问答题ABC会计师事务所指派A注册会计师担任甲集团公司(以下简称甲公司)2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。甲公司拥有乙公司、丙公司和丁公司等组成部分。A注册会计师确定甲公司财务报表整体的重要性水平为500万元。集团审计策略的部分内容摘录如下：(1)基于集团审计目的，A注册会计师拟了解X、Y、Z会计师事务所派出的组成部分注册会计师。(2)A注册会计师要求各个组成部分注册会计师确定的组成部分财务报表整体重要性水平均不得超过450万元。(3)丙组成部分因存放部分易燃、易爆原材料而存在可能导致集团财务报表产生重大错报的特别风险。A注册会计师拟要求丙组成部分注册会计师仅对这部分原材料实施特定审计程序。(4)A注册会计师与乙组成部分注册会计师商定，如果乙组成部分注册会计师识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，应告知集团项目组，以便集团项目组参与乙组成部分注册会计师的工作。(5)集团项目组在按规定对本项目组的工作底稿实施复核的基础上，要求从乙公司项目组的工作底稿中选取部分工作底稿实施复核。(6)A注册会计师拟在审计报告的意见段后增加其他事项段，指出组成部分财务报表由其他会计师事务所执行审计，并说明提及组成部分注册会计师不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。要求：针对上述情况(1)至(6)，不考虑其他情况，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题雪缤纷冷饮有限责任公司(以下简称雪缤纷公司)主要从事冷饮的生产及销售。雪缤纷公司聘请中兴会计师事务所为其审计2013年度财务报表。按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性水平为60万元。 资料一： (1)2013年1月信息技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，自2013年起利用ERP系统核算生产成本，于每月末自动生成存货账龄报告。在以前年度，利用G软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。雪缤纷公司的会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。 (2)2013年度，雪缤纷公司主要原材料奶油价格有所上涨。为稳定采购价格，雪缤纷公司适当增加部分新供应商，供应商数量由2012年末的40家增加到2013年末的45家。经审核批准后，所有新增供应商的信息被输入采购系统的供应商信息主文档。以前年度审计中对与供应商数据维护相关的控制测试未发现控制缺陷。 (3)2013年夏季气温较往年偏低，且随着各种渠道宣传健康讲座等，市民的健康意识逐步提升，认为水果比冰饮更为健康。 (4)雪缤纷公司举办的各类产品促销活动为期三个月到六个月。财务部根据市场部上报的经批准的促销活动预算按月预提促销费。雪缤纷公司的市场营销管理制度规定，市场部应当在每一项促销活动结束后一个月内统计该促销活动的实际支出，并办理核算手续，财务部据此补提或冲转预提费用。 (5)2013年5月至9月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于产品有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。这与注册会计师在以前年度了解的情况一致。 (6)与以前年度相比，雪缤纷公司2013年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。 资料二： 明细项目 2013年未审数 2012年已审数 主营业务收入 3500000 2000000 其他应付款促销活动费 500000 350000 折旧费用 120000 100000 要求：针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和其他应付款)的哪些认定相关。

问答题D公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托审计其2011年度财务报表以及审计收费等问题。 [要求]

问答题ABC会计师事务所最近制定了新的业务质量控制制度，有关内容摘录如下：(1)合伙人的工薪制度规定，业务收入额排名前三位的合伙人可享受年终奖，业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。(2)有关独立性政策规定，会计师事务所应当每年至少一次向关键审计合伙人获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。(3)业务执行政策规定，会计师事务所应当考虑就重大的技术、职业道德及其他事项向会计师事务所内部或外部具备适当知识、资历和经验的专业人士咨询。如果出现意见分歧，以项目合伙人的意见为准进行记录和执行。(4)项目质量控制复核制度规定，在执行审计过程中，项目合伙人可以向项目质量控制复核人员咨询，项目合伙人咨询项目质量控制复核人员后作出的判断，应当为项目质量控制复核人员所接受。(5)内部业务检查制度规定，参与项目质量控制复核的人员可以担任该项业务的检查工作，将项目质量控制复核与业务检查一并执行。(6)有关独立性政策规定，如果被审计单位属于公众利益实体，相关关键审计合伙人连续任职时间不得超过5年，在任期结束后，可以为该被审计单位的审计业务实施质量控制复核。要求：针对上述第(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定。如不符合，简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所承办了丁公司2005年度会计报表审计业务。2006年8月，T公司之股东 U公司以T公司2005年度会计报表审计工作存在重大过失，导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。 要求： ABC会计师事务所拟运用内部控制概念应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时，提出了以下问题，请代为回答： (1)何谓内部控制? (2)注册会计师研究、评价内部控制目的是什么? (3)何谓普通过失和重大过失? (4)内部控制概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用?

问答题ABC会计师事务所承办XYZ公司(非公众利益实体)2017年度财务报表审计业务，甲注册会计师为项目合伙人。审计过程中涉及审计业务对注册会计师独立性的要求，请代注册会计师做出正确的专业判断。(1)乙注册会计师为ABC会计师事务所的合伙人，但并未参与XYZ公司2017年度的财务报表审计，乙注册会计师个人出资持股100％成立Y顾问公司。在无担保的情形下，XYZ公司为Y顾问公司提供500万元的信用融资，XYZ公司属于非银行的金融机构。(2)丙注册会计师为ABC会计师事务所的合伙人，退休至今10个月。丙注册会计师于退休后应XYZ公司之邀，担任高管工作，但丙注册会计师并不持有ABC会计师事务所的任何股份。(3)假设XYZ公司为银行金融机构。丁注册会计师因购置新房，以其妻子名义向XYZ公司申办30年期，优惠利率5％的房屋贷款300万元。(4)ABC会计师事务所非项目组的成员为XYZ公司提供编制财务报表服务(且属于机械性工作)。XYZ公司已确认会计记录为公司责任，且ABC会计师事务所未参与XYZ公司的管理营运决策。注册会计师执行了必要的审计程序。(5)XYZ公司正办理增发股票股权，承销券商为Z证券公司，ABC会计师事务所持有Z证券公司2／3的股份。(6)XYZ公司拥有一项占总资产价值1／3的专利权。此专利权经ABC会计师事务所评定其价值后，XYZ公司从V公司购买。要求：请填列下表，说明在承接XYZ公司2017年度财务报表审计委托中，是否对独立性产生不利影响，并简述理由。(若对独立性产生不利影响，请注明何种因。素的不利影响；若不对独立性产生不利影响，则注明“无”)

问答题下表列示了交易性金融资产项目、存货项目和采购交易的若干具体审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，在相应的审计项目内选出能够实现该审计目标的一项最佳实质性程序，将其相应的编号列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。 审计项目 审计目标 实质性程序 交易性 金融资产 (1)交易性金融资产的存在 (2)交易性金融资产计价的准确性 (3)在资产负债表日，交易性金融 资产项目的分类恰当 A．检查交易性金融资产与其他金融资产分类恰当，并 已进行正确的会计处理B．抽查交易性金融资产交易记录原始凭证，证实有关 凭证是否已预先编号C．确定交易性金融资产价格的任何波动已进行恰当 的会计处理D．函证资产负债表日被托管的所有有价证券E．确定负责转让有价证券的职员没有接触现金、银行 存款记录F．将交易性金融资产项目各明细账期初余额与上年 度审计工作底稿核对 存货 (4)公司对存货均拥有所有权 (5)记录的存货数量包括了公司 所有的在库存货 (6)存货成本计算准确 (7)已按成本与可变现净值孰 低法调整期末存货的价值 A．检查现行销售价目表B．审阅财务报表C．在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括 在盘点表内D．检查购货合同和发票E．在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货 记录，确定存货是否在库F．测试直接人工费用的合理性 采购交易 (8)所记录的采购交易已发生，且与 被审计单位有关 (9)采购交易已记录于恰当的账户 (10)采购交易已记录于正确的 会计期间 A．检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理 性和真实性B．追查存货的采购至存货永续盘存记录C．根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的 分类D．从购货发票追查至采购明细账E．从验收单追查至采购明细账F．将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的 日期进行比较

问答题X公司系2004年新设立的家电类企业，假定北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2006年度财务报表进行审计，在接受该项业务以后先对被审计单位进行了解然后确定进一步的审计策略，在2007年3月10日完成审计工作。假定X公司2006年度财务报告于2007年3月28日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。 X公司未经审计的2006年度财务报表中的部分会计资料如下： 项目 金额(万元) 资产总额 42000 股本 15000 资本公积——其他资本公积 8000 法定盈余公积 2000 未分配利润 6000 利润总额 3000 净利润 2400A和B注册会计师确定X公司2006年度财务报表层次的重要性水平为300万元，有关账户的重要性水平如下： 账务报表具体项目和科目 重要性水平(万元) 银行存款 5 应收账款 60 存货 20 长期股权投资 30 固定资产原价 100 累计折旧 10 固定资产减值准备 10 无形资产 20 长期待摊费用 20 应交税费 10 其他应付款 30 预计负债 50 经审计，A和B注册会计师发现X公司存在以下事项： (1)X公司应收D公司货款的账面价值为1 400万元(账面余额为2000万元，相应的坏账准备为630万元)，由于D公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：D公司以其1000万股普通股该项股权的公允价值为1 800(每股面值为1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为2006年8月1日。X公司据此于2006年8月1日作如下会计处理：借记“长期股权投资——D公司”1000万元、“坏账准备”600万元、“营业外支出——债务重组损失”400万元，贷记“应收账款——D公司”2 000万元，并拟对该债务重组事项在2006年度财务报表附注中按规定予以披露(D公司2006年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案)。 (2)E公司系X公司于2006年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2006年度财务报表反映的净利润为3 600万元。X公司占E公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2006年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1 620万元。E公司 2006年度财务报表未经其他会计师事务所审计，北京ABC会计师事务所也未能审计。 (3)2006年12月，经与F公司协商，X公司以其拥有的一项专利权换取F公司一台生产设备。X公司专利权的账面价值和账面余额均为800万元，公允价值和计税价格均为900万元，营业税税率为5%(不考虑教育费附加等)；F公司生产设备的账面原价为1 000万元，已提折旧100万元，已提减值准备60万元，公允价值为840万元，F公司另支付60万元现金给X公司。2006年12月31日，X公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到F公司汇付的银行存款60万元以及换人的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质)。 (4)X司2006年度审计后的净利润为—1 000万元，2006年12月31日流动负债为 29 600万元，资产总额为28 400万元。A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为X公司编制2006年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的。 (5)A和B注册会计师在审计X公司2006年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2006年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2005年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2006年1月做了如下会计处理：借记“银行存款”11 700 000元，贷记“主营业务收入”10 000 000元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”1 700 000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8 700 000元，贷记“存货——甲产品”8 700 000元。在2005年12月已符合销售收入确认条件，而未对其进行确认。 (6)X公司为C公司向银行借款3 000万元提供信用担保。2006年10月，C公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求x公司承担担保连带责任，支付本息3 200万元。2007年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向C公司追偿，X公司在2007年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，X公司拟在2007年度财务报表附注中按规定予以披露。 要求：(1)如果不考虑重要性水平，针对上述第①、第③、第④、第⑤、第⑥个事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计凋整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司2006年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。 (2)如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在上述7个事项中的1个事项，并且只接受A和B注册会计师对第④个事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。 (3)如果考虑审计重要性水平，假定X公司只存在上述第④个事项，并且接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代A和B注册会计师编制X公司2006年度财务报表的审计报告。

问答题下表列示了交易性金融资产项目、存货项目和采购交易的若干具体审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，在相应的审计项目内选出能够实现该审计目标的一项最佳实质性程序，将其相应的编号列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。 审计项目 审计目标 实质性程序 存货 (1)公司对存货均拥有所有权 (2)记录的存货数量包括了公司所有 的在库存货 (3)存货成本计算准确 (4)已按成本与可变现净值孰低法调 整期末存货的价值 A.检查现行销售价目表 B.审阅财务报表 C.在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内 D.检查购货合同和发票 E.在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存 货是否在库 F.测试直接人工费用的合理性 采购交易 (5)所记录的采购交易已发生，且与 被审计单位有关 (6)与采购交易有关的金额及其他数 据已恰当记录 (7)采购交易已记录于正确的会计 期间 A.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性 B.追查存货的采购至存货永续盘存记录 C.根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类 D.从购货发票追查至采购明细账 E.从验收单追查至采购明细账 F.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较

问答题A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，A注册会计师遇到下列事项： (1)甲公司2011年更换了三个财务总监，现任财务总监是甲公司总经理的堂弟； (2)由于受到2010年开始蔓延全球的能源危机的影响，甲公司所处行业的原材料供给出现严重的短缺情况，甲公司的部分生产线已经限于停产状况，甲公司董事会为管理层确定的战略目标仍然是年销售收入每年递增10%； (3)A注册会计师在审计过程中发现甲公司管理层存在对审计人员的抵触情绪，很多需要管理层和相关人员配合执行的审计程序得不到有效的配合，相关人员总是以各种借口进行推脱； (4)甲公司的存货具有体积小、价值高的特性，A注册会计师向甲公司仓库管理人员询问了甲公司的存货管理制度及其执行情况； [要求] (1)针对事项(1)至(3)，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明是哪种类型的舞弊风险因素； (2)针对事项(4)，简要说明A注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。

问答题X公司系公开A股的上市公司，主要生产销售家电产品。2009年12月，ABC会计师事务所接受X公司的委托审计其2009年度财务报表和合并财务报表。注册会计师A和B接受会计师事务所的指派担任该项目的负责人。 资料一：注册会计师A和B决定对X公司的期末存货进行监盘，在制定监盘计划时，有以下情况： (1)年末X公司存货中只有原材料和库存商品。原材料占全部存货的60%，由A材料、 B材料等十几种材料组成，其中，A材料和B材料为主料，占全部原材料的90%；库存商品占全部存货的40%，由甲产品等五种产品组成，其中甲产品占全部库存商品的70%以上。 (2)全部库存商品中有大约10%的产品在全国各地的销售部存放。各地销售部在公司统一安排下实施盘点，将盘点结果传真回公司，由财务部门确认。 (3)由于接近年末产品销量大增，故而在年终盘点时不能停工。 (4)由于存放在各地销售部的产品数量较小，且过于分散，注册会计师A和B决定不派审计人员前往监盘，直接对此以审计范围受到限制为由出具保留意见的审计报告。 资料二：注册会计师A和B在审计时，发现以下事项： (1)X股份有限公司2009年7月1日与其控股母公司(以下简称P公司)签订了购买 P公司下属的全资子公司(以下简称Y公司)80%股权的协议。协议规定，以2006年7月 31日为基准日对Y公司的资产、负债和所有者权益进行评估，并以评估确认的所有者权益 (净资产)作为确定股权价格的基础。交易发生后，Y公司仍保留其法人资格。 (2)2009年7月31日，Y公司所有者权益的账面余额为4000万元，其中，实收资本 2000万元，资本公积500万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元(系2009年1— 7月实现的净利润转入，未分配利润的年初余额为0)。经评估并经国有资产管理部门确认， Y公司在评估基准日经评估的所有者权益为5000万元，评估增值的1000万元系土地使用权的增值，其余财务报表项目均未发生评估增减情况。 (3)经股东大会表决通过，2009年9月30日，X股份有限公司支付了4000万元给P公司获得了Y公司80%的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，Y公司根据资产评估结果调账，将土地使用权评估增值记入资本公积。Y公司对土地使用权评估增值从2009年 10月1日起分20年平均摊销。 (4)根据股权转让协议，评估基准日前Y公司实现的净利润归P公司所有(此部分净利润拟在对Y公司2009年净利润进行分配时作为应付股利支付给P公司)。评估基准日后Y公司实现的净利润由X股份有限公司按所持股权比例享有。Y公司2009年1—7月净利润为 1000万元，8—9月净利润为200万元，10—12月净利润为300万元。 (5)Y公司会计记录反映的所有者权益为：2009年7月31日为4 000万元(其中包括 2009年1—7月净利润1000万元)，9月30日为5200万元(其中包括2009年1—9月净利润1200万元和评估增值1000万元)，12月31日为5500万元(其中包括2009年1～12月净利润为1500万元和评估增值1000万元)。 要求： (1)根据资料一中的(1)至(3)事项，请指出注册会计师A和B在制定存货监盘计划时，应确定该监盘以控制测试为主还是以实质性程序为主，并简要说明理由。 (2)根据资料一(1)至(3)所述的X公司存货的情况，请指出注册会计师在执行监盘程序时应需要特别关注的情况。 (3)根据资料一(4)事项，判断注册会计师A和B的做法是否恰当，如果你认为恰当请说明理由；如果你认为不恰当请说明注册会计师应实施的程序。 (4)根据资料二(1)至(5)所述事项，请指出Y公司会计处理中存在的错误，简要说明理由并列示应当建议的相关审计调整分录(不考虑调整分录对所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响)。 (5)根据资料二，针对X股份有限公司和Y公司发生的关联交易，A和B注册会计师应当提请X股份有限公司在合并财务报表附注中披露哪些信息? (6)假定X股份有限公司和Y公司接受了所有审计调整建议，在不考虑其他因素的情况下，请代A和B注册会计师确定关于X股份有限公司2009年度合并财务报表审计的审计意见，并简单说明原因。

问答题(二)ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2003年度会计报表进行审计。A和B注册会计师负责对存货的审计工作，2003年11月，A和B注册会计师开始着手制定存货的监盘计划。 1．通过对甲公司与存货有关的内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况： (1)甲公司主要生产和销售电视机； (2)甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2003年也计划不安排审计； (3)鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。 2．通过对甲公司与存货有关的内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效； (1)甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录； (2)甲公司发出电视机时未全部按顺序记录； (3)甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录； (4)甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映； (5)甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象； (6)甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。 3．2003年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A和B注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下： (1)甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2003年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门； (2)限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点； (3)由于年底前后是销售旺季，在2003年12月31日，生产34寸背投彩电的生产线不停产，仓库除对发出34寸背投彩电之外，不再对外发出其他存货； (4)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签； (5)由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定；由XYZ公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定； (6)废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 4．根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下： (1)随机选择1/3的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账面记录； (2)对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准； (3)对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录； (4)对XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函证的方式确认； (5)在甲公司盘点后，审计人员按存货期末余额的5%复盘。若复盘结果表明误差低于2%的，则不要求甲公司重新盘点； (6)审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。 要求： (1)请回答A和B注册会计师在制定监盘计划时应实施的工作。 (2)A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。 (3)对于上述情况中确定存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代 A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标。 (4)甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处?若有，请予以更正。 (5)A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有，请予以更正。

问答题ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表,与货币资金审计相关的部分事项如下 (1)对于账面余额存在差异的银行账户,A注册会计师获取了银行存款余额调节表,检査了调节表中的加计数是否正确,并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账账单余额是否一致,据此认可了银行存款余额调节表。 (2)因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存在有疑虑,A注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单,在银行柜台人员打印对账单时,A注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证 (3)甲公司有一笔2015年10月存入的期限两年的大额定期存款。A注册会计师在2015年度财务报表审计中检查了开户证实书原件并实施了函证结果满意因此,未在2016年度审计中实施审计程序。 (4)为测试银行账户交易入账的真实性,A注册会计师在验证银行对账单的真实性后,从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对,并检查了支持性文件,结果满意 (5)乙银行在银行询证函回函中注明:“接收人不能依赖函证中的信息。”A注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性,认可了回函结果 要求： 针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当,如不恰当,简要说明理由

问答题U公司为我国江西景德镇地区的一家大型企业，主要业务为生产和销售青花瓷器。该公司2006年末未经审计的财务报表显示的资产总额为35543万元，销售收入为12560万元，利润总额为2300万元。 自2001年以来，U公司历年的财务报表均由ABC会计师事务所审计。2006年3月，在执行完U公司2005年度财务报表审计业务、提交了无保留意见审计报告后，ABC会计师事务所与U公司签订了其2006年度财务报表的审计业务约定书。并委振执行2005年度财务报表的A和B注册会计师继续负责该项审计业务。基于U公司2006年度的经营计划，该公司在本年度将进行全方位的改革。新的管理层上任时，向公司治理层及股东代表大会做出了将本年度销售收入比上年增加20%，否则将扣发全体高层管理人员全年奖金的承诺。ABC会计师事务所的业务负责人意识到这些情况将全面影响U公司的环境，故特别要求A和B注册会计师对U公司及其环境进行全面、深入的了解，并根据了解的情况于2006年末制订U公司2006年度财务报表的审计计划。 资料一：在了解U公司及其环境、评估重大的错报风险时，A和B注册会计师发现U公司2006年度主要发生了下列事项和情况： (1)2005年以来，U公司所在地用于生产优质瓷器所需的特殊泥土初步显现出枯竭的迹象。为维持正常的经营，U公司自2005年8月起派出专家在全国各地寻找该种特殊泥土。 2006年2月，经专家建议，并经董事会决定，U公司出资5000万元在四川省广远地区设立分公司，利用当地泥土生产瓷器。 (2)2006年初，为提高存货管理水平，U公司出资200万元为各个仓储部门配置了计算机信息系统，该系统使U公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。 (3)为寻找新的生产原料，U公司决定出资1000万元建立F研究基地，用于研究在当地泥土中添加化学原料，以改善泥土的品质的试验。该基地已于2006年4月份开始运行。 (4)2006年5月，为开展多种经营，U公司与L、G两家上市公司签订合作协议，联合开发新型卫浴产品。协议规定L公司出资8000万元作为研发及宣传经费、Ｇ公司出资 3000万元建立营销网络，而U公司则以其拥有专利权的高薪技术使用权出资，并派出5名工程师作为研发的主要人员。这5名工程师的工资仍由U公司负责。开发成功后，U公司应获得税后利润的30%。 (5)2005年6月，为充分利用闲置资金，降低公司的经营风险，U公司向新疆和田地区某玉石开采企业投资4000万元，开展和田玉开采与收藏与销售业务。 (6)为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2006年6月30日，财务部门按公司分管财务的副总经理的指示在财务部门内部进行了定期的人员轮换，此次轮换变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。 (7)U公司设在香港的销售分公司连续多年来业绩不佳，2005年全年亏损达到125万元。 2006年第一季度亏损额达到82万元。2006年5月，公司董事会决定出售该分公司。9月，已同当地T公司办理完出售该分公司的全部手续，由此取得的3500万元款项已被直接用作U公司的流动资金。 (8)2006年末，U公司P研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。当地环保部门已立案调查。 (9)2006年12月20日，U公司将库存的300万元生产必须的C化学添加剂返销给该原料的供应商K公司，双方为此签订了相关的协议。但到2006年12月31日，该批材料仍存放在U公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该笔材料转让业务时，相关人员出示了K公司提供的要求U公司2006年前暂不发货的文件。 (10)为实现2006年初向董事会做出的本年度销售收入比上年增加20%、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2006年12月中旬，U公司总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠条件吸引新、老客户于2006年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了贷款，并同意次年提货。对于这一阶段的发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。 资料二：A和B注册会计师于2006年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： (1)甲产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。 (2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。 (3)U公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登．记材料明细账。财务部根据附验收单的付款凭单登记有关账簿。 (4)财务部审核付款凭单后支付采购款项。U公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章，丁根据已适当批准的凭单，在确定支票授权人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。 (5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写——式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。 (6)U公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。U公司规定：公司划人营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8000万元汇人该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。 (7)U公司控股股东的法定代表人同时兼任U公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2000年根据总经理的批示，向工商银行借入了1亿元贷款。 (8)U公司设立内部审计部，并直接对董事长负责，每年对于公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。A和B注册会计师获取了2006年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。 (9)U公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。 (10)员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。 要求： (一)逐一分析资料一中各种情况，指出每种情况是否表明或导致U公司财务报表存在重大错报风险?对于导致或存在重大错报风险的情况，请进一步指出是否导致U公司经营风险的增加。简要说明原因。 (二)资料一中哪些情况导致特别风险?如属于特别风险，请指出其最可能的原因，包括是舞弊导致特别风险，因管理层凌驾于内部控制导致的特别风险，或者异常交易等原因导致的重大错报风险。 (三) (1)根据资料二，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出U公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。 (2)根据资料二中对U公司内部控制的了解和测试，分别指出所述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。 (四) (1)指出在财务报表审计中，注册会计师通常最关心的舞弊类型及舞弊发生的因素； (2)针对资料一，指出哪种情况最可能存在舞弊、该舞弊所属的类型，该舞弊最可能导致财务报表的哪一个项目产生重大错报。 (3)针对(2)中确定的舞弊类型及涉及的财务报表项目，结合舞弊因素的细类进行说明，并将答案填入下表中。 舞弊发生的因素 舞弊风险因素细类 具体说明 压力 机会 借口 (五) (1)针对要求(四) (2)中确定的财务报表项目，指出在循环审计的体系下，A和B注册会计师应结合哪个项目进行审计? (2)假定以前年度上述项目的内部控制设计有效且一贯执行，注册会计师是否可以因此而减少对2006年11月之前的业务实施实质性程序?简要说明原因。 (3)为应对(1)中项目的重大错报风险，请代A和B注册会计师列示具有不可预见性的进一步审计程序。

问答题广州通畅化工有限责任公司(以下简称通畅公司)成立于2000年初，是一家以生产、存储和运输化工产品为主营业务的化工企业。该公司2004年度会计报表审计业务由B会计师事务所实施，王明担任该项目的负责人。当时基于通畅公司与其在建工程的施工方存在重大纠纷这一情况，王明对通畅公司2004年度会计报表出具了带有强调事项段的无保留意见审计报告。2005年10月，通畅公司决定继续聘请B会计师事务所执行其2005年度会计报表的审计业务。 广州B会计师事务所指派注册会计师王明、李欣继续担任通畅公司2005年度会计报表审计的项目负责人。2005年11月初，项目组着手测试通畅公司的相关内部控制并编制审计计划。注册会计师A负责销售与收款循环项目的审计。　　项目组基于通畅公司2004年、2005年业务基本稳定的经营情况，决定在2005年继续沿用上年使用的会计报表层次重要性水平10万元。2006年1月15日，项目组开始实施外勤审计工作，相关资料如下。随着石油价格直线上升，自2003年起，化丁产品的成本逐年提高，与此同时，销售价格随之上涨，化工产品的销售逐年旺盛，产品供不应求。2005年度全行业毛利率比去年上升了1个百分点。旺盛的销售情况及满意的经营情况使通畅公司全体股东信心倍增。 2005年1月8日，公司召开全体股东大会，宣布了争取三年上市的经营目标。通畅公司规定按账龄对应收账款及其他应收款计提坏账准备。具体的计提标准是：账龄为1年以内(含，下同)，按其余额的5%计提；账龄为1～2年的，按其余额的10%计提；账龄为2～3年的，按其余额的15%计提；账龄为3年以上的，按其余额的20%计提。此外，通畅公司适用的所得税税率为33%，并规定按10%和5%的比例分别计提法定盈余公积和法定公益金。　　资料一：通畅公司于2006年1月5日编制完成了2005年12月31日的资产负债表、2005年度的利润表及现金流量表，其中，2005年12月31日未审资产负债表及未审利润表如下。　　　　　　　　　　　　　　　资产负债表(资产部分)编制单位：广州通畅科技有限公司　　　　　　　　　　　　　　　单位：元 资产 年初数 年末数 流动资产： 　货币资金 1406300 820745 　短期投资 15000 　应收票据 246000 46000 　应收股利 　应收利息 　应收账款 299100 598200 　其他应收款 5000 5000 　预付账款 100000 100000 　应收补贴款 　存货 2580000 2574700 　待摊费用 100000 　一年内到期的长期债权投资 　其他流动资产 　流动资产合计 4751400 4144645 长期投资： 　长期股权投资 250000 250000 　长期债权投资 　长期投资合计 250000 250000 固定资产： 　固定资产原价 1500000 2401000 　减：累计折旧 400000 170000 　固定资产净值 1100000 2231000 　减：固定资产减值准备 　固定资产净额 1100000 2231000 　工程物资 150000 　在建工程 1500000 578000 　固定资产清理 　固定资产合计 2600000 2959000 　无形资产及其他资产： 　无形资产 600000 540000 　长期待摊费用 200000 200000 　其他长期资产 　无形资产及其他资产合计 800000 740000 　递延税款： 　递延税款借项 　资产总计 8401400 8093645 　　　　　　　　　　　　　　　　资产负债表(负债部分)编制单位：广州通畅科技有限公司　　　　　　　　　　　　　　　单位：元 资产 年初数 年末数 流动负债 　短期借款 300000 50000 　应付票据 200000 100000 　应付账款 953800 953800 　预收账款 　应收利息 　应付工资 100000 100000 　应付福利费 10000 80000 　应付股利 32215.85 　应交税金 30000 105344 　其他应交款 6600 106600 　其他应付款 50000 50000 　预提费用 1000 　预计负债 　一年内到期的长期负债 1000000 　其他流动负债 　流动负债合计 2651400 1577959.85 长期负债: 　长期借款 600000 1160000 　应付债券 　长期应付款 　其他长期负债 　长期负债合计 600000 1160000 递延税款 　递延税款贷项 　负债合计 3251400 2737959.85 所有者权益(股东权益): 　实收资本(或股本) 5000000 5000000 　资本公积 　盈余公积 100000 135685.15 　其中:法定公益金以前媒体 11895.05 　未分配利润 50000 220000 　所有者权益合计 5150000 5355685.15 　负债及所有者权益总计 8401400 8093645 　　　　　　　　　　　　　　　　利润表及利润分配表编制单位：广州通畅科技有限公司　　　　年度：2005　　　　货币单位：人民币元 项目 上年数 本年累计数 一、主营业务收入 1141118 1250000 　　减：主营业务成本 912900 720000 　　　　主营业务税金及附加 2000 二、主营业务利润 528000 　　加：其他业务利润 0 　　减：营业费用 20000 　　　　管理费用 158000 　　　　财务费用 41500 三、营业利润 308500 　　加：投资收益 31500 　　　　补贴收入 0 　　　　营业外收入 50000 　　减：营业外支出 19700 四、利润总额 370300 　　减：所得税 132399 五、净利润 237901 　　加：年初未分配利润 50000 　　　　其他转入 六、可供分配的利润 287901 　　减：提取法定盈余公积 23790.10 　　　　提取法定公益金 11895.05 七、可供投资者分配的利润 252215.85 　　减：应付优先股股利 　　　　提取任意盈余公积 　　　　应付普通股股利 32215.85 　　　　转作股本的普通股股利 八、未分配利润 50000 220000 　　资料二：注册会计师王明、李欣对通畅公司2005年末存货项目进行计价测试时，发现与原材料收发相关的内部控制形同虚设，收到供应商发来的原材料后基本不进行验收，领料人员甚至说不清领料的基本步骤。财务人员提供的原材料账簿记录混乱不堪，某些品种的原材料明细账由于保管不妥，受潮后发霉腐烂，审计人员连基本的金额也无法看清。根据这种情况，王明、李欣提请通畅公司管理当局依据经监盘确认的原材料数量及确证无误的原材料价目表进行计价。　　经监盘确认的原材料盘点汇总表显示通畅公司共有2000种原材料，账面余额不详，各种原材料数量及价值基本相当。为采用抽样方法测试原材料账面余额的正确性，王明、李欣设定的计划抽样误差为±50000元，可信赖程度为95%(相应的可信赖程度系数为 1.96)，经查阅上年工作底稿，估计的总体标准离差为140元。　　资料三：通畅公司绝大多数固定资产的预计使用年限均不低于10年，且均采用直线法计提折旧。2005年度会计资料显示，除了12月份将已完工的A生产车间由在建工程转入固定资产和发生了少量小额固定资产注销业务以外，通畅公司没有发生其他的固定资产增减业务。　　资料四：审计项目负责人王明、李欣在临近外勤审计工作结束时，对项目组成员在审计过程中发现的问题进行了汇总，发现以下需要加以考虑的事项或情况：　　(1)2005年10月9日，通畅公司销售给E公司L原料一批，货款4.68万元已收到，并已确认主营业务收入4万元，相应结转了3.2万元的主营业务成本。2006年1月16日， E公司因部分使用后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的75%的L原料退回。通畅公司收到退货后已退回了相关的货款3.51万元并冲减了退回当月的收入成本等。　　(2)2005年12月，通畅公司以一项专利技术与乙公司的车床进行交换，通畅公司专利技术的账面价值为40000元，公允价值和计税价值均为45000元，营业税税率为5%；乙公司车床的账面价值为50000元，已提折旧5000元，已提减值准备3000元，公允价值为42000元。经双方协商，乙公司除了应向通畅公司支付3000元的补价外，还应支付车床的搬运、安装费1200元。交易完成后，通畅公司依据收到的补价占交易总值的比例 3000÷45000=6.67%决定按非货币性交易进行会计处理，并按换出资产的账面价值 40000元、应支付的营业税45000×5%=2250元、搬运安装费(对方支付)、收到的补价3000元等确认车床的入账价值为40000+45000×5%－3000=39250万元，并进行了如下会计处理：　　借：固定资产——车床　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　39250元　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000元　　　贷：无形资产——专利技术　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000元　　　　应交税金——应交营业税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2250元　　(3)2005年12月，通畅公司与P公司进行了如下债务重组业务：通畅公司换出的应收 N公司、产生于2003年6月的30万元销售款，换入的为P公司应收M公司、产生于 2004年2月、已提坏账准备2万元的20万元销售款和公允价值分别为6万元与4万元、账面价值分别为6万元与5万元的固定资产A与B。相关的税费由P公司支付。交易完成后，通畅公司进行了如下会计处理：　　借：应收账款——M公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000元　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　300000×10%－20000=10000元　　　　固定资产——A　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60000元　　　　固定资产——B　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000元　　　贷：应收账款——N公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300000万元　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000元　　(4)2005年初，通畅公司的临时成品库和旧车间所在地区兴建了大型居住小区。为保障居民的健康，经协商，公司以30万元的价格将该仓库和车间厂房作为整体出售给了小区的物业公司(相应的营业税税率为5%)，新的生产车间(A车间)已于2005年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面原值分别为30万元和26万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为10年，均按直线法计提折旧，至出售时为止分别计提累计折旧15万元和13万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后。公司管理人员指示财务人员作了借记累计折旧28万元、贷记主营业务成本28万元的处理。由出售固定资产所得的30万元作为董事会的活动经费，交由管理人员张某保管，未入账。　　(5)销售给F建筑公司的涂料收入23.4万元(含税，增值税税率为17%)。双方签订的销售合同约定，F公司收到涂料后，支付30%的货款；使用涂料满半年并经环保部门检测合格后，交付余款。如环保部门检测不合格，通畅公司负责退换货或换为其他达标涂料，否则退款。实际执行情况是，F公司于2005年8月1日验收并签收涂料。年末，基于环保部门尚未进行检测以及尚未收到F公司应付的30%货款等具体情况，通畅公司仅对应收取的30%货款确认了6万元的主营业务收入，并按比例结转了相应的主营业务成本4.8万元。　　(6)2003年2月2日，通畅公司从伊国的U公司赊购了少量用量极小的特种化工原料，后来由于伊国陷于战争，通畅公司一直无法与U公司取得联系，致使款项无法支付。到 2005年末为止，挂账时间已近3年。资料五：在审计工程中，注册会计师还遇到以下与在建工程、工程物资、长期借款、固定资产相关的事项：　　(1)2004年末，承建通畅公司A车间的J建筑公司以通畅公司未按合同及时支付第二期工程款为由向当地人民法院提起诉讼。至2005年12月底，旧的纠纷虽刚得以解决，新的纠纷接踵而来：按合同约定，第三期工程款应于2005年12月底付清，但截止外勤审计结束日为止通畅公司仍未支付。J公司以此为理由拒绝审计项目组成员进入工地实施现场观察工程物资和在建工程。　　(2)检查长期借款相关的合同时，注册会计师了解到通畅公司于2004年6月30日向V银行取得了100万元的3年期借款，由于取得借款当时通畅公司财务状况不佳，双方签订的借款合同要求通畅公司随时保持不低于150万元的固定资产和不低于160万元的存货作为此项长期借款的抵押物，在借款到期之前，V银行有权随时对通畅公司的固定资产和存货保持情况进行监督。2006年初，V银行了解到通畅公司近期经营状况良好后，决定半年内不在对固定资产和存货的保持情况进行检查。通畅公司以此为由决定不再在会计报表附注中对此借款合同进行披露。　　(3)2006年1月16日，通畅公司的一辆原值20万元、预计行驶80万公里、已实际行驶70万公里、按工作量法计提折旧的运输车辆因所装运的化工原料自燃而失火报废。因不符合保险条款的规定，保险公司拒绝赔偿，通畅公司决定诉诸法律。　　要求：　　(一)在对销售与收款循环相关业务实施具体审计程序之前，A注册会计师决定先对相关的会计报表项目实施分析性复核。请针对资料一，代A注册会计师完成下列要求：　　(1)为了实施分析性复核，请选择四个主要的会计报表项目；　　(2)基于所选择的项目，确定分析性复核将要计算的基本比率，列示计算结果；　　(3)根据计算结果，分析并指出通畅公司可能存在的问题，简要说明原因；　　(4)依据上述分析结论，确定注册会计师对通畅公司销售业务的主要审计目标、审计中应获取的主要审计证据和为此需要实施的主要实质性测试程序。　　(二)按照审计计划的要求，流动资产是通畅公司2005年度会计报表审计的重点审计领域。2006年2月16日，王明、李欣已对货币资金和短期投资项目实施了审计，在此基础上，决定指派助理人员李星对流动资产各项目中除应收票据和应收账款以外的其他项目进行实质性测试。在具体分派这项工作时，王明、李欣决定对李星进行初步的、逻辑性的指导。假定你是注册会计师王明、李欣，请基于各项目年初余额与年末余额的具体情况，基于逻辑关系，告知李星各项目是否可能存在异常，如认为存在异常，请简要说明理由。　　(三)针对资料二，假定在具体实施抽样之前，注册会计师决定采用不重复抽样的方法实施变量抽样，并将每个品种的原材料作为一个抽样单位。请代注册会计师完成以下各项工作：　　(1)计算确定王明、李欣需要抽取多少品种的原材料作为计价测试的样本(列出计算过程，金额以元为单位，保留小数点后2位，下同)；　　(2)假定通畅公司已按自然数号码对2000种原材料进行了顺序编号，即：1号，2号，…，2000号。注册会计师按(1)确定了样本量以后，决定采用随机数表法抽取样本。为此，王明、李欣决定只用随机数表所列数字的后4位与原材料编号一一对应，确定第 1行、第3列为起点，选号路线为第1行，第2行，第3行，…。请利用下列随机数表，代王明、李欣选取前10个号码。 1 2 3 4 5 6 7 8 1 10480 22368 24130 42167 37570 77921 99562 96301 2 15011 46573 48460 93093 39975 06907 72905 91977 3 01536 25595 22527 06243 81837 11008 56420 05463 4 02011 65313 97265 61680 16656 42751 69994 07972 5 81647 30995 76393 07856 06121 27756 98872 18876 6 89759 85475 28018 63553 71536 10365 07119 24390 7 14342 36857 69578 40961 93069 61129 97336 81880 8 63661 53342 88231 48235 52636 87529 71048 47903 　　(3)如果审查(2)中的样本后计算的样本标准离差S＝160元，指出注册会计师是否需要进一步增加样本量。如需增加，指出应增加多少。　　(4)假定按照要求(3)中样本量计算的样夺标准离差为150元，确定注册会计师是否仍需增加样本量，如需增加，应增加到多少。　　(5)假定审查完按(4)确定的样本后认定的余额为51000元，请选择适当的变量抽样方法推断原材料总体余额，并给出可信赖程度为95%的估计区间。 (四)针对资料三，利用未审报表列示的固定资产类各项目之间的勾稽关系，回答下列问题： (1)判断固定资产原值项目的总体合理性，简要说明判断依据； (2)判断累计折旧项目的总体合理性，简要说明判断依据； (3)说明上述结论与会计资料显示的2005年度没有发生其他固定资产减少业务的信息是否一致。 (五)针对资料四，请指出注册会计师是否需要向通畅公司提出审计建议。需要提出审计调整建议的，请列示审计调整分录(编制审计调整分录时不考虑增值税以外的流转税费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响)。 (六)除上述情况外，假定通畅公司不存在其他需要调整会计报表的事项。在审计工作结束前，请代注册会计师编制试算平衡表(表略)。 (七)针对资料五，回答下列问题： (1)单独考虑事项(1)，如果注册会计师最终未能进行施工现场观察，指出注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告。 (2)单独考虑事项(2)，如果通畅公司最终不对合同情况进行披露，指出注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告。 (3)单独考虑事项(3)，如果注册会计师无法取得审计证据，应当出具何种意见类型的审计报告。 (4)假定项目组2006年1月20日实施了所有的审计程序，通畅公司于2006年1月20日接受了注册会计师提出的全部调整和披露建议，并于1月21日签署了会计报表，注册会计师按审计业务约定书约定的提交审计报告日期(1月22日)编写审计报告时因资料五中事项(1)和事项(3)引起的纠纷仍未解决，请代王明、李欣确定应发表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。

问答题A公司(上市公司)是坐落于黑龙江省的国内大型现代化农业企业，公司采用现代农业生产方式，从事特色农产品种植、加工、保鲜、冷藏及销售。公司主要产品为：鲜食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青贮饲料、果肉型葡萄、葡萄酒。A公司资产总额近15亿元人民币，其中存货占公司资产总额的50%。 ABC会计师事务所首次接受委托，对A公司2×10年度财务报表执行审计工作。相关资料如下： 资料一：ABC会计师事务所编制的存货监盘计划如下： (1) 存货监盘目标：检查A公司2×10年12月31日存货数量是否真实完整。 (2) 鲜食粘玉米账面记录有1500万棒，由于甲公司具有大型冷藏库，A公司委托甲公司代管这部分鲜食粘玉米。ABC会计师事务所对这部分存货拟实施程序是：检查种植、收获、销售、结存及委托代管记录。 (3) 对桶装葡萄酒实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。 (4) 对于存放在收割后农田中的青贮饲料，采用向看管员询问、检查账面记录的方式监盘。青贮饲料单位价值小，但数量多，分散在几块大面积的农田中。 (5) 对于袋装玉米粒，考虑到A公司采用统一容量的麻袋存储玉米粒，注册会计师采用亲自盘点袋装玉米的袋数，并且抽样测算出每袋的重量，以此测算玉米粒的总体公斤数。 资料二：ABC会计师事务所计划于2×11年1月15日实施存货监盘工作，但2×10年12月14日黑龙江省开始普降大雪，存放玉米棒的简易棚房被大雪压垮，存放的玉米棒被大雪覆盖，导致注册会计师无法在预定日期实施。 资料三：2×11年2月13日，A公司所在地区遭遇当地罕见强风大雪，强风大雪摧毁了A公司1500栋种植葡萄塑料保温大棚(占全部塑料保温大棚的1/5)，A公司受损十分重大。在向当地政府提交的受损说明中，称保温大棚设施损失至少4000万元，葡萄苗(或葡萄树)受损数据需待春天苗木吐绿后才能统计出来。 资料四： (1) A公司是黑龙江省规模最大现代化农业企业，管理层在媒体等公开场合提供的资料显示，A公司计划在“十一五”期间发展为全国前二名、世界前十名的大型现代化农业企业。当地政府为了扶持A公司规模化发展，按国家有相关政策并依据发展状况等给予一定的资金补贴。 (2) A公司受企业扩张影响，企业经营业绩不稳定，20×7年、20×9年已连续两年亏损。 (3) A公司缺少强制休假制度，且对于重要资产管理或控制岗位的员工在近三年内未给予轮岗。A公司属于劳动密集型企业，限于负担过重，大部分员工只享受到养老险，医疗保险尚未办理。员工认为自己没有得到应用的待遇或报酬，对公司存在敌对情绪。 (4) A公司如果2×10年扭亏为盈、实现预定的指标要求，管理层将享有大额奖金。

问答题ABC会计师事务所2018年2月1日承接了C公司2017年度财务报表审计业务，甲注册会计师负责该项业务，于2018年3月1日完成审计工作，3月3日，完成审计报告并签字，并决定不再继续承接该公司的审计业务，3月20日，甲注册会计师在整理工作底稿时发现，一张存货计价测试的工作底稿顺序混乱且页面潦草，甲注册会计师重新誊写了一张，并将原工作底稿附在新的工作底稿后面以备审核。5月2日，工作底稿归档完毕。5月5日，乙注册会计师在复核该工作底稿时发现，在审计报告日前收到的一张应收账款函证回函原件并没有加入工作底稿，只是将同笔应收账款回函传真件整理到了工作底稿中，乙注册会计师认为有必要修改现有的工作底稿，将该原件替代传真件整理到工作底稿，并将传真件销毁，除此之外未作任何其他处理。ABC会计师事务所决定自2018年3月3日起保存该审计工作底稿10年。要求：

问答题会计师事务所承接财务报表审计业务的条件有哪些?

问答题U公司为我国A地一家生产和销售瓷器的股份制企业。该公司2008年末未经审计的财务报表显示的资产总额为35543万元，销售收入为12560万元，利润总额为2300万元。 自2003年以来，U公司的年度财务报表一直由ABC会计师事务所审计。2008年3月，在执业完U公司2007年度财务报表审计业务并提交了无保留意见审计报告后，ABC会计师事务所与U公司签订了其2008年度财务报表的审计业务约定书，并指派执行2007年度财务报表的A和B注册会计师继续负责该审计业务。 基于U公司2008年度的经营计划，该公司在本年度将进行全方位的改革。新的管理层上任时，向公司治理层及股东代表大会做出了力争五年上市、将本年度销售收入比上年增加20%，否则将扣发全体高层管理人员全年资金的承诺。 ABC会计师事务所的业务负责人要求A和B注册会计师对U公司及其环境进行全面、深入的了解，并根据了解的情况于2008年末制定U公司2008年度财务报表的审计计划。 在了解U公司及其环境、评估重大的错报风险时，A和B注册会计师发现U公司2008年度主要发生了下列事项： 2008年12月14日，U公司总经理调阅了财务部门提供的全年销售收入资料，获悉至当日为止当年已累计取得12075万元的营业收入。从12月15日开始，总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠赊销条款吸引新、老客户于2008年底之前签订赊销合同。部分客户受优惠条件的吸引，已提前签订了销售合同。 对于12月中旬以后发生的赊销业务，信用管理部门根据总经理的要求，一律不进行信用审查；发运部门根据总经理的批示，一律不发出产成品；开具销售发票及记录销售的财务人员根据总经理的批示，直接根据销售单开出销售发票并登记入账。 要求： 假定注册会计师认为上述情况属于特别风险，你是否认同?如不认同，请说明理由，如认同，请按下表所列的步骤实施专门针对特别风险的实质性程序。 项目 内容 经营目标 经营风险 特别风险 财务报表项目及认定 管理层应对或控制措施 审计措施 向U公司报告的部门和事项

问答题甲公司ABC会计师事务所的A注册会计师担任2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下： (1)制定总体审计策略时，A注册会计师拟结合甲公司具体情况确定财务报表整体的重要性。 (2)甲公司2015年度经营目标是与新的竞争者抢占市场份额。A注册会计师拟以税前利润作为重要性的判断基础； (3)由于市场供求关系不稳定，甲公司存货数量很大，其可变现净值存在较高的固有不确定性，A注册会计师拟相应调低初步确定的财务报表整体的重要性水平； (4)A注册会计师拟在审计完成阶段确定实际执行的重要性，以便对汇总错报是否可能构成重大错报进行评价； (5)由于需要针对多项交易、账户余额或披露确定实际执行的重要性，A注册会计师拟将财务报表整体的重要性按比例分配给这些交易、账户余额或披露，以作为实际执行的重要性； (6)A注册会计师在工作底稿中记录了所确定的明显微小错报临界值，但没有记录确定该临界值的依据。 要求：