问答题A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下： (1)A注册会计师将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。 (2)A注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。 (3)A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。 (4)A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。 (5)在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。 (6)甲公司2010年度销售费用账面金额合计为75000000元。A注册会计师决定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的总体规模为4000，样本规模为200，样本账面金额合计为4000000元，样本审定金额合计为3600000元。 要求：根据上述资料，回答下列小题。

问答题Y注册会计师负责对X公司2014年度财务报表进行审计。相关资料如下： 资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在2014年年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。 资料二：2014年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 资料三：X公司2014年度未经审计财务报表及相关账户记录反映： (1)A产品2013年度和2014年度的销售记录。 产品 名称 2014年度(未审数) 2013年度(已审数) 数量(吨) 营业收入 (万元) 营业成本 (万元) 数量(吨) 营业收入 (万元) 营业成本 (万元) A产品 900 50000 40000 800 40000 34000 (2)A产品2014年度收发存记录。 日期及 摘要 入库 出库 库存 数量 (吨) 单价 (万元) 金额 (万元) 数量 (吨) 单价 (万元) 金额 (万元) 数量 (吨) 单价 (万元) 金额 (万元) 年初余额 0 0 0 1月3日入库 80 60 4800 80 60 4800 1月4日出库 70 60 4200 10 60 600 2月9日入库 80 55 4400 90 55.56 5000 (略) 11月30日出库 75 52 3900 75 52 3900 12月2日入库 75 48 3600 150 50 7500 12月9日出库 150 50 7500 0 0 0 年末余额 0 0 0 (3)与销售A产品相关的应收账款变动记录。 日期及摘要 借方(万元) 贷方(万元) 余额(万元) 2014年年初余额 3000 2014年1月2日收款 2700 300 2014年1月4日赊销 5000 5300 (略) 2014年11月30日收款 2500 600 2014年12月9日赊销 9000 9600 2014年年末余额 9600 2015年年初余额 9600 2015年1月25日赊销 3000 12600 2015年1月31日余额 12600 要求：

问答题会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下：(1)2017年1月5日，A注册会计师对甲公司库存现金实施了监盘，并与当日现金日记账余额核对一致，据此认可了年末现金余额。(2)A注册会计师对甲公司人民币结算账户的完整性存有疑虑，A注册会计师检查了管理层提供的《已开立银行结算账户清单》，结果满意。(3)A注册会计师对甲公司存在于乙银行的银行存款以及与该银行往来的其他重要信息寄发了询证函，收到乙银行寄回的银行存款证明．其金额与甲公司账面余额一致，注册会计师认为函证结果满意。(4)甲公司利用销售经理个人银行账户结算贷款，指派出纳保管该账户交易密码。A注册会计师检查了该账户的交易记录和相关财务报表列表，获取了甲公司的书面声明，结果满意。(5)甲公司年末余额为零的社保专户重大错报风险很低，A注册会计师核对了银行对账单，未对该账户实施函证，并在审计工作底稿中记录了不实施函证的理由。(6)为验证银行账户交易入账的完整性，A注册会计师在检验银行对账单的真实性后，从中选取交易样本与银行存款日记账记录进行了核对，结果满意。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题资料：ABC游乐园有限公司为位于某市的一家私营企业。以前年度均由甲会计师事务所进行年度审计，审计调整较少，且近年来利润处于较稳定水平。 现取得ABC游乐园20XX年利润表(单位：元)，相关信息如下表： ABC游乐园20XX年利润表(单位：元) 收入 日门票收入 14776460 年票收入 13781889 团体票收入 16830802 食品销售收入 11433084 小商品销售收入 4750906 广告收入 950000 停车费收入 3419887 其他 93133 66036161 成本 食品 3122426 小商品 1916879 5039305 营业利润 60996856 全职人员工资及福利费 9275140 临时工工资及福利费 10783449 市场活动费 3316060 维修保养费 939853 供给成本 3741313 外部服务费 652616 水电费 1810841 保险费 580908 房产税 5213503 诉讼费 300000 差旅费 121906 办公室费用 1576776 折旧费 6982075 固定资产报废收益/损失 — 固定资产减值损失 5490000 其他 475471 利息费用/(收入) (53933) 51205978 税前利润 9790878 所得税费用 (2467301) 经常性业务净收益/(损失) 7323577 20××年7月游乐园发生一起过山车事故导致4人受伤，游乐园计划将该设备永久关闭，相应的诉讼费用及减值准备已计提。 要求：

问答题ABC会计师事务所接受委托，A和B注册会计师负责对Y股份有限公司(以下简称Y公司)20×8年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1 200 000元。Y公司20×8年财务报告于20×9年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。 其他相关资料如下： 资料一：公司未经审计的20×8年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下： 项目 金额(万) 资产总额 42 00 股本 15 000 资本公司 8 000 盈余公积 1 500 未分配利润 1 800 营业收入 36 000 利润总额 1 800 净利润 1 200 资料二：在对Y公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项： (1)Y公司自行建造的办公楼已于20×8年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用， Y公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，20×8年6月30该在建工程科目的账面余额为2 000万元，20×8年12月31日该在建工程科目账面余额为 2 190万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在20×8年7月～12月期间发生的利息 50万元，应记入管理费用的支出140万元。该办公楼竣工结算的建造成本为2 000万元， Y公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至 20×9年1月1日Y公司尚未办理结转固定资产手续。 (2)以400万元价格于20×8年7月1日购入一套计算机软件，在购入当天作为管理费用处理，按照Y公司会计政策该计算机软件作为无形资产确认入账，使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。 (3)20×8年12月20日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，F公司按代销商品不含税实际售价的10%收取手续费。该批商品的协议价为300万元(不含增值税额)，实际成本为24万元。商品已运往F公司，12月31日，Y公司尚未收到 F公司开来的代销清单以及款项，Y公司的处理是： 借：委托代销商品 240 贷：库存商品 240 借：应收账款 351 贷：主营业务收入 300 应交税费——应交增值税(销项税额) 51 借：主营业务成本 240 贷：委托代销商品 240 (4)20×8年5月1日，Y公司与乙公司签订资产交换协议。协议规定：Y公司将其专利权与乙公司持有的长期股权投资进行交换。Y公司换出的专利权原值为6 000万元，已经摊销的金额为400万元，公允价值为7 500万元。乙公司换出的长期股权投资的账面价值为5 000万元，公允价值为6 000万元，乙公司另行以现金向Y公司支付1 500万元作为补价，两公司非货币性资产交换具有商业实质。假定两公司换出的资产均未计提减值准备，不考虑置换资产所发生的相关税费。Y公司换入的长期股权投资按成本法核算；乙公司换人的专利权作为无形资产核算。 20×8年5月10日，乙公司通过银行转账向Y公司支付补价款1 500万元。截止审计工作完成日，两公司换出资产的相关所有权划转手续尚未办理完毕。Y公司作的会计处理为： 借：银行存款 1 500 长期股权投资 6 000 累计摊销 400 贷：无形资产 6 000 营业外收入——处置非流动资产收益 1 900 (5)Y公司于20×8年1月1日取得丙公司20%的股份作为长期股权投资。20×8年12月31日对Y公司长期股权投资的成本为20 000万元，销售净价为17 000万元，未来现金流量现值为19 000万元。20×8年12月31日，Y公司将长期股权投资的可收回金额预计为17 000万元。其会计处理如下： 借：资产减值损失 3 000 贷：长期股权投资减值准备 3 000 (6)Y公司20×7年1月1日按面值从债券二级市场购入丁公司发行的债券10万张，每张面值为100元，划分为可供出售金融资产，20×8年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元，Y公司预计，如丁公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。20×8年12月31日，Y公司做了如下处理：(该事项不存在资本公积余额) 借：资本公积——其他资本公积 200 贷：可供出售金融资产 200 资料三：Y公司未对20×8年12月31日的存货进行盘点，金额为1 000万元，A和B注册会计师无法实施存货监盘，同时也无法实施其他替代程序。 要求：1.在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(6)，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对Y公司20×8年度的所得税费用、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。 (2)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在资料二的6个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。 (3)针对资料三，A和B注册会计师决定出具保留意见的审计报告，下面为A和B注册会计师编制的审计报告，请指出下面报告存在的问题，并予以更正。审计报告 Y股份有限公司： 我们审计了后附的Y股份有限公司(以下简称Y公司)财务报表，包括20×8年12月31日的资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则的规定编制财务报表是Y公司治理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致保留意见的事项 Y公司未对20×8年12月31日的存货进行盘点，余额为1 000万元，占资产总额的 2．38%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。 四、审计意见 我们认为，Y公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了Y公司20×8年12月31日的财务状况以及20×8年度的经营成果和现金流量。 中国注册会计师：A(签名并盖章) ABC会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：B(签名并盖章) 中国××市 二○×九年三月二十五日 (4)注册会计师在确定审计报告日期时，需要考虑的内容有哪些? (5)会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿分级复核制度，请回答对审计工作底稿的复核可分为几个层次?各个层次的内容是什么?

问答题E注册会计师负责对戊公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，E注册会计师采用了概率比例规模抽样方法(PPS)。相关事项如下： (1)E注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。E注册会计师认为在预期不存在错报的情况下，PPS效率更高。 (2)E注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为PPS运用的是属性抽样原理。 (3)假设样本规模为200个，E注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元，对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时，E注册会计师将样本规模相应调整为190个。 (4)在对选取的所有明细账户进行函证后，E注册会计师没有发现错报，因此认定应收账款不存在重大错报。 要求：

问答题ABC会计师事务所2009年11月首次接受委托对甲股份有限公司(以下简称甲公司)2009年度财务报表进行审计。2010年3月8日，甲公司管理层签署了财务报表，预定 3月10日公布2009年度财务报表。在审计过程中遇到下列问题，请根据题目要求进行简要回答。 (1) 甲公司2008年度财务报表系由XYZ会计师事务所审计，并于2009年3月5日出具了保留意见审计报告。请指出为了确定甲公司2009年度财务报表的期初余额是否不存在重大的错报漏报，注册会计师应实施的主要审计程序。 (2) 2009年10月，甲公司因涉嫌侵权被乙公司起诉，由于案情复杂至资产负债表日甲公司无法作出合理的估计。2010年3月1日法院作出宣判甲公司败诉，应赔偿乙公司500万元损失；甲公司于2010年3月6日提出上诉，至财务报表公布日法院尚未作出判决，因此，甲公司对该诉讼也未作出任何处理。请指出注册会计师针对该情况应提出的处理建议；若甲公司接受注册会计师所提出的处理建议，注册会计师能否签发标准无保留意见的审计报告，并说明理由。 (3) 2010年3月9日，在甲公司公布2009年度财务报表后，注册会计师在查阅甲公司与年度财务报表一同披露的经营报告时发现对一项对外投资业务的解释与已经公布的财务报表不一致，注册会计师经过核查，确定为甲公司已审财务报表有误，因此，注册会计师提请甲公司管理层修改财务报表。如果甲公司同意并于当日修改了财务报表并于当日重新批准报出，注册会计师应如何处理?如果甲公司拒绝修改财务报表，且注册会计师尚未提交审计报告，注册会计师应采取的措施?

问答题甲股份有限公司(以下简称甲公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%(甲公司的客户均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%)，所得税税率为33%。甲公司未经审计的财务资料显示，其2007年12月21日的资产总额为18000万元，利润总额为150万元。 A和B注册会计师接受北京ABC会计师事务所的指派，于2007年11月底对甲公司进行预审，以便为编制甲公司2007年度财务报表的审计计划提供依据。A和B注册会计师将甲公司资产总额的0.5%作为2007年度财务报表层次的重要性水平。 经了解，受到2007年初股市大幅攀升的影响，甲公司在2007年初进行了包括可供出售金融资产、持有到期投资、投资性房地产等在内的多项业务。由于甲公司以前年度很少发生此类业务，审计项目组决定将这类新近发生的特别业务作为特别风险加以应对，从而不依赖相关的内部控制。 除此之外，项目组确定作为特别风险加以应对的业务还包括2007年度发生的非货币性交易和债务重组业务。 2008年3月5日至10日，A和B注册会计师在上午预审的基础上，对甲公司2007年度财务报表的重要项目实施了外勤审计工作，并以可供出售金融资产、持有到期投资、投资性房地产等项目和非货币性交易、债务重组等业务为审计的重点领域。2008年3月15日，ABC会计师事务所向甲公司正式提交了审计报告。 资料一： A和B注册会计师承担的预审工作主要包括风险评估与风险应对两个方面。其中，风险评估的核心内容是对甲公司的除投资、非货币性交易和债务重组以外的各类业务的内部控制实施控制测试，而风险应对的核；而是根据风险评估的结果设计和实施针对性的实施实质性程序。 在预审过程中，发现了以下情况。 (1)为使采购业务的不相容职务彻底分离，甲公司规定采购人员不得参与验收。每次收到供应商发来的货物后，必须由财会部门负责采购业务会计记录的人员进行验收登记，只有当所收货物与订购单一致后，采购部门才能开具付款凭单。 (2)财务部门在办理付款业务时，对请购单、购货发票、结算凭证的签字、盖章、日期、数量、金额等进行严格审核； (3)按照甲公司与乙公司签署的购货合同，自收到E材料起10日内向乙公司付清款项者，甲公司可自动获得10%的现金折扣。在审查10月份发生的一笔购货业务的会计资料时，A和B注册会计师发现甲公司在2007年10月16日收到E材料，于18日按购货发票所列金额(30万元)的90%向乙公司支付了27万元的货款。财务人员对此笔付款作了借记原材料27万元、贷记银行存款27万元的记录。 (4)在选择甲公司的债权人作为应付账款的函证对象时，A和B注册会计师按照应付金额的大小，选取了金额最大的10个客户采用积极式函证方式发函询证。 (5)甲公司2007年7月15日购入并安装价值50万元、预计使用期限为3年、预计残值率为1%的生产用机械设备1台，当日投入生产。由于设备的特殊性质，在使用后的前3个月内，随时可能需要进行调试。根据这一情况，甲公司决定从2007年11月起对此设备开始计提折旧。据了解，该设备所生产的F产品均已入库但尚未销售。 (6)甲公司于2007年初开始建造G办公大楼，5月份完工并已投入使用，但由于种种原因，直到9月底才办完竣工决算手续。该办公大楼的竣工决算价值为280万元，预计使用期限为30年，预计净残值为10万元。甲公司于10月份作了如下会计处理： 借：固定资产—G办公大楼 2800000元 贷：在建工程—G办公大楼 2800000元 并于当月起开始计提折旧． (7)甲公司自2000年起以融资租赁方式租入H公司一座原值600万元、1999年末完工、预计使用年限为15年、预计净残值为10万元的小型写字楼，作为本公司的实验楼。合同显示的融资租赁期限为2000年1月1日至2008年12月31日。2007年1月，为适应实验的特殊需要，甲公司在继续使用情况下耗资200万元对该实验楼进行了装修，并已于 2007年6月末装修完毕。由于此次装修可以满足未来10年的实验需要，甲公司自7月始按预计使用年限为10年、预计净残值8万元对此项固定资产装修计提折旧。 (8)甲公司于2003年7月对其产品展厅进行了装修，装修费用为60万元，装修的预计净残值为0，预计下次装修时间为2013年。由于生产经营的需要，甲公司决定将该展厅改造成职工宿舍，相关改造工程于2007年7月开工。甲公司于7月份将尚未计提折旧的装修费用54万元计入管理费用。 (9)甲公司于2007年初以经营租赁的方式租入丙公司的尚可使用期限为20年的成品仓库一座，租赁期限到2014年为止。甲公司在租入该仓库后，立即按照8年使用期的标准进行了装修，支付的装修费用为80万元。此项固定资产装修的预计净残值为0，甲公司当年采用直线法计提了10万元的折旧。 (10)甲公司2007年11月份因一项债务重组导致了20万元的固定资产清理净损失，财务人员对此作了冲减资本公积的会计处理。 资料二： 在针对重点审计领域实施审计程序后，A和B注册会计师发现了以下需要加以重点考虑的事项和情况： (1)甲公司于2007年1月2日从证券市场上购入A公司于2007年1月1日发行的债券，该债券3年期，票面年利率为4%，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和利息。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947.50万元，另支付相关费用20万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%，甲公司的会计资料显示，此笔业务按年计提利息，且不以复利计算利息。会计资料显示，甲公司对此笔业务进行了如下会计处理： 2007年1月1日购入债券时： 借：持有至到期投资—成本 967.50 贷：银行存款 967.50 2007年12月31日：应确认的投资收益=967.5×5%=48.38(万元)，“持有至到期投资—利息调整”48.38-1000×4%=8.38(万元) 借：持有至到期投资—应计利息 40.00 —利息调整 8.38 贷：投资收益 48.38 (2)甲公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入证券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%，按年计提利息。2007年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动)。相关资料显示，甲公司对此笔业务进行了如下的会计处理： 2007年1月1日购入债券时，所作的会计处理为： 借：持有到期投资—成本 1000 应收利息 1000×5%=50 贷：银行存款 1015.35 持有至到期投资—利息调整 34.65 2007年1月5日收到上年度利息时，所做的会计处理为： 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 2007年12月31日，甲公司确认的投资收益=(1000-34.65)×6%=57.92万元，应收利息=1000×5%=50万元，“持有至到期投资—利息调整”=57.92-50=7.92 借：应收利息 50 持有至到期投资—利息调整 7.92 贷：投资收益 57.92 (3)2006年1月5日，甲公司向C公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为 500万元，增值税额为85万元，至2007年9月30日尚未收到上述货款，甲公司对此项债权已计提5万元坏账准备。 2007年9月30日，C公司基于财务困难，提出以其生产的一批产品和一台设备抵偿上述债务。经双方协商，甲公司同意C公司的偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下： C公司用于抵债的产品的成本为200万元。为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税额为51万元。用于抵债的设备的公允价值为200万元，账面原价为434万元，至2007年9月30日的累计折旧为200万元。C公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元。 甲公司已于2007年10月收到C公司用于偿还债务的上述产品和设备。甲公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。甲公司编制分录如下： 借：库存商品 317.4 应交税费—应交增值税(进项税额) 51 坏账准备 5 固定资产 211.6 贷：应收账款 585 (4)甲公司2007年1月30日将采用公允价值模式计量的投资性房地产(建筑物)转为本公司的行政管理部门办公使用。该建筑物2006年12月31的公允价值为2000万元(成本1900万元，公允价值变动100万元)，2007年1月30日的公允价值为2070万元。转换日该建筑物的尚可使用年限为15年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2007年1月 30日，甲公司所作的会计处理为： 借：固定资产 2000 贷：投资性房地产成本 2000 —公允价值变动 100 2008年底，甲公司对该项建筑物计提了折旧，相应的会计分录为： 借：管理费用 122.2 贷：累计折旧 122.2 (5)2007年4月10日，甲公司购入D公司的股票200万股作为可供出售金融资产，每股 10元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利1元。甲公司另支付相关费用10万元。当日所作的会计处理为： 借：可供出售金融资产—成本 200×(10-1)+10=1810 应收股利 200 贷：银行存款 2010 12月31日，每股市价9.3元，甲公司作了以下会计处理： 借：资本公积—其他资本公积 200×9.3-1810=50 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 50 2008年12月31日，甲公司将上述股票对外出售100万股，每股售价为9.4元。当日进行了如下会计处理： 借：银行存款 100×9.4=940 资本公积—其他资本公积 50 贷：可供出售金融资产—成本 1810÷2=905 投资收益 85 (6)甲公司采用实际成本对发出材料进行日常核算，期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，并按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时甲公司和E公司均不考虑增值税以外的其他税费。 甲公司用于生产新产品的甲设备的账面原价为120万元，至2006年末，该设备已提折旧 18万元，可收回金额均为86.4万元，预计使用年限为4年。 2007年4月30日，因停止生产新产品，甲公司不再需要甲设备，并决定将甲设备与E公司的一批A材料进行交换，换入的A材料用于生产B产品。双方商定设备的公允价值为 80万元，换入原材料的发票上注明的售价为60万元，增值税额为10.2万元，甲公司收到补价9.8万元。会计资料显示，甲公司对此项交易进行了如下财务处理： 借：固定资产清理 88.2 固定资产减值准备 15.6 累计折旧 16.2 贷：固定资产 120 借：原材料 60 应交税费一应交增值税(进项税额) 10.2 银行存款 9.8 营业外支出 8.2 贷：固定资产清 88.2 (7)2007年5月，甲公司以480万元购入F公司发行的股票6077股作为可供出售金融资产，为此支付的手续费为10万元。购入当日，甲公司对此笔交易作了如下会计处理： 借：可供出售金融资产—成本 480 管理费用 10 贷：银行存款 490 2007年6月30日，股票市价为7.5元，8月10 13日，F公司宣告每股分派现金股利0.20元，甲公司均未进行相应的会计处理。8月20日，甲公司收到分派的现金股利后，作了如下账务处理： 借：银行存款 12 贷：投资收益 12 12月31日，股票市价为8.5元，甲公司决定继续持有该股票，并作了如下账务处理： 借：可供出售金融资产—公允价值变动 30 贷：资本公积—其他资本公积 30 要求：审查甲公司对上述业务的会计处理是否正确，编制相应的审计调整分录。 (8)甲公司原持有Ｇ公司60%的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。 2007年12月6日，甲公司将其持有的对G公司长期股权投资中的1/3出售给H企业 (当日G公司可辨认的净资产公允价值总额为16000万元)，取得价款3600万元，当日作了以下处理： 借：银行存款 3600 贷：长期股权投资 2000 投资收益 1600 甲公司原取得G公司60%股权时，C公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元(公允价值与账面价值相同)。自甲公司取得对G公司长期股权投资后至部分处置投资前，G公司实现净利润为5000万元。假定G公司一直未进行利润分配，除所实现净损益外，G公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。审计中发现，甲公司没有将出售1/3股权后剩余的长期股权投资账面价值4000万元与原投资时应享有的G公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额4000-9000×40%=400万元作进一步调整。 在出售20%股权后，甲公司对G公司的持股比例为40%，在G公司董事会中派有代表，但不能对G公司的生产经营决策实施控制。对G公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算。 甲公司基于处置投资后按持股比例计算享有G公司自购买日至处置投资日期间实现的净损益为5000×40%=2000万元，相应调整增加了长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。账务处理如下： 借：长期股权投资 2000 贷：盈余公积 200 利润分配—未分配利润 1800 要求： (一)针对资料一，回答下列问题： (1)凡属于内部控制方面的情况，请根据财政部内部会计控制规范的相关规定，逐一判断甲公司的相关内部控制是否存在缺陷。你认为存在缺陷的，请具体指明； (2)凡属于业务、交易的会计处理方面的情况，请根据企业会计准则与会计制度的相关规定，指出所述经营活动及会计处理是否符合规定，简要说明原因。需要X公司进行调整的，请直接列出相应的调整分录。 编制调整分录不考虑所作分录对所得税、营业税金及附加，期末结转损益类科目的影响。涉及应交税费的，应写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示(下同)。 (3)凡属于审计策略或审计程序方面的问题，请根据中国注册会计师审计准则的相关规定，指出注册会计师做出的审计决策是否存在缺陷或不足之处。如存在，请具体说明。 (二)逐一审查资料二中所述各项，指出甲公司的会计处理是否符合相关会计制度的规定。需要X公司进行调整的，请直接列出相应的审计调整分录。 (三)假定除上述情况外，甲公司所有其他业务的处理均符合相关会计制度的规定。除资料一情况(7)和资料二情况(3)、(5)外，甲公司接受了注册会计师提出的其他所有审计调整建议，请代A和B注册会计师确定甲公司2007年度财务报表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。

问答题ABC会计师事务所的注册会计师A和B正在对X公司2006年度财务报表进行外勤审计工作。在对X公司原材料项目实施计价程序前，A和B注册会计师对存货于仓储循环交易的重大错报风险进行了评估，并对相关内部控制实施了控制测试，结果表明该循环的重大错报风险处于较低水平，相关的内部控制设计合理且运行有效。甲材料是X公司生产必须的重要原材料，A和B注册会计师决定在已实施监盘程序的基础上对某月发生的15次甲材料发出业务进行计价测试。由于单位价值较高，特别是由于计价过程复杂，为节省审计时间，A和B注册会计师决定采用随机数表与PPS抽样中方法相结合的方法从15次材料发出业务选取5笔进行测试。这15次甲材料发出业务的账面金额如下： 总体项日(按领料时间顺序编号) 每次发出甲材料的账而金额(万元) 1 83 2 481 3 458 4 573 5 969 6 743 7 425 8 2278 9 542 10 826 11 305 12 274 13 761 14 230 15 692要求：(1)简述A和B注册会计师采用PPS抽样方法从总体中选取样本的基本步骤。如果这些步骤中要求对上述资料进行加工整理，请代为进行；(2)为了选取所需的5个样本，A和B注册会计师决定借助随机数表法产生5个随机数。具体操作由A注册会计师进行。为此，A注册会计师确定的随机起点为下表的第1行第5列， 1 68310 96718 71635 86089 96120 50042 27705 79554 50209 19940 2 79856 56459 17835 01414 01413 37231 05509 37489 22165 52983 并决定选取每个5位数的后四位与上述资料进行对应，选号路线为第1行、第2行，……，每行从左至右。请结合上述资料，代A注册会计师选取所需的5个有效随机数。 (3)请利用以上选取的随机数，代A注册会计师选取最终应当检查的PPS样本，简要说明理由。

问答题古月是哈尔滨天宏会计师事务所的注册会计师。刘闽、高节、常安均为天宏会计师事务所的助理人员。2005年10月初，作为F公司2005年度会计报表审计的项目负责人，古月通过了解F公司的基本情况，编制了F公司年度报表审计的总体审计计划和各会计报表下面的审计程序表，其中，有关应付票据的审计程序表如下： 审计程序表 2005年12月31日 编制人______ 日 期______ 应付票据账户 复核人______ 日 期______ 审计目标： (1)确定应付票据的发生和偿还记录是否真实； (2)确定应付票据期是否确属F公司的义务； (3)确定应付票据在会计报表上的披露是否恰当。 步骤 审计程序 执行人 日期 工作底稿索引号 (1) 编制应付票据明表，复核加计正确，并检查其与应付票据登记簿、报表数、总账数和明细账合计数的一致性 刘闽 (2) 选择应付票据重要项目(包括零账户)，函证其余额是否正确，编制与分析函证结果汇总表 高节 (3) 实施分析性复核，以证实付票据的完整性与全理性以及发现需要特别关注方面 常安 (4) 检查票据查簿，抽查若干重要的原始凭证，确定其是否真实，会计处理是否正确 古月 (5) 复核带息应付票据利息是否足额计提，会计处理是否正确 (6) 查明逾期未总付票据的原因，其中，带息应付票据是否已停止计息。确定是否存在抵押票据的情形，必要时，提请F公司披露 (7) 关注是否存在应付关联方的票据 (8) 对于用非法记账本位币结算的应付票据，检查其采用的折算汇率是否正确 (9) 确定应付票是否已在资产负债表上恰当披露 古月 　　2006年2月，古月与审计小组的其他注册会计师及助理人员开始实施外钦审计工作。　　[要求]　　(一)检查上述审计程序表作为审计工作底稿在内容上是否完整，如认为不完整，请具体指出所缺少的内容。　　(二)检查审计程序表中列示的应付票据审计目标是否正确，如认为不正确，请加以更正。　　(三)针对刘闽执行的审计程序，古月应要求其在复核加计的基础上应将明细表与哪些具体资料或记录核对一致，并指出这一程序有助于哪些一般目标的实现。　　(四)为执行第2条实质性测试程序，古月选择了F公司应付余额最大的五家单位和作为F公司重要供货方全年交易金额超过50万元、而年末应付余额不大甚至为零的五家单位进行函证。下面列示了助理人员高节起草并打算交由分公司财务人员代填、代发的应付票据询证函证。请代古月向高节指出不当之处，并给出修改后的询证函。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　企业询证函 _________(公司)：　　本公司聘请的哈尔滨天宏会计师事务所正在对本公司2005年度会计报表进行审计。按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司的应付票据账户记录，如与贵公司记录不符，请在本函下端“数据不符”处后列明不符金额，签章证明；如相符，则无须回函，天宏会计师事务所在本询证函发出之后15日后如未收到回函，将按贵我两公司相符确认。回函请直接寄至哈尔滨天宏会计师事务所。　　通信地址：哈尔滨市江东区××××大街×××号天宏大厦106室　　邮编：××××××电话：×××××× 传真：××××××　　(1)本公司与贵公司的往来账项列示如下： 票据名称 票据编号 出票日 到期日 票面金额 已付息期间 利息率 (2)其他事项 本函仅为复核账目之用。若款项在上述日期之后已收到，仍请及时复函为盼。贵公司复函后，可以就此询证函向我公司收取询证费用，我公司将与应付票据一并通过银行转账方式支付。 (会计师事务所公章) (日期) 数据不符，贵公司记录金额为： (签章) (日期) (五)指出古月对第3条实质性测试程序的安排有无不当之处，如有，请说明原因并指出改进建议。 (六)针对程序4，对于抽查到的一笔一笔具体债务，指出执行人员应具体检查或关注与应付票据相关的哪些具体内容。 (七)请代古月在审计程序表的空白处填列其余的审计程序，除了指明最后一条程序的执行人员外，无须考虑各条审计程序的执行人、日期、工作底稿索引号。

问答题ABC有限责任公司属于外商投资企业，经批准由甲公司和乙公司共同出资组建，其中，甲公司为中方，乙公司为外方，根据经批准的公司章程，ABC有限责任公司注册资本为人民币5000万元，于2009年6月30日前一次缴足，其中，甲公司应出资3000万元，具体包括：货币500万元，厂房1500万元，土地使用权1000万元；乙公司应出资2000万元，具体包括：货币800万元，机器设备1200万元。 2009年5月25日，甲公司以货币出资500万元，厂房账面价值1 500万元，经评估价值为1600万元，土地使用权账面价值400万元，评估价值为1050万元。厂房和土地使用权的评估价值得到投资双方的确认。 2009年5月27日，乙公司以美元97万元出资，机器设备经商检部门检查鉴定价值为 146万美元(当日汇率为1美元兑换8.3元人民币)。 假设：(1)经双方同意，并报经批准，双方实际出资额超出认缴部分的作为资本公积处理。 (2)ABC有限责任公司于2009年7月5日委托XYZ会计师事务所进行验资，注册会计师X、Y于7月10日完成了外勤工作。 要求：(1)请说明注册会计师X、Y对甲公司所出厂房应主要实施的审验程序(须列出不少于三项审验程序)。 (2)代注册会计师X、Y草拟一份验资报告。

问答题自2008年甲公司在A股市场首次公开发行股票开始，ABC会计师事务所就负责其年度财务报表的审计业务。2011年5月，甲公司向ABC会计师事务所提出续约要求，要求其继续承接甲公司2011年度财务报表的审计业务。凭借多年对甲公司的审计经验，ABC会计师事务所立即接受了甲公司的续约要求，与甲公司续签了2011年度财务报表的审计业务约定书，并委派A注册会计师担任该审计项目合伙人。A注册会计师翻看以前年度甲公司审计工作底稿发现以前几年ABC会计师事务所均对甲公司的财务报表出具了无保留意见审计报告，遂在制定甲公司审计计划时没有安排对甲公司的风险评估程序，要求项目组成员直接进行针对财务报表项目的实质性程序。 甲公司2009年12月向乙商业银行取得三年期贷款5000万元用于引进新产品生产线，2011年10月，乙商业银行要求甲公司提交贷款合同遵循情况的鉴证报告，甲公司遂向ABC会计师事务所提出鉴证业务要求，ABC会计师事务所委派A注册会计师与甲公司洽谈该项鉴证业务。A注册会计师向甲公司指出该项鉴证业务的鉴证对象是该公司遵守贷款合同条款的情况，为此事务所会将银行贷款合同条款作为该项鉴证业务的鉴证对象信息。 甲公司的某种产品被网友曝光存在严重的质量问题，称某种重金属含量严重超标，甲公司起草了一份公开声明书声称该产品含有的该种重金属含量符合国家标准，该产品不会对人体造成任何伤害，在公布该份声明之前，甲公司要求ABC会计师事务所在声明上签署意见，A注册会计师考虑到与甲公司的良好客户关系，答应了甲公司的要求。 审计项目组成员B注册会计师在审计甲公司股东权益变动表时发现甲公司在编制该报表时运用了经董事会批准的2011年利润分配协议，B注册会计师认为该协议已经甲公司董事会批准，因此未进行任何评价。 A注册会计师在与甲公司管理层沟通过程中了解到甲公司2011年3月开始使用新开发的信息系统，新系统较之旧系统更加复杂，并且包含了一个利用特殊IT技术处理数据的模块。A注册会计师在与事务所人力资源管理部门沟通之后发现没有合适的审计人员或技术人员熟悉该模块的技术和运作方式，而该模块处理的数据又构成编制财务报表所使用数据的重要部分，A注册会计师遂决定聘请外部信息技术专家。 [要求] 针对上述情形，指出存在哪些可能违反鉴证业务准则的情况，并简要说明理由。

问答题XYZ会计师事务所的M和N注册会计师接受委派，对ABC上市公司(以下简称ABC公司) 2005年度会计报表进行审计。M和N注册会计师于ABC公司筹资与投资循环业务进行交易的实质性测试，交易实质性测试内容摘要如下表： 注册会计师对期末账户余额运用的认定 筹资与投资交易实质性测试 Ａ．将投资业务的原始凭证与投资明细账核对 Ｂ．检查长期投资减值准备的计提 Ｃ．检查一年内到期的长期债权的投资业务分类 Ｄ．发函询证企业委托专门机构代为管理的有价证券 Ｅ．从投资明细账追查至投资业务的原始凭证　　要求：　　根据对ABC公司筹资与投资循环进行交易的实质性测试，请代M和N注册会计师分别确定：　　(1)表中注册会计师对期末账户余额运用的认定包括哪些?　　(2)表中实施的交易实质性测试程序，确定验证的是管理当局何种认定?　　(请在答题卷给定的表格中解答，列示一项最主要的测试程序验证认定)。

问答题上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下：(1)A注册会计师确定的甲公司2016年度财务报表整体的重要性为利润总额的5％，即100万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，且利润总额基本 相等，因此将2017年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10％，即200万元。 (2)A注册会计师在考虑了“财务报表整体的重要性、前期审计工作中识别出的错报的性质和范围，以及甲公司管理层和治理层的期望值”后，确定了实际执行的重要性。 (3)通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化，决定适当修改财务报表整体的重要性。 (4)A注册会计师将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的15％，即30万元。(5)甲公司2017年年末非流动资产余额中包括一年内到期的长期应收款3 000万元，占非流动资产总额的45％。A注册会计师认为，该错报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调整。 要求：针对上述(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题注册会计师在审核天国公司的应收账款账户时，发现共有200个账户，账面总额为 12000000元。注册会计师决定根据项目的重要性分层选择样本，并且对不同层次使用不同的审计程序。抽样设计如下： 账户分层 总体容量 账面价值 这样方法 样本量 1．大于100000元 20 3000000 全部审核 20 2．50000～100000 40 3600000 随机数表 20 3．小于50000元 140 5400000 系统选样 40 200 12000000 80对于确定的80个样本，注册会计师准备全部进行函证。这80个样本，账面价值共计 6000000元。经注册会计师函证，有79家公司进行了回函。结果发现共有31个样本错误，总计高估应收账款950000元。初步情况汇总如下： 账户分层 函证样本量 回函数 样本账面值 发现错误样本数 样本量 1．大于100000元 20 20 3000000 7 480000 2．50000～100000 20 19 1600000 9 320000 3．小于50000元 40 40 1400000 15 150000 80 79 600000 31 950000 经与有关原始凭证核对，发现其中应收M公司(在账户分层的第一层次内)的一个样本错误为被审计单位将应收K公司(也在第一层次内)的一笔应收账款30000元错记在M公司账上。另外，对于没有回函的N公司(在账户分层的第二层次内)，注册会计师进行了第二次和第三次函证，都没有得到对方回函，而注册会计师要求检查相关的原始凭证时，被审计单位未能提供完整的凭证，但结合银行存款的审计，注册会计师可以确认该笔款项仍然没有收回。对N公司的应收账款账面记录为80000元。 根据以上基本情况，注册会计师计算得出了应收账款的审定数，结束了该项目的审计工作。 要求： (1)说明对于两个特殊的样本(M公司和N公司)，注册会计师应该如何处理? (2)运用①单位平均估计抽样；②比率估计抽样；③差额估计抽样三种变量抽样方法，分别计算应收账款的审定数。 (3)假定在审计计划中注册会计师确定的应收账款项目的可容忍误差为200万元，请说明注册会计师的上述处理是否得当，为什么?

问答题S注册会计师是ABC公司2003年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。　　S注册会计师在综合和评价l仅到的被审计单位 ABC公司应收账款函证回函时，发现其中二份应收账款回函做如下表述： 其中三份应收账款回函做如下表述： S注册会计师对设计针对性的审计程序追查下去，发现： (1)(A公司)“所欠余额3000万元已于2006年1月2日付讫。” 2006年1月2日确实收到A公司的贷款3000万元。 (2)(F公司)“查贵公司12月28日开山的发票，金额为585万元(含增值税)，系目的地交货，本公司2006年1月23日收到货物，故2005年12月31日欠贵公司账款之事并不存在。” 确系目的地交货，但在2005年12月份已经做销售进行了会计处理。 3)(J公司)“我公司2005年12月15日开出的红字退货发票，金额为2130万元，已注销了询证函所欠款项。” 12月份收到J公司的红字发票，但由于货物没有收到，没有做相应的会计处理，2006年2月8日收到退货入库，冲减2006年2月的销售收入。 请问： (1)回函产生差异的原因及，注册会计师的对策? 差异原因 追加的审计程序 注意防范的风险 (2)针对其中三份应收账款回函，注册会计师汇总和分析哪些内容?

问答题甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。 [要求] (1)因为其业务的性质和经营规模发生重大变化，所以如果继续接受委托，需要对原审计业务约定书进行修订。那在连续审计情况下，还有哪些情况会使得注册会计师应当考虑对审计业务约定条款作出修改以及提醒被审计单位注意现有的条款? (2)在重新签订业务约定书前，ABC会计师事务所需要开展初步业务活动，该活动的内容包括哪些?目的是什么?

问答题仁信会计师事务所接受三胜股份有限公司的委托，对其2003年12月31日的与会计报表相关的内部控制进行审核，并发表审核意见。会计师事务所委派注册会计师c和D执行该业务。他们在2004年1月20日完成了审核工作，关注到下列有关内部控制。 (1)三胜公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的末连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移人仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 (2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。三胜公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的测试表明，c和D注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。 (3)三胜公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各量务部进行审计，并出具内部审计报告。C和D注册会计师获取了2003年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。 (4)三胜公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。 (5)假设三胜公司只存在事项(3)，且已在相关认定时说明了该缺陷及其对控制目标的影响，注册会计师草拟的内部控制审核报告如下。 内部控制审计报告 三胜股份有限公司全体股东： 我们接受委托，审核了贵公司管理当局对2003年度与会计报表相关的内部控制有效性。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性。 我们的审核是依据《内部控制审核指导意见》进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。 我们认为，贵公司按照《企业内部控制规范》于2003年12月31日保持了与会计报表相关的有效的内部控制。 内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序的遵循程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。 会计师事务所(公章) 中国注册会计师：C 中国注册会计师：D (地址) 2004年1月20日 要求： (1)根据事项(1)～(4)，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。 (2)指出事项(5)内部控制审核报告中的不恰当之处，并予以改正。

问答题注册会计师在对昌盛公司2013年度财务报表进行审计时，通过分析程序对固定资产进行审计，发现本年度固定资产比上年度有显著增长。昌盛公司账簿记录本年新增固定资产为： (1)根据经营需要，融资租入大型设备一台； (2)自建办公楼完工转入固定资产。 根据上述情况请回答：

问答题XYZ会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对CDE股份有限公司2005年度会计报表进于；审计。CDE公司尚未采用计算机记账。 (1)A和B注册会计师于2005年11月20日至 30日对公司内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘要如下： 公司主要生产销售各种品种、规格的饮料。财务科现有人员9人，除两名正副科长外，出纳1人，记明细账2人，管资金、银行托收2人，结算成本2人。该厂销售业务是按照销售合同进行的。当生产车间产品完工后，填制产成品入库单，经验收合格后人产成品库。销售科根据销售合同和产成品入库单填制发货通知单，分别通知仓库发货和运输科办理托运手续。产品发出后，销售科根据仓库签收后转来的发货通知开具发货票，并据以登记产成品明细账，运输科将其与销售发票一并送交财务科，财务科将其与销售合同核对后，开具运杂费清单，通知出纳员办理货款结算，并进行账务处理。 (2)A和B注册会计师审计银行存款时，发现 CDE公司2003年度曾在9家银行开过账户，其中7家银行本年度已结清。A和B注册会计师决定对余下的2家银行发函询证。询证函上的银行存款余额依照银行对账单的存款余额填写。恰好公司出纳到开户行办理结算事宜，为节省时间，注册会计师委托公司出纳将询证函转交银行函证。 要求： (1)根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出该公司内部控制在设计与运行方面的缺陷、原因，并提出改进建议。 (2)根据对该公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。 (3)请指出A和B注册会计师审计银行存款的函证测试程序中存在哪些问题，并说明原因，提出修正建议。