以一项专利技术与乙公司的车床进行交换，通畅公司专利技术的账面价值为40000元，公允价值和计税价值均为45000元，营业税税率为5%；乙公司车床的账面价值为50000元，已提折旧5000元，已提减值准备3000元，公允价值为42000元。经双方协商，乙公司除了应向通畅公司支付3000元的补价外，还应支付车床的搬运、安装费1200元。交易完成后，通畅公司依据收到的补价占交易总值的比例3000÷45000＝6.67%决定按非货币性交易进行会计处理，并按换出资产的账面价值40000元、应支付的营业税45000×5%＝2250元、收到的补价3000元等确认车床的入账价值为40000+45000×5%-3000＝39250元，并进行了如下会计处理：　　借：固定资产——车床　　　　　　　　　　　　　　　　　　　39250　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000　　　　贷：无形资产——专利技术　　　　　　　　　　　　　　　　　40000　　　　应交税金——应交营业税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2250　　(3)2005年12月，通畅公司与P公司进行了如下债务重组业务：通畅公司换出的应收N公司、产生于2003年6月的30万元销售款，换入的为P公司应收M公司、产生于2004年2月、已提坏账准备2万元的20万元销售款和公允价值分别为6万元与4万元、账面价值分别为6万元与5万元的固定资产A与B进行交换。相关的税费由P公司支付。交易完成后，通畅公司进行了如下会计处理： 　　借：应收账款——M公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20万元　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(30×10%-2) 1 万元　　　　固定资产——A　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6万元　　　　　　　　——B　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5万元　　　　贷：应收账款---N公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30万元　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2万元　　(4)2005年初，通畅公司在临时成品库和旧车间所在地区兴建了大型居住小区。为保障居民的健康，经协商，公司以30万元的价格将该仓库和车间厂房作为整体出售给了小区的物业公司(相应的营业税税率为5%)，新的生产车间(A车间)已于2005年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面原值分别为30万元和26万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为10年，均按直线法计提折旧，至出售时为止计提累计折旧15万元和 13万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后。公司管理人员指示财务人员作了借记累计折旧28万元、贷记主营业务成本28万元的处理。由出售固定资产所得的30万元作为董事会的活动经费，交由管理人员张某保管，未入账。　　(5)销售给F建筑公司的涂料收入23.4万元(含税，增值税税率为17%)。双方签订的销售合同约定，F公司收到涂料后，支付30%的货款；使用涂料满半年并经环保部门检测合格后，交付余款。如环保部门检测不合格，通畅公司负责退换货或换为其他达标涂料，否则退款。实际执行情况是，F公司于2005年8月1日验收并签收涂料。年末，基于环保部门尚未进行检测以及尚未收到F公司应付的30%货款等具体情况，通畅公司仅对应收取的30%货款确认了6万元的主营业务收入，并按比例结转了相应的主营业务成本4.8万元。　　(6)2003年2月2日，通畅公司从伊国的U公司赊购了少量用量极小的特种化工原料，后来由于伊国陷入战争，通畅公司一直无法与U公司取得联系，致使款项无法支付。到2005年末为止，挂账时间已近3年。　　资料五：在审计工程中，注册会计师还遇到以下与在建工程、工程物资、长期借款、固定资产相关的事项：　　(1)2004年末，承建通畅公司A车间的J建筑公司以不按合同及时支付第二期工程款为由向当地人民法院提起诉讼。至2005年12月底，旧的纠纷虽刚得以解决，新的纠纷就接踵而来：按合同约定，第三期工程款应于2005年12月底付清，但截止外勤审计结束为止通畅公司仍未支付。J公司以此为理由拒绝审计项目组成员进人工地实施现场观察工程物资和在建工程。　　(2)检查长期借款相关的合同时，注册会计师了解到通畅公司于2004年6月30日向V银行取得了100万元的3年期借款，由于取得借款当时通畅公司财务状况不佳，双方签订的借款合同要求通畅公司随时保持不低于150万元的固定资产和不低于160万元的存货作为此项长期借款的抵押物，在借款到期之前，V银行有权随时对通畅公司的固定资产和存货保持情况进行监督。 2006年初，V银行了解到通畅公司近期经营状况良好后，决定半年内不再对固定资产和存货的保持情况进行检查。通畅公司以此为由决定不再在会计报表附注中对此借款合同进行披露。　　(3)2006年1月16日，通畅公司的一辆原值20万元、预计行驶80万公里、已实际行驶70万公里、按工作量法计提折旧的运输车辆因在装运化工原料时自燃而报废。因不符合保险条款的规定，保险公司拒绝赔偿，通畅公司决定诉诸法律。　　[要求]　　(一)在对销售与收款循环相关业务实施具体审计程序之前，A注册会计师决定先对相关的会计报表项目实施分析性复核。请针对资料一，代A注册会计师完成下列要求：　　(1)为了实施分析性复核，请选择四个主要的会计报表项目；　　(2)基于所选择的项目，确定分析性复核将要计算的基本比率，列示计算结果；　　(3)根据计算结果，分析并指出通畅公司可能存在的问题，简要说明原因；　　(4)依据上述分析结论，确定注册会计师对通畅公司销售业务的主要审计目标、审计中应获取的主要审计证据和为此需要实施的主要实质性测试程序。　　(二)按照审计计划的要求，流动资产是通畅公司2005年度会计报表审计的重点审计领域。2005年2月16日，王明、李欣已对货币资金和短期投资项目实施了审计，在此基础上，决定指派助理人员李星对流动资产各项目中除应收票据和应收账款以外的其他项目进行实质性测试。在具体分派这项工作时，王明、李欣决定对李星进行初步的、逻辑性的指导。假定你是注册会计师王明、李欣，请基于各项目年初余额与年末余额的具体情况，基于逻辑关系，告知李星各项目是否可能存在异常，如认为存在异常，请简要说明理由。　　(三)针对资料二，假定在具体实施抽样之前，注册会计师决定采用不重复抽样的方法实施变量抽样，并将每个品种的原材料作为一个抽样单位。请代注册会计师完成以下各项工作：　　(1)计算确定王明、李欣需要抽取多少品种的原材料作为计价测试的样本(列出计算过程，金额以万元为单位，保留小数点后2位，下同)；　　(2)假定通畅公司已按自然数号码对2000种原材料进行了顺序编号，即：1号，2号…… 2000号。注册会计师按(1)确定了样本量以后，决定采用随机数表法抽取样本。为此，王明、李欣决定只用随机数表所列数字的后4位与原材料编号一一对应，确定第1行、第3列为起点，选号路线为第1行，第2行，第3行……请利用下列随机数表，代王明、李欣选取前10个号码。 1 2 3 4 5 6 7 8 1 10480 22368 24130 42167 37570 77921 99562 96301 2 15011 46573 48460 93093 39975 06907 72905 91977 3 01536 25595 22527 06243 81837 11008 56420 05463 4 02011 85313 97265 61680 16656 42751 69994 07972 5 81647 30995 76393 07856 06121 27756 98872 18876 6 89759 85475 28018 63553 71536 10365 07119 24390 7 14342 36857 69578 40961 93069 61129 97336 81880 8 63661 53342 88231 48235 52636 87529 71048 47903　　(3)如果审查(2)中的样本后计算的样本标准离差S＝160元，指出注册会计师是否需要进一步增加样本量。如需增加，指出增加多少。　　(4)假定按照要求(3)中样本量计算的样本标准离差为150元，确定注册会计师是否仍需增加样本量，如需增加，增加到多少。　　(5)假定审查完按(4)确定的样本后认定的余额为510000元，请选择适当的变量抽样方法推断原材料总体余额，并给出可信赖程度为95%的估计区间。　　(四)针对资料三，利用未审报表列示的固定资产类各项目之间的勾稽关系，回答下列问题：　　(1)判断固定资产原值项目的总体合理性，简要说明判断依据；　　(2)判断累计折旧项目的总体合理性，简要说明判断依据；　　(3)说明上述结论与会计资料显示的2005年度没有发生其他固定资产减少业务的信息是否一致。　　(五)针对资料四，请指出注册会计师是否需要向通畅公司提出审计建议。需要提出审计调整建议的，请列示审计调整分录(编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响)。　　(六)除上述情况外，假定通畅公司不存在其他需要调整会计报表的事项。在审计工作结束前，请代注册会计师设计并填制试算平衡表。　　(七)针对资料五，回答下列问题：　　(1)单独考虑事项(1)，如果注册会计师最终未能进行施工现场观察，指出注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告。　　(2)单独考虑事项(2)，如果通畅公司最终不对合同情况进行披露，指出注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告。　　(3)单独考虑事项(3)，如果注册会计师无法取得进行审计的证据，应当出具何种意见类型的审计报告。　　(4)假定项目组2006年1月20日实施了所有的审计程序，通畅公司于2006年1月20日接受了注册会计师提出的全部调整和披露建议，并于1月21日签署了会计报表，注册会计师按审计业务约定书约定的提交审计报告日期(1月22日)编写审计报告时因资料五中事项(1)和事项(3)引起的纠纷仍未解决，请代王明、李欣确定应发表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。

问答题A注册会计师在执行X公司20×1年度财务报表审计业务的过程中，需要根据审计目标设计和实施进一步审计程序已获取充分、适当的审计证据。相关资料如下： (1)为证实应付账款的完整性，A注册会计师拟采用传统变量抽样方法确定样本规模，并采用系统随机数表法从应付账款明细表中选择供应商进行函证。 (2)X公司采用自动化信息系统进行赊销审批。A注册会计师在确认系统一般控制有效后。基于选择的少量几笔赊销业务不存在控制偏差，认为该项控制运行有效。 (3)A注册会计师高度质疑领料单的可靠性，为此决定扩大审计程序的范围、增加审计证据的数量，以证实或否定证据的可靠性。 (4)为证实X公司销售发票复核制度的执行效果，从全年开具的总计38900张发票存根中选取了一定数量的销售发票，逐张检查有无复核人员签字。 (5)H银行的函证回函与X公司的记录严重不符。A注册会计师基于外部独立来源信息的可靠性更高这一原则，认为货币资金项目存在重大错报。 (6)虽然怀疑一张大额买方发票可能被篡改，但因审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，A注册会计师在复印发票后，没有采取其他措施。 要求： 分别针对上述每种情况，根据审计准则对审计证据充分性、适当性的规定，逐一指出所获取的审计证据在充分性或适当性方面是否符合要求，简要说明理由。如认为不符合要求，请具体指明是充分性、相关性，还是可靠性不符合要求。

问答题公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司2014年度财务报表进行审计，确定财务报表整体重要性为200万元。甲公司2014年度财务报告于2015年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一： 甲公司未经审计的2014年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下(金额单位：人民币万元)。 项 目 2014年度 资产总额 90000 营业收入 60000 利润总额 3000 净利润 2500 资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项： (1)2014年1月起，甲公司开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源支持。截至2014年10月31日，共发生研发支出2700万元，其中：科技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设计和测试费用1800万元。2014年11月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记“无形资产”2700万元，贷记“研发支出——资本化支出”2700万元；该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理借记“管理费用”90万元，贷记“累计摊销”90万元。 (2)2014年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2000万元，增值税税率为17%。由于甲公司发生财务困难，无法按期支付货款，经与乙公司协商，于2014年12月25日实施债务重组：乙公司同意减免甲公司1000万元债务，余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款，并做如下会计处理：借记“应付账款”2340万元，贷记“银行存款”1340万元，贷记“营业外收入——债务重组收益”1000万元。甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有在财务报表附注中披露该项债务重组。 (3)2014年10月25日，甲公司为某高新技术项目的银行申请配套流动资金贷款，同时申报政府财政贴息。根据与银行签订的贷款协议，贷款期限自2014年11月1日至2016年10月31日，贷款金额为20000万元，年利率为6%。2014年11月1日，政府部门批准拨付贴息资金600万元，甲公司于当日收到该笔资金，并做如下会计处理：借记“银行存款”600万元，贷记“营业外收入——政府补助”600万元。 借：营业外收入 500(600-600/12×2) 贷：递延收益 500 (4)2014年12月，甲公司购入500万元汽车电子仪表。2015年1月7日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对2014年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失”500万元，贷记“存货——存货跌价准备”500万元。 (5)2014年12月25日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28000万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为19000万元、评估价值为28000万元。2014年12月27日，甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：借记“银行存款”28000万元，贷记“长期股权投资”19000万元，贷记“投资收益”9000万元。上述股权转让事项已经被2015年1月10日召开的董事会会议审议通过，并拟在2014年度财务报表附注中披露。 要求：

问答题Y公司为有限责任公司，经批准由A公司、B公司和C公司共同出资组建，A公司、B公司和C公司均为中方企业，根据经批准的公司章程，Y有限责任公司注册资本为人民币10000万元，于2011年7月30日前一次缴足，其中，A公司出资3000万元，具体包括：货币2000万元，厂房1000万元；B公司出资4000万元，具体包括：固定资产出资2400万元，土地使用权出资1600万元；C公司出资3000万元，具体包括：货币出资1000万元，知识产权出资2000万元。2011年7月27日，A公司以货币出资2000万元，厂房账面价值950万元，经评估价值为1000万元；B公司固定资产账面价值2000万元，评估价值为2400万元，土地使用权账面价值1700万元，评估价值为1600万元；c公司以货币出资1000万元，知识产权账面价值1800万元，评估价值为2000万元。Y有限责任公司于2011年8月1日委托xYZ会计师事务所进行验资，注册会计师甲和乙于8月3日完成了审验工作。 要求： (1)请分别就货币出资、实物出资、无形资产出资简要说明实施的审验程序； (2)编制注册资本实收情况明细表； (3)代注册会计师甲和乙拟一份验资报告； (4)请简要说明在何种情况下，注册会计师应拒绝出具验资报告并解除业务约定。

问答题如果管理层建立哪些与关联方关系及其交易相关的控制，注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部其他人员，实施其他适当的风险评估程序，以获取对相关控制的了解?

问答题甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下表：(1)20×8年年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司20×8年员工队伍基本稳定。(2)20×8年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其下属全资子公司——丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于20×8年8月31日与乙公司签订协议，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于20×8年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。(3)20×8年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于20×8年第四季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于20×8年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费，每月10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。(4)自20×8年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。(5)20×8年年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示担忧。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下表：资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：(1)根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算20×8年度应计提的员工薪酬，与20×8年度实际计提的金额进行比较。(2)检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。(3)计算年末存货的可变现净值(包括参考资产负债表日后销售情况)，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。(4)根据A产品的实际销售收入，估算20×8年度应向丁公司支付的追加广告服务费，并与20×8年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。(5)从20×8年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。(6)根据20×8年销货运费记录，估算20×8年应由甲公司承担的运费，与20×8年实际承担的运费进行比较。(7)将甲公司在20×8年度实际发生的产品质量保证费用与上年年末计提的“预计负债——产品质量保证”进行比较，并评估其差异的合理性。要求：

问答题ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的X股份有限公司2006年度的财务报表进行审计。A和B注册会计师经审计发现下列事项： (1)X公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2006年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9 000 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8 000 000元，由此计提了存货跌价准备1 000 000元。 2006年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与乙公司于2006年12月5日签订了购销合同，约定于2007年1月以每公斤12 400元的价格(不含增值税，下同)向Z公司销售乙产品400公斤。2006年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18 500元。对此，X公司末做任何会计处理，仍保留1 000 000元的存货跌价准备。 (2)2006年11月30日，X股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处理财产损溢”科目15万元，贷记“原材料”科目15万元的会计处理。2006年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出——非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理。(不考虑增值税问题) (3)X股份有限公司根据债务人的信用情况决定，坏账准备按期末应收款项余额的5‰计列。2006年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额10 000万元。应收账款项目的明细组成如下： 应收账款——A公司 5 660万元 应收账款——B公司 4 000万元 应收账款——C公司 -2 000万元 应收账款——D公司 2 340万元 合计 10 000万元 (4)X公司于2006年12月31日与D公司签订合同，将账面价值为l 000万元的土地使用权以3 000万元的价格转让给D公司，于同日向D公司开具发票并收到上地转让款3 000万元：2007年1月4日，X公司办妥产权过户手续，X公司于2006年12月31日确认其他业务收入3 000万元，其他业务成本1 000万元(假定不考虑相关税费)。 (5)X公司为k公司向银行借款100万元提供担保。2006年10月，k公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求X公司承担连带偿还责仟，支付借款本息120万元。2007年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由X公司支付借款本息120万元，并于2007年2月28日执行完毕。X公司在 2006年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 (6)X公司于2006年12月向D公司销售一批b产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2 000万元(不含增值税额)，成本为1 800万元，货款将于2007年4月收取， XYZ公司按规定在2006年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2007年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明，X公司在2006年末已对该债权按 5‰计提坏账准备。 要求： (1)假定不考虑X股份有限公司2006年度财务报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述(l)至(6)个事项，请代A和B注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议? 若需提出审计调整建议，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。 (2)假定X股份有限公司同意A和B注册会计师在考虑了财务报表项目层次重要性水平基础上提出的审计调整建议，请编制完成下面的试算平衡表工作底稿。 试算平衡表工作底稿——X股份有限公司资产负债表 2006年12月31日 金额单位：人民币万元 项 目 审计前金额 调整金额 审定金额 重分类调整 报表反映数 借方 借方 贷方 贷方 借方 借方 贷方 货币资金 9600 交易性金融资产 应收票据 应收利息 应收账款 9950 其他应收款 11690 预付账款 103. 存货 16500 待摊费用 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 长期股权投资 2260 持有至到期投资 500 固定资产 34460 在建工程 固定资产清理 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 非流动资产合计 资产合计 105610 表工作底稿—X股份有限公司资产负债表2006年12月31日 金额单位：人民币万元 项 目 审计前金额 调整金额 审定金额 重分类调整 报表反映数 借方 借方 贷方 贷方 借方 借方 贷方 货币资金 9600 交易性金融资产 应收票据 应收利息 应收账款 9950 其他应收款 11690 预付账款 103. 存货 16500 待摊费用 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 长期股权投资 2260 持有至到期投资 500 固定资产 34460 在建工程 固定资产清理 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 非流动资产合计 资产合计 105610

问答题上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2015年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2015年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： (1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2009年度至2013年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2014年度财务报表审计项目合伙人。 (2)2015年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2014年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。 (3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2015年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5000股，每股10元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。 (4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。 (5)甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2015年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。 (6)2015年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。 要求： 针对上述(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

问答题注册会计师甲和乙在审计D公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷，没有及时记录发生的应付账款。他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款?

问答题X公司是建筑行业的上公司，该公司委托W会计师事务所对其20×4年度财务报表实施审计。双方已于20×4年8月份签订了审计业务约定书。其他相关情况如下： (1)因该项审计业务是经项目组成员A的姑父介绍的，为表示感谢并保持独立性，W事务所通过A向其姑父支付1000元劳务费，并将A调离项目组。 (2)为促使双方提高财务信息质量和审计质量，双方约定按审计发现的错报金额和性质收取审计费用：发现的错报金额越大、性质越严重，审计收费越多。 (3)承接业务后，项目合伙人立即要求人力资源部门协助项目组招聘基建会计与审计方面的专家，以保证项目组具备的足够的专业胜任能力。 (4)20×4年11月，W事务所接受X公司的委托，指派项目组以外的其他注册会计师提供了与会计系统相关但与财务报告无关的内部审计服务 (5)在审计过程中，X公司对Y公司提起违约诉讼，要求项目组提供诉讼支持服务。项目仅同意基于违约行为对财务报表的重大影响估计X公司的损失金额。 (6)审计结束前，X公司向项目组成员赠送了一批礼品。因价值不高，加之外勤审计工作即将结束，项目合伙人认为对独立性的影响在可接受水平之内，故没有退还礼品。 要求： 请逐一考虑上述每种情况，指出是否符合中国注册会计师职业道德相关规范，并简要说明理由。

问答题W会计师事务所于20×4年11月首次接受X公司年度财务报表的审计委托，A注册会计师是X公司20×4年度财务报表审计业务的项目合伙人。20×5年3月15日，项目组开始实施外勤审计工作。其他相关情况如下： (1)X公司规定由仓储经理与销售经理在编制财务报表前根据存货品质状况和销售预测情况估计存货跌价准备，报财务部门备案。A注册会计师认为该项内部控制设计合理。 (2)A注册会计师认为X公司运用本公司专家根据在建工程具体情况专门开发的会计估计模型计提在建工程减值准备，一定程度上降低了该项会计估计的重大错报风险。 (3)X公司于20×4年12月报废的一套生产设备的实际使用年限与预期使用年限相差整整两年，但A注册会计师并不认为该差异必然表明财务报表存在重大错报。 (4)在评估与关联方交易相关的重大错报风险时，A注册会计师将识别出的、超出X公司正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。 (5)在识别与关联方交易相关的舞弊风险因素时，A注册会计师优先考虑对X公司具有支配性影响的关联方以及X公司对其具有支配性影响的关联方。 (6)A注册会计师将检查关联方交易是否经过授权和批准作为应对关联方交易重大错报风险的主要程序，因为授权和批准可以大大降低关联方交易的舞弊风险。 要求： 请分别针对上述每种情况，逐项指出A注册会计师的做法中是否存在不当之处，并简要说明理由。

问答题通过对被审计单位固定资产采用分析程序，审计人员分析常用的比率和趋势发现可能存在的错误有哪些? 分析程序 可能发生的错误 将本期计提的折旧额除以固定资产总成本，所得比率同上期相比 将累计折旧额除以固定资产总成本，所得比率同上期相比 比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用 分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建厂程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核

问答题注册会计师在对XYZ公司进行审计时，针对固定资产项目主要执行了下列实质性程序，请指出其执行的审计程序主要可以证实有关的管理层的认定是什么? (1)检查当年固定资产增加的有关文件。 (2)实地视察固定资产，并查明其产权的归属。 (3)查明有无以固定资产担保或抵押等情况。 (4)审查提取折旧的方法是否适当。

问答题简述会计师事务所不承担民事赔偿责任的情形。

问答题Y股份有限公司(以下简称Y公司)为上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。其2007年度财务报表由U会计师事务实施审计，2008年度改由ABC会计师事务所指派的A和B注册会计师所实施审计。Y公司尚未采用计算机记账，其2008年度未审财务报表列示的资产总额为35000万元，负债总额为25000万元，利润总额为3500万元。A和B注册会计师决定以Y公司2008年度未审利润总额的10%作为财务报表层次的重要性水平。相关资料如下。 资料一： Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的6%计提。Y公司2008年末未经审计的应收账款项目为借方余额21000万元，其他应收款项目为借方余额1692万元，应付账款项目为贷方余额808万元，预收账款项目为贷方余额135万元，坏账准备项目为1260万元。其中，应付账款项目和预收款项项目的明细组成列示如下。 科目 余额 科目 余额 应付账款—a公司 600万元 预收账款—f公司 210万元 应付账款—b公司 -150万元 预收长款—g公司 100万元 应付账款—c公司 208万元 预收长款—h公司 -200万元 应付账款—d公司 100万元 预收长款—i公司 19万元 应付账款—e公司 50万元 预收长款—j公司 6万元 合计 808万元 合计 135万元 资料二： 审查筹资与投资循环业务时，A和B注册会计师发现了以下情况： (1)2007年1月1日，Y公司按面值购入了3年期、年利率为3%、到期一次还本付息的国库券500万元，购入后已按规定进行了相应的会计处理，但Y公司的财务人员以该项长期投资尚未到期为由没有在2008年12月31日计提该笔投资2007及2008年度的债券利息。 (2)2008年1月1日，Y公司经批准按面值发行了15000万元5年期、债券票面年利率为4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金中6000万元用于建造厂房(2008年底尚未完工)，9000万元用于补充流动资金。Y公司对此已作了借记“银行存款”15000万元、贷记“应付债券—债券面值”15000万元的会计处理，但未计提2008年度的债券利息。 资料三：A公司2008年度发生的与销售收入相关的业务中，有以下事项引起了注册会计师的注意： (1)2008年7月1日，Y公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的B公司，销售价格为600万元(不含增值税)，商品销售成本为480万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，Y公司将该批产品销售给B公司后一年内，以650万元的价格购回所售商品。2008年12月31日，Y公司尚未回购该批商品。 2008年7月1日，Y公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。 (2)2008年11月30日，Y公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为40万元，至2008年年底已经预收款项24万元，实际发生成本20万元，估计还会发生成本12万元。 2008年度，Y公司在财务报表中将24万元全部确认为劳务收入，并接转20万元的成本。 (3)2008年12月1日，Y公司向C公司销售商品一批，价值100万元，成本为60万元，商品已经发出，该批商品对方已预付货款。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与Y公司协商，要求Y公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，Y公司也未采取任何补救措施。 Y公司2008年确认了收入并接转了已售商品的成本。 (4)2008年6月1日，Y公司与D公司签订销售合同。合同规定，Y公司向B公司销售生产线一条，总价款为250万元；Y公司负责该生产线的安装、调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，Y公司向D公司发出生产线；12月8日，D公司收到生产线并向Y公司支付250万元汇款；12月20日，Y公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至12月31日，该生产线尚未安装完工。 Y公司2008年确认了销售收入。 (5)2008年12月1日，Y公司与E公司签订协议，向E公司销售一台大型设备，总价款为1500万元。但是Y公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据Y公司与F企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的110%即为Y公司应支付给F企业的劳务款。12月25日，Y公司本身负责的部件制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成，并有Y公司组装后将设备运往E公司；E公司根据协议已向Y公司支付有关贷款。但是，F企业相关的制造成本详细资料尚未交给Y公司。Y公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为1300万元。 Y公司于2008年确认了收入。 (6)2008年，12月15日，Y公司采用托收承付方式向F公司销售一批商品，成本为150万元，开出的增值税发票上注明：售价200万元，增值税34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时的F公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。 Y公司的会计处理如下： 借：发出商品 150 贷：库存商品 150 借：应收账款—F公司 34 贷：应交税费—应交增值税(销项税额) 34 资料四： A和B注册会计师在审计中发现，Y公司与W公司在2008年度发生了一项知识产权纠纷。2009年2月，因调解无效，W公司提起诉讼，向Y公司索赔2000万元，Y公司已在2008年度财务报表的附注中进行了披露。A和B注册会计师也曾就此事向Y公司法律顾问发函询证。回函表明，Y公司极有可能向W公司赔偿1500万元。 要求： (一)根据资料一，回答下列问题： (1)审查Y公司对资料一各项目在财务报表中反映的适当性，需要调整的，请代编审计调整分录； (2)如果Y公司拒绝了全部的审计调整建议，请指出A和B注册会计师应发表何种类型的审计意见。 (二)针对资料二，回答下列问题： (1)发现资料二中情况(1)后，A和B注册会计师是否可以直接建议Y公司按照企业会计准则和相关会计制度规定进行调整?如认为可以，请说明原因；如认为不可以，指出A和B注册会计师应当按照何种程序进行处理? (2)假定A和B注册会计师已按规定实施了相关的程序，并认为应建议Y公司对资料二中情况进行调整，请代A和B注册会计师列示审计调整分录。编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响(下同)。 (3)审查资料二中Y公司对情况(2)的处理是否符合相关规定?如果认为不符合规定，请指出对财务报表的具体影响，并代A和B注册会计师列示审计调整分录。 (4)假定Y公司拒绝了注册会计师针对资料二中情况(2)的调整建议，请仅针对该事项确定相应的审计意见类型。 (三)针对资料三，分析判断Y公司对有关收入的确认是否正确，并说明理由。 (四)根据资料四，回答下列问题： (1)A和B注册会计师需要就资料四中的事项向Y公司提出哪些建议?如认为需要调整，请列出调整分录。 (2)假定Y公司不存在其他问题，请分别就Y公司完全接受审计建议、部分接受审计建议、完全不接受审计建议三种情况，确定注册会计师应发表的审计意见类型。 (五)请代注册会计师A和B确定除资料三中事项以外其他事项对Y公司资产总额、负债总额和利润总额的影响额，并据此计算经审计确认的资产总额、负债总额与利润总额。 (六)在(五)的基础上，假定除资料二中的第(2)个事项以外，Y公司接受所有审计建议，请代A和B注册会计师确定审计意见的类型，如果认为相应的审计报告中包含说明段或强调事项段的，请代为起草。

问答题B公司系一家注册资本为15000万元的民营企业，主要经营矿山开采、生铁冶炼、火力发电和公路运输等业务。B公司2009年未经审计的财务报表显示，2009年12月31日资产总额45000万元，负债总额8000万元，主营业务收入42000万元，主营业务成本 33600万元。B公司于1989年按当时的价格以2750万元从当地一家国有矿山企业购买了两座矿山50年的开采权，并陆续投入300万元修筑盘山公路。开采后发现所购矿山中煤及铁矿的蕴藏量十分理想。其中所开采原煤的60%用于火力发电，30%转化为焦炭后用于炼铁，其余向当地其他企业和居民出售；所开采的铁矿用于炼铁，但这部分铁矿仅能满足本公司所需铁矿的70%，其余的30%从澳大利亚进口矿粉。B公司将120辆载重卡车用于矿山至厂区之间(50公里)原煤、铁矿的运输和厂区至火车站之间(30公里)铁锭的运输。2009年，由于能源短缺，煤炭、电力的价格有显著上涨，冶金企业的成本大幅上升，与此同时，钢铁产品的销售价格也随之大幅上升。因国际能源价格的上涨，B公司自澳大利亚进口的铁矿粉的价格比上年上升了70%，货运柴油的价格上涨了40%。 ABC会计师事务所连续多年接受B公司财务报表的审计业务，该公司2009年度财务报表审计业务仍由ABC会计师事务所承担。注册会计师A和B担任B公司2009年度财务报表审计小组的项目经理。审计小组负责人A和B及审计小组其他成员于2010年3月24日开始执行该公司2009年度财务报表审计工作。根据以往审计B公司的经验并结合2009年情况， A和B确定B公司2009年度财务报表层次的重要性水平为400万元。各主要账户的重要性水平如下表： 账户、交易类型 未审金额 占资产总额的比例 重要性水平 货币资金 2700万元 6% 5万元 应收账款 4050万元 9% 40万元 存货 9000万元 20% 100万元 长期股权投资 6750万元 15% 50万元 同定资产 18000万元 40% 200万元 在建工程 2250万元 5% 20万元 应付账款 2000万元 25% 20万元 长期借款 4000万元 50% 30万元资料一：2009年度，B公司出售铁锭的收人总额为31500万元。所产铁锭的约90%销售给国内A、B、C三家大型国有钢铁冶金企业和韩国、日本的两家冶金企业D、E公司，其余的约10%销售给国内315家小型翻砂、铸造厂。除销售给A、B、C公司的67批次铁锭采用赊销方式(回款期一般为半年)外，销售给A、B、C公司的其他195批次及销售给D、 E公司的172批次铁锭均采用现销方式，销售给各翻砂、铸造厂的56余批次铁锭则一律采用预收账款方式。B公司应收A、B、C公司的货款情况如下： 债务单位名称 2009年年末应收账款余额(万元) 发货批次 账龄分布(万元) 1年以下 1—2年 2—3年 3年以上 A 1250 21 1000 250 0 0 B 1450 25 1400 0 0 50 C 1350 21 1250 100 0 0 并入国家电网对外销售的电能采用当月月末确认、次月月末结算的方式进行销售。2009年确认的主营业务收入为9000万元，其中1-11月的销售款项已通过银行结转，12月末确认的当月销售金额为700万元，至审计时也已收回。因向当地其他企业和居民出售原煤而确认的收人为1500万元，其中大部分收入为现金。具体销售方式为：由大型卡车将原煤运送到方圆百余公里的50个销售点，由销售点直接向当地其他企业和居民零售。 资料二：B公司的存货主要包括不同标号的铁锭30000吨(厂区堆放10000吨、存放在火车站站台等待发运的5000吨、交由铁路运输而尚在运输途中的3000吨、存放于A、 B、C公司料场尚未交货的5000吨、存放于塘沽港尚未装船等待出口的7000吨，在所有堆放场地均横成行、纵成列，整齐摆放)；铁矿石40000吨(全部堆放于厂区)；铁矿粉 15000吨(堆放于厂区2000吨、由F远洋海运公司承运、正在运输途中的13000吨)；焦炭30000吨(每吨650元，放于厂区5000吨、堆放于煤矿25000吨)；原煤8000吨(每吨320元，堆放于各销售点)以及其他存货。 资料三：B公司拥有各种固定资产1500件。其中包括大型高炉10座，账面价值为 8000万元；生产、加工车间和办公用房账面价值2600万元；各种价值在50万元左右的运输车辆120辆，机械设备110台；单价介于10万元至50万元的管理部门用轿车20辆；仪器、仪表30台，价值900万元，包括固定资产装修在内的其他固定资产价值1000万元。 (1) 针对这些固定资产，B公司编制的盘点计划如下： ①由各部门对本部门使用和管理的固定资产进行登记，填制本部门固定资产分类汇总表，3月28日前统一上交到总经理办公室。 ②由总经理办公室指定人员对大型高炉进行观察、拍照，记录使用状况和维护保养情况，向高炉生产值班人员询问并确认原预计使用年限是否需要调整。 ③3月28日上午，由各车间及管理部门负责人对生产、加工车间和办公用房进行安全检查，记录使用状况并将需要修理维护之处拍照。 ④对3月28日前返回厂区的运输车辆进行观察，并对车辆及其号牌进行拍照，由车辆维护部门提出使用状况的说明，以便为判断剩余使用年限提供依据。 ⑤3月28日上午，对于机械设备进行逐台现场观察，登记每台设备的型号、规格、已使用年限和维护保养情况，并询问操作人员有关使用状况。 ⑥3月28日上午，对管理部门用车进行现场观察，登记车牌号，复印驾驶证，向每辆车的专职司机询问使用状况和其估计的剩余使用年限。 ⑦3月28日上午，召开仪器、仪表使用管理人员的专门会议，由总经理指定人员听取并记录使用及管理人员对仪器、仪表状况的汇报，由使用人员填制自己所使用的仪器的详细情况表。 ⑧召开固定资产盘点相关人员会议，对各部门盘点过程中发现的固定资产管理漏洞、使用不当和陈旧过时等情况征求意见，以便提高管理水平。 (2) 假定在存货及固定资产监盘过程中出现了以下情况： ①焦炭：按监盘计划的规定，注册会计师于3月25日陪同聘请的专家赴矿区进行监盘。出发前B公司以生产安全和商业机密为由，提出以本公司专家更换审计小组所聘的专家，否则不允许进人矿区。 ②原煤：为了对50个原煤销售点的原煤进行监盘，注册会计师根据专业判断决定采用系统选样从50个销售点中随机抽取了15个。B公司相关人员提出，有的销售点无人值班，因而希望注册会计师提前告知15个销售点的名称，以便在监盘之前提前安排人员。 ③在前往A原煤销售点的途中，B公司陪同入员突然接到电话通知，前方道路塌方无法通行，希望就所选择没有抽中的B销售点作为替代监盘点。在审计人员抽中的15个销售点中，因道路塌方无法前往的销售点共计6个，注册会计师对其余9个销售点按计划实施了监盘程序。 ④大型运输卡车由于运行在外，至3月末外勤审计结束前仍有58辆卡车未能返回厂区。为配合审计，B公司向注册会计师提供了这些车辆的购车发票、牌照号码、行驶证复印件和司机电话，并带注册会计师到当地车辆管理部门进行了计算机查询，结果表明这些车辆确实归B公司所有。经向车管所业务人员询问，如果发生车辆转让、报废等情况，相关的计算机信息应当会在3个月以内更新。 要求： (1) 假定B公司规定每批铁锭出厂都要填制连续编号且标明客户的发货凭证，控制测试表明相关内部控制的可信赖程度较高。请按资料一中介绍的铁锭销售情况，回答下列问题： ①如果将B公司2009年度发生的铁锭销售业务进行适当分类，请指出如何进行分类才能提高实质性的效率?②在各类销售业务中，注册会计师应将实质性程序的重点放在哪一类?③为了确定B公司是否存在漏记销售收入的情况，针对每类销售业务，注册会计师应分别实施何种具体的实质性程序? (2) 假定B公司生产的铁锭每锭长120厘米、重80公斤，按不同的标号堆放，每堆10层，每层5锭，各层纵横交替；矿石、焦炭经机械及人工加工成3cm大小的均匀块状后，经传送带提升到100米高度直接倾泻到各个料场，基本呈锥形堆放。假定你是注册会计师A和B，结合资料二，针对铁锭、铁矿石、铁矿粉、焦炭、原煤等各种存货的特点，指出应当分别实施何种具体的审计程序以证实这些存货的数量。需要进行监盘的，指出现场观察的要点；需要实施替代监盘程序的，请指明具体程序；对于需要利用专家工作的，请具体说明。 (3) 假定你是实施监盘的注册会计师，正在就盘点计划与B公司管理当局沟通，请针对资料三中的盘点计划是否存在缺陷以及所存在缺陷的内容提出改进建议；并请站在审计人员的立场上，指出是否需要就盘点与监盘的协调工作提出具体建议。如需要，请指出。 (4) 针对资料三中的对存货及固定资产监盘过程中出现的情况，请回答： ①注册会计师能否同意B公司提出的更换原煤监盘专家的要求，并简要说明理由； ②注册会计师能否同意B公司提出的提前告知被选作样本的原煤销售点的要求，说明理由； ③假定没有替代监盘程序，指出注册会计师能否同意B公司人员以就近的销售点代替因道路塌方而无法监盘的销售点的要求，并进一步指出注册会计师应如何确定样本结果； ④针对行驶在外无法返厂的大型卡车，指出有无可供选择的能证实这些卡车真实存在性的替代程序。如没有，请说明原因；如有，请具体指明。 (5) 假定注册会计师因不同意更换焦炭监盘专家而未能对矿区的焦炭实施监盘，且没有替代的监盘程序；由于不同意B公司更换原煤销售点的要求而未能对所选定的样本实施监盘，被监盘的9个销售点的原煤合计1440吨；在出具审计报告前所有运行在外的大型卡车均已返厂并实施了观察程序；除上述情况外B公司不再存在其他问题。请代注册会计师确定审计意见的类型，并简要说明原因。

问答题ABC会计师事务所接受委托，对M股份有限公司(以下简称M公司)20×8年度财务报表实施审计。M公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，销售方式以赊销为主。注册会计师甲和乙于20×9年1月20日进驻M公司，2月1日完成审计工作，2月5日编制完成了审计报告。经过甲和乙注册会计师的了解，M公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(假设不考虑其他内部控制)： (1)M公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。 (2)销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。 (3)对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的未连续编号的销售单。 (4)货物保管装运部门根据经过批准的销售单供货并装运产品，填写连续编号的装运凭证，装运凭证一式多联。 (5)会计部门的会计人员Y根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”明细账。 (6)财务人员P负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价的正确性。 (7)销售人员Q每月向客户寄送对账单，要求客户将任何例外情况向M公司会计部门报告。 (8)财务人员F同时负责收取客户货款，登记“应收账款”和“银行存款”账簿。 (9)财务人员G负责登记银行存款日记账，每月取得银行对账单，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。 要求：针对上述事项中的(2)到(9)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述内部控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议，填入下表。 事项序号 是否存在缺陷(是/否) 缺陷描述 理由 改进建议 (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9)

问答题U会计师事务所接受委托对X公司20×4年度财务报表及其相关内部控制有效性进行整合审计。A注册会计师接受指派担任项目合伙人。审计工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下： (1)X公司货币资金支付管理办法规定，单笔付款金额在50万元以上的，必须由总经理亲自审批。 (2)为提高会计核算水平和财务信息质量，X公司设置内部审计部门，该部门与财务部一并由财务总监分管。 (3)投资业务经董事会授权批准后，由财务经理负责具体执行，并由财务人员甲专门进行会计记录和投资资产的保管。 (4)领料单一式两联，仓库部门发出原材料后其中一联连同原材料交还领料人，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。 (5)对于审批人员超越授权范围审批的工程项目业务，经办人在办理后应及时向审批人的上级授权部门报告。 (6)乙职员在开具销售发票后，将其中一联交财务部丙职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。 要求： 假定X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出X公司上述内部控制是否存在设计缺陷。并简要说明理由。