问答题信诚会计师事务所接受了丙股份有限公司(以下简称丙公司)的委托，审计其2009年度财务报表。A、B注册会计师负责对存货进行监盘，在盘点开始前，A、B注册会计师亲临盘点现场，在进行认真观察的基础上进行适当的抽点。观察过程中，遇到如下问题，请代为作出正确的专业判断。 (1) 丙公司代客户寄存一批甲材料，未单独摆放。 (2) 在观察的过程中，发现有一批产品并没有悬挂盘点标签，据称该批产品已经出售给客户。 (3) 有一批辐射性化学品，无法进行正常监盘。 (4) 购买的占存货总金额2%的一批货物尚在运输途中，至存货监盘之时还没有抵达公司。

问答题(2017年节选)ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2016年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：(1)ABC会计师事务所首次接受委托，审计丙公司2016年度财务报表。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段，说明上期财务报表由前任注册会计师审计及其出具的审计报告的日期。(2)戊公司管理层在2016年度财务报表附注中披露了2017年1月发生的一项重大收购。A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，拟在审计报表中增加其他事项段予以说明。要求：针对上述第(1)至(2)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

问答题A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下： (1)为测试2010年度信用审核控制是否有效运行，将2010年1月1日至11月30日期间的所有销售单界定为测试总体。 (2)为测试2010年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。 (3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选1张凭证代替。 (4)在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为60，测试后发现3例偏差。在此情况下，推断2010年度该项控制偏差率的最佳估计为5%。 (5)在上述第(4)项的基础上，A注册会计师确定的信赖过度风险为5%，可容忍偏差率为7%。由于存货验收控制偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效(注：信赖过度风险为5%时，样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险系数为7.8)。 [要求] 针对上述第(1)项至第(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对X股份有限公司(以下简称X公司) 20×7年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要水平为1 200 000元。X公司 20×7年财务报告于2008年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一：经初步了解，X公司为均衡生产企业，20×7年度的经营形势、管理及经营机构与20×6年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A和B注册会计师已经对该公司财务报表(1～6月)进行了预审，简易利润表的情况如下： 利 润 表 20×7年度 单位：人民币元 项目 1～6月已审实际数 7～12月末审数 全年合计数 20×6年审定数 一、营业收入 120000000 216000000 336000000 240000000 减：营业成本 100000000 162000000 262000000 204000000 　　营业税金及附加 720000 1000000 1720000 1200000 　　销售费用 820000 800000 1620000 1600000 　　管理费用 4550000 6000000 10550000 9000000 　　财务费用 1450000 1750000 3200000 2800000 加：投资收益 400000 300000 700000 686000 　　公允价值变动收益 (损失以“－”号填列) - 5000000 5000000 - 二、营业利润 12860000 49750000 62610000 22086000 加：营业外收入 60000 940000 1000000 800000 减：营业外支出 400000 550000 950000 9000000 三、利润总额 12520000 50140000 62660000 21986000 减：所得税费用(税率33%) 4131600 46546200 20677800 7255380 四、净利润 8388400 33593800 41982200 14730620　　资料二：A和B注册会计师分别从X公司销售账簿记录、销售发票、发运凭证入手，对X公司实施销售截止测试。　　资料三：鉴于X公司编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，X公司已在财务报表中进行适当披露。A和B注册会计师出具审计报告，描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并指明被审计单位未在财务报表中进行适当披露。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　审计报告X股份有限公司全体股东：　　(引言段略)　　一、管理层对财务报表的责任　　(略)　　二、注册会计师的责任　　(略)　　三、导致保留意见的事项　　20×7年12月31日，X公司流动负债高于资产总额100万元，同时存在数额600万元的已到期未偿借款。截至审计报告日，X公司对于已经到期的借款协议难以展期。除非能够获取财务支持，否则X公司的持续经营能力存在重大不确定性。X公司在财务报表附注 X中进行了充分披露。X公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。　　四、审计意见　　我们认为，除了上段所述事项对会计报表的影响外，X公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允地反映了X公司20×7年12月 31日的财务状况以及20×7年度的经营成果和现金流量。　　ABC会计师事务所　　　　　　　　中国注册会计师：A(签名并盖章)　　(盖章)　　　　　　　　　　　 　中国注册会计师：B(签名并盖章)　　中国×市　　　　　　　　　 　　二○○八年三月二十五日　　要求：　　(一)在资料一的基础上，为确定重点审计领域，A和B注册会计师拟实施分析程序。请对利润表进行分析后，指出利润表中的重点审计领域。(不要求列示分析过程)　　(二)在资料一的基础上，请代A和B注册会计师指出利润表可能出现的疑点，以及应采取审计程序。　　(三)在资料二的基础上，请分别将A和B注册会计师实施销售截止测试的三条审计路线对比的内容填入下表。 起点 路线 缺点 优点 目的 账簿记录 销售发票 发运凭证 　　(四)在资料三的基础上，假定经A和B注册会计师审定，X公司20×7年度财务报表未存在其他问题，根据上述情况，请指出：　　(1)A和B注册会计师发表的审计意见是否适当?原因何在?　　(2)A和B注册会计师应发表什么意见类型的审计报告，原因何在?　　(3)请代A和B注册会计师修改上述的审计报告。

问答题ABC会计师事务所的注册会计师王刘担任Y股份有限公司2005年度会计报表审计的项目经理，他在汇总各审计小组成员的审计工作底稿时，发现审计小组查证出Y公司的核算误差有： (1)2005年10月31日，Y公司盘点成品仓库，发现D产品短缺40万元，Y公司的会计处理是：借记“待处理财产损溢”科目40万元、贷记“产成品”科目40万元。2006年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元，属于非常损失部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在2005年度进行相应的会计处理。 (2)2005年1月，Y公司购买价格为24万元的管理部门用轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5%)。 (3)12月30日，Y公司销售商品5万元，成本为3.5万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已记入了期末存货盘点表中。 (4)Y公司]2月10日支付了120万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。 (5)Y公司2005年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为10000万元，坏账准备项目贷方余额为10万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额2000万元(Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的0.5%计列)。 (6)Y公司有一栋办公大楼，于2004年12月已交付使用，但由于尚未办理竣工决算审计， 2005年Y公司仍把此办公大楼挂在在建工程中，2005年借款利息资本化8万元仍增加到办公大楼的价值中，年末办公大楼总价值为408万元(办公大楼的预计使用年限为38年，净残值率为5%)。 (7)×公司系Y公司于2005年1月1日在伊拉克投资设立的联营公司，其2005年度会计报表反映的净利润为5000万元。Y公司占×公司50%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2005年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益2500万元。×公司2005年度会计报表未经其他会计师事务所审计，ABC会计师事务所也未能审计。 另外：王刘根据在审计计划中制定的Y公司2005年度会计报表层次的重要性水平为700万元，分配至会计报表项目的部分重要性水平如下： 部分会计报表项目的重要水平 会计报表项目 重要性水平(万元) 应收账款 100 坏账准备 0.5 存货 30 固定资产 200 累计折旧 90 在建工程 120 预收账款 8 主营业务收入 150 主营业务成本 100 营业费用 10 管理费用 20 账务费用 15 营业外支出 5　　要求：　　(1)假如不考虑会计报表项目的重要性水平，CPA应建议被审计单位如何调整会计分录? (仅考虑上述超过会计报表项目重要性水平的核算差异的调整对税金、利润的影响)　　(2)假如考虑会计报表项目重要性水平，上述哪些核算差异应汇总到调整分录汇总表，哪些应汇总到未调整不符事项汇总表，哪些应汇总到重分类分录汇总表? 　　(3)根据要求(2)请代为编制工作底稿。(见表一，表二，表三)　　(4)假如被审计单位对上述应调整事项均同意进行调整，则CPA该出具什么意见类型的审计报告?　　(5)假如被审计单位对上述应调整事项均不同意进行调整，则CPA该出具什么意见类型的审计报告?　　(6)假如被审计单位除第6项不同意调整外(固定资产事项)，其余均同意调整，请代为草拟审计报告的说明段落。　　　　　　　　　　　　　　　表一：　　　　　　　　　　　　　　调整分录汇总表　　　　　　　　　　　　　　　被审计单位：Y公司　　　　　　　　　编制：王刘 28/1/2006　　　　　索引号：Z9　　　　　　　　　　　　　　　会计期间：2005年　　　　　　　　　　复核：李明 2日/1/2006　　　　页次： 序号 调整内容及项目 索引号 调整金额 影响利润+(一) 备注 借方 货方 　被审计单位代表：胡海　　　　　　　　　参加人员：高虎、刘磊　项目负责人：王刘　　　　　　　　　　　审计人员：郑易、顾全明、原虹　双方签字：胡海，王刘　　　　　　　　　签字日期：2006/2/4　 √：被审计单位接受调整建议　　　　　　　　　　　　　 表二： 　　　　　　　　　　　 重分类分录汇总表　　　　　　　　　　　　　被审计单位：Y公司　　　　　　　　　编制：王刘　28/1/2006　　　　　　索引号：Z10　　　　　　　　　　　　　会计期间：2005年　　　　　　　　　复核：李明　28/1/2006　　　　　　页次： 序号 调整内容及项目 索引号 调整金额 备注 借方 货方 　被审计单位代表：胡海　　　　　　　　　参加人员：高虎、刘磊　项目负责人：王刘　　　　　　　　　　　审计人员：郑易、顾全明、原虹　双方签字：胡海，王刘　　　　　　　　　签字日期：2006/2/4　 √：被审计单位接受调整建议　　　　　　　　　　　　　　　表三：　　　　　　　　　　　　　　　　未调整不符事项汇总表　　　　　　　　　　　　　　　被审计单位：Y公司　　　　　　　编制：王刘　　　　　28/1/2006 索引号：Z12　　　　　　　　　　　　　　　会计期间：2005年　　　　　　　复核：李明　　　　　28/1/2006 页次： 序号 调整内容及项目 索引号 调整金额 备注 借方 货方 　未予调整影响：　　　　　　　　　金额　　　　　　　百分比　1．净利润　2．净资产　3．总资产 　审计结论：汇总的不作调整的核算误差没有超过重要水平，可以不作调整 　被审计单位代表：胡海　　　　　　　　　参加人员：高虎、刘磊　项目负责人：王刘　　　　　　　　　　　审计人员：郑易、顾全明、原虹　双方签字：胡海，王刘　　　　　　　　　签字日期：2006/2/4　 √：被审计单位接受调整建议

问答题A注册会计师负责对B公司2011年财务报表进行审计。在审计过程中，对B公司销售业务流程内部控制各环节进行了解、识别和评估。部分与销售业务流程相关的内部控制内容摘录如下： (1)每笔赊销业务均由信用管理经理对赊销信用进行审核，同时对超过公司信用额度的还需要总经理审核或公司集体决策。 (2)每笔销售业务均由销售经理对销售政策审核，对超过公司销售额度的还需要总经理审核或公司集体决策。 (3)仓库部门根据已批准的销售单供货，并且编制连续编号的出库单。 (4)发运部门按照审核批准的销售单供货。 (5)负责开具发票的人员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在发运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表的价格开具销售发票。 (6)记账会计根据同时附有发运凭证、销售单的销售发票编制记账凭证并确认当期主营业务收入。 (7)每年末，销售经理根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，交财务部复核。 (8)每年末，董事会批准应收账款坏账准备计提方法和计提比例。要求： (1)针对上述(1)至(8)项所列控制，请逐项指出主要与财务报表项目的应收账款和营业收入的什么认定相关。 (2)从所选出的与营业收入的发生认定直接相关的控制中，选出～项最应当测试的控制，并简要说明理由。

问答题X会计师事务所对甲有限责任公司(以下简称甲公司)进行了设立验资。甲公司成立一个月后，乙公司在阅读了验资报告后判断甲公司财务状况良好，由此乙公司借给甲公司人民币500万元(假设还款期限为借款后的半年内归还)。到合同约定还款期限时，甲公司无法归还乙公司上述借款，乙公司得知甲公司当时设立验资时出资不实，现完全失去偿债能力。乙公司以X会计师事务所出具的验资报告为不实报告且因注册会计师的过失使乙公司遭受了损失为由向人民法院提起诉讼，要求X会计师事务所承担民事赔偿责任。 [要求]

问答题A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2011年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下： (1)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 (2)因对甲公司是连续审计，故不准备了解甲公司内部审计的工作。 (3)如对计划的重要性水平作出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险。 (4)初步了解2011年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。 (5)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。 要求： 钎对上述事项(1)至事项(5)，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所2012年3月10日接受甲股份有限公司(上市公司，以下简称甲公司的委托，对其2011年12月31日的资产负债表及其该年度利润表、所有者权益变动表和现金流量表进行审计，并发表审计意见。ABC会计师事务所委派A注册会计师任具体项目合伙人(非主任会计师)。在完成审计工作之前，为了控制业务质量，对该业务实施项目质量控制复核，并由A注册会计师对质量控制制度承担最终责任。经过合理安排，挑选了在本次审计工作中贡献最大，经验丰富的项目组成员B注册会计师负责本次质量控制复核工作，该项质量控制复核工作为A注册会计师承担了部分责任。 [要求]

问答题资料：北方公司为股份有限公司(系上市公司)，适用的增值税税率为17%，销售价格中均不含增值税额；适用的所得税税率为33%(不考虑其他税费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项)，所得税采用债务法核算。2002年度的财务会计报告于2003年4月20日批准报出。该公司2003年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为60万元。该公司2003年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下： (1)2003年3月20日，北方公司发现2000年度购入的一项专利权尚未入账，其累积影响利润数为500万元(达到重要性标准)，该公司将该项累积影响数计入到2002年度利润表的管理费用项目中。 (2)由于持续通货膨胀，该公司从2002年1月1日起将发出存货的计价由先进先出法改为后进先出法，因该项变更的累积影响数难以确定，该公司对此项变更采用未来适用法，未采用追溯调整法。 (3)从2000年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，须更新设备，而现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，该公司从 2003年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了1/2，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为200万元，净残值率为3%，原预计使用年限均为10年。该公司对此项变更采用未来适用法进行会计处理。 (4)2003年5月20日召开的股东大会通过的2002年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会确定的利润分配方案中的现金股利减少100万元。对此项差异，该公司将该项业务反映在 2003年度利润分配表本年实际数中。 (5)2003年6月30日分派2002年度的股票股利1000万股，该公司按每股1元的价格调减了2003年年初未分配利润，并调增了2003年年初的股本金额。 (6)2003年2月5日，因产品质量原因，北方公司收到退回2001年度销售的甲商品(销售时已收到现金且存入银行)，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格1000万元，销售成本为800万元。该公司调整了2003年度销售收入、销售成本和增值税销项税额。 (7)北方公司与西方公司在2002年11月10日签订了一项供销合同，合同中订明北方公司在2002年11月内供应一批物资给西方公司。由于北方公司未能按照合同发货，致使西方公司发生重大经济损失。西方公司通过法律形式要求北方公司赔偿经济损失500万元。该诉讼案件在 2002年12月31日尚未判决，北方公司根据律师的意见，认为很可能赔偿西方公司300万元。因此，北方公司记录了300万元的预计负债，并将该项赔偿款反映在2002年12月31日的会计报表上。 (8)2002年12月5 H与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计很可能支付 350万元的赔偿款。经与丙公司协商，在2003年4月10日双方达成协议，由该公司支付给丙公司350万元赔偿款，丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。该公司在编制2002年度财务会计报告时，将很可能支付的赔偿款350万元计入了利润表，并在资产负债表上作为负债处理。在对外公布的2002年度的财务会计报告中，将实际支付的赔偿款调整了2002年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数，并在现金流量表正表中调增了经营活动的现金流出350YY元(假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得额前扣除)。 (9)2003年8月5日，北方公司与航天公司签订了股权转让协议。该协议规定：①北方公司将其持有的大众公司15%的股份共计4000万股转让给航天公司，每股价格为2元；②股权转让协议经双方股东大会通过后生效；③航天公司在股权转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的50%，另50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。 签订股权转让协议时，北方公司持有大众公司的60%股份。北方公司转让的大众公司4000万股股份的账面价值为6000万元。 2003年12月20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至北方公司年度财务会计报告批准对外报出前，航天公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。大众公司 2003年度实现净利润6000万元，适用的所得税税率为33%。 北方公司对上述交易进行会计处理如下(单位：万元，下同)： ①确认该项股权转让的收益 借：其他应收款——丙公司 8000 贷：长期股权投资——乙公司 6000 投资收益 2000 同时此项投资收益调整了应交所得税和所得税费用。 ②按照权益法和新的持股比例确认对乙公司投资收益 借：长期股权投资——乙公司 2700 贷：投资收益 2700 (10)北方公司于2000年从银行借入资金，原债务条款规定，北方公司应于2002年9月30日偿还贷款本金和利息。2002年9月，北方公司与银行协商，可否将该贷款的偿还期延长至 2004年9月30日。在编制2002年12月31日的资产负债表时，由于初始条款规定北方公司应于 2002年偿还贷款并且延长贷款期限的协商正在进行中，所以，北方公司将该贷款全部归为流动负债。在2003年2月，银行正式同意延长该贷款的期限至2004年9月30日。对此，北方公司将该项债务从流动负债调整到长期负债。 (11)北方公司自2001年起设立专门机构研究和开发新产品。2001年度和2002年度分别发生研究与开发费用200万元和400 万元，均计入无形资产——研究与开发费用。新产品于2003年1月1日研制成功并于当月正式投产。北方公司预计该新产品可在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用自2003年1月起分5年平均分期摊入管理费用，2003年度共摊销120万元。 (假定此项不考虑2003年所得税费用因素。) (12)北方公司于2003年10月向其子公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为90万元，已计提了减值准备10万元，售价为100万元，应交营业税5万元，北方公司的会计处理如下：(假定此项不考虑2003年所得税费用因素。) 借：银行存款 100 无形资产减值准备 10 贷：无形资产 90 应交税金——应交营业税 5 营业外收入 15 要求： [从独立审计角度] (1)根据会计准则规定，说明北方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的[只需注明上述资料的序号即可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确]。 (2)对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理(不需要做会计分录)。 (3)如因上述交易和事项影响2003年度净利润的，请重新计算该公司2003年度的净利润，并列出计算过程。 (4)如果北方公司不接受注册会计师的调整意见，注册会计师应出具何种类型的审计报告?并请代注册会计师拟订审计报告的说明段落。

问答题甲公司2014年12月31日存货由1000个项目组成，存货账面价值为300万元，假定A注册会计师确定的实际执行的重要性水平是10万元，评估的重大错报风险水平为“高”水平(假设保证系数为2.0)，决定采用非统计抽样法选取样本进行测试。 要求：

问答题ABC会计师事务所承接了甲公司2017年度财务报表审计业务，在审计过程中就审计计划做出如下论断：(1)注册会计师需要制订的计划仅限于总体审计策略和具体审计计划。(2)注册会计师应当就下列事项形成审计工作底稿：总体审计策略；具体审计计划。(3)在制定总体审计策略时，注册会计师与管理层和治理层举行会谈，讨论审计程序的性质、时间安排和范围。(4)在制订具体审计计划时确定实际执行的重要性。(5)在总体审计策略中确定审计范围，所以进一步审计程序的范围是在总体审计策略中考虑的事项。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项判断各个论断是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题XYZ公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC会计师事务所在接受审计委托后，委派L注册会计师担任外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。 要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定， L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?(根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项。对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。) 会计报表认定 具体审计目标 审计程序 公司对存贷均拥有所有权 记录的存贷数量包括了公司所有的在库存贷 已按成本与可变现净值孰低法调整期末存贷的价值 存贷成本计算准确 存贷的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露 　{{U}}计报表认定{{/U}}　　　　　　　　　　{{U}}审计程序{{/U}} (1) 完整性 (6) 检查现行销售价目表 (2) 存在或发生 (7) 审阅会计报表 (3) 表达和披露 (8) 在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内 (4) 权利和义务 (9) 选择一定样本量的存贷会计记录，检查支持记录的购贷合同发票 (5) 估价或分摊 (10) 在监盘存贷时，选择盘点表内一定样本量的存贷记录，确定存贷是否在库 (10) 测试直接人工费用的合理性

问答题甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，ABC会计师事务所负责审计甲公司2012年度至2014年度的比较财务报表。A注册会计师是该审计项目合伙人。相关事项如下： (1)ABC会计师事务所通过询问金融机构、法律顾问和甲公司所在行业的同行等第三方，对甲公司主要股东、关键管理人员及治理层的身份和商业信誉诚信进行了了解，从相关数据库中搜索了甲公司的背景信息(甲公司的年报、中期财务报表、向监管机构提交的报告等)，询问了管理层对于遵守法律法规要求的态度，没有发现甲公司管理层不诚信的情况，A注册会计师认为承接甲公司2012年至2014年比较财务报表审计业务的条件完全满足。 (2)会计师事务所在接受委托后，A注册会计师向甲公司前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知甲公司在某一重大会计估计事项问题上与前任注册会计师存在严重分歧。 (3)A注册会计师拟在审计完成阶段实施针对包括会计估计、关联方、持续经营、法律法规、期初余额等特定项目的必要审计程序。 (4)在正式签署审计报告前，A注册会计师提请ABC会计师事务所指派合伙人C注册会计师复核了甲公司2012年至2014年比较财务报表的每一张审计工作底稿。 (5)由于甲公司2012年至2014年比较财务报表的审计业务具有一定的审计风险，A注册会计师确定了审计项目组内部复核人员的原则，即由审计项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。在复核项目组成员已执行的工作时，复核人员主要考虑已获取的审计证据是否充分、适当，能否支持审计结论。 (6)会计师事务所仅通过从其他会计师事务所招聘有经验的审计人员来提高本所人员素质和胜任能力。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题2006年5月初五一黄金周结束后，ABC会计师事务正在考虑与下列单位签署审计业务约定书。请根据具体情况，判断ABC会计师事务所接受相关的审计业务是否损害独立性；如有降低影响独立性的措施，请予指出。 　　(1)ABC会计师事务所的L注册会计师3年前毕业于B大学，获投资学硕士学位。2006年8月份被其所在的ABC会计师事务所指派为A投资咨询有限责任公司2006年度会计报表审计的签字注册会计师。10月，在与A公司管理当局进行沟通时，L得知其研究生导师W教授受聘担任A公司的业务顾问已两年。 　　(2)ABC会计师事务所2005年初以每年50万元的租价租赁了一幢办公大楼的一层，并已预付了三年的租金150万元。为降低费用，事务所决定从2006年起，按市场价格将闲置的房屋租借给F保险公司。由于在租金上并无优惠，ABC事务所决定继续接受F公司 2006年度会计报表审计业务。 　　(3)Y银行是ABC会计师事务所多年的审计客户。2006年，为更好地解决双方职工工作餐问题，ABC事务所与其相邻的Y银行共同出资招聘厨师，组建职工食堂。因为事务所并未从Y银行收费，决定继续接受其2006年度会计报表审计业务。 　　(4)为防范执业风险，ABC会计师事务所2006年初从Q保险公司购买了职业保险，保费30万元。为简化财务手续，ABC会计师决定少收该公司2006年审计费用30万元，Q保险公司则免收该事务所的保费。 　　(5)2006年中期，ABC会计师事务所首次接受了Z银行2006年度会计报表审计业务。为提高Z银行财务人员及ABC会计师事务所组建的审计小组人员的工作能力，会计师事务所与Z银行互派业务骨干到对方单位实习，熟悉对方业务。 　　(6)ABC会计师事务所与Q银行经常举办职工联谊活动，通过这些活动，双方已有三对员工喜结良缘。

问答题A注册会计师是U会计师事务所审计合伙人，U会计师事务所自2005年起连续接受X银行总行的年度财务报表审计业务。A注册会计师自2005年起一直担任x银行年度财务报表审计业务的项目负责人。考虑到X银行属于金融机构，为保证业务质量，U会计师事务所继续指派A注册会计师担任X银行2009年度财务报表审计业务的审计项目负责人。其他相关资料如下： (1) U会计师事务所多年来一直为Y证券公司提供一年一度的财务信息系统有效性的直接报告的鉴证业务。2009年4月，X银行通过企业合并方式成为Y公司的控股股东。考虑到Y公司的资产总额、营业收入等对X银行并不重要，U会计师事务所认为该项合并业务对X公司审计业务独立性的不利影响尚在可接受范围之内，无须采取任何措施。 (2) 项目组成员B注册会计师的女朋友在X银行总行从事金融产品设计工作，双方决定2010年10月办理婚姻登记手续。考虑到B注册会计师的工作范围并不涉及其女友的工作，项目负责人认为该事项不会对独立性造成不利影响。 (3) 项目组成员C的父母退休后一直从事股票买卖交易。为此于2008年在Y公司开设了个入账户，并注入用于股票买卖的资金60万元。虽然金融风波的影响已近尾声，但C的父母所购买的股票仍处于深度套牢的状态。 (4) 2009年10月，U会计师事务所决定购买某写字楼的第5层作为办公用房，为此向X银行申请借款2000万。X银行信贷部按规定进行审查后，认为U会计师事务所满足正常的借款条件，批准了其借款申请，并已正式通知U会计师事务所于2010年1月初办理借款手续。U会计师事务所认为借款是按正常程序办理的，没有必要采取措施防范对独立性的不利影响。 (5) U会计师事务所2008年业务收入为500万元。其中，从X银行及Y公司取得的业务收入分别为50万元和40万元。2009年，U会计师事务所在保持了原有客户基础上，通过发展新客户增加了30万元的业务收人，使全年收入增加到530万元。为维护独立性，U会计师事务所决定于2010年10月请其他会计师事务所对2009年度审计业务实施意见后复核。 (6) 在完成2009年度财务报表审计业务后，U会计师事务所将A注册会计师调离审计项目组，并改派B注册会计师接任A注册会计师的工作。为保持执业人员的稳定，要求A注册会计师向B注册会计师提供适当的咨询。 要求： 请针对上述每种情况，根据中国注册会计师职业道德守则的规定，逐一指出各种情况是否构成对审计独立性的不利影响，简要说明理由，并在可能的情况下指出U会计师事务所为消除或将存在的对独立性的不利影响降低到可接受程度而应采取的防范措施。

问答题公开发行A股的X股份有限公司(以下简称“X公司”)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2014年度财务报表进行审计，并确定财务报表整体重要性为1200000元。X公司2014年度财务报告于2015年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料：审计X公司2014年度主营业务收入时，为了确定X公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从X公司2014年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。X公司2014年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，A和B注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。随机数表(部分)列示如下：要求：

问答题ABC会计师事务所接受委托审计D公司20×8年度财务报表，在审计应收账款项目时，注册会计师需要明确应收账款项目审计目标与认定及审计程序之间的对应关系。 要求：请根据以下资料正确填写下表。 (1)根据已经给出的审计目标写出对应的财务报表认定。 (2)将相应的审计程序代码填写在表中“对应的审计程序”一栏中，每一个程序被选取的次数可能是零，也可以大于等于1次，同时要正确区分审计程序是实质性程序还是控制测试。 审计目标 财务报表认定 对应的审计程序 实质性程序 控制测试程序 资产负债表中记录的应收帐款是存在的 所有应当记录的应收帐款均已记录 资产负债表中记录的应当收帐款由被审计单位拥有或控制 应收帐款以恰当的金额包括五笔财务报表中，与之相关的计价或调整已恰当记录 相应的审计程序 1 获取或编制应收帐款明细表 2 获取或编制应收帐款帐龄明细表 3 对应收帐款进行函证 4 检查销售发票连续编号的完整性 5 检查销售发票是否经适当的授权批准 6 评价坏帐准备计提的适当性 7 检查银行存款和银行贷款等询证函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定收帐款是否已被质押或出售 8 检查验收单连续编号的完整性

问答题(2) 假定只考虑(4)、(5)二种情况，且被审计单位不接受注册会计师的建议，请代注册会计师编写审计报告，2006年3月26日完成审计工作。

问答题X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其1999年度、2000年度和 2001年度会计报表，双方于2001年底签定审计业务约定书。 假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况： (1)ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为l 500 000元， X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付。 (2)2000年7月，ABC会计师事务按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10 000 000元，用于购置办公用房。 (3)ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事。 (4)审计小组负责人B注册会计师1998年曾担任X银行的审计部经理。 (5)审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助x银行编制会计报表。 (6)审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直是X银行的统计员。 要求：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。