问答题A注册会计师负责审计X公司2014年财务报表。在对X公司2014年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责审计货币资金项目。为顺利监盘库存现金，A注册会计师在监盘前一天通知X公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午10点和下午3点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，A注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对以后填写“库存监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿。 要求：假定不考虑其他因素，请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

问答题ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。甲公司是一家小型服装加丁厂，其生产的服装一般是直接销售给零售商。A注册会计师已经于2012年3月5日完成对甲公司的审计工作，除存货项目存在的下列问题之外，没有发现其他问题。 资料一： 甲公司存货汇总表 2010年12月31日 2011年12月31日 原材料： 棉布 32685 45900 泽西布(毛、棉、尼龙等用机器织成的料子) 23025 16125 麻线、拉锁等 27795 15195 产成品： 牛仔服 53985 工装裤 103500 T恤衫 585000 合计 240990 662220 有关T恤衫的说明： 甲公司的存货记录中显示，从2011年4月开始，其存货中就包含了这一批T恤衫，共计19500件。据甲公司所称，这批T恤衫是为H连锁商店生产的。在甲公司进行2011年年末存货盘点时，A注册会计师检查了这些T恤衫，这些T恤衫看上去做工很好，状况也十分不错。据甲公司所称，这些T恤衫是被H连锁商店退回的，因为他们认为这批T恤衫的染色不符合其2011年夏季款服装的色系。甲公司一直与H连锁商店进行交涉，希望能够说服他们接受这批T恤衫，但是直到2011年9月，H连锁商店都没有同意接受这批T恤衫。眼看夏季销售T恤衫的黄金时间已经过去，甲公司也只能放弃与H连锁商店的交涉，并接受这批T恤衫的染色没有达到原来的合同中所约定标准的退货理由。 在与H连锁商店交涉的同时，甲公司一直也在与其他的零售商洽谈，希望能够为这批T恤衫找到新的买主，也希望借此机会说服H连锁商店接受这批T恤衫。据甲公司称，2011年夏季还是有很多零售商对应季服装存在较大的需求，但是甲公司也承认到现在为止仍然没有找到真正签订订单的零售商。据甲公司称，这批T恤衫的单件成本是13.50元，但是A注册会计师发现甲公司是按照与H连锁店签订合同中的定价(即30元)将其记录于资产负债表的。 资料二： 甲公司利润表 2010年 2011年 销售收入 2641980 2724.600 经营成本 2237055 2418195 经营利润 404925 306405 利息费用 4500 税前净利 404925 301905 所得税 142500 120000 税后净利 262425 181905 甲公司利润分配表 2010年 2011年 期初未分配利润 339315 601740 本年利润 262425 181905 期末未分配利润 601740 783645 甲公司资产负债表 2010年 2011年 固定资产： 固定资产 375000 502500 流动资产： 存货 240990 662220 应收账款 244500 97800 货币资金 195000 11250 流动资产合计 680490 771270 总资产 1055490 1273770 流动负债： 短期借款 75000 应付账款 161250 145125 应交税费 142500 120000 流动负债合计 303750 340125 所有者权益： 股本 150000 150000 未分配利润 601740 783645 所有者权益合计 751740 933645 负债与所有者权益合计 1055490 1273770 [要求] (1)A注册会计师在起草针对甲公司2011年度财务报表审计的审计报告之前还需要进行哪些进一步的审计工作? (2)根据当前的情况，A注册会计师应对甲公司2011年度财务报表出具何种类型的审计意见，请代A注册会计师撰写甲公司的审计报告。

问答题B注册会计师是M公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解M公司基本情况后，B注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，评估确定重要性水平过程中，B注册会计师需对助理人员提出的相关问题子以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。 (1)你作为注册会计师，请说明如何合理选用会计报表层次重要性水平的判断基础?会计报表层次的重要性水平如何选取? (2)为什么注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平?如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的重要性水平，你作为注册会计师应如何处理? (3)B注册会计师对M公司会计报表审计时，初步判断M公司的会计报表的重要性水平按资产总额的1%计算，为100万元，即资产账户可容忍的错报或漏报为100万元。现采用两种分配方案将这一重要性水平分至各资产账户。公司资产构成及重要性水平分配方案如表所示。　　　　　　{{B}}重要性水平的分配{{/B}}　　　　　　　　　　　单位：万元 项目 资产总额 甲方案 乙方案 现金 700 7 2.8 应收账款 2100 21 25.2 存货 3200 32 50 固定资产 4000 40 22 总计 10000 100 100　　要求：根据上述资料，说明哪一方案较为合理，并简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所正在制定2013年业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度： (1)为了培育以质量为导向的内部文化，会计师事务所需要建立与业务规模相匹配的质量控制部门，由项目合伙人负责执行质量控制制度的运作并对质量控制制度承担最终责任。 (2)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组应当按照审计业务约定的时间要求按时出具审计报告。 (3)会计师事务所拟定对上市公司财务报表审计的关键审计合伙人五年一轮换，如果关键审计合伙人愿意，可以延迟一年。 (4)审计项目合伙人负责挑选不参与审计项目组业务的注册会计师担任项目质量控制复核人员。 (5)对上市公司财务报表审计工作底稿应当在审计报告日后60天之内归档，小企业财务报表审计工作底稿的归档期限除外。 (6)会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果，包括对已实施监控的描述、实施监控程序得出的结论以及发现的某项具体业务的缺陷等传达给项目合伙人及会计师事务所内部和外部其他适当的人员。 要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。

问答题Y股份有限公司(以下简称Y公司)为A股上市公司。Y公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自20×9年以来没有发生变化。甲和乙注册会计师负责审计Y公司2×10年度财务报表，Y公司20×9年度财务报表也是由甲和乙注册会计师进行的审计。 资料一：甲和乙注册会计师在审计过程中注意到如下情况： (1) 注册会计师在审计过程中发现Y公司在2×10年将自己拥有的一项土地使用权以40000万元转让给A公司；而该土地使用权的公允价格为30000万元。注册会计师检查了Y公司提供的关联方清单，A公司未在其中。 (2) Y公司所在行业20×9年度和2×10年度收入增长幅度分别为10%和12%，Y公司董事会确定的2×10年度销售收入增长目标为20%，Y公司20×9年度收入的增长率为10.5%，2×10年度收入增长率为21%。 (3) Y公司生产的W产品为其主要产品，2×10年初开始原材料价格上涨了50%，Y公司考虑到市场竞争的加剧，没有提高W产品的售价，年末也未对库存的生产用原材料计提存货跌价准备。 (4) Y公司由于产品质量问题，在2×10年11月被消费者起诉，原告要求赔偿损失费1000万元，Y公司认为根据以往经验可能赔偿100万元，故确认了预计负债100万元，并在附注中披露。但是在向其律师发函时，律师回函表明拒绝提供信息。 (5) Y公司2×10年度更换了销售总监，由于销售条件无法达成，公司65%的客户均转向Y公司竞争对手购货。 资料二：甲和乙注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制，部分内容摘录如下： (1) 收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”。 如发现任何差异，应付账款记账员将立即通知发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查。如果发生费用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释，需在发票上签字并注明原因，特别批准授权应付账款记账员将该发票输入系统。 (2) 每月末，应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告，并同时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。1.针对资料一，完成下表： 事项序号 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) 理由 是否属于特别风险(是/否) 重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次(财务报表层次/认定层次) 具体认定 (1) (2) (3) (4) (5)

问答题X会计师事务所是北京市一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务，由于事务所缺乏IT系统知识，决定与Y会计师事务所合作，共享培训资源，但并不交流人员、客户或市场信息，也没有共同的技术部门。 正则公司是一家远程教育公司，主营网络培训和注会考试辅导书，于2012年7月成功在纽交所上市。正则公司委托X会计师事务所审计其2013年度财务报表，X会计师事务所于2014年3月21日完成审计工作，并于3月26日提交审计报告，财务报表于4月1日提出。假定存在以下事项： (1)审计业务约定书中约定，审计费用为100万元，正则公司于2014年1月20日支付50万元，剩余50万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付。 (2)正则公司的注会考试辅导书在市场上非常受欢迎，X会计师事务所为主要编写人员，且X会计师事务所的高级经理都是正则公司的网络培训授课老师。 (3)审计项目组成员甲注册会计师从北京某非金融机构获取120万元房贷，正则公司为其提供担保。 (4)乙注册会计师曾作为关键合伙人审计了正则公司2008～2012年度财务报表，事务所考虑到乙注册会计师对正则公司比较了解，继续委派其作为审计项目合伙人审计其2013年度财务报表。 (5)正则公司由于人员紧张，同时公司没有相对独立的内部审计部门，在2013年将内部审计工作外包给X会计师事务所，事务所委派丙注册会计师负责该项目，并为正则公司提供内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部审计服务。 (6)为回报X会计师事务所的辛勤工作，正则公司赠送事务所价值50万元的网络学习卡。 要求：

问答题G公司系一家注册资本为15000万元的民营企业，主要经营矿山开采、生铁冶炼、火力发电和公路运输等业务。C公司2006年未经审计的财务报表显示，2006年12月31日资产总额45000万元，负债总额8000万元，主营业务收入42000万元，主营业务成本 33600万元。 G公司于1987年按当时的价格以2750万元从当地一家国有矿山企业购买了两座矿山50年的开采权，并陆续投入300万元修筑盘山公路。开采后发现所购矿山中煤及铁矿的蕴藏量十分理想。其中所开采原煤的60%用于坑口火力发电，30%转化为焦炭后用于炼铁，其余的向当地其他企业和居民出售；所开采的铁矿用于炼铁，但这部分铁矿仅能满足本公司所需铁矿的70%，其余的30%从澳大利亚进口矿粉。G公司拥有120辆载重卡车用于矿山至厂区之间(50公里)原煤、铁矿的运输和厂区至火车站之间(30公里)铁锭的运输。 2006年，由于能源短缺，煤炭、电力的价格有显著上涨，冶金企业的成本大幅上升，与此同时，钢铁产品的销售价格也随之大幅上升。因国际能源价格的上涨，Ｇ公司自澳大利亚进口的铁矿粉的价格比上年上升了70%，货运柴油的价格上涨了40%。 ABC会计师事务所连续多年接受C公司财务报表的审计业务，该公司2006年度财务报表审计业务仍由ABC会计师事务所承担。注册会计师A和B担任G公司2006年度财务报表审计小组的项目经理。 审计小组外勤负责人A和B及审计小组其他成员于2006年3月24日开始执行该公司 2006年度财务报表审计的外勤工作。根据以往审计G公司的经验并结合2006年情况，A和B确定C公司2006年度财务报表层次的重要性水平为400万元。各主要账户的重要性水平如下表： 账户、交易类别 未审金额 占资产总额的比例 重要性水平 货币资金 2700万元 6% 5万元 应收账款 4050万元 9% 40万元 存货 9000万元 20% 100万元 长期投资 6750万元 15% 50万元 固定资产 18000万元 40% 200万元 在建工程 2250万元 5% 20万元 应付账款 2000万元 25% 20万元 长期借款 4000万元 50% 30万元　　资料一：2006年度，Ｇ公司出售铁锭的收入总额为31500万元。所产铁锭的约90%销售给国内A、B、C三家大型国有钢铁冶金企业和韩国、日本的两家冶金企业D、E公司，其余的约10%销售给国内315家小型翻砂、铸造厂。除销售给A、B、C公司的67批次铁锭采用赊销方式(回款期一般为半年)外，销售给A、B、C公司的其他195批次及销售给D、E公司的172批次铁锭均采用现销方式，销售给各翻砂、铸造厂的56余批次铁锭则一律采用预收账款方式。G公司应收A、B、C公司的货款情况如下： 债务单位名称 2006年末应收账款余额(万元) 发货批次 账龄分布 1年以下 1～2年 2～3年 3年以上 A 1250 21 1000 250 0 0 B 1450 25 1400 0 0 50 C 1350 21 1250 100 0 0 合计 4050 67 3650 350 50　　并入国家电网对外销售的电能采用当月月末确认、次月月末结算的方式进行销售。2006年确认的主营业务收入为9000万元，其中1-11月的销售款项已通过银行结转，12月末确认的当月销售金额为700万元，至审计时也已收回。　　因向当地其他企业和居民出售原煤而确认的收入为1500万元，其中大部分收入为现金。具体销售方式为：由大型卡车将原煤运送到方圆百余公里的50个销售点，由销售点直接向当地其他企业和居民零售。　　资料二：G公司的存货主要包括不同标号的铁锭30000吨(厂区堆放10000吨、存放在火车站站台等待发运5000吨、交由铁路运输而尚在运输途中的3000吨、存放于A、B及C公司料场尚未交货的5000吨、存放于塘沽港尚未装船、等待出口的7000吨，在所有堆放场地均横成行、纵成列，整齐摆放)；铁矿石40000吨(全部堆放于厂区)；铁矿粉15000吨(堆放于厂区2000吨、由P远洋海运公司承运、正在运输途中的13000吨；焦炭30000吨(每吨650元，放于厂区5000吨、堆放于煤矿25000吨)；原煤8000吨 (每吨320元，堆放于各销售点)以及其他存货。　　资料三：　　A和B注册会计师正在按审计计划的规划，对G公司库存的乙材料进行计价测试，以确认其账面金额的正碗性。在此之前的2月20日，A和B注册会计师通过实施监盘已确认该材料的库存数量为1692件。在进行计价测试前，A和B注册会计师查阅了Y公司的财务资料，资料记载的乙材料账面总金额为10万元。　　A和B注册会计师基于先前进行的风险评估及控制测试结论，决定采用PPS抽样方法对乙材料进行抽样计价，并根据样本误差推断总体误差。为此，A和B注册会计师根据专业判断确定的以材料可容忍错报为6500元，可接受误受风险为5%，相应的置信系数为 1.64，可接受误拒风险为5%，相应的置信系数为1.96，估计的乙材料总体错(点估计值)为4340元，根据以往经验确定的总体标准差为2.5元。　　A和B注册会计师在按上述条件抽出样本并进行计价测试后，在样本中没有发现错报。　　资料四：G公司拥有各种固定资产1500件。其中包括大型高炉10座，账面价值为8000万元；生产、加工车间和办公用房账面价值2600万元；各种价值在50万元左右的运输车辆120辆，机械设备110台；单价介于10万元至50万元的管理部门用轿车20辆；仪器、仪表30台，价值900万元，包括固定资产装修在内的其他固定资产价值1000万元。　　要求：　　(一)假定Ｇ公司规定每批铁锭出厂都要填制连续编号且标明客户的发货凭证，控制测试表明相关内部控制的可信赖程序较高。请按资料一中介绍的铁锭销售情况，回答下列　　问题：　　(1)如果将Ｇ公司2006年度发生的铁锭销售业务进行适当分类，请指出如何进行分类才能提高实质性的效率?　　(2)在所分的各类销售业务中，注册会计师应将实质性程序的重点放在哪一类?　　(3)为了确定Ｇ公司是否存在漏记销售收入的情况，针对每类销售业务，注册会计师应分别实施何种具体的实质性程序。　　(二)　　(1)请代A和B注册会计师确定应当抽取测试的样本数量。　　(2)请指出在样本中未发现错报的情况下，A和B注册会计师运用PPS抽样方法推断总体错报金额，进而做出拒绝或接受总体的结论的步骤。 　　(3)假定Y公司高估和低估的平均百分比均为100%，利用下表，按照上述步骤代A和 B注册会计师实施具体操作。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　{{B}}控制测试中统计抽样结果评价{{/B}}　　　　　　　　　　　　　　　　　{{B}}——信赖过度风险5%时的偏差率上限{{/B}} 样本规模 实际发现的偏差数 0 1 2 3 4 5 6 7 8 25 11.3 17.6 * * * * * * * 30 9.5 14.9 19.6 * * * * * * 35 8.3 12.9 17.0 * * * * * * 40 7.3 11.4 15.0 18.3 * * * * * 45 6.5 10.2 13.4 16.4 19.2 * * * * 50 5.9 9.2 12.1 14.8 17.4 19.9 * * * 55 5.4 8.4 11.1 13.5 15.9 18.2 * * * 60 4.9 7.7 10.2 12.5 14.7 16.8 18.8 * * 65 4.6 7.1 9.4 11.5 13.6 15.5 17.4 19.3 * 70 4.2 6.6 8.8 10.8 12.6 14.5 16.3 18.0 19.7`` (4)假定高估的平均百分比为20%，低估的平均百分比均为200%，请代A和B注册会计师决定是否接受总体。 (三)假定Ｇ公司生产的铁锭每锭长120厘米、重80公斤，按不同的标号堆放，每堆10层，每层5锭，各层纵横交替；矿石、焦炭经机械及人工加工成3cm大小的均匀块状后，经传送带提升到100米高度直接倾泻到料堆，基本呈锥形堆放；矿粉、原煤入场时均呈粉末状，亦经类似传送带直接倾泻到各个料场，基本呈锥形堆放。 假定你是注册会计师A和D，结合资料二，针对铁锭、铁矿石、铁矿粉、焦炭、原煤等各种存货的特点，指出应当分别实施何种具体的审计程序以证实这些存货的数量。需要进行监盘的，指出现场观察的要点；需要实施替代监盘程序的，请指明具体程序；对于需要利用专家工作的，请具体说明。 (四)针对资料四中列示的各类固定资产，Ｇ公司编制的盘点计划如下： (1)由各部门对本部门使用和管理的固定资产进行登记，填制本部门固定资产分类汇总表，3月28日前统一上交到总经理办公室； (2)由总经理办公室指定人员对大型高炉进行观察、拍照，记录使用状况和维护保养情况，向高炉生产值班人员询问并确认原预计使用年限是否需要调整； (3)3月28日上午，由各车间及管理部门负责人会同安全生产管理人员对生产、加工车间和办公用房进行安全检查，记录使用状况并将需要修理维护之处拍照； (4)对3月28日前返回厂区的运输车辆进行观察，并拍照车辆及其号牌，由车辆维护部门提出使用状况的说明，以便为判断剩余使用年限提供依据； (5)3月28日上午，对于机械设备进行逐台现场观察，登记每台设备的型号、规格、已使用年限和维护保养情况，并询问操作人员有关使用状况； (6)3月28日上午，对管理部门用车进行现场观察，登记车牌号，复印驾驶证，向每辆车的专职司机询问使用状况和其估计的剩余使用年限； (7)3月28日上午，召开仪器、仪表使用管理人员的专门会议，由总经理指定人员听取并记录使用及管理人员对仪器、仪表状况的汇报，由使用人员填制自己所使用的仪器的详细情况表； (8)召开固定资产盘点相关人员会议，对各部门盘点过程中发现的固定资产管理漏洞、使用不当和陈旧过时等情况征求意见，以便提高管理水平。 假定你是实施监盘的注册会计师，正在就盘点计划与G公司管理当局沟通，请针对以上盘点计划的每一条指出是否存在的缺陷以及所存在缺陷的内容和改进建议；并请站在审计人员的立场上，指出是否需要就盘点与监盘的协调工作提出具体建议。如需要，请指出。 (五)假定在存货及固定资产监盘过程中出现了以下情况： (1)焦炭：按监盘计划的规定，注册会计师于3月25日陪同聘请的专家赴矿区进行监盘。出发前G公司以生产安全和商业机密为山，提出以本公司专家更换审计小组所聘的专家，否则不允许进入矿区； (2)原煤：为了对50个原煤销售点的原煤进行监盘，注册会计师根据专业判断决定采用系统选样从50个销售点中随机抽取了15个。G公司相关人员提出，有的销售点平时无人值班，因而希望注册会计师提前告知15个销售点的名称，以便在监盘之前提前安排人员。 (3)在前往A原煤销售点的途中，G公司陪同人员突然接到电话通知，前方道路塌方无法通行，希望就近选择没有抽中的B销售点作为替代监盘点。在审计人员抽中的15个销售点中，因道路塌方无法前往的销售点共计6个，注册会计师对其余9个销售点按计划实施了监盘程序。 (4)大型运输卡车由于运行在全国各地，至3月末外勤审计结束前仍有58辆未能返回厂区。为配合审计，G公司向注册会计师提供了这些车辆的购车发票、牌照号码、行驶证复印件和司机电话，并带注册会计师到当地车辆管理部门进行了计算机查询，结果表明这些车辆确实归G公司所有。经向车管所业务人员询问，如果发生车辆转让、报废等情况，相关的计算机信息应当会在3个月以内更新。请指出： (1)注册会计师能否同意G公司提出的更换原煤监盘专家的要求，并简要说明理由； (2)注册会计师能否同意G公司提出的提前告知被选作样本的原煤销售点的要求，说明理由； (3)假定没有替代监盘程序，指出注册会计师能否同意G公司人员以就近的销售点代替因道路塌方而无法监盘的销售点的要求，并进一步指出注册会计师应如何确定样本结果。 (4)针对行驶在外而无法返厂的大型卡车，指出有无可供选择的能证实这些卡车真实存在性的替代程序。如没有，请说明原因；如有，请具体指明。 (六)假定注册会计师因不同意更换焦炭监盘专家而未能对矿区的焦炭实施监盘，且没有替代的监盘程序；由于不同意G公司更换原煤销售点的要求而未能对所选定的样本实施监盘，被监盘的9个销售点的原煤合计1440吨；在出具审计报告前所有运行在外的大型卡车均已返厂并实施了观察程序；除上述情况外G公司不再存在其他问题。请代注册会计师确定审计意见的类型，并简要说明原因。

问答题甲公司2014年12月31日存货由1000个项目组成，存货账面价值为300万元，假定A注册会计师确定的实际执行的重要性水平是10万元，评估的重大错报风险水平为“高”水平(假设保证系数为2.0)，决定采用非统计抽样法选取样本进行测试。 要求：

问答题A注册会计师是甲公司2012年度财务报表审计项目合伙人。甲公司为服装加工企业，公 司仓库现有存货主要包括各种男装、女装、童装，原材料包括布匹、羊毛、人造皮、棉 线及各种辅料。2012年年末，为了在2013年夏季推出新型产品，甲公司从韩国订制了一 批高档真丝面料，该材料由甲公司负责运输，货物尚在运输途中。甲公司拟于2013年1 月5日对存货实施盘点，A注册会计师根据对甲公司的了解情况，制定了存货监盘计划， 部分存货监盘底稿的内容摘录如下： 存货监盘底稿 一、计划存货监盘工作、 1.评价管理层用以记录和控制存货盘点的结果的指令和程序，包括： （1）收集已使用的存货盘点记录的程序 （2）清点未使用的存货盘点表单 （3）实施盘点和复盘程序 （4）准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目的程序，以及第三方拥有的存货的程序 （5）在适用的情况下用于估计存货数量的方法 （6）对存货在不同地点之间的移动以及截止日期前后期间入库的控制 ...... 3.存货监盘的目标、范围及时间安排 2013年1月5日对甲公司仓库库存的所有存货实施监盘，以获取盘点日甲公司存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。 ...... 二、执行监盘 ...... 12.执行抽盘程序： 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，或者从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。 ...... 要求：请根据以上存货监盘底稿的内容，回答以下问题： (1)注册会计师评价管理层用以记录和控制存货盘点的结果的指令和程序是否恰当，如果不恰当，请简要说明理由。 (2)存货监盘的目标、范围及时问安排是否恰当，如果不恰当，请简要说明理由。 (3)执行抽盘程序是否恰当，如果不恰当，请简要说明理由。 (4)对于实施抽盘程序发现的差异，注册会计师应当如何处理。 (5)在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当取得并检查已填用、作废及未使用的盘点表单及号码记录，请说明具体要点。

问答题A注册会计师负责对审计客户甲公司2010年度财务报表进行审计，在审计过程中，实施以下程序，并形成了相关结论： (1)A注册会计师认为：如果一项错报性质上不重要且错报金额低于重要性水平，就可认定该项错报不属于重大错报。 (2)A注册会计师认为：保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程。为了确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层减信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况，A注册会计师决定这两项工作与其他审计工作一并进行。 (3)A注册会计师在了解甲公司及其环境过程中，注意到20lO年度甲公司对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，因此计算机信息系统的可靠性及有效性对经营、管理、决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响。对此，A注册会计师在具体审计计划中做出利用信息风险管理专家的工作的安排。 (4)A注册会计师认为：计划风险评估程序通常在审计开始阶段进行，计划进一步审计程序则需要依据风险评估程序的结果进行。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，又可进一步细分为固有风险和控制风险。由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 (5)A注册会计师认为：重要性水平提供了一个门槛或临界点，为了保证审计效果、提高审计效率，在制定总体审计策略时，如果那些特定类别的交易、账户余额或披露，如果其发生的错报金额低于财务报表整体重要性的，就无需单独考虑了。 要求： 针对上述事项，逐项指出上述事项是否存在不当之处。如果不当，请简要说明理由。

问答题请简要说明上期财务报表存在导致非无保留意见的事项仍未解决时对注册会计师本期财务报表出具审计报告的影响。

问答题简述因密切关系导致注册会计师对职业道德基本原则产生不利影响的情形。

问答题A注册会计师在对X公司实施进一步审计程序时，拟运用统计抽样方法测试相关内部控制的有效性。 X公司付款制度规定，实物采购业务的付款单应后附验收单和卖方发票且核对一致；付款后，验收单上须加盖“已付”戳记。 资料一： 为运用统计抽样方法对所述内部控制进行测试，A注册会计师确定的信赖过度风险为10％，可容忍误差为6％，定义的偏差包括：付款单未附验收单或卖方发票；付款后未在验收单上加盖“已付”戳记；验收单与卖方发票不一致。与偏差数0，1，2对应的风险系数分别为2．3，3．9，5．3。 资料二： (1)A注册会计师将20×4年度发生的所有5 600笔材料采购业务作为抽样总体，并将验收单作为代表总体的实物： (2)某张付款单后未附卖方发票，且验收单未加盖“已付”戳记，A注册会计师认为该项业务存在两例偏差： (3)某职工报销交通费的付款单附有出租汽车公司的卖方发票，但未附验收单。考虑到交通费无法验收，A注册会计师认为不构成偏差。 资料三： 假定适当的样本规模为64。20×4年7月，注册会计师运用系统选样法从当年1～6月已发生的2 800笔实物采购付款业务选取了30笔进行控制测试，发现1例偏差。 要求：

问答题注册会计师根据具体审计计划对X公司20×7年度财务报表的固定资产项目实施了以下实质性程序：(1)检查20×7年度购置的大型机械设备的原始凭证。(2)结合长期借款项目，查明固定资产被用作担保、抵押的情况。(3)询问固定资产的使用状况，确定固定资产减值准备的计提的适当性。(4)从固定资产明细分类账记载的20×7年度新增固定资产追查到实物。要求：针对上述每项程序，回答下列两个问题，将答案填在下表相应的空格中：(1)以上各项审计程序所能获取的最主要的两项审计证据。(2)以上各项审计程序所获取的审计证据形成的审计工作底稿作为审计档案的类型(在每项证据后加括号注明“当期”或“永久性”)。(3)所获取的审计证据可以直接证实固定资产项目的哪些认定(至多两项)。

问答题ABC有限责任公司经批准，由甲公司(合资中方，下同)和乙公司(合资外方，下同)共同出资组建。根据经批准的协议、合同和章程的规定，ABC公司注册资本3000万美元，由出资双方分两期于．1998年6月30日前缴足，其中第一期应于1997年 12月31日前缴足。甲公司应出资1800万美元，其中货币出资 200万美元(应于第一期出资到位)，房屋、建筑物等出资1150万美元(第一期应出资400万美元)，土地使用权出资450万美元应于第一期出资到位。)甲公司的出资按1美元兑换8.30元人民币折算。乙公司应出资1200万美元，其中货币出资600万美元 (应于第一期出资到位)，机器设备出资400万美元(第一期应出资150万美元)，无形资产出资200万美元。 甲公司和乙公司已分别在1997年12月31日前办理了第一期出资，并聘请北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民验资。王豪、李民于1998年1月18日出具了编号为“东会审验字第6号”的验资报告。该验资报告的附件一如下：　　附件一　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　{{B}}投入资本明细表{{/B}}　　被审验单位名称：ABC有限责任公司　　　　截止1997年12月31日　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　货币单位：万美元 投资者名称 注册资本 投入资本 金额 出资比例 贷币资金 实物资产 无形资产 合计 占注册资本总额比例 甲公司 1800 60% 151 404 450 1005 33.50% 乙公司 1200 40% 450 172 - 622 20.73% 合　计 3000 100% 601 576 450 1627 54.23% 编制单位：东方会计师事务所 注册会计师：王豪 李民 甲公司于1998年5月18日第二期出资，其中缴存ABC公司开户银行407万元人民币，出资的房屋、建筑物的会计账面记录为6300万元人民币，评估并经确认的价值为6210万元人民币。乙公司于1998年5月25日汇入ABC公司开户银行投资款150万美元，于5月29日到达ABC公司的机器设备，原始发票价为240万美元，商品检验部门出具的商品价值鉴定证书鉴定为232万美元，所提供ABC公司的专利技术经评估为205万美元。 假定： (1) 经出资双方同意，并报经国有资产管理部门和外经贸主管机关批准，双方实际出资超出注册资本部分作资本公积处理。 (2) 经乙公司同意，并由ABC有限责任公司出具确认函，甲公司缴付的实物资产和无形资产在1998年12月31日前办理财产权转移手续。 (3) 1998年5月18日市场汇价为1美元兑换8.23元人民币。 (4) 北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民于1998年 7月1日进驻ABC有限责任公司进行验资，7月8日完成外勤验资工作，7月10日提交验资报告。 (5) 截止至1998年7月8日，ABC有限责任公司尚未对收到的资本及其相关资产进行会计处理。 要求： (1) 请根据上述资料代王豪、李民填列答题卷上的验资报告附件一“投入资本明细表” (货币单位为万美元，小数点后保留两位)； (2) 请代王豪、李民编制验资报告(无需编制验资报告其他附件。)(本题14分)

问答题太阳股份有限公司(以下简称太阳公司)系大成会计师事务所的常年审计客户。 A和B注册会计师接受委派负责对太阳公司20×8年度财务报表进行审计，并按照资产总额的0.5%确定的财务报表层次的重要性水平为135万元。20×9年3月，10日管理层正式签署了20×8年度财务报表，20×9年3月10日编写完成并提交审计报告，29×9年3月15日报送证券交易所。假定不考虑其他相关税费。其他相关资料如下。 资料一：太阳公司未经审计的20×8年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下： 项　　目 金额(万元) 资产总额 27000 股本 9000 资本公积——股本溢价 3800 盈余公积 1300 营业收入 16000 利润总额 600 　　资料二：在对太阳公司审计的过程中，A和B注册会计师注意到以下事项。　　(1)太阳公司20×8年3月30日，以每股13元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票另支付手续费等6万元。5月22日，收到该上市公司按每股0.2元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股12元。太阳公司在20×8年购买该股票时：　　借：预付账款　　　　　　　　　　　　656　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　656　　收到现金股利时：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　10　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　10　　对该交易性金融资产在本年度未进行其他任何处理。　　(2)太阳公司20×8年7月1日将其于20×6年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为160万元，该债券系20×6年1月1日发行的，面值为200万元，票面年利率为3.5%，到期一次还本付息，期限为3年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为4万元，20×8年7月1日，该债券投资的减值准备金额为8万元，太阳公司转让该项金融资产时的处理是：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　160　　　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　160　　(3)20×8年6月30日，甲公司用账面价值为165万元，公允价值为190万元的长期股权投资和用原价为240万元，已计提累计折旧100万元，公允价值130万元的固定资产一台与太阳公司交换其账面价值为230万元，公允价值(计税价格)350万元的库存商品一批，太阳公司增值税税率为17%。太阳公司收到甲公司支付的现金35万元，同时支付相关费用12万元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，太阳公司的处理是借记银行存款，贷记其他应收款，金额为22万元。换入、换出的资产均在备查账簿中登记，没有进行会计处理。　　(4)太阳公司为乙公司提供担保的某项银行借款4100万元于20×8年10月到期。该借款系乙公司于20×6年10月从银行借入的，太阳公司为乙公司此项借款的本息提供 50%的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为4200万元。由于乙公司无力偿还到期的债务，银行于11月向法院提起诉讼，要求乙公司和为其提供担保的太阳公司偿还借款本息，并支付罚息100万元。至12月31日，法院尚未做出判决，太阳公司预计承担此项债务的可能性为60%。估计需要支付担保款2050万元。20×9年1月25日法院做出一审判决，乙公司和太阳公司败诉，太阳公司需为乙公司偿还借款本息的50%，计 2100万元，乙公司和太阳公司服从该判决，款项已经支付。太阳公司预计替乙公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%。太阳公司在20×8年底做的会计处理是借记营业外支出，贷记预计负债，金额为2050万元，但是没有在判决时进行调整。这一事项使得太阳公司20×8年末营运资金和20×9年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数，太阳公司对可能导致持续经营能力产生重大疑虑的该事项提出了拟采取的改善措施， A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为太阳公司编制20×8年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。　　(5)太阳公司于20×8年11月12日赊销一批产品，成本为350万元，计提的存货跌价准备为30万元，销售时的公允价值为450万元，增值税税率为17%，太阳公司的处理是：　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　526.5　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　450　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　76.5　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　350　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　350　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　30　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　30　　(6)太阳公司有一境外持股比例为35%的投资公司M公司，20×8年度实现的净利润800万元，太阳公司确认的投资收益为400万元，但是M公司20×8年度的财务报表未经其他会计师事务所进行审计，太阳公司也不同意A和B注册会计师对其进行审计。　　要求：　　(1)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(5)，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对太阳公司20×8年度的企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。　　(2)在资料一的基础上，计算A和B注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为多少?如果考虑审计重要性水平，假定太阳公司分别只存在资料二前5个事项中的 1个事项，太阳公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告，并说明原因。假定太阳公司还存在资料二中的第6个事项，A和B注册会计师应当对太阳公司20×8年度财务报表出具何种类型的审计报告。　　(3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定太阳公司同时存在资料二中的事项(1)和事项(4)，并且拒绝接受A和B注册会计师对事项(1)提出的审计处理建议(如果有)，但接受对事项(4)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，A和B注册会计师出具了以下审计报告，请判断该审计报告中是否存在不妥之处，并进行修改。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　独　立　审　计　报　告太阳股份有限公司：　　我们审计了后附的太阳股份有限公司(以下简称太阳公司)财务报表，包括20×8年12月31日的资产负债表，20×8年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。　　一、管理层对财务报表的责任　　按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制财务报表是太阳公司治理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)做出合理的会计估计。　　二、注册会计师的责任　　我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。 中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。　　审计工作涉及实施审计程序以获取有关财务报表金额和披露的审计证据，选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。　　我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。　　三、导致保留意见的事项　　太阳公司对交易性金融资产的会计处理不符合企业会计准则的规定，既没有对购入交易性金融资产进行会计处理，也没有在年末按照公允价值调整交易性金融资产，建议大阳公司进行调整，但遭拒绝，使太阳公司交易性金融资产减少575万元，使资产总额被低估2.21%。　　四、审计意见　　我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，太阳公司财务报表没有完全按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映太阳公司20×8年12月31日的财务状况以及20×8年度的经营成果和现金流量。　　大成会计师事务所　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：A(签名并盖章)　　(盖章)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：B(签名并盖章)　　中国××市　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○○九年三月十二日

问答题A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2×11年度财务报表。相关资料如下： 资料一：甲公司在董事会下设审计委员会，审计委员会全部由独立董事和非行政董事组成。审计委员会选举出首席审计执行官，由其领导内部审计部门。首席审计执行官制定内部审计章程，章程中确定了内部审计宗旨、权限等，该章程已经董事会批准。 资料二：A注册会计师在对应收账款函证中运用统计抽样技术，从总体规模为10000、账面金额为1000万的应收账款中选取2000个项目实施函证。样本账面总额为300万元，经审计确认样本实际金额为360万元。 资料三：A注册会计师对应收账款实施函证，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下：(单位万元) 询证函编号 债务人名称 账面金额 函证日期 回函内容 51 乙 50 2×12年1月9日 购买甲公司50万元货物属实，但是款项已经在2×11年12月27日用支票支付 108 丙 110 2×12年1月20日 2×11年12月10日收到甲公司委托本公司代销的货物50万元(视同买断方式，无论是否获利均与委托方无关)，尚未销售 165 戊 20 因地址错误，被邮局退回 — …… 资料四： 2×10年度，甲公司因标的值为100万元的未决诉讼案应予披露但未予披露而被出具保留意见的审计报告。2×11年度该诉讼案仍未结案，A和B注册会计师提请甲公司在2×11年度财务报表附注中予以充分披露，但甲公司未予采纳。假定该诉讼案件对于2×11年度财务报表依然重大。

问答题公开发行A股的X股份有限(以下简称X公司)系ABC会计师事务所的审计客户。A和B注册会计师负责对X公司20×7年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1200000元。X公司20×7年度财务报告于20×8年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料一：X公司未经审计的20×7年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：项目金额(万元)资产总额42000股本15000资本公积8000盈余公积2000未分配利润1800营业收入36000利润总额600净利润400资料二：在对X公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：(1)X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的15%计提；账龄1～2年的，按其余额的40%计提；账龄2～3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司20×7年12月31日未经审计的预收款项账面余额为23445000元，明细情况如下：(2)X公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。20×7年1月，X公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为40000000元的固定造价合同，预计总成本为36000000元。20×7年度实际发生成本25200000元。20×7年末，预计为完成该项合同尚需在20×8年发生成本16800000元，该合同的结果能够可靠估计，但X公司在20×7年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业务成本。(3)20×7年1月起，X公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将显著降低X公司的产品成本，因此予以批准。20×7年12月31日，该项专利技术达到预定用途，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，并按直线法摊销。X公司在研发过程中发生材料费30000000元、工资费用6000000元、其他相关费用4000000元，共40000000元，其中符合资本化条件的支出为18000000元。X公司在20×7年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“研发支出一费用化支出”22000000元、“研发支出一资本化支出”18000000元，贷记“原材料”30000000元、“应付职工薪酬”6000000元、“银行存款”4000000元；在结转研发支出一费用化支出时，借记“管理费用”22000000元，贷记“研发支出一费用化支出”22000000元；在确认无形资产时，借记“无形资产”18000000元，贷记“研发支出一资本化支出”18000000元；在摊销该项无形资产时，借记“制造费用一专利技术”300000元，贷记“累计摊销”300000元。(4)20×6年2月，X公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为14400000元。展示时间为20×6年2月至20×8年1月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。X公司于20×6年7月一次全额支付该项广告费用，并全额计入20×6年度销售费用。A和B注册会计师在审计X公司20×6年度财务报表时认为，应自20×6年2月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费用”7800000元、贷记“销售费用”7800000元的审计调整建议。X公司调整了20×6年度财务报表，但未调整20×7年度相关账户和财务报表。(5)X公司于20×7年8月取得了某外国上市公司18%的股权(不能实施控制，也无重大影响)，投资成本8000000元。在编制20×7年12月31日资产负债表时，X公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。20×8年3月24日，该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与20×7年12月31日相比下挫60%，从而导致X公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。(6)20×7年1月31日，X公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，20×7年年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为30000000元，其中，一层商铺12000000元计划用于出租，其余楼层18000000元计划用于X公司办公。20×7年3月31日，K公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同，租赁期为20×7年3月31日至2009年3月30日，租赁费用总额1440000元，自20×7年4月起按月结算。该商住楼预计使用年限为30年，预计净残值率为原值的10%，按平均年限法计提折旧。X公司于20×7年1月31日做了增加固定资产一商住楼30000000元的会计处理；于20×7年2月至12月计提了该商住楼折旧，做借记“管理费用一折旧费”825000元、贷记“累计折旧”825000元的会计处理；于20×7年4月至12月对该商住楼的租赁业务做了借记“银行存款”540000元、贷记“营业收入一其他业务收入”540000元的会计处理。要求：(1)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(6)，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司20×7年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。(2)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在资料二的6个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。(3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司只存在资料二中的事项(4)，并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代为续编以下审计报告。请将答案直接填入答题卷第10页至第11页。审计报告X股份有限公司全体股东：(引言段略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)ABC会计师事务所中国注册会计师：A(盖章)(签名并盖章)中国注册会计师：B(签名并盖章)中国××市二○×八年三月二十五日(4)如果ABC会计师事务所对X公司20×6年度财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致该非无保留意见的事项在20×7年度仍未解决，在这种情况下，假定不考虑其他因素，对X公司20×7年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告?(5)假定A和B注册会计师在20×8年3月24日阅读X公司其他信息时，发现与X公司20×7年度已审计财务报表存在重大不一致。假定不考虑其他因素：①如果A和B注册会计师确定需要修改已审计财务报表而X公司拒绝，对X公司20×7年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告?②如果A和B注册会计师确定需要修改其他信息而X公司拒绝，应当采取何种措施?

问答题ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2006年度的财务报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。A注册会计师取得 2006年12月31日的应收账款明细表，并于2007年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 异常情况 函证编号 客户名称 询证金额(元) 回函日期 回函内容 (1) 22 甲 300 000 2007年1月22日 购买Y公司300 0130元货物属实，但款项已于2006年12月25日用支票支付 (2) 56 乙 500 000 2007年1月19日 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2006年12月25日用支票支付 (3) 64 丙 640 000 2007年1月19日 2006年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640 000元，尚未销售 (4) 134 戊 600 000 因地址错误，被邮局退回 — 要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?

问答题注册会计师于2006年初审查X公司2005年度会计报表时，发现X公司在2003年10月为K公司向银行取得2年期、金额为100万元的借款提供了担保。2005年10月份借款到期时，K公司因经营严重亏损，已进入了破产清算阶段，无力偿还该笔借款。贷款银行因此要求X公司按担保协议的约定至迟于2005年底代为偿还，但X公司未予答复。2006年初，银行向法院起诉，要求X公司承担连带偿还责任，支付借款本息110万元。2006年2月20日，法院判决贷款银行胜诉，由X公司支付借款本息110万元。该项判决已于 2006年2月28日执行完毕。X公司在执行完毕后作了借记“营业外支出”100万元、贷记“银行存款”100万元的会计处理，但以起诉、赔偿均发生在2006年为由既未在2005年度会计报表中反映该赔偿事项，也未在2005年度会计报表附注中进行披露。 　　要求： 　　(1)注册会计师是否应基于K公司破产发生于2005年而要求X公司在2005年度会计报表中予以披露? 　　(2)请指出注册会计师是否应基于担保发生于2003年而要求X公司对2003年会计报表进行调整? 　　(3)指出X公司是否需要在编制2005年度会计报表时根据K公司已无力偿还借款的事实和担保协议的约定进行相应的会计处理?如认为不需要，请说明原因；如认为需要，请列示会计分录。 　　(4)假定X公司没有在2005年度对该担保事项进行任何会计处理，指出注册会计师应提出的审计建议。需要提出审计调整建议的，请列示审计调整分录(不考虑流转税费及损益结转，也不考虑对所得税及利润分配的影响)。