问答题A注册会计师在执行X公司20×1年度财务报表审计业务的过程中，需要根据审计目标设计和实施进一步审计程序已获取充分、适当的审计证据。相关资料如下： (1)为证实应付账款的完整性，A注册会计师拟采用传统变量抽样方法确定样本规模，并采用系统随机数表法从应付账款明细表中选择供应商进行函证。 (2)X公司采用自动化信息系统进行赊销审批。A注册会计师在确认系统一般控制有效后，基于选择的少量几笔赊销业务不存在控制偏差，认为该项控制运行有效。 (3)A注册会计师高度质疑领料单的可靠性，为此决定扩大审计程序的范围、增加审计证据的数量，以证实或否定证据的可靠性。 (4)为证实X公司销售发票复核制度的执行效果，从全年开具的总计38 900张发票存根中选取了一定数量的销售发票，逐张检查有无复核人员签字。 (5)H银行的函证回函与X公司的记录严重不符。A注册会计师基于外部独立来源信息的可靠性更高这一原则，认为货币资金项目存在重大错报。 (6)虽然怀疑一张大额买方发票可能被篡改，但因审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，A注册会计师在复印发票后，没有采取其他措施。 要求： 分别针对上述每种情况，根据审计准则对审计证据充分性、适当性的规定，逐一指出所获取的审计证据在充分性或适当性方面是否符合要求，简要说明理由。如认为不符合要求，请具体指明是充分性、相关性，还是可靠性不符合要求。

问答题X股份有限公司(以下简称“X公司”)为一家生产和销售机器设备的上市公司。北京市ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计X公司20×9年度的财务报表。A和B注册会计师在对X公司财务报表的重要业务循环的报表项目的某些认定进行了细节测试，以下是审计工作底稿中关注到的一些事项：资料一：(1)X公司20×9年12月31日资产负债表货币资金项目包括：现金35，428.67元，银行存款13，384，488.39元。截止20×9年12月31日，企业银行存款账面余额13，384，488.39元，银行对账单余额19，982，274.39元，银行余额调节表如下：银行存款余额调节表企业账面余额13，384，488.39银行对账单余额19，982，274.39加：银收企未收30，000.00企收银未收其中：应收A企业汇款30，000.00减：银付企未付153，214.00企付银未付6，721，000.00其中：电费153，214.00其中：购A材料6，721，000.00调整后余额13，261，274.3913，261，274.39(2)X公司20×9年3月购入A股票成本6，000，000.00元，X公司持有该股票仅为了赚取购销差价，不准备长期持有(除此外无其他投资)，截止20×9年12月31日该股票公允价值6，545，173.81元，而X公司资产负债表仍显示为6，000，000.00元。(3)X公司应收账款明细余额如下表应收账款明细表(20×912月31日)客户1年以内1-2年2-3年3-4年4-5年5年以上合计甲65，118.3065，118.30乙24，356.7224，356.72丙-3，091，263.86-3，091，263.86丁869，155.31869，155.31戊4，578，352.004，578，352.00己-16，135.02-16，135.02庚279，628.39279，628.39辛695，432.12695，432.12壬21，730，711.4221，730，711.42癸3，656，058.093，656，058.09合计23，148，525.94695,432.124，578，352.0024，356.72279，628.3965，118.3028，791，413.47X公司应收账款采用账龄分析法计提坏账准备，计提比例如下：账龄坏账准备比例1年以内1%1-2年2%2-3年5%3-4年10%4-5年20%5年以上50%(4)20×8年6月1日租入一间房屋，租期2年，支付房屋租金240万元，X公司将其一次计入管理费用，20×8年审计中，对房屋租金进行了调整，调整分录如下：借：长期待摊费用1700000贷：管理费用170000020×9年审计中发现企业账面并未对该事项进行调整。(5)X公司与Y实业有限公司、山海关工业总公司、香港明日好国际财贸投资有限公司、香港国泰有限公司于20×5年8月31日共同成立合资企业——大雨时装有限公司。Y实业有限公司于20×9年12月3日向中级人民法院起诉，诉求大雨时装有限公司及大雨时装有限公司其他股东共同返还出资额人民币8，000，000.00元及自20×8年5月1日起至判决生效日止贷款利息。X公司以该诉讼正在审理中为由未作任何会计处理。资料二：A和B注册会计师已将X公司20×9年12月31日的资产负债表项目的“期末未审数”和20×9年利润表项目的“审计前金额”分别过人到下列的试算平衡表工作底稿。金额单位：人民币元项目期末未审数账项调整重分类调整期末审定数借方贷方借方贷方货币资金13，419，917.06交易性金融资产6，000，000.00应收票据应收账款28，226，181.47预付款项2，075，037.46应收利息应收股利其他应收款71，579.43存货545，792.00一年内到期的非流动资产其他流动资产可供出售金融资产持有至到期投资长期应收款长期股权投资6，935，420.00投资性房地产28，954，328.10固定资产1，539，873.84在建工程工程物资固定资产清理无形资产开发支出商誉长期待摊费用递延所得税资产3，034，874.89其他非流动资产合计90，803，004.25金额单位：人民币元项目期末未审数账项调整重分类调整期末审定数借方贷方借方贷方短期借款交易性金融负债应付票据应付账款19，551，156.00款项727，602.83应付职工薪酬582，290.08应交税费-312，113.10应付利息应付股利其他应付款11，133，792.90一年内到期的非流动负债其他流动负债长期借款应付债券长期应付款专项应付款预计负债递延所得税负债其他非流动负债实收资本(或股本)23，959，454.43资本公积4，178，319.59盈余公积13，994，029.79未分配利润16，988，471.73合计90，803，004.25金额单位：人民币元项目审计前金额调整金额审定金额借方贷方一、营业收入25，604，598.47减：营业成本17，296，917.73营业税金及附加49，048.45销售费用2，853，118.11管理费用2，635，378.65财务费用-64，613.20资产减值损失676，232.00加：公允价值变动损益投资收益250，179.97二、营业利润2，408，696.70加：营业外收入减：营业外支出132.50三、利润总额2，408，564.20减：所得税费用155，800.37四、净利润2，252，763.83要求：(假定不考虑重要性水平)(1)针对上述情况，如果不考虑审计重要性水平，A和B注册会计师分别应当对以上事项提出何种审计处理建议?如果需要调整财务报表项目请列示审计调整分录。假定编制审计分录时不考虑相关税费以及损益结转，不考虑利润分配和盈余公积，不存在其他调整事项。(2)针对要求(1)的审计调整分录请编制20×9年12月31日的资产负债表和20×9年度的利润表试算平衡表工作底稿。

问答题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240万元。(本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四、资料五、资料六) 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司原租用的办公楼月租金为50万元。自2013年10月1日起，甲公司租用新办公楼，租期一年，月租金80万元，免租期3个月。 (2)2012年度，甲公司直销了100件a产品。2013年，甲公司引入经销商买断销售模式，对经销商的售价是直销价的90%，直销价较2012年基本没有变化。2013年度，甲公司共销售150件a产品，其中20%销售给经销商。 (3)2013年10月，甲公司推出新产品b产品，单价60万元。合同约定，客户在购买产品一个月后付款；如果在购买产品三个月内发现质量问题，客户有权退货。截至2013年12月31日，甲公司售出10件b产品。因上市时间较短，管理层无法合理估计退货率。 (4)2013年10月，甲公司与乙公司签订销售合同，按每件150万元的价格为其定制20件c产品，约定2014年3月交货，如不能按期交货，甲公司需支付总价款的20%作为违约金。签订合同后，原材料价格上涨导致c产品成本上升。截至2013年12月31日，甲公司已生产10件c产品，单位成本为175万元。 (5)2013年12月，甲公司首次获得200万元政府补助。相关文件规定，该补助用于补偿历年累计发生的污水处理支出。 (6)甲公司自2011年起研发一项新产品技术，于2013年12月末完成技术开发工作，并确认无形资产300万元。甲公司拟将其出售，因受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无需求。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 2013年(未审数) 2012年(已审数) a产品 b产品 c产品 a产品 营业收入 11750 600 0 8000 管理费用——污水处理 150 100 管理费用——租赁费 450 600 管理费用——研发费 0 200 营业外收入——政府补助 200 0 税前利润 180 100 应收账款 500 260 0 400 存货——产成品 900 80 1750 800 存货——存货跌价准备 0 0 (250) 0 无形资产——非专利技术 300 0 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师认为，如果发生与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露错报，即使其金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，因此，确定与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为150万元。 (2)2013年，甲公司以8000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。 (3)甲公司2013年度销售费用为900万元。A注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下： 序号 控制 控制测试 (1) 财务总监负责审批金额超过50万元的付款 申请单，并在系统中进行电子签署。 A注册会计师从系统中导出已经财务总监审批的付款申请单， 抽取样本进行检查。 (2) 超过赊销额度的赊销由销售总监和财务经理 审批。自2013年11月1日起，改为由销售 总监和财务总监审批。 A注册会计师测试了2013年1月至10月的该项控制，并于2014 年1月询问了销售总监和财务总监控制在剩余期间的运行情况， 未发现偏差。A注册会计师认为控制在2013年度运行有效。 (3) 财务人员将原材料订购单、供应商发票和入 库单核对一致后，编制记账凭证(附上述 单据)并签字确认。 A注册会计师抽取了若干记账凭证及附件，检查是否经财务人 员签字。 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)甲公司年末应付账款余额为1000万元。A注册会计师选取前10大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔5万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的70%，错报明显微小且已更正，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。 (2)2013年年底，甲公司存在重大未决诉讼，内部法律顾问和外聘律师均认为败诉可能性较低，因此，管理层没有确认预计负债。A注册会计师认为该事项存在重大错报风险，检查了相关文件，并获取了管理层和内部法律顾问的书面声明，据此认可管理层的判断。 (3)甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。 资料六： A注册会计师在审计过程中识别并累积了3笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。甲公司2013年度未更正错报列示如下(不考虑税务影响)： 金额单位：万元 序号 错报说明 借方项目 贷方项目 金额 (1) 2014年的管理费用计入2013年度 其他应付款 管理费用 50 (2) 2013年年末提前确认a产品销售收入 营业收入 应收账款 1000 (3) 少计提固定资产减值准备 存货 营业成本 900 要求：

问答题ABC会计师事务所的注册会计师正在对甲公司2013年度的财务报表进行审计，注册会计师通过查阅上年度审计工作底稿和其他程序，了解到甲公司开立有基本存款账户A、一般存款账户B和C。2013年12月31日A账户银行存款余额为5163716.13元，B账户余额116850.12元，C账户的余额为0。注册会计师决定对A账户采用积极式询证函的方式，对B账户采用消极式询证函的方式，对C账户主要采用检查相关记录和原始凭证验证其余额。在对A账户函证时，注册会计师将询证函交由甲公司出纳员填写银行账号、存款余额及联系方式等事项后，由注册会计师审核后交出纳送交A银行。具体函证内容如下：银行询证函A银行：本事务所接受委托对甲公司的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证甲公司与贵行相关的信息。下列信息出自甲公司记录，如有不符，清在“信息不符”处列明不符金额。有关询证费用可直接从本账户中收取。回函请寄至甲公司财务部(通信地址：略)。截至2013年12月31日止，甲公司与贵行银行存款信息列示如下：账户名称银行账号币种利率余额是否被质押、用于担保或存在其他使用限制备注甲公司0728393113人民币5163716.13除上述列示的银行存款外，甲公司并无在贵行的其他存款。2014年3月5日出纳将A银行的同函交给注册会计师，银行确认的2013年12月31日甲公司存款余额为4263716.13元。注册会计师检查了甲公司编制的银行存款余额调节表，调节表显示A账户银行对账单余额为4263716.13元，银行存款日记账余额为5163716.13元。注册会计师复核了调节表中加计数的准确性，通过调节，银行存款日记账余额与银行对账单余额是一致的，调节表显示调节后银行存款余额为4153716.13元，注册会计师得出了银行存款日记账余额为5163716.13元的记录是准确的结论。注册会计师审计确认，2013年12月31日库存现金的余额为150000元。如果注册会计师认为银行存款余额调节表的所有未达账项均不重要，且B和C账户未发现重大错报，注册会计师最终确定资产负债表中货币资金项目的余额为5430566.25元。要求：

问答题甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公司（以下简称丁公司）。甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通过与银行串通编造虛假的银行进账单，虚构了出资。ABC会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审验，并委派A注册会计师担任项目组负责人。审验过程中，A注册会计师按照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙出资人的虚假出资情况。A注册会计师在出具的验资报告中认为，各出资人已全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记使用”。丁公司注册登记半年后，丙出资人补足虚构的出资额。一年后，乙出资人抽逃其全部出资额。两年后，丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不低债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以ABC会计师事务所出具不实验资报告为由，向法院提供民事诉讼，要求ABC会计师事务所承担连带赔偿责任。ABC会计师事务所提出三项抗辩理由，要求免于承担民事责任：一是审验工作乃分支机构所为，与本会计师事务所无关；二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人；三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。 　　要求： 　　回答下列问题，并简要说明理由： 　　（1）戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼？ 　　（2）ABC会计师事务所提供的抗辩理由是否成立？ 　　（2）ABC会计师事务所是否可以免于承担民事责任？

问答题A注册会计师作为ABC会计师事务所主要负责质量控制的人员，在对2014年度本事务所完成的各项审计业务工作底稿进行审核时，发现以下问题： (1)B注册会计师作为审计项目组成员参与审计乙公司2014年度财务报表，在审计期间，B注册会计师随同乙公司人员参加了公司周年年会，并在年会举行晚会期间抽奖获取一辆轿车。 (2)C注册会计师作为项目组成员审计丙公司2014年度财务报表，C注册会计师的儿子大学即将毕业，拟加入丙公司担任销售经理。 (3)客户丁公司拖欠ABC会计师事务所2013年度财务报表审计费用，在2014年度财务报表审计报告公布前已经支付，但2014年度审计费用至今尚未支付。 (4)D注册会计师参与了戊公司2014年财务报表审计业务，D注册会计师的妻子拥有庚公司25%的股权，同时戊公司拥有庚公司15%的股权。 (5)己公司在2012年首次公开发行证券，E注册会计师作为项目合伙人审计了其2012年和2013年的财务报表，2014年度的审计业务中E注册会计师作为关键审计合伙人。 要求：针对上述情形，请代A注册会计师分别判断是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。

问答题X注册会计师对Y公司2004年末应收账款进行测试时，依据Y公司2004年12月31日应收账款明细账得知该公司共有2 000家债务单位，账面余额合计为7 760万元。X注册会计师拟运用抽样方法函证应收账款账面余额。设定的计划抽样误差为±5万元，可信赖程度为95%(相应的可信赖程度系数为1.96)。 要求： (1)假定X注册会计师决定使用不重复抽样方法，估计的样本离差为S=0.014万元，请计算确定应收账款函证的样本量； (2)假定按要求(1)中样本量及相应的样本值计算确定的样本标准离差S=0.016万元，请问X注册会计师是否需要增加累计样本量?如需增加，增加到多少? (3)假定按照要求(2)中样本量估计的总体标准离差为0.015万元，请问X注册会计师是否需要增加累计样本量?如需增加，增加到多少? (4)假定按(3)确定的样本量得到样本账面余额为566万元，审查后认定的余额为510万元，分别运用均值估计、比率估计及差额估计方法推断应收账款的总体余额及可信赖程度 为95%的估计区间。 (5)根据(4)中计算结果，指出X注册会计师确定最终估计的应收账款总体余额。列出计算过程，金额以万元为单位，保留小数点后4位。

问答题简述注册会计师设计进一步审计程序时应考虑因素。

问答题Y公司系2003年1月1日设立的股份有限公司，执行《企业会计制度》，每年的年度财务报告均于次年4月对外公布。2003年度至2005年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下： (1)2003年末，Y公司全面清理往来款，判断无法支付的应付K公司应付账款80万元，虽尚未经董事会批准，仍作了借记应付账款80万元、贷记营业外收入80万元的会计处理。 2004年3月，董事会批准了企业的处理。 (2)2003年5月，Y公司以一项非专利技术清偿积欠F公司的240万元货款。该无形资产的账面余额为200万元，已计提了减值准备5万元。在清偿过程中，Y公司支付了相关税费25万元，并办妥了有关法律手续。Y公司于2003年5月作了借记应付账款240万元和无形资产减值准备5万元，贷记无形资产200万元、银行存款25万元和营业外收入——出售无形资产收益20万元的会计处理。 (3)2004年度，Y公司进口一批原材料，已于2004年内全部用于生产产品并销售。 2005年2月，Y公司自查发现，由于关税申报工作失误，少缴该批进口原材料关税80万元，于当月补缴，同时作借记主营业务成本80万元、贷记银行存款80万元的会计处理。2005年 12月，接海关检查处罚通知，就该事项对Y公司处以20万元的罚款。罚款于2005年12月 31日汇付，但Y公司未作相应的会计处理。 (4)2003年1月10日，Y公司出资600万元，参股组建E公司，E公司注册资本4 000万元，Y公司持有其15%的股权。2003年度和2004年度，Y公司以E公司经营业绩不佳为由，分别计提了100万元和150万元的长期投资减值准备。2005年1月1日，经E公司股东会同意，Y公司签署股权转让协议，以720万元的价格转让其在E公司的全部股权，股权转让日E公司净资产的账面合计金额为4 400万元，评估值为4 800万元。Y公司于2005年1月10日收到全部股权转让款并办妥股权转让法律手续，作了借记银行存款720万元和长期投资减值准备250万元、贷记长期股权投资600万元和投资收益370万元的会计处理。而事实上E公司2003年度和2004年度经审计的净利润分别为150万元和250万元。 (5)Y公司的会计政策规定，采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的 8%计提。2005年末未审计资产负债表反映的应收账款项目和其他应收款项目的余额构成如下： 应收账款——a公司 应收账款——b公司 应收账款——c公司 应收账款——d公司 减：坏账准备 6 000万元 300万元 -100万元 100万元 504万元 其他应收款——e公司 其他应收款——f公司 其他应收款——g公司 其他应收款——h公司 减：坏账准备 400万元 300万元 200万元 100万元 48万元 合计 5 796万元 合计 952万元　　(6)a公司是由Y公司的控股股东P公司以及其职工投资组建的销售公司，受p公司控制。Y公司2005年度未审会计报表反映的主营业务收入为15 000万元，其中的4 500万元系将500万公斤M产品销售给a公司所致。截至2005年末，Y公司会计资料显示应收账款——a公司6 000万元，其中，3 000万元系2005年度形成，Y公司已对交易作了正确的会计记录。　　要求：　　(1)如果ABC会计师事务所的A和B注册会计师于2006年3月对Y公司2003年度至 2005年度的会计报表进行审计，并出具2003年度至2005年度的审计报告，假定不考虑Y公司会计报表项目层次的重要性水平，针对上述交易和事项，A和B注册会计师应当按年度分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录，包括报表重分类调整分录(在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响)。　　(2)如果Y公司2003年度和2004年度会计报表未经会计师事务所审计，按审计业务约定书的要求，ABC会计师事务所的A和B注册会计师本次只对Y公司2005年度的会计报表进行审计，Y公司未经审计的2005年度会计报表中的部分资料如下： 项 目 金额(万元) 主营业务收入 15 000 主营业务成本 9 000 利润总额 10 000 净利润 6 700 资产总额 27 000 股东权益 13 200 A和B注册会计师确定Y公司2005年度会计报表层次的审计重要性水平为150万元，审计工作于2006年3月31日完成。假定A和B注册会计师通过对Y公司2005年会计报表以及期初余额的审计，仍然发现了上述交易和事项，并提出了适当的审计处理建议(不考虑对所得税和期末结转损益的影响。)Y公司同意接受A和B注册会计师就上述第(1)、第 (2)、第(3)、第(5)交易和事项提出的审计处理建议，但拒绝接受就上述第(4)、第(6)交易和事项提出的审计处理建议。请问A和B注册会计师应当发表何种审计意见?并请代为续编以下审计报告。 审计报告Y股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的Y股份有限公司 (以下简称Y公司)2005年12月31日的资产负债表、2005年度的利润表以及2005年度的现金流量表。这些会计报表的编制是Y公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。 …… ABC会计师事务所 中国注册会计师A(签名、盖章) 中国× ×市 中国注册会计师B(签名、盖章) 报告日期：2006年3月31日

问答题X公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于2008年2月28日之前一次缴足。其中，甲公司出资2400万元，占注册资本金额的80%，出资方式为：甲公司拥有的a机器设备10台，计1800万元，有效期限尚余8年的b专利权1项，评估价值300万元(双方协商后均认可)，货币出资300万元；乙公司出资600万元，占注册资本金额的20%。具体出资情况： 2008年2月27日投入a机器设备10台，办理了交接手续，X公司全体股东根据评估价格 (RS资产评估公司出具了R资字[2007]526号资产评估报告)确认的价值为1800万元；同日，甲公司投入有效期限尚余8年的b专利权1项，办理了交接手续和产权转让手续，X公司全体股东确认的价值为300万元。 甲公司、乙公司于2008年2月21日和23日分别缴存中国银行××市营业部人民币账户(账号4518090016891)300万元和600万元。 ABE会计师事务所的A和B注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于2008年3月2日完成验资工作，由会计师事务所的主任会计师C负责审核后，于2008年3月4日签发了下列验资报告： 验资报告X公司(筹)董事会： 我们接受委托，审验了贵公司(筹)截至2008年2月28日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照法律、法规以及协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹)注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师审计准则》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。 根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于2008年2月28日之前一次缴足。经我们审验，截至2008年2月28日止，贵公司(筹)已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3000万元。各股东以货币出资900万元，实物出资1800万元，知识产权出资300万元。 附件： 1．注册资本实收情况明细表 2．验资事项说明 ABC会计师事务所(公章) 中国注册会计师：A(签名并盖章) 中国注册会计师：B(签名并盖章) 中国××市 2008年3月4日 附件1： 注册资本实收情况明细表 被审验单位名称：X公司 截至2008年2月28日 货币单位：人民币万元 股东名称 认缴注册资本 实际出资情况 金额 出资 比例 货币 实物 知识 产权 土地 使用权 其他 合计 实收资本 金额 占注册 资本总 额比例 其中：货币出资 金额 占注册 资本总 额比例 甲公司 2400 80％ 300 1800 300 2400 2400 80％ 300 10％ 乙公司 600 20％ 600 600 600 20％ 600 20％ 合计 3000 100％ 900 1800 300 3000 3000 100％ 900 30％ 附件2： 验资事项说明 一、组建及审批情况 (从略) 二、申请的注册资本及出资规定 根据经批准的协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币3000万元，由全体股东于2008年2月28日之前一次缴足。其中：甲公司应出资人民币2400万元，占注册资本的80%，出资方式为货币300万元、实物1800万元、知识产权300万元；乙公司应出资人民币600万元，占注册资本的20%，出资方式为货币。 三、审验结果 截至2008年2月28日止，贵公司(筹)已收到甲公司和乙公司缴纳的注册资本合计入民币3 000万元。 (一) 甲公司实际缴纳出资额人民币2450万元。其中：货币出资300万元，于2008年 2月21日缴存X公司(筹)中国银行××市营业部开立的人民币临时存款账户 4518090016891账号内；于2008年2月27日投入a机器设备10台，评估价值1800万元，全体股东确认的价值为1800万元；同日，投入有效期限尚余8年b专利权1项，评估价值 300万元，X公司全体股东确认的价值为300万元。 (二) 乙公司缴纳人民币600万元，于2008年2月23日缴存X公司(筹)在中国银行××市营业部开立的人民币临时存款账户4518090016891账号内。 四、其他事项 本验资报告供贵公司(筹)申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为贵公司(筹)验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。 要求： (1) 在审验过程中，A和B注册会计师遇到哪些情形时，应当拒绝出具验资报告并解除验资业务约定，举例说明。 (2) 请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。

问答题甲、乙、丙三位出资人共同投资设立了丁有限责任公司(以下简称丁公司)。甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通过与银行串通编造虚假的银行进账单，虚构了出资。ABC会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审验，并委派A注册会计师担任项目组负责人。审验过程中，A注册会计师按照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙出资人的虚假出资情况。A注册会计师在出具的验资报告中认为，各出资人已全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记使用”。丁公司注册登记半年后，丙出资人补足虚构的出资额。一年后，乙出资人抽逃其全部出资额。两年后，丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不抵债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以ABC会计师事务所出具不实验资报告为由，向法院提起民事诉讼，要求ABC会计师事务所承担连带赔偿责任。ABC会计师事务所提出三项抗辩理由，要求免于承担民事责任：一是审验工作乃分支机构所为，与本会计师事务所无关；二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人；三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。 要求回答下列问题，并简要说明理由：

问答题U会计师事务所有限责任公司承接了拟设立的X有限责任公司(筹，以下简称X公司)的设立验资业务。X公司申请登记的注册资本为人民币800万元，由中方甲公司和外方乙公司共同出资组建，甲、乙两方的出资比例分别为60%和40%。 A注册会计师是U会计师事务所指定的对该项验资业务负最终责任副主任会计师，B注册会计师担任该验资项目的业务负责人。 在与U会计师事务所签订验资业务约定书之前，甲公司派出高级财务人员编制了《注册资本实收情况明细表》。与该项业务相关的其他情况如下： (1) 承接验资业务前，U会计师事务所负责职业道德的主任会计师考虑到甲公司是X公司的关联实体，同时又是本所的常年审计客户，因此本所不具备承接X公司验资业务所需要的独立性。 (2) C注册会计师向U会计师事务所陈述了其父担任X公司总经理的事实，提出退出验资项目组，以免对独立性造成不利影响，但U会计师事务所认为，验资业务既非审计、又非审阅，无须考虑个人及家庭关系对独立性的影响。 (3) A注册会计师认为，该项验资业务为基于责任方认定的鉴证业务。鉴证对象是X公司注册资本的实收情况，由X公司负责；鉴证对象信息是甲公司编制的《注册资本实收情况明细表》，由甲公司负责；乙公司不是责任方。 (4) 按协议规定，甲公司的出资份额为480万元，其中包括建筑物出资180万元。由于国务院新近出台了一系列有关房地产的政策，甲公司对丙资产评估公司做出的房屋价值300万元表示异议，认为市值不能低于400万元，各方坚持己见，难以协调一致。B注册会计师认为该情况导致验资范围受限，不能获取充分适当的验资证据，拟发表保留意见。 (5) 按协议规定，乙公司应以货币资金方式出资，出资币种为美元。乙公司按规定日期(当日人民币兑美元的市场汇率为6.7:1，将48万美元存人指定银行账户。B注册会计师在填写《注册资本实收情况明细表》时在乙公司原币金额栏内填写了48万元，在注册资本币种金额栏内填写了321.6万元。 (6) 考虑到甲公司、乙公司的实际出资额均超过了出资协议规定的份额，A注册会计师认为，应进一步了解x公司及其出资者对超过的部分的处理情况。但B注册会计师认为，验资的目的是验证x公司申请登记的注册资本的出资情况，无须关注超过出资份额的部分的处理情况。 要求： 请逐一针对上述情况，指出U会计师事务所以及A和B注册会计师的观点或做法中是否存在不当之处，并简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司2014年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目合伙人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： 审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制2014年度财务报表。 要求： 针对上述事项，指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

问答题资料：A注册会计师执行甲公司财务报告审计，财务报表整体重要性确定为1000万元。在对付款授权进行控制测试时，其中一项程序是检查付款发票是否有适当的审批且有相关的文件对其进行支持这一关键控制，这项控制活动与1600万元的发票交易相关，选择25笔付款并测试它们是否经过了适当的审批，理想状态下应没有异常。经了解和测试，维修与维护服务环节存在下列补偿性控制：维修与维护服务环节的采购订单审批和发票审批流程中存在权限分离机制，因此采购订单审批和付款发票审批需要多人合作进行(已测试且该控制有效)。对采购订单的审批与政策保持一致(已测试且该控制有效)。每月将实际支出与成本及上季度数据进行对比。对于误差，差异容忍度为100万元，对于差异大于100万元的情况会进行调查(已测试且控制有效)，但测试结果表明有1笔付款(与维修维护相关)未经过授权。 要求：根据以上资料回答下列问题：

问答题ABC会计师事务所派出审计小组对R公司2005年度会计报表进行审计。注册会计师 A负责审计货币资金项目。R公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，注册会计师A在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，注册会计师A来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放人保险柜，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后注册会计师A在出纳在场的情况下清点现金，并做出记录。清点后， 由出纳填制“库存现金盘点表”，该表经出纳员和A共同签字后，由注册会计师A收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，注册会计师A来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。 要求：请指出注册会计师A在监盘过程中的不当之处。

问答题注册会计师甲和乙在审计D公司2013年度财务报表时，注意到购货与付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款；注册会计师甲和乙同时对D公司的固定资产实施了以下实质性测试程序： (1)检查D公司年度内购入固定资产的有关原始凭证； (2)实地观察D公司年度新增的固定资产； (3)结合负债项目，查明固定资产被用作担保、抵押的情况； (4)复核固定资产的预计使用年限是否超长以及折旧率是否正确。 要求：

问答题ABC会计师事务所承接了C公司2×10年度财务报表审计业务，委派了注册会计师甲、乙进行审计。注册会计师甲、乙对应收账款审计采用了积极式函证程序，其中：债务人W和债务人M回函结果与被审计单位会计记录不一致；对债务人N进行了首次发函后未得到回函。

问答题丙股份有限公司(以下简称丙公司)成立于2001年初，原为X公司的全资子公司，当时的注册资本为3600万元。2005年初办理增资业务后的注册资本增加为6800万元。丙公司2005年度未经审计的资产负债表中列示的资产总额为39323万元，负债总额为11206万元，其中，应收账款项目的列示数为2000万元，其他应收款项目的列示数额为40万元，预收账款项目列示的数额为200万元，应付账款项目的列示数为1000万元，预付账款项目的列示数额为400万元。未经审计的利润表表明的利润总额为9547万元。丙公司规定对其年末应收款项按账龄计提坏账准备，计提的比例为：账龄在1年以下的，按其余额的10%计提；1－2年的，按其余额的15%计提；2－3年的，按20%计提；3年以上的，按30%的比例计提。对于其他应收款，按其余额的10%计提坏账准备。　　北京ABC会计师事务所接受了丙公司2005年度会计报表及其合并报表的审计委托，并指派注册会计师李欣作为该审计项目的负责人。审计小组于2006年3月初开始实施对丙公司2005年度会计报表的外勤审计工作。根据以往经验，注册会计师确定的会计报表层次的重要性水平为300万元。在审计过程中，发现了以下需要加以考虑的情况。　　情况一：　　2005年12月31日资产负债表显示，应收账款项目余额为2000万元，计提的坏账准备为 70万元。账龄构成及计提坏账准备的比例如下： 账龄 应收账款余额（万元） 计提坏账准备的比例 1年以下 1200 10% 1～2年 400 15% 2～3年 300 20% 3年以上 100 30% 合计 2000 　　情况二：　　丙公司往来款项中存在的问题如下：　　(1)丙公司会计报表中的预收账款项目为贷方余额200万元，明细组成如下： 　　预收账款——a公司 210万元 　　预收账款——b公司 -30万元 　　预收账款——c公司 20万元 　　　合计 200万元　　其中，预收b公司的借方余额30万元系2005年7月收到b公司的100万元预付款后发货130万元产品而产生的。　　(2)资产负债表列示的应付账款项目的余额为贷方余额1000万元。应付账款明细资料显示，其中有10万元为丙公司2001年2月份应付d公司的材料采购款。经查，丙公司于2001年1月以赊购方式取得材料并验收入库后因d公司突然人去楼空，迄今无法支付。经询问相关经手人得知，d公司已被相关部门注销。　　(3)预付账款项目为借方余额400万元，明细组成如下： 　　预付账款——e公司 415万元 　　预付账款——f公司 50万元 　　预付账款——g公司 -20万元 　　　合计 445万元　　其中，对f公司的50万元系2003年2月为采购f公司产品所支付，事后获悉f公司因转产已不再生产所购产品。　　情况三：　　丙公司自2005年1月1日起将生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，影响2005年度主营业务成本减少2000万元。对于上述变更，丙公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关的媒体上进行了公告。　　情况四：　　丙公司于2005年12月份销售给其全资子公司K公司一台电子设备，作为K公司的固定资产。该设备销售价格为585万元(含税，增值税税率为17%)，成本为400万元已结转。　　情况五：　　2004年末，为了扩大生产规模，丙公司董事会决定接受Y公司的投资，吸纳Y公司为其控股股东。Y公司向丙公司投资共计2400万元，具体内容包括价值2000万元的原材料和已办理实物交接手续但无须办理过户手续的生产设备若干，其中，生产设备的原值为 600万元，预计净残值为零，预计使用年限为6年。投入时Y公司已按年限平均法计提了200万元的累计折旧，双方商定的价值为400万元。相关的增资审验手续已于2005年 1月18日办理完毕。　　李欣对丙公司存货实施监盘程序及对固定资产实施观察程序后，发现存货和固定资产均存在严重的账实不符情况。经询问丙公司管理当局得知，Y公司于2005年1月底经丙公司管理当局及X公司同意，在未办理任何手续的情况下将其所投入的1000万元原材料和全部固定资产运回本公司使用。对此项材料及固定资产减少的情况，丙公司既未在材料明细账上作任何记录，也未对固定资产作注销处理。同时，丙公司既不能证实此事项属于委托加工，也不能证实属于固定资产出租，但2005年末，丙公司仍对该项固定资产计提了100万元折旧。注册会计师曾就此事项多次与Y公司联系，均未得到任何实质性答复。　　情况六：　　审查丙公司会计报表的投资业务时，李欣注意到丙公司于2005年1月1日以货币资金方式向C公司投资500万元，占C公司当时所有者权益1600万元的30%，计480万元，丙公司规定对此笔业务的股权投资差额按10年期限摊销。通过实施函证程序，李欣确认 2005年C公司实现了480万元的净利润，但在检查丙公司对此笔业务的会计处理时，发现丙公司财务人员实际上采用的是成本法。　　情况七：　　丙公司于2004年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元的预计负债。2005年5月，高级人民法院终审裁定，丙公司应承担的赔偿总额为1000万元。丙公司据此确认了2005年度的营业外收入2000万元。　　要求一：　　分别针对上述情况一、二、三、四，审查丙公司对所述情况的做法是否符合企业会准则或会计制度的相关规定，如认为符合的，请直接说明结论；如认为不符合的，请简要说明理由，并列示相应的审计调整分录(调整分录无需考虑相关的税费和损益结转，也不考虑调整对所得税的影响)，指出调整分录对丙公司会计报表要素的影响额。　　要求二：　　(1)分析情况五中所述事项的性质，并据此提出注册会计师的审计处理建议；　　(2)分析注册会计师对情况五提出的审计建议对丙公司会计报表中的资产总额和利润总额的影响；　　(3)简述注册会计师在一般情况下为查找未作账务处理的固定资产减少业务的审计程序。　　要求三：　　(1)针对情况六中所述丙公司错用长期股权投资核算方法的事项，丙公司应具体进行哪些方面的调整。　　(2)对需要列示审计调整分录的问题，请列示相应的审计调整分录，并确定调整建议对丙公司当年资产总额和利润总额的影响额。　　要求四：　　(1)针对情况七，叙述财政部关于所述事项的相关规定，指出丙公司的会计处理是否符合财政部的相关规定；　　(2)指出注册会计师是否需要针对情况七建议丙公司进行审计调整?如需要，请列示审计调整分录，并确定情况七对丙公司当年资产总额和利润总额的影响额。　　要求五：　　假定除以上七种情况外，丙公司不存在其他错报、漏报。　　(1)如果丙公司全部接受了注册会计师所提的审计建议，请代注册会计师确定丙公司经审定的资产总额和利润总额，并基于这一审定额回答下列问题。　　(2)分别单独考虑以上各种情况，假定丙公司拒绝了针对每个事项所提出的审计建议，请指出应发表的审计意见类型。　　(3)综合考虑全部情况，假定丙公司全部拒绝了注册会计师所列示的审计调整建议，请代为确定应发表的审计意见类型。　　(4)假定不存在情况三、四、七，丙公司接受了对情况五的建议，但拒绝了对情况一、二、六的建议，并且到审计报告日为止丙公司及其股东仍未对Y公司收回出资一事进行答复，请代为确定审计意见的类型，简要说明原因，并起草审计报告范围段以下的所有段落。

问答题A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A注册会计师决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含400笔明细账户，账面总金额为2000000元。A注册会计师确定的可接受误受风险为5%。其他相关事项如下： (1)在确定样本规模后，A注册会计师认为，PPS抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元，A注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。 (2)A注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数对应的是同一样本项目，A注册会计师将其视为1个样本项目。 (3)假设A注册会计师选出150个样本项目，在进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为100元的明细账户中有50元的高估错报；另一个是在账面金额为2000元的明细账户中有600元的高估错报。A注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5%的情况下，泊松分布的MFx分别为：MF0=3.00，MF1=4.75，MF2=6.30。 [要求] (1)简要说明A注册会计师利用PPS抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。 (2)针对上述(1)至(2)项，分别指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。 (3)在不考虑上述(1)至(2)项的情况下，针对上述第(3)项，计算总体错报的上限。

问答题B注册会计师是M公司2014年度财务报表审计的审计负责人，在了解M公司基本情况后，B注册会计师及其助理人员开始编制总体审计策略和具体审计计划。在编制审计计划，评估确定重要性水平过程中，注册会计师初步判断M公司的财务报表整体重要性按资产总额的1%计算为100万元。 要求：