问答题Y注册会计师负责对X公司20×4年度财务报表进行审计。相关资料如下： 资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。 在A产品生产成本中，A原材料成本占重大比重。A原材料在20×4年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。 资料二：20×4年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 资料三：X公司20×4年度未经审计财务报表及相关账户记录反映。 (1)A产品20×3年度和20×4年度的销售记录。 产品名称 20×4年度(未审数) 20×3年度(已审数) 数量(吨) 营业收入 (万元) 营业成本 (万元) 数量(吨) 营业收入 (万元) 营业成本 (万元) A产品 900 50000 40000 800 40000 34000 (2)A产品20×4年度收发存记录。 日期及摘要 入库 出库 库存 数量 (吨) 单价 (万元) 金额 (万元) 数量 (吨) 单价 (万元) 金额 (万元) 数量 (吨) 单价 (万元) 金额 (万元) 年初余额 0 0 0 1月3日入库 80 60 4800 80 60 4800 1月4日出库 70 60 4200 10 60 600 2月9日入库 80 55 4400 90 55.56 5000 (略) 11月30日出库 75 52 3900 75 32 3900 12月2日入库 75 48 3600 150 50 7500 12月9日出库 150 50 750 0 0 0 年末余额 0 0 0 (3)与销售A产品相关的应收账款变动记录。 日期及摘要 借方(万元) 贷方(万元) 余额(万元) 20×4年年初余额 3000 20×4年1月2日收款 2700 300 20×4年1月4日赊销 5000 5300 (略) 20×4年11月30日收款 2500 600 20×4年12月9日赊销 9000 9600 20×4年年余额 9600 20×5年年初余额 9600 20×5年1月25日赊销 3000 12600 20×5年1月31日余额 12600 要求：

问答题A、B注册会计师负责对常年审计客户甲公司(外商投资企业)2×10年度财务报表进行审计，涉及固定资产项目审计工作时，请代为回答以下问题。1.代A、B注册会计师设计两条不同线路的实地检查固定资产的程序，并分别说明与何认定相关。

问答题X公司拟申请公开发行A股票，委托ABC会计师事务所审计其2006年度财务报表，双方于2006年底签定审计业务约定书。 假定：ABC会计帅事务所及其审计小组成员与X公司存在以下情况： (1)ABC会计师事务所与X公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 000 000元，X公司在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付； (2)2006年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，由X公司做为担保人向银行取得借款10 000元，用于购置办公用房； (3)ABC会计师事务所的合伙人B注册会计帅日前担任X公司的独立董事； (4)ABC会计师事务所聘用专家协助进展工作，要求该专家书画承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务； (5)审计小组成员D注册会计师的妻子自2004年度起一直担任x公司的会计员。 (6)X公司要求ABC会计帅事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。 要求：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。

问答题A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在审计过程中，A注册会计师应当直接与甲公司治理层沟通的事项包括哪些?

问答题公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司，后同)系ABC会计师事务所的审计客户。A注册会计师负责对甲公司2009年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元。甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。A注册会计师获取的其他相关资料如下：资料一：甲公司未经审计的2009年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：项目余额(万元)资产总额42000股本15000资本公积8000盈余公积2000未分配利润1800营业收入36000利润总额600净利润400资料二：假如甲公司违规为关联方提供了巨额债务担保。2008年内，因该关联方未能偿还到期债务而被判决承担连带责任，并被法院查封了主要的经营性资产。公司按照规定计提了巨额预计负债3900万元，导致资不抵债并连续两年出现亏损。由于持续经营能力存在重大不确定性，而管理层拒绝对持续经营能力做出评估，注册会计师对公司2008年度财务报表出具了保留意见的审计报告。2009年内，债务人偿还了逾期债务，资产查封得以解除，公司因转回对应的预计负债，2009年度出现盈利，避免了因三年连续亏损而被交易所暂停股票上市的情况出现。资料三：在对甲公司审计过程中，A注册会计师注意到以下事项：(1)甲公司董事会会议记录显示，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备，确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的15%计提；账龄1～2年的，按其余额的40%计提；账龄2～3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。甲公司2009年12月31日未经审计的预收款项明细情况如下：(2)A注册会计师发现，2009年12月1日甲公司销售一件商品给B公司，B公司作为固定资产使用，合同规定由甲公司负责安装(且为重要环节)，商品售价50万元，成本30万元，增值税税率17%，专用发票已开出，设备已运到。合同规定，设备运到时收款60%(价税合计)，余款安装调试结束一次付清，当期已开始安装，安装费收入与产品销售分开核算。甲公司已支付4万元安装费(占总安装费的40%，安装总收入10万元，款未收到，不考虑其他税费)，款项均通过银行结算。2009年12月31日安装尚未完成，甲公司未确认商品销售收入但确认了劳务收入4万元。(3)A注册会计师发现，2009年12月1日，甲公司因融资需要将其生产的一批商品销售给同是一般纳税人企业的C公司，销售价格为800万元(不含增值税)，商品销售成本为680万元，商品已经发出。按照双方协议，甲公司将该批商品销售给C公司后一年内以850万元的价格购回所售商品。2009年12月31日，甲公司尚未回购该批商品，2009年12月10日，甲公司就该批商品销售确认了销售收入800万元，并结转相应成本680万元。(4)A注册会计师发现，2009年12月15日，甲公司采用托收承付方式向D公司销售一批商品，成本为150万元，开出的增值税发票上注明，售价200万元，增值税34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知D公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。甲公司的会计处理如下：借：发出商品1500000贷：库存商品1500000借：应收账款—F公司340000贷：应交税费—应交增值税(销项税额)340000(5)甲公司2009年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2009年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元，该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2009年12月31日对该配件未计提存货跌价准备。要求：(1)针对资料二，注册会计师是否需要就该事项增加强调事项段?什么是强调事项段?注册会计师在意见段后增加强调事项段的条件有哪些?(2)针对资料三，假如不考虑审计重要性水平，请分别就事项(1)至事项(5)回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2009年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。(3)针对资料一和资料三，注册会计师考虑审计重要性水平，请分别就事项(1)至事项(5)，请指出A注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。(4)针对资料一和资料二，假如只有资料三的事项(4)存在，请代A注册会计师写出审计报告草稿。

问答题ABC会计师事务所承接了甲公司2015年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任项目合伙人，于2016年3月10日完成了审计工作。审计过程中存在如下事项： (1)在接触甲公司之前先根据注册会计师的初步判断拟定了一份审计计划草稿，后来又根据对被审计单位的初步了解对该审计计划进行了完善，在工作底稿归档时，注册会计师将审计计划草稿和完善的审计计划均进行了归档。 (2)在审计过程中，注册会计师通过邮件与治理层就引起特别风险的事项进行了沟通，在审计工作底稿归档时，注册会计师将该往来邮件作为审计证据进行了归档。 (3)在对甲公司的营业收入进行审计时，抽查了订购单进行细节测试，并以抽查的订购单对应的订购方作为识别特征。 (4)注册会计师于2016年4月30日完成了审计工作底稿的归档，ABC会计师事务所基于打算未来不会再承接甲公司审计业务的考虑，决定将该年形成的甲公司审计业务工作底稿保存至2021年后进行销毁。 要求：针对上述事项(1)至(4)，逐项指出项目组相关人员对相关事项的处理是否恰当，若不恰当，简要说明理由。

问答题甲公司是我国光伏行业的上市公司，主要生产和销售与太阳能相关的系列产品，其产品主要销往欧美市场。U会计师事务所接受甲公司20×5年度财务报表的审计委托，指派A注册会计师担任该项业务的项目合伙人。相关资料如下：资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)20×5年3月中旬，M国公布了针对我国光伏行业长达两年的“反倾销、反补贴”(简称“双反”)调查结果，宣布将我国进口的光伏产品的关税从3l％提高至250％。受此影响，我国光伏行业产品普遍滞销，严重积压。(2)为降低产品库存，绝大部分光伏企业自20×5年下半年起在欧洲市场大幅降价促销，使行业平均毛利率由20×4年的22％下降到20×5年的15％。(3)因订单锐减，甲公司辞退了30％的员工，并对留用的员工实行强制轮休。资料表明，接送职工上下班的班车也由20×5年初的30辆减少为年末的9辆。(4)据了解，由于光伏行业专用高科技设备的特殊性，如停产时间过长或产量规模太小，将导致设备加速报废。但因滞销，甲公司的生产规模难以达到与设备相适应的水平。(5)20×5年末，欧洲债务危机导致欧元贬值，导致A、C两种产品在欧洲市场的可变现净值下降。其中，C产品的账面成本为600元／件，但可变现净值仅为400元／件。(6)20×5年11月，为留住老客户，甲公司宣布将对在欧洲销售的部分产品的售后服务时问延长一年。(7)受欧洲债务危机的影响，甲公司在希腊、西班牙等国的客户难以按约定期限偿还货款。作为应对措施，甲公司在提高催款力度的同时，从20×5年11月起降低了在欧洲部分国家的赊销比例。资料二：甲公司20×5年度未审财务数据及20×4年对应数据摘录如下(金额单位：万元)：(1)营业收入与营业成本(2)应收账款(3)存货(4)专用设备(5)应付职工薪酬资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司生产与存货循环的内部控制，审计工作底稿记载的部分内容摘录如下：(1)了解内部控制的范围：全面了解甲公司的所有内部控制。(2)了解内部控制的程序：以分析程序为主，辅之以询问、观察及检查程序。(3)依据了解甲公司相关内部控制过程中获取的审计证据，评价内部控制设计的合理性与执行的有效性。资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了与控制测试相关的情况，部分内容摘录如下：(1)根据20×3年度及20×4年度工作底稿记载的控制测试结论，销售交易内部控制连续两年执行有效，A注册会计师不再测试20×5年度销售交易内部控制。(2)A注册会计师拟通过向主要供应商函证，测试20×5年度与应付账款完整性认定相关的内部控制。(3)观察存货存放情况时，A注册会计师发现，由于仓库管理员不在库，生产部门职员亲自在仓库寻找所需材料，但半小时尚未找到。仓库管理员到库后熟练地找到所需材料。A注册会计师将领取的原材料与领料单核对，没有发现差异。资料五：20×5年3月末，欧盟决定仿照M国“双反”调查模式，自20×5年4月起对我国光伏产业进行为期1年的“双反”调查。考虑到M国进行的为期一年的“双反”凋查对我国光伏行业造成的严重影响，甲公司董事会拟于20×6年5月根据“双反”调查的具体影响召开股东会议，决定是否调整经营方向或开拓新的市场。要求：

问答题资料：ABC游乐园有限公司为位于某市的一家私营企业。以前年度均由甲会计师事务所进行年度审计，审计调整较少，且近年来利润处于较稳定水平。 现取得ABC游乐园20××年利润表(单位：元)相关信息如下表： ABC游乐园20××年利润表 (单位：元) 收入 日门票收入 14776460 年票收入 13781889 团体票收入 16830802 食品销售收入 11433084 小食品销售收入 4750906 广告收入 950000 停车赞收入 3419887 其他 93133 66036161 成本 食品 3122426 小商品 1916879 5039305 营业利润 60996856 全职人员工资及福利费 9275140 临时工工资及福利费 10783449 市场活动费 3316060 ABC游乐园 维修保养费 939853 供给成本 3741313 外部服务费 652616 水电贽 1810841 保险费 580908 房产税 5213503 诉讼费 300000 差旅赞 121906 办公室费用 1576776 折旧费 6982075 固定资产报废收益/损失 固定资产减值损失 5490000 其他 475471 利息费用/(收入) (53933) 51205978 税前利润 9790878 所得税费用 (2467301) 经常性业务净收益/(损失) 7323577 20××年7月，游乐园发生一起过山车事故导致4人受伤，游乐园计划将该设备永久关闭，相应的诉讼费用及减值准备已计提。

问答题ABC会计师事务所接受委托，审计W公司20×8年度的财务报表。L注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。L注册会计师取得20×8年12月31日的应收账款明细表，并于20×9年1月10日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 L注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 异常情况 函证编号 客户名称 询证金额(元) 回函日期 回函内容 (1) 32 A 280 000 20×9年1月16日 购买W公司280 000元货物属实，但款项已于20×8年12月28日用支票支付 (2) 66 B 360 000 20×9年1月12日 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于20×9年1月6日将货物退回 (3) 56 C 600 000 20×9年1月12日 20×8年12月12日收到W公司委托本公司代销的货物600 000元(售价)，尚未销售(视同买断，受托方以后是否卖出与委托方无关) (4) 88 D 800 000 因地址错误，被邮局退回 - 要求：针对上述各种异常情况，请问L注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?

问答题简述项目合伙人在项目质量控制复核中的责任。

问答题ABC会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下： (1)合伙人考核和晋升制度规定，连续3年业务收入额排名前3位的高级经理晋级为合伙人，连续3年业务收入额排名后3位的合伙人降级为高级经理。 (2)内部业务检查制度规定，以每3年为1个周期，选择以已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查。 (3)项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执业项目质量控制复核。 (4)工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。 (5)独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培训，并要求高级经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。 (6)分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制定业务质量控制制度。 要求： 针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。

问答题甲集团公司拥有乙公司等5家全资子公司。ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2013年度财务报表，确定甲集团公司合并财务报表整体的重要性为300万元。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下： 组成部分 (1) (2) (3) (4) 是否为重要组成 部分(是/否) 是否由其他会计师事务所 执行相关工作(是/否) 拟执行工 作的类型 组成部分 重要性 说明 乙公司 否 否 集团层面的 分析程序 50万元 确定该组成部分实际执行的重要 性为35万元 丙公司 是 是 审计 200万元 该组成部分实际执行的重要性由 其他会计师事务所自行确定，无 需评价 丁公司 是 是 审计 100万元 确定该组成部分实际执行的重要 性为60万元 戊公司 否 否 审阅 不适用 执行审阅工作，无需确定组成部 分重要性 戌公司 是 否 审阅 250万元 该组成部分具有财务重大性，确 定该组成部分实际执行的重要性 为180万元 要求：

问答题在对H公司2011年度财务报表进行审计时，N注册会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日为2011年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2012年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。 H公司应收账款函证分析工作底稿资产负债表日：2011年12月31日 索引号 B-3 编制人　 　 日期 　　 复核人 　 日期 　 一、函证 笔数 金额(元) 百分比 2011年12月31日应收账款 4000 4000000√★ 100% 其中：积极函证 108 520000 13% 消极函证 280 40000 10% 寄发询证函小计 388 560000 23% 选定函证但客户不同意函证的应收账款 12 　 　 选择函证合计 400 　 　 二、结果 　　 　 　 (一)函证未发现不符 　　 　 　 积极函证：确认无误部分W/PB-4 88C 360000 9% 消极函证：未回函或回函确认无误部分W/PB-4 240C 32000 0.8% 函证未发现不符小计 328 392000 9.8% (二)函证发现不符 　　 　 　 积极函证W/PB-5 4CX 20000 0.5% 消极函证W/PB-5 40CX 8000 0.2% 函证发现不符小计 44 28000 0.7% (三)选定函证但客户不同意函证的应收账款 12 　 　 标识说明：√与应收账款明细账核对相符★与应收账款总账核对相符C回函相符CX回函不符 总体结论：回函不符金额28000元低于可容忍错报，应收账款得以公允反映。 [要求] 假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30000元，请简要回答以下问题： (1)N注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷? (2)针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N注册会计师应当实施哪些审计程序?

问答题ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位的2013年度财务报表市计的项目合伙人，遇到下列事项： (1)A注册会计师认为，导致对甲公司的持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意A注册会计师的结论，因此未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露，A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段。 (2)审计客户乙公司上期财务报表已由前任注册会计师审计，A注册会计师决定在审计报告中添加其他事项段提及上期财务报表已由前任注册会计师审计、前任注册会计师发表的意见的类型以及前任注册会计师出具的审计报告的日期。 (3)丙公司大部分采购业务、销售交易为关联方交易，管理层在2013年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开的市场数据，A注册会计师对该披露作出评估，鉴于关联方交易对丙公司的经营活动至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易计价的公允性。 (4)A注册会计师在阅读丁公司向利益相关方公布的年度报告时，注意到其他信息存在对事实的重大错报，且其他信息需改，但管理层拒绝改。因此A注册会计师拟在审计报告增加其他事项说明这一事项。 (5)戊公司2013年是基于做产清算假设条件下编制的财务报表，并公允反映了被审计单位的财务状况及现金流量，且充分披露了其特殊日的的编制基础。A注册会计师在对其财务报表出具的审计报告中增加强调事项段，以提醒审计报告使用者关注财务报表按照特殊目的编制基础编制。 (6)庚公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性。A注册会计师认为该披露不充分，拟在审计报告中增加强调事项段。 要求：逐项指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明正确的应对。措施。

问答题X公司系2007年新设立的家电类企业，假定北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2009年度财务报表进行审计，在接受该项业务以后先对被审计单位进行了解然后确定进一步的审计策略，在2010年3月10日完成审计工作。假定X公司2009年度财务报告于2010年3月28日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。 X公司未经审计的2009年度财务报表中的部分会计资料如下： 项目 金额(万元) 资产总额 42000 股本 15000 资本公积——其他资本公积 8000 法定盈余公积 2000 未分配利润 6000 利润总额 3000 净利润 2400 A和B注册会计师确定X公司2009年度财务报表层次的重要性水平为300万元，有关账户的重要性水平如下： 财务报表具体项目和科目 重要性水平(万元) 银行存款 5 应收账款 60 存货 20 长期股权投资 30 固定资产原价 100 累计折旧 10 固定资产减值准备 10 无形资产 20 长期待摊费用 20 应交税费 10 其他应付款 30 预计负债 50 经审计，A和B注册会计师发现X公司存在以下事项： (1)X公司应收D公司货款的账面价值为1400万元(账面余额为2000万元，相应的坏账准备为600万元)，由于D公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：D公司以其1000万股普通股——该项股权的公允价值为1800万元(每股面值为1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为2009年8月1日。X公司据此于2009年8月1日作如下会计处理：借记“长期股权投资——D公司”1000万元、“坏账准备”600万元、“营业外支出——债务重组损失”400万元，贷记“应收账款——D公司”2000万元，并拟对该债务重组事项在2009年度财务报表附注中按规定予以披露(D公司2009年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案)。 (2)E公司系X公司于2009年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2009年度财务报表反映的净利润为3 600万元。X公司占E公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2009年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司 2009年度财务报表未经其他会计师事务所审计，北京ABC会计师事务所也未能审计。 (3)2009年12月，经与F公司协商，X公司以其拥有的一项专利权换取F公司一台生产设备。X公司专利权的账面价值和账面余额均为800万元，公允价值和计税价格均为900万元，营业税税率为5%(不考虑教育费附加等)；F公司生产设备的账面原价为1000万元，已提折旧100万元，已提减值准备60万元，公允价值为840万元，F公司另支付60万元现金给X公司。2009年12月31日，X公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到F公司汇付的银行存款60万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕 (安装调试费用忽略不计)，尚未作会计处理(假定该交易具有商业实质)。 (4)X公司2009年度审计后的净利润为-1000万元，2009年12月31日流动负债为 29600万元，资产总额为28400万元。A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为X公司编制2009年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的。 (5)A和B注册会计师在审计X公司2009年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2009年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2008年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未作任何会计处理，而在2009年1月作了如下会计处理：借记“银行存款”11700000元，贷记“主营业务收入”10000000元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”1700000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8700000元，贷记“存货——甲产品” 8700000元。在2008年12月已符合销售收入确认条件，而未对其进行确认。 (6)X公司为G公司向银行借款3000万元提供信用担保。2009年10月，G公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求 X公司承担担保连带责任，支付本息3200万元。2010年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向G公司追偿，X公司在2010年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，X公司拟在2010年度财务报表附注中按规定予以披露。 要求： (1)如果不考虑重要性水平，针对上述第(1)、第(3)、第(4)、第(5)、第(6)个事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司2009年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。 (2)如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在上述6个事项中的1个事项，并且只接受A和B注册会计师对第(4)个事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。 (3)如果考虑审计重要性水平，假定X公司只存在上述第(4)个事项，并且接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代A和B注册会计师编制X公司2009年度财务报表的审计报告。

问答题ABC股份有限公司对其2006年度的经营成果进行了预测，并编制了盈利预测表如下：　　 盈利预测表(2006年度)　　编制单位：ABC股份有限公司 货币单位：人民币万元 项目 2006年度预测数 上年同期审定数 1-3月已审实际数 4-6月未审实际数 7-12月预测数 全年全计数 一、主营业务收入 6200 5800 21600 33600 24000 减：主营业务成本 5200 4800 16200 26200 20400 　　主营业务税金及附加 42 30 100 172 120 二、主营业务利润 958 970 5300 7228 3480 加：其他业务利润 25 15 30 70 68 减：存货跌价损失 —— —— —— —— —— 　　营业费用 42 4 116 162 160 　　管理费用 240 215 600 1055 900 　　财务费用 75 70 175 320 280 三、营业利润 626 696 4439 5761 2208 加：投资收益 —— —— —— —— —— 　　补贴外收入 —— —— 500 500 —— 　　营业外收入 1 5 94 100 80 减：营业外支出 30 10 55 95 90 四、利润总额 597 691 4978 6266 2198 减：所得税 197 228 1643 2068 725 五、净利润 400 463 3335 4198 1473 　　假定你是会计师事务所的注册会计师，负责审核ABC股份有限公司2005年度的盈利预测。　　要求：　　(一)简要说明注册会计师通常应当在盈利预测审核报告的意见段中说明哪些基本内容。　　(二)假定XYZ股份有限公司为均衡产业企业，指出上述盈利预测表中哪些项目可能存在不合理之处，并简要说明理由。

问答题正保股份有限公司(以下简称正保公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%(正保公司的客户均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%)，正保公司未经审计的财务资料显示，其2007年12月31日的资产总额为18000万元，利润总额为150万元。张强和孙涛注册会计师接受北京中审会计师事务所的委托，于2007年11月底对正保公司进行预审，以便为编制正保公司2007年度财务报表的审计计划提供依据。张强和孙涛注册会计师将正保公司审计前资产总额的0.5%作为2007年度财务报表层次的重要性水平。经了解，受2007年初股市大幅攀升的影响，正保公司在2007年初进行了包括可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产等在内的多项业务。由于正保公司以前年度很少发生此类业务，审计项目组决定将这类新近发生的特别业务作为特别风险加以应对，从而不依赖相关的内部控制。除此之外，项目组确定作为特别风险加以应对的业务还包括2007年度发生的非货币性交易和债务重组业务。2008年3月6日至12日，张强和孙涛注册会计师在上年预审的基础上，对正保公司2007年度财务报表的重要项目实施并完成了审计工作，并以可供出售金融资产、持有到期投资、投资性房地产等项目和非货币性交易、债务重组等业务作为审计的重点领域。2008年3月20日，中审会计师事务所完成审计工作，并于当日经正保公司管理层签署了2007年度财务报表。资料一：审计正保公司2007年度主营业务收入时，为了确定正保公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，张强和孙涛注册会计师拟从正保公司2007年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。正保公司2007年共开具连续编号的销售发票2000张，销售发票号码为第6001号至第8000号，张强和孙涛注册会计师计划从中选取12张销售发票样本。随机数表(部分)列示如下：资料二：在针对重点审计领域实施审计程序后，张强和孙涛注册会计师发现了以下需要加以重点考虑的事项和情况：(1)正保公司与西方公司在2007年11月12日签订了一项供销合同，合同中订明正保公司在2007年11月份内供应一批物资给西方公司。由于正保公司未能按照合同发货，致使西方公司发生重大经济损失。西方公司通过法律形式要求正保公司赔偿经济损失8007元。该诉讼案件在2007年12月31日尚未判决，正保公司根据律师的意见，认为很可能赔偿西方公司700万元。但正保公司认为不是基本确定予以赔偿，对该事项没有进行会计处理。该事项可能导致正保公司持续经营能力产生重大疑虑，正保公司提出了拟采取的改善措施，张强和孙涛注册会计师实施必要的审计程序，认为正保公司编制2007年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。(2)正保公司于2007年1月1日从证券市场上购入黄河公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后子次利息。正保公司购入证券的面值为1000万元，实际支付价款为1005．35万元，另支付相关费用10万元。正保公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%，按年计提利息。2007年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为9307元(不属于暂时性的公允价值变动)。相关资料显示，正保公司对此笔业务进行了如下的会计处理：2007年1月1日购入债券时，所作的会计处理为：借：持有至到期投资——成本1000应收利息50贷：银行存款1015.35持有至到期投资——利息调整34.652007年1月5日收到上年度利息时，所做的会计处理为：借：银行存款50贷：应收利息50(3)2006年1月5日，正保公司向华山公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为5007元，增值税额为85万元，至2007年12月31日尚未收到上述货款，正保公司对此项债权已计提5万元坏账准备。2007年12月31日，华山公司基于财务困难，提出以其生产的一批产品和一台设备抵偿上述债务。经双方协商，正保公司同意华山公司的偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：华山公司用于抵债的产品的成本为200万元。为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税额为51万元。用于抵债的设备的公允价值为200万元，账面原价为434万元，至2007年12月31日的累计折旧为200万元。华山公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元。正保公司已于2007年10月收到华山公司用于偿还债务的上述产品和设备。正保公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。正保公司编制会计分录如下：借：库存商品317.4应交税费——应交增值税(进项税额)51坏账准备5固定资产211.6贷：应收账款585(4)正保公司2007年1月31日将采用公允价值模式计量的投资性房地产(建筑物)转为本公司的行政管理部门办公使用。该建筑物2006年12月31的公允价值为1800万元(成本1700万元，公允价值变动100万元)，2007年1月31日的公允价值为1920万元。转换日该建筑物的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2007年1月31日，正保公司所作的会计处理为：借：固定资产1800贷：投资性房地产——成本18002007年底，正保公司对该项建筑物计提了折旧，相应的会计分录为：借：管理费用165贷：累计折旧165(5)2007年4月26日，正保公司购入黄山公司的股票200万股作为可供出售金融资产，每股10元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利1元。正保公司另支付相关费用10万元。当日所作的会计处理为：借：可供出售金融资产——成本1810[200×(10-1)+10]应收股利200贷：银行存款201012月31日，每股市价9.3元，正保公司作了以下会计处理：借：可供出售金融资产——公允价值变动50(200×9.3-1810)贷：资本公积——其他资本公积502007年12月31日，正保公司将上述股票对外出售100万股，每股售价为9.4元。当日进行了如下会计处理：借：银行存款940(100×9.4)资本公积——其他资本公积50贷：可供出售金融资产——成本905(1810÷2)投资收益85(6)正保公司采用实际成本对发出材料进行日常核算，期未存货采用成本与可变现净值孰低计价，并按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时正保公司和泰山公司均不考虑增值税以外的其他税费。正保公司用于生产新产品的X设备的账面原价为120万元，至2006年末，该设备已提折旧18万元，可收回金额均为96万元，预计使用年限为4年。2007年4月30日，因停止生产新产品，正保公司不再需要X设备，并决定将X设备与泰山公司的一批甲材料进行交换，换入的甲材料用于生产W产品。双方商定设备的公允价值为80万元，换入原材料的发票上注明的售价为60万元，增值税额为10.2万元，正保公司收到补价9.8万元。假设该交易具有商业实质。会计资料显示，正保公司对此项交易进行了如下财务处理：借：固定资产清理96固定资产减值准备6累计折旧18贷：固定资产120借：原材料60应交税费——应交增值税(进项税额)10.2银行存款9.8营业外支出16贷：固定资产清理96(7)2007年2月，正保公司着手研究开发一项新技术；研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计10007元。2007年6月，该技术研制成功，正保公司向国家有关部门申请专利并于2007年7月1日获得批准。正保公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计2007元。正保公司将上述研究开发过程中发生的10007元费用计入研发支出(取得专利权前未摊销)，并于2007年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用200万元一并转作无形资产(专利权)的入账价值。该专利权按直线法摊销。经注册会计师审计，上述1000万元研发支出中，200万元属于研究阶段支出，800万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。该专利权(假设该无形资产摊销计入管理费用)自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为5年。要求：(一)针对资料一，假定张强和孙涛注册会计师以随机数表所列数字的前4位数与销售发票号码一一对应，确定第(3)列第(2)行为起点，选号路线为自左而右、自上而下。请代张强和孙涛注册会计师确定选取的12张销售发票样本的发票号码分别为多少?如果上述12笔销售业务的账面价值为960000元，审计后认定的价值为960600元，假定正保公司2007年度主营业务收入账面价值为170000000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用均值估计抽样法推断正保公司2007年度主营业务收入的总体实际价值(要求列示计算过程)。(二)针对资料二，逐一审查资料中所述各项，指出正保公司的会计处理是否符合企业会计准则的规定。需要正保公司进行调整的，请直接列出相应的审计调整分录。(涉及计算的，四舍五入保留小数点后两位，单位为万元)．(三)如果考虑审计重要性水平，假定正保公司分别只存在资料三的?个事项中的1个事项，正保公司拒绝接受张强和孙涛注册会计师针对事项(2)55事项(7)提出的审计处理建议(如果有)，接受针对事项(1)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出张强和孙涛注册会计师应当针对该7个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。(四)在资料二的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定正保公司同时存在事项(1)和事项(4)，并且拒绝接受张强和孙涛注册会计师对事项(4)提出的审计处理建议(如果有)，但接受对事项(1)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出张强和孙涛注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为编写审计报告。

问答题ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2012年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下： (1)2012年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，存在特别风险。 (2)甲公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原材料活跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。 (3)因不拟信赖甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。 (4)审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：1)已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称；2)已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；3)所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。 (5)审计项目组注意到，甲公司2012年发生的一项重大交易的交易对手很可能是管理层未向审计项目组披露的关联方。审计项目组实施追加程序并与治理层沟通后，仍无法确定是否存在关联方关系，决定在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注财务报表附注中披露的该项交易。 要求：

问答题ABC公司系公开发行A股的上市公司，XYZ会计师事务所对ABC公司2014年度财务报表进行了审计。注册会计师X和Y通过了解ABC公司及其环境，获得以下资料： 资料： {{B}}资产负债表{{/B}} 资产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益(或股东权益) 期末余额 年初余额 货币资金 28 61 流动负债 4370 3790 交易性金融资产 1126 838 非流动负债 3252 3492 应收账款 2870 3147 负债合计 7622 7282 存货 579 366 股本 11065 11065 流动资产合计 4603 4412 资本公积 1034 1034 固定资产 23107 22493 盈余公积 1000 1000 未分配利润 6989 6524 所有者权益(或股东权益)合计 20088 19623 资产总计 27710 26905 负债和所有者权益总计 27710 26905 {{B}}利 润 表{{/B}} 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 9234 10490 减：营业成本 6290 5710 销售费用 1290 1051 管理费用 2220 2068 财务费用 240 140 投资收益(损失以“-”号填列) 1956 — 二、营业利润(亏损以“-”号填列) 1150 1521 加：营业外收入 586 15 减：营业外支出 384 120 三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 1352 1416 ①2013年期末存货水平为340万元。 ②同行业毛利率水平为：2013年为30%，2014年为20%。 要求：

问答题公开发行A股的ABC股份有限公司(以下简称“ABC公司”)系XYZ会计师事务所的审计客户。X和Y注册会计师负责对ABC公司2014年度财务报表进行审计，并确定财务报表整体重要性为1200000元。ABC公司2014年财务报告于2015年3月15日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。ABC公司其他相关资料如下： 资料一：XYZ会计师事务所的X和Y注册会计师针对ABC公司销售与收款循环中的重要账项营业收入实施销售截止测试，其目的主要在于确定ABC公司主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的营业收入有否被推延至下期或提前至本期。 资料二：XYZ会计师事务所的X和Y注册会计师使用非统计抽样方法测试ABC公司2014年12月31日应收账款余额的存在性和总价值。ABC公司2014年度的销售收入大约为2500万元。当年12月31日共有906个应收账款账户，借方余额共计425万元。这些账户余额在10元到140000元之间。另有40个贷方余额账户，共计5000元。 (一)X和Y注册会计师作出下列决定： (1)根据控制测试的结果，将与应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险评估为高水平； (2)确定的可容忍错报为125000元，预计应收账款的错报为35000元； (3)将应收账款贷方余额作为应付账款单独测试； (4)对选取的所有账户的余额进行函证。其他信息如下： (1)总体中有6个金额超过50000元的账户，共计50万元。X和Y注册会计师决定对这6个账户进行百分之百检查，并将其排除在准备抽样的总体之外。总体中还包含900个其余的借方余额，共计375万元。 (2)通过分析程序，注册会计师合理确信，应收账款不存在重大的低估。 (3)X和Y注册会计师没有对应收账款的存在性与计价认定实施与函证目标相同的其他实质性程序。 (二)X和Y注册会计师确定应收账款样本规模和评价样本结果。 (1)确定样本规模。注册会计师在确定样本规模时需考虑下列因素： ①总体的变异性。 X和Y注册会计师根据总体项目的账面金额，将总体分为两组。第一组由250个余额大于或等于5000元的账户组成(账面金额总计250万元)，第二组由余额小于5000元的其余账户组成(账面金额总计125万元)。 ②保证系数。 选择这一保证系数的依据：评估的重大错报风险水平为“高”，而且由于X和Y注册会计师没有计划实施其他实质性程序以实现相同的目标，其他实质性程序不能发现重大错报的风险为“最高”。 保证系数 评估的重大 错报风险 其他实质性程序未能发现重大错报的风险 最高 高 中 低 最高 3.0 2.7 2.3 2.0 高 2.7 2.4 2.0 1.6 由 2.3 2.1 1.6 1.2 低 2.0 1.6 1.2 1.0 ③可容忍错报。 确定的可容忍错报金额为125000元。 ④预计错报。 预计错报为35000元。 (三)X和Y注册会计师向81个其账户余额被选取的客户和百分之百检查组中6个客户寄发了询证函，共有87份询证函，收到了72份已填写的回函。通过分析程序，注册会计师能够合理确信未回函的15个账户余额是真实的应收账款，没有错报。在72份回函中，有3个客户表示其余额被高估。注册会计师进一步调查了这些余额，结论是它们的确存在错报，并确定这些错报是由会计流程中的普通错误所导致的。样本结果摘要如下表所示。 样本结果摘要 单位：元 组 账面金额 样本账面金额 样本审定金额 高估金额 百分之百检查 500000 500000 499000 1000 5000元及以上 2500000 739000 732700 6300 5000元以下 1250000 62500 61750 750 合计 4250000 1301500 1293450 8050 进行百分之百检查的项目没有使用抽样。因此，来自这些项目的所有错报都代表已知错报。由于ABC公司已同意更正这1000元错报，注册会计师在评价财务报表整体是否存在重大错报时不需要考虑这些项目。 要求：