问答题注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定： 应收账款的相关认定 审计目标 审计程序 存在 (1) (2) 权利和义务 (1) (2) 完整性 (1) (2) 计价和分摊 (1) (2) 要求： 请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。

问答题上市公司甲公司系A会计师事务所的常年审计客户。2013年4月1日，A会计师事务所与甲公司续签了2013年度财务报表审计业务约定书。X会计师事务所和A会计师事务所使用同一品牌，共享重要专业资源。A会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： (1)A会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2013年度财务报表审计项日合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2007年度至2011年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2012年度财务报表审计项目合伙人。 (2)2013年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2012年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。 (3)B注册会计师系A会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2013年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5000股，每股10元，由于尚未出售该股票，A会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。 (4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。 (5)甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2013年2月10日离开甲公司，加入A会计师事务所。 (6)2013年2月25日，X会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。 要求：针对资料(1)～(6)，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

问答题上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲集团公司2013年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为200万元。(本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四、资料五) 资料一： 甲集团公司拥有一家子公司和一家联营企业，与集团审计相关的部分信息摘录如下： 组成部分 组成部分类型 执行工作的类型 组成部分注册会计师 子公司乙公司 重要 审计 XYZ会计师事务所的X注册会计师 持有20%股权的联营企业丙公司 不重要 集团层面分析程序 不适用 资料二： A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围以及具体审计程序的性质和时间安排。 (2)X注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错报风险的讨论。A注册会计师拟另行安排时间与X注册会计师进行沟通，并向其通报集团项目组讨论的情况。 (3)甲集团公司内部审计部门于2013年测试了集团层面控制的运行有效性。A注册会计师拟信赖集团层面控制，通过与人员讨论和阅读内部审计报告，评价了内部审计人员的测试工作，拟利用其测试结果，并认为该工作足以实现审计目的。 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师参与X注册会计师实施的风险评估程序的性质和范围包括：1)与X注册会计师讨论对集团而言重要的乙公司业务活动；2)复核X注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。 (2)2013年，甲集团公司以500万元向具有支配性影响的母公司购买一项资产。A注册会计师了解到该交易已经董事会授权和批准，因此，认为不存在重大错报风险，拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。 (3)甲集团公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。供应商的变动需由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。A注册会计师认为该内部控制设计合理，拟予以信赖。 (4)甲集团公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核并报财务总监批准。A注册会计师拟询问财务经理和财务总监，检查复核与批准记录，以测试该控制的运行有效性。 (5)甲集团公司在发货时开具出库单，在客户验收后确认销售收入。出库单按出库顺序连续编号。A注册会计师拟选取2013年12月最后若干张和2014年1月最前若干张出库单，检查其对应的销售收入是否分别记录在2013年度和2014年度。 (6)2013年，甲集团公司以非同一控制下企业合并的方式吸收合并了丁公司。因丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户，且固定资产价值高，A注册会计师拟测试丁公司没立以来至合并日的固定资产和累计折旧账户中的所有重要记录，以核实甲集团公司在合并日确认的固定资产公允价值的准确性。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下： (1)甲集团公司的销售费用存在低估风险，预计错报率低于10%，总体规模在2000以上。A注册会计师采用PPS抽样方法对销售费用实施了细节测试。 (2)甲集团公司2013年发生一起员工虚领工资事件，金额180万元。考虑到相关控制存在缺陷，A注册会计师未予以信赖，通过实施实质性分析程序获取了与职工薪酬相关的审计证据。 (3)A注册会计师在测试甲集团公司临近2013年年末的会计分录和其他调整时，选取了35笔符合预定特征的样本项目，检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错报。 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大事项的情况，部分内容摘录如下： (1)丙公司的控股股东拒绝A注册会计师接触丙公司的治理层、管理层和注册会计师。A注册会计师获取了甲集团公司管理层拥有的丙公司财务报表、审计报告及与丙公司相关的信息，在集团层面实施了分析程序，未发现异常，决定不再对丙公司财务信息执行进一步工作。 (2)A注册会计师在审计过程中与甲集团公司管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向管理层正式通报。 (3)2013年7月，甲集团公司更换了主要管理层成员。由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明。 (4)2013年12月，丙公司为提高产能向甲集团公司购入一条生产线。甲集团公司取得300万元的处置净收益，在按权益法确认对丙公司的投资收益时，未作抵销处理，并拒绝接受审计调整建议。A注册会计师认为该错报金额重大，拟因此发表保留意见。 (5)2014年2月20日，A注册会计师出具了集团审计报告。在财务报表报出前，A注册会计师获悉甲集团公司2014年1月10日发生了一笔大额销售退回，因此，要求管理层修改财务报表，并于2014年2月25日重新出具了审计报告。管理层于2014年2月26日批准并报出修改后的财务报表。 (6)审计报告日后，A注册会计师发现甲集团公司已公告的年度报告中部分信息与已审计财务报表存在重大不一致，要求管理层修改年度报告，管理层拒绝作出修改。A注册会计师认为该事项不影响已审计财务报表，无须采取进一步措施。 要求：

问答题ABC会计师事务所注册会计师A和B正在审计X公司20×9年的年报。审计过程中发现，20×9年12月31日应收账款账面价值为3000000元，由2000个项目组成。假定注册会计师A和B确定X公司20×9年年报存货可容忍错报为100000元，由于评估的重大错报风险水平为“高”，预计其他实质性程序未能发现重大错报的风险为“中”，保证系数为2.0。要求：(1)如果使用公式法估计，注册会计师A和B确定拟计划抽样的样本规模。(2)假定注册会计师A和B审查应收账款样本账面审查确认的金额为1093400元，审计前应收账款样本账面价值为1100000元，请用比率法推算应收账款总体错报，并分析应收账款账面是否存在重大错报。(3)假定要选取的样本个数是5个，请按照表1“随机数表”所在第8行第8列交叉位置的数字前4位数的对应号码为起点，按照从上到下、从左到右的原则依次选取属于“00017376”特征的5个号码；同时，按照选取的5个号码对应数从表2的“应收账款总体表”中选取需要函证的应收账款账而金额。表2　　　　　　　　　　　　　　　　应收账款总体表总体项目(实物单元)账面金额累计合计数相关的货币单元13573570001～03572128116380358～163836016981639～1698457322711699～2271569129622272～2962614331052963～31057142545303106～4530827848084531～4808994257504809～5750108266576575l～65761140469806577～69801239673766981～7376

问答题A注册会计师负责对X公司20×7年度财务报表实施审计。在审计的计划阶段，A注册会计师针对重大错报风险较高的若干领域设计了拟实施的进一步审计程序。下表摘录了其中一部分。要求：请指出注册会计师计划实施的每一项进一步审计程序最容易发现财务报表中哪一个项目的哪一个认定，将答案直接填入下表相应的空格中。

问答题上市公司甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)主要从事小轿车的研发、生产与销售。小轿车销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称Y系统)和手工控制系统相结合的方式进行。Y系统自2012年以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的4S专卖店等经销商。ABC会计师事务所的A注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司2013年度财务报表。 A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计项目组了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： 资料一：2013年甲公司小轿车的销售量、营业收入和净利润在小轿车行业排名第五位。甲公司董事会确定的2013年主营业务收入增长目标为25%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动，甲公司所处小轿车行业2013年国内平均销售增长率是12%。 甲公司2013年的销售量、营业收入和净利润与2012年的相比情况如下表： 2013年 2012年 销售量(辆) 75000 60000 营业收入(亿元) 15 12 净利润(亿元) 7.9 6.4 资料二：经了解，中国国内小轿车行业已进入了由成长期向成熟期过渡的阶段，随着国外知名品牌小轿车生产和销售商在中国一线城市向二线城市的不断扩张，甲公司传统的市场优势已经减弱，市场竞争越来越激烈。甲公司董事会为了应对市场竞争激烈的状况，一方面要加强对国内市场的保护，另一方面也寻求主动出击，在其他区域市场中扩张。 资料三：经了解，2013年小轿车行业进行了大量的价格战，各小轿车企业为夺取市场发起了价格竞争，甲公司也不得已而为之，而近年小轿车生产所需的原材料进口价格有较大幅度上升，制造小轿车用的特种钢材、油漆、生产用水、生产用煤及运输费也大涨，涨价因素大大提高了小轿车生产企业的生产成本，2013年12月底甲公司财务数据显示各中低档小轿车存货比例较大。 资料四：经了解，甲公司治理结构较为完善，有独立于管理层的审计委员会；从所有权结构来看，公司主要有两大股东，第一大股东是国有控股A集团公司，第二大股东是外资公司，其余股东持股均未超过5%的比例，在了解中发现甲公司其他应收款中应收A公司1.06亿元，在筹资活动中为满足扩张需求向银行借款近6个亿，导致资产负债率达62%，超过行业平均水平，并且银行借款合同明确对甲公司有限制性条款，必须保证当年利润是当年支付银行利息的1.5倍，且对每股现金流量和每股分配股利有限制性条款。在投资中兼并一家小轿车厂和运输公司。 资料五：经了解，甲公司坏账准备计提比例部分发生改变，并对金额较大的账户采取个别认定法，同时个别账户也改变了计提比例；从甲公司审计前财务报表披露的关联方交易来看，其关联方交易占总销售额的12%左右。 资料六：经了解，甲公司的经营战略是：在坚持“突出主业、稳定发展”的方针指引下，继续贯彻执行公司“加强资本运作、扩大生产经营规模、积极开拓市场、增强市场竞争力”的经营方针。公司目前的扩张主要是通过收购兼并其他小轿车生产企业和新设小轿车生产企业来实现，并拟向东南亚和北非国家扩张。 甲公司经过对小轿车市场行情的分析认为，在国内的小轿车大战中，小轿车巨头之间主要是依靠降价和售后服务来角逐市场。经过长时间的市场调研和策划，甲公司最近推出了定位于中等收入的“90后”的中档时尚炫彩品牌，并在前期投入大量研发费用和媒体广告推广费用。 资料七：经了解，甲公司内部控制总体较为完善，控制环境较好，但对期末小轿车进行减值测试时没有要求公司高级管理人员参与，也没有依赖专家工作，2013年12月31日只计提了少量跌价准备。 资料八：2013年10月1日，甲公司为了满足国内外市场业务拓展的需要对财务软件进行了升级换代。 要求：

问答题公开发行A股的X股份有限公司(以下简称X公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2014年度财务报表进行审计，并确定会计报表层次的重要性水平为1200000元。X公司2014年度财务报告于2015年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下： 资料一：X公司未经审计的：2014年度会计报表部分项目的年末余额或本年发生额如下。 项目 金额(万元) 资产总额 21000 股本 7500 资本公积—股本溢价 4000 法定盈余公积 1000 未分配利润 900 主营业务收入 18000 利润总额 300 净利润 200 资料二：审计X公司2014年度主营业务收入时，为了确定X公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从X公司2014年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。X公司2014年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，A和B注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。随机数表(部分)。 (1) (2) (3) (4) (5) (1) 10480 15011 01536 02011 81647 (2) 22368 46573 25595 85313 30995 (3) 24130 48360 22527 97265 76393 (4) 42167 93093 06243 61680 07856 (5) 37570 39975 81837 16656 06121 (6) 77921 06907 11008 42751 27756 (7) 99562 72905 56420 69994 98872 (8) 96301 91977 05463 07972 18876 (9) 89759 14342 63661 10281 17453 (10) 85475 36857 53342 53988 53060 资料三：在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项： (1)A和B注册会计师在审计X公司2013年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2014年1月，主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2013年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未作任何会计处理，而在2014年1月作了如下会计处理：借记“银行存款”11700000元，贷记“主营业务收入”10000000元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”1700000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8700000元，贷记“存货——甲产品”8700000元。在对2013年度财务报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司2013年度财务报表。X公司调整了2013年度财务报表，但未调整2014年度相关账户和财务报表。 (2)2014年12月28日，X公司将到期日为2015年4月5日的6000000元商业承兑汇票贴现，贴现利息为180000元，贴现银行保留对X公司的追索权。X公司作了如下会计处理：借记“银行存款”5820000元、“财务费用”180000元，贷记“应收票据”6000000元。 (3)为建造厂房和生产线，X公司于2014年6月1日分别向F银行借入年利率为5%的专项长期借款9000000元，向H银行借入年利率为6%的专项长期借款6000000元。该工程预计建造期为1年6个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。2014年6月至12月，每月月初实际支付的工程进度款分别为8000000元、2500000元、500000元、500000元、1000000元、200000元和1000000元。X公司2014年12月31日未经审计的该项在建工程余额为14172500元，其中包括利息费用472500元。 (4)X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司2014年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51929000元，相应的坏账准备余额为6364900元。应收账款账面余额明细情况如下： 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 应收账款——a公司 35150000 500000 932000 应收账款——b公司 2000000 15100000 54000 应收账款——c公司 600000 25000 应收账款——d公司 9500000 -12000000 应收账款——e公司 68000 小计 47250000 3600000 1011000 68000 (5)X公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2014年11月月末，X公司持有的500千克乙产品的账面成本总额为9000000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8000000元，由此计提了存货跌价准备1000000元。2014年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与乙公司于2014年12月5日签订了购销合同，约定于2015年1月以每公斤12400元的价格(不含增值税，下同)向Z公司销售乙产品400千克。2014年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每千克18500元。对此，X公司未作任何会计处理，仍保留1000000元的存货跌价准备。 (6)2014年1月，X公司为G公司向银行借款40000000元提供信用担保。2014年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求X公司承担连带责任，支付借款本息42400000元。2015年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2015年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，X公司在2014年度作了如下会计处理：借记“营业外支出”42400000元，贷记“预计负债”42400000元。这一事项使得X公司2005年末的营运资金和2015年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，X公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为X公司编制2014年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。 要求：

问答题ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2005年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2005年12月31日的应收账款明细表，并于2006年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 异常情况 函证编号 客户名称 询证金额/元 回函日期 回函内容 (1) 22 甲 300000 2006年1月22日 购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2005年12月25日用支票支付 (2) 56 乙 500000 2006年1月19日 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2005年12月28日将货物退回 (3) 64 丙 640000 2006年1月19日 2005年12月10日收到Y公司委托本公司代销640000元的货物，尚未销售 (4) 82 丁 900000 2006年1月18日 采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于2005年12月25日首付300000元 (5) 134 戊 600000 因地址错误，被邮局退回 要求：针对上述各种异常情况，A注册会计师应分别实施哪些重要的审计程序?

问答题ABC会计师事务所某审计小组正在举行异常项目审计小组讨论会，在会中就审计证据的充分性和适当性的有关问题进行了讨论。甲注册会计师提出一种观点：审计证据的质量越高，需要的审计证据数量越少，可以得出审计证据的质量和审计证据的数量是呈反比的，所以审计证据质量越低，那么需要审计证据数量也就越多，也就是说审计证据数量可以弥补审计质量上的不足；乙注册会计师也提出了一种观点：审计资源都是有限的，为了使事务所获取更多的利润，对于那些获取审计证据比较困难和成本比较高的程序，可以采取其他的程序来代替，只要不影响最终的审计质量即可。

问答题A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下： (1)A注册会计师计算了各银行存款账户在2014年月12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。 (2)在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。 (3)在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳Ⅰ代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。 (4)在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。 (5)假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为45。测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数为“3.9”。 要求：

问答题A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。甲公司2014年12月31日应收账款余额为3000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为1800万元。相关事项如下： (1)审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。 (2)对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。 (3)审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户乙公司发送了询证应收账款余额的电子邮件，并收到了电子邮件回复。乙公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。 (4)甲公司客户丙公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。甲公司销售部人员解释，甲公司于2014年12月末销售给丙公司的一批产品，在2014年年末尚未开具销售发票，丙公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。 (5)实施函证的1800万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额合计950万元，审计项目组对此实施了替代程序：发现其中的500万元存在期后收款凭证；对没有期后收款记录的450万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。 (6)鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A注册会计师推断其余40%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。 要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题通过对被审计单位固定资产采用分析性复核程序，审计人员分析常用的比率和趋势可发现的可能的错误有哪些? 分析性复核 可能发生的错误 将本期计提的折旧额除以固定资产总成本,所得比率同上期相比。 将累计折旧额除以固定资产总成本,所得比率同上期相比。 比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用。 分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核。 计算固定资产原值和本期产品产量的比率，并与以前期间比较。

问答题正大公司属于控股企业，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。L注册会计师正在对其内部控制度及业务活动进行审计相关的资料如下： (1) 会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常业务，亲自办理取款、购买、报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。 (2) 材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定，各项费用由总经理签字都可报销，某日出纳在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司A产品正在开展活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料并能够节约成本30%，促销时间仅仅两天。采购员认为时间过于紧张，来不及请示供应部经理，因为直接电告企业总经理，总经理决定采购12吨，价税合计100万元。出纳当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字，办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失32万元。总经理指示调整成本预算，将32万元损失计入正常材料耗费。 (3) 办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时，为考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价、签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个大客户，办理300万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续(但没有出具质检报告)。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。 (4) 为了提高分公司的积极性，公司决策授予分公司自主决定是否对外提供担保业务、是否对外投资的权力。 (5) 年初公司财务部(没有专门的预算管理机构)制定年度预算方案以后，报股东大会批准后立即执行。发生采购失误事件后，财务部根据总经理的意向决定调整成本费用预算，并认为当年圆满完成了企业预算目标。 要求：分析企业内部会计控制方面存在什么问题?并说明应该如何改进。

问答题西岳会计师事务所2014年2月10日接受华山公司的委托，对华山公司2013年度财务报表进行审计。在审计存货项目时，据华山公司讲，公司已于2013年年末对公司的存货进行了盘点。因此，注册会计师索取了一份华山公司2013年12月31日的“存货盘点表”。 资料一：华山公司存货盘点表(部分) 盘点日期：2013年12月31日 数量单位：件　　　　　　　　　　　　　　　　　　　金额单位：人民币元 存货名称 账存数量 账面金额 盘点数 盘盈数(+)盘亏数(-) 甲产品 400 4000 400 0 乙产品 -10 -800 -10 0 丙产品 100 5000 0 -100 丁产品 0 200 0 0 戊产品 120 6000 140 +20 合计 — 14400 — — 资料二：经注册会计师检查发现以下情况： (1)丙产品之所以出现盘亏，系华山公司在生产成本一定的情况下，多计存货数量所致； (2)丁产品之所以出现没有存货却有账面价值的情况，系华山公司主营业务成本结转错误所致； (3)戊产品之所以出现盘盈，系华山公司有部分销售退回未入账所致。 要求：

问答题ABC会计师事务所首次承接了甲上市公司2017年财务报表审计业务，并委派A注册会计师为项目合伙人，审计过程中遇到如下事项：(1)A注册会计师制定的总体策略中确定了审计范围、审计方向、报告目标、时间安排及所需沟通的性质，并对审计资源的规划和调配作出整体安排。(2)A注册会计师在执行具体审计计划时，为确定进一步审计程序的范围，确定了财务报表层次的重要性水平。(3)A注册会计师确定实际执行的重要性水平为财务报表整体的15％。(4)考虑到审计准则对在风险评估阶段使用分析程序作出了强制要求，A注册会计师计划在了解被审计单位内部控制时充分利用分析程序。(5)在对与收据有关的控制进行测试时，通过随机选样选到了一张空白收据，注册会计师经过检查确认该收据的无效是正常的且不构成对设定控制的偏差，因此又选取了另一张收据进行替代。(6)A注册会计师依据所有权权属确定了存货的监盘范围，并就存货的监盘时间与甲公司实施存货盘点的时间相协调。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题丙注册会计师通常依据各类交易、账户余额和披露的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了销售交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。 (1)审计目标 A．登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客 B．所有销售交易均已登记入账 C．登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账 D．销售交易的分类恰当 E．销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总 (2)实质性程序 F．检查证明销售交易划分类别的原始凭证 G．将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账 H．将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对 I．追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票 J．将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对 K．复核主营业务收入总账、明细账中的大额或异常项目 要求： 请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序(一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序，也可以不选择)。请将相关认定及选择的实质性程序字母序号填入下列表格中。 相关认定 审计目标 实质性程序 A.登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客 B.所有销售交易均已登记入账 C.登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账 D.销售交易的分类恰当 E.销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总

问答题A注册会计师负责对甲公司2014年度财务报表进行审计，在对应收账款(总体规模为8000)实施控制测试时，A注册会计师决定采用统计抽样方法，注册会计师的观点如下： (1)在所有的控制测试过程中注册会计师均可采用审计抽样。 (2)由于总体变异性较大，A注册会计师将总体分为三层。 (3)使用不同的抽样方法影响对选取的样本实施审计程序的性质。 (4)总体规模越大，选取的样本规模越多。 (5)愿意接受的抽样风险越低，需要的样本规模越大。 (6)当总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率时，总体可以接受。 要求：针对上述(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的观点是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。

问答题XYZ公司系公开发行A股的股份有限公司， ABC会计师事务所负责对其2005年度会计报表进行审计，于2006年2月20日完成审计工作。XYZ公司于2006年2月28日公布2005年年度报告。 XYZ公司每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和法定公益金。2003年度提取法定盈余公积1200万元．提取法定公益金600万元，2003年12月31日未分配利润余额为6000万元；2004年度提取法定盈余公积 1000万元，提取法定公益金500万元，2004年 12月31日未分配利润余额为7100万元。XYZ公司未经审计的2005年度会计报表中的部分会计资料如下： 项目 金额（万元） 资产总额 84000 股本 30000 资本公积——股本溢价 8000 法定盈余公积 4000 法定公益金 2000 未分配利润 12000 利润总额 6000 净利润 4900　　注册会计师确定XYZ公司2005年度会计报表层次的重要性水平为480万元，并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下： 会计报表项目 重要性水平（万元） 　应收账款 120 　预付账款 20 　其他应收款 60 　存货 100 　无形资产 40 　应付账款 20 　预计负债 20 　资本公积 10　　经审计，注册会计师发现XYZ公司存在以下事项：　　①XYZ公司原采用应收账款余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的5%计提。为更合理地核算坏账，XYZ公司董事会决定自2005年度起改按账龄的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的20%计提；账龄3～3年的，按其余额的40%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。XYZ公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账，其2005年年末未经审计的应收账款账面价值为借方余额15200万元，其中应收账款账面余额为借方余额16000万元，坏账准备余额为贷方余额800万元（年初余额为贷方余额600万元）；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。 　　XYZ公司2005年应收账款账龄资料如下： 账龄 年初账面余额(万元) 年末账面余额(万元) 1年以内 3000 9000 1～2年 5000 2000 2～3年 4000 3000 3年以上 2000 合计 12000 16000　　②XYZ公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产品采用先进先出法核算。XYZ公司的X产品2005年13月31日经盘点的期末结存数量为1000吨，审计前的期末余额为5500万元。其2005年度的相关明细资料如下（假定期初余额和所有的数量、入库单价无误）：　　　　　　　　　　　　　　　{{B}}X产品明细账{{/B}} 日期 摘要 入库 发出 结存 数量(吨) 单价(万元) 金额(万元) 数量(吨) 单价(万元) 金额(万元) 数量(吨) 单价(万元) 金额(万元) 1.1 期初余额 400 2320 1.30 入库 400 5.00 2000 800 4320 1.31 销售 100 5.15 515 700 3805 3.30 入库 200 4.60 920 900 4725 3.31 销售 200 4.60 920 700 3805 4.30 入库 100 4.50 450 800 4255 5.30 入库 300 5.20 1560 1100 5815 5.30 销售 400 4.50 1800 700 4015 6.30 入库 100 5.40 540 800 4555 7.30 入库 40 4.70 188 840 4743 8.30 入库 100 5.60 560 940 5303 8.31 销售 60 4.70 282 880 5021 9.30 入库 200 4.75 950 1080 5971 10.30 入库 150 4.50 675 1230 6646 10.31 销售 80 4.70 376 1150 6270 11.30 入库 200 4.60 920 1350 7190 11.30 销售 100 4.90 490 1250 6700 12.30 入库 250 4.80 1200 1500 7900 12.31 销售 500 4.80 2400 1000 5500 12.31 期末余额 1000 5500　　③XYZ公司自2003年起设立专门机构研究、开发新产品。2003年度和2004年1～6月份发生研究与开发费用200万元和400万元，均计入无形资产——研究与开发费用。新产品于2004年6月底研制成功并于次月正式投产。XYZ公司预计该新产品可在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用自2004年7月起分5年平均分期摊入管理费用，2004年度共摊销60万元。2005年度，XYZ公司认为按照《企业会计制度》的规定，在研究与开发过程中发生的相关费用应直接计入当期损益，故将该项无形资产的摊余价值540万元一次性计入当年管理费用。 　　④2005年11月30日，XYZ公司清理资产、负债，发现确实无法支付的应付账款100万元和原材料短缺400万元(相应的增值税进项税额为68万元)。对确实无法支付的应付账款， XYZ公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入——无法支付的应付款项”100万元的会计处理；对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”68万元的会计处理， 2005年12月，查清原材料短缺的原因：100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。 XYZ公司拟于2006年3月经董事会审批后，再进行相应的会计处理。 　　⑤XYZ公司的工业污水未经净化处理就予以排出，对周围村镇居民的身体健康和生产、生活造成了比较严重的损害。2005年12月1日，XYZ公司周围村镇联合向法院提起诉讼，要求XYZ公司赔偿损失800万元。直至审计外勤结束，该诉讼案尚未判决。由于此案涉及的情况比较复杂，还不能可靠估计赔偿金额，因此XYZ公司未在其2005年度的会计报表和会计报表附注中予以反映。 　　⑥2005年年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下： 预付账款——a公司 300万元 预付账款——b公司 189万元 预付账款——c公司 105万元 预付账款——d公司 -12万元 预付账款——e公司 18万元 合　　计 600万元　　其中对e公司的18万元系2005年2月为采购e公司产品所预付，XYZ公司于2005年12月5日获悉e公司因转产已不能再提供原预购产品。　　要求： (1)分别针对审计发现的上述6个事项，如果不考虑审计重要性水平，注册会计师分别应提出何种审计处理建议(若无需提出审计处理建议的，也请明确回答)?若需提出调整建议的，请列示审计调整分录(包括报表重分类分录，无需考虑对所得税、期末结转损益及对2002年度利润分配的影响)。 (2)分别针对审计发现的上述6个事项，假定 XYZ公司拒绝注册会计师按照要求(1)提出的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师分别应发表何种审计意见? (3)针对审计发现的上述6个事项，假定XYZ公司接受注册会计师按照要求(1)提出的对事项①、事项②、事项④的适当处理建议，但拒绝接受对事项③、事项⑤的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师应出具何种意见类型的审计报告?并请续编列示于本题最后的审计报告正文。 {{B}} 审计报告{{/B}}XYZ股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)2005年12月31日的资产负债表以及2005年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制由XYZ公司管理当局负责，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时所采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。 ABC会计师事务所(公章) 中国注册会计师 　　 (签名、盖章) 　 中国注册会计师 (签名、盖章)中国·××市 报告日期：2005年2月20日

问答题A公司系公开发行A股的上市公司，北京东方会计师事务所注册会计师王豪担任A股份有限公司2005年度会计报表审计的项目经理，李民的主要工作是协助王豪复核工作底稿，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出A公司的核算误差有： (1) 2005年1月1日分别借入三年期1000万元，年利率8%和两年期2000万元的，年利率工2%借款用于扩建生产大楼，工程于2005年7月开始，首先购入工程物资1170万元， 2005年10月领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共320万元计入在建工程(计算时保留整数)。 (2) 2005年1月，A公司购买价格为24万元的管理部门轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5%) (3) 12月30日，A公司销售商品5万元，成本为3.5万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。 (4) A公司12月10日支付了120万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。 (5) A公司2005年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为 10000万元，坏账准备项目贷方余额为10万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额2000万元。(A公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5‰计提。) (6) 2005年7月l日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2003年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，不敷出入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。该公司未对其进行财务处理。 (7) A公司于2005年10月向其子公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为90万元，已计提了减值准备10万元，售价为100万元，应交营业税5万元，A公司的会计处理如下： 借：银行存款 100 无形资产减值准备 10 贷：无形资产 90 应交税金—应交营业税 5 营业外收入 15 (8) 2005年12月20日，A公司被Y公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。A公司的法律顾问认为，A公司很可能败诉，估计可能赔偿150万元。公司对此未作处理。 注：王豪根据在审计计划中制定的A公司2005年度会计报表层次的重要性水平150万元，各项目的容忍误差为20万元。 要求： (1) 如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税、期末损益结转和利润分配的影响)。 (2)请代为编制下列表l、表2、表3。 表1： 调整分录汇总表 被审计单位：A公司 编制：王豪 28/1/2005 索引号： 会计期间：2005年 复核：李民 28/1/2005 页 次： 序号 调整内容及项目 索引号 调整金额 影响利润十(一) 备注 借方 贷方 1 2 3 4 5 6 表2： 未调整不符事项汇总表　　被审计单位：A公司 编制：王豪 28/1/2005 索引号：　　会计期间：2005年 复核：李民 28/1/2005 页 次： 序号 调整内容及项目 索引号 调整金额 备注 借方 贷方 末予调整的影响:金额 百分比 1.净利润 2.净资产 3.总资产 审计结论: 　　 表3： 重分类分录汇总表　　被审计单位：A公司 编制：王豪 28/1/2006 索引号：　　会计期间：2005年 复核：李民 28/1/2006 页 次： 序号 调整内容及项目 索引号 调整金额 备注 借方 贷方 (3) 如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述事项中的第(1)、(6)、 (8)3个事项，并且被审计单位不同意注册会计师对(1)、(6)事项提出的审计处理建议 (如果有)，但同意注册会计师对第(8)事项的处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述(1)、(6)、(8)事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告，并编写(1)的说明段和意见段、(6)的意见段、(8)的强调事项段。

问答题会计师事务所在制定全面质量控制政策与程序时，应当考虑哪些因素?