问答题ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下： (1)经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。 (2)执行项目质量控制复核的范网为上市公司审计项目中被评估为高风险的审计项目。 (3)如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧，应当通过向技术部进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。在分歧尚未解决前，不得出具审计报告。 (4)以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。如果合伙人在连续两次的检查中被评为优秀，以后可每隔五年检查一次。 (5)会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估，该系统中记录的信息无需纳入业务工作底稿。 (6)项目组应当自鉴证业务报告日后六十日内将业务工作底稿归档。归档后，项目组需要删除或增加业务工作底稿，须经主任会计师批准。 要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。

问答题XYZ公司是一家从事商品流通的股份公司。ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担任外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。 要求： 假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?(根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选一项，并将选择结果的编号填入给定的表格中。对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。) 会计报表认定 具体审计目标 审计程序 　公司对存货均拥有所有权 　记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 　已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 　存货成本计算准确 　存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露 {{U}}会计报表的认定{{/U}} {{U}}审计程序{{/U}} (1)完整性 (6)检查现行销售价目表 (2)存在或发生 (7)审阅会计报表 (3)表达与披露 (8)在监盘存货时，选择一定的样本，确定其是否包括盘点表内 (4)权利和义务 (9)选择一定样本量的存货会计录，检查支持记录的购货合同和发票 (5)估计或分摊 (10)在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库 (11)测试直接人工费用的合理性

问答题Y股份有限公司为上市公司，Y公司2005年度会计报表由XYZ会计师事务所实施审计，2006年度会计报表的审计业务由ABC会计师事务所实施。Y公司2006年度会计报表列示的未审资产总额为35 000万元，负债总额为25 000万元，未审利润总额为3 500万元。执行审计的A和B注册会计师根据专业判断决定以未审利润总额的10%作为Y公司2006年度会计报表层次的重要性水平。Y公司的相关资料如下。 资料一： Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的6%计提。Y公司2006年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 21 000万元，其他应收款项目为借方余额1 692万元，应付账款项目为贷方余额8 080万元，预收账款项目为贷方余额1 350万元，坏账准备项日为1 260万元。其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下。 应付账款——a公司 预收账款——f公司2100万元 应付账款——b公司 预收账款——g公司1000万元 应付账款——C公司 预收账款——h公司-2000万元 应付账款——d公司 预收账款——i公司190万元 应付账款——e公司 预收账款——j公司60万元 合计8080万元 合计1350万元 资料二： 在审查Y公司的筹资与投资循环业务时，A和B注册会计师发现了以下情况： (1)2005年1月1 日，Y公司按面值购入了3年期、年利率为3%、到期一次还本付息的国库券500万元，购入已按规定进行了相应的会计处理，但Y公司的财务人员以该项长期投资尚未到期为由没有在2006年12月31 计提该笔投资2005年度及2006年度的债券利息。 (2)2006年1月1日，Y公司经批准按面值发行了15 000万元5年期、债券票面年利率为4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金按规定，6 000万元用于建造厂房(2006年底尚未完工)，9 000万元用于补充流动资金。Y公司对此已作了借记“银行存款”15 000万元、贷记“应付债券——券面值”15 000万元的会计处理，但未计提2006年度的债券利息。 资料三： Y公司应收D公司货款的账面价值为1 400万元(账面余额为2 000万元，相应的坏账准备为600万元)，由于D公司无法偿还货款，经双方协商后达成如下协议：D公司以其 1 000万股普通股(每股面值为1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为2006年8月1日。根据协议，债权转为股权后，Y公司对D公司的财务和经营政策不具有重大影响。2006年8月1日，Y公司作了如下会计处理： 借：长期股权投资——公司 1000万元 坏账准备 600万元 营业外支出——债务重组损失 400万元 贷：应收账款——D公司 2 000万元 Y公司拟对该债务重组事项在2006年度会计报表的附注中按规定予以披露(D公司2006年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案)。 资料四： 2006年12月，Y公司以其拥有的一项专利技术与乙公司的车床进行交换。该项专利技术的账面价值为400万元，公允价值和汁税价值均为450万元，营业税税率为5%；乙公司车床的账面价值为500万元，已提折113 50万元，已提减值准备30万元，公允价值为420万元。经双方协商，乙公司除了应向甲公司支付30万元的补价外，还应支付车床的搬运、安装费1.2万元。 此项交易完成后，Y公司依据收到的补价占交易总值的比例30÷450=6.67% 决定按照非货币性交易进行会计处理，并按换出资产的账面价值(400万元)、应支付的相关税(450×5%)、费(无)、收到的补价(30万元)确认收到的车床的入账价值为400+ 450×5%-30=392.50万元，并进行了如下会计处理： 借：固定资产——车床 392.5万元 银行存款 30万元 贷：无形资产——专利技术 400万元 应交税费——应交营业税 22.5万元 资料五： A和B注册会计师在审计中发现，Y公司与W公司在2006年度发生了一项知识产权纠纷。2007年2月，因调解无效，W公司向当地人民法院提起诉讼，要求Y公司赔偿2 000万元。对此，Y公司已在会计报表的附注中进行披露。A和B注册会计师已就此诉讼事项向Y公司法律顾问发出询证函。函证回函表明，法院很可能判决Y公司向W公司赔偿1 500万元。 要求：(1)在对Y公司对应收账款相关的内部控制进行停一走抽样时，注册会计师确定的可信赖程度为90%，可容忍误差为8%。风险水平为10%的《停一走抽样样本量扩展及总体误差评估表》中的相关数据如下：当发现的错误数分别为0，1，2，3，4时，在风险水平为10%一栏中得到相应的风险系数依次为：2.4，3.9，5.4，6.7，8.0。请确定停一走抽样的初始样本量并列示相应的《停一走抽样决策表》。当采用停一走抽样，样本中发现的错误数最大在多少时，注册会计师可接受抽样结果? (2)根据资料一，回答下列问题： ①审查Y公司对资料一中相关项目在会计报表中反映的适当性，需要调整的，请代编审计调整分录。 ②如果Y公司拒绝了全部的审计调整建议，请指出A和B注册会计师应发表何种类型的审计意见。 (3)针对资料二，回答下列问题： ①发现资料二中情况(1)后，A和B注册会计师是否可以直接建议Y公司按照企业会计准则和相关会计制度规定进行适当调整?如认为可以，请说明原因；如认为不可以，指出 A和B注册会计师应当按照何种程序进行处理? ②假定A和B注册会计师已按规定履行了相关的程序，并认为应建议Y公司对资料二中情况进行调整，请代A和B注册会计师列示审计调整分录。编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税费用”及“利润分配”的影响(下同)。 ③审查资料二中Y公司对情况(2)的处理是否符合相关规定?如果认为不符合规定，请指出对会计报表的具体影响，并代A和B注册会计师列示审计调整分录。 ④假定Y公司拒绝了注册会计师针对资料二中情况(2)的调整建议，请确定相应的审计意见类型。 (4)根据资料二和资料四，回答下列问题： ①指出Y公司的相关会计处理是否正确。如认为不正确，请叙述依据，并列示相应的审汁调整分录。 ②假定Y公司分别只接受了其中一个调整建议，请指出注册会计师应出具的审计意见的类型。 (5)根据资料五，回答下列问题： ①请指出A和B注册会计师需要就资料五中的相关事项向Y公司提出哪些具体建议?如认为需要调整，请直接列出审计调整分录。 ②假定Y公司不存在其他问题，请分别就Y公司完全接受A和B的审计建议、部分接受审计建议、完全不接受审计建议三种情况，确定注册会计师应发表的审计意见类型。 (6)综合考虑上述全部事项，假定除资料一和资料二中的第(2)个事项以外，Y公司接受A和B注册会计师提出的所有审计建议，请代A和B注册会计师综合确定审计意见的类型，并代为起草审计报告中范围段以下的所有段落。

问答题A会计师事务所审计了甲公司2010年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责甲公司外勤审计工作的B注册会计师于2011年5月离职加入X会计师事务所，转所手续至2012年2月办理完毕。2012年1月，甲公司决定改聘X会计师事务所审计其2011年度财务报表，并与X会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定甲公司协助X会计师事务所与A会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。X会计师事务所委派B注册会计师担任甲公司2011年度财务报表审计的项目合伙人，于2012年4月出具了标准无保留意见审计报告。 要求：

问答题注册会计师宋铮和龚旭负责审计甲公司2010年度财务报表，审计报告日为2011年3月15日，财务报表公布日为3月20日，甲公司2010年度未审财务报表的利润为100万元。在实施审计的过程中，假设发现了以下事项： (1)2009年11月20日，建设银行批准甲公司信用贷款2000万元，期限为1年，年利率为7.2%。2010年11月20日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存在其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行遂与甲公司协商，没有达成协议，2010年12月25日建行向法院提出起诉。截至2010年12月31日，法院尚未判定。律师认为甲公司最有可能支付的罚息和诉讼费为22万元(其中诉讼费为3万元)，甲公司的会计处理为：借记“营业外支出22万元”，贷记“预计负债22万元”。 (2)2010年9月20日甲公司被H公司起诉违约，12月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司正在上诉，并在2010年度财务报表中确认100万元预计负债。2011年3月16日法院终审判决，要求甲公司赔偿H公司200万元，双方均不再上诉。甲公司在2011年3月16日作会计处理为：借记“营业外支出100万元”，贷记“其他应付款100万元”。 (3)2009年9月20日甲公司被G公司起诉违约，截至2010年4月甲公司公布2009年度财务报表时，诉讼正在进行，无法估计最有可能的赔偿金额，2009年度财务报表附注中披露了此诉讼事项。2010年6月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司不再上诉，支付赔偿款，并作会计处理为借记“营业外支出200万元”，贷记“银行存款200万元”。 (4)2009年10月23日甲公司被E公司起诉违约，11月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司继续上诉，仪在2009年度财务报表附注中披露该诉讼事项。2010年4月甲公司对外发布了其2009年度的财务报表，2010年5月3日法院终审判决，要求甲公司赔偿E公司200万元，甲公司2010年5月的会计处理为借记“营业外支出200万元”，贷记“银行存款200万元”。 (5)2010年10月20日甲公司被A公司起诉违约，要求赔偿200万元，截至2010年12月31日，法院尚未判定，律师估计甲公司败诉赔偿的可能性仅为40%，因此，甲公司仅在2010年度财务报表中对此予以充分披露。2011年5月21日法院终审判决，要求甲公司赔偿A公司200万元，甲公司没有调整2010年的财务报表。 要求： (1)针对事项(1)～(5)，注册会计师是否认可甲公司的会计处理?如果不认可，请简述理由并指出调整分录。 (2)针对事项(2)，注册会计师于2011年3月18日追加审计程序后，建议甲公司调整，甲公司拒绝接受注册会计师建议，审计报告已提交给甲公司董事会，注册会计师应如何处理? (3)针对事项(4)，如果其他注册会计师对甲公司2009年财务报表出具了标准无保留意见的审计报告，注册会计师宋铮和龚旭在实施适当审计程序后确认2009年财务报表存在重大错报，这时，注册会计师宋铮和龚旭应当如何处理？

问答题ABC会计师事务所的A和B注册会计师对X股份有限公司编制的2002年度盈利预测报告进行了审核。假设相关审核程序已于2001年12月28日全部完成，审核目的已经实现。A和B注册会计师于2002年1月5日草拟了如下盈利预测审核报告，并按约定于2002年1月10日出具了审核报告。请指出其中不恰当之处，并予以更正。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　{{B}}审核报告{{/B}} X股份有限公司董事会： 我们对X股份有限公司2002年度的盈利预测所依据的基本假设、选用的会计处理方法及其编制基础进行了审核。贵公司对盈利预测报告的编制及其实现承担全部责任，我们的责任是对它们发表审核意见。我们的审核是根据《独立审计准则》进行的。在审核过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括审查会计记录等我们认为必要的审核程序。 我们认为，上述盈利预测所依据的基本假设无证据表明其存在不合理之处；盈利预测已按照确定的编制基础编制；所选用的会计处理方法符合一贯性原则。 附件(一)：X股份有限公司2002年度盈利预测表 附件(二)：X股份有限公司2002年度盈利预测的编制基础和基本假设 ABC会计师事务所(公章) 注册会计师：A(签名、盖章) 注册会计师：B(签名、盖章) 地址：中国 ××市 2002年1月10日

问答题E注册会计师负责对戊公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，E注册会计师采用了概率比例规模抽样方法(PPS)。相关事项如下： (1)E注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。E注册会计师认为在预期不存在错报的情况下，PPS效率更高。 (2)E注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为PPS运用的是属性抽样原理。 (3)假设样本规模为200个，E注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元，对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时，E注册会计师将样本规模相应调整为190个。 (4)在对选取的所有明细账户进行函证后，E注册会计师没有发现错报，因此认定应收账款不存在重大错报。 要求：

问答题A注册会计师对B股份有限公司(以下简称B公司)2014年度财务报表进行审计。在对存货项目审计时存货总体规模为1500个，总体账面金额为160万元，假设A注册会计师利用审计抽样模型计算的样本规模为400个，其账面价值为32.5万元，同时，A注册会计师实际执行的重要性水平为13.5万元，A注册会计师经过对400个样本逐一实施审计程序确认其审定金额为30万元。 要求： 请代A注册会计师采用比率估计抽样方法推断存货项目的总体错报金额。(计算结果保留两位小数)

问答题请将下列各项与审计证据数量的正反向变动关系填于表中。 (只须填写“正向”或“反向”) 项目 所需证据数量 项目 所需证据数量 审计对象总体规模 重要性水平 可接爱的抽样风险 可接受审计风险 可信赖程度 可接受检查风险 预期总体误差 估计的固有风险 可容忍误差 估计的控制风险 审计人员的经验 审计项目重要程度

问答题A公司系公开发行A股的上市公司，2005年与2004年相比供产销行式相当，无重大重组行为，甲会计师事务所注册会计师A、B对A公司2005年度财务报表进行审计，取得了以下资料： (1)资料一：资产负债表资料(单位：万元)： 资 产 2004年末 2005年末 负债及所有者权益 2004年末 2005年末 货币资金 61 28 流动负债 3790 4370 存货 366 579 长期负债 3492 3252 应收账款 3147 2870 负债合计 7282 7622 短期投资 838 1126 实收资本 11065 11065 流动资产合计 4412 4603 资本公积 1034 1034 固定资产 22493 23107 盈余公积 1000 1000 未分配利润 6524 6989 所有者权益合计 19623 20088 资产总计 26905 27710 负债及所有者权益总计 26905 27710 (2)利润表资料(单位：万元) 项 目 2004年 2005年 主营业务收入 10490 9234 主营业务成本 5710 62900 主营业务利润 4780 2944 营业费用 1051 1290 管理费用 2068 2220 财务费用 140 240 营业利润 1521 -806 投资收益 - 1956 营业外收入 15 586 营业外支出 120 384 利润总额 1416 1352 ① 2003年期末存货余额为340万元。 ② 同行业毛利率水平：2004年为42%，2005年为3l%。 资料二： A公司2005年会计报表层次的重要性水平为500万元，项目层的重要性水平是100万元，审计工作于2006年3月16日完成，审计过程中发现以下事项： (1)A公司为M公司向银行借款700万元提供担保，2005年11月，A公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求M公司承担担保连带责任，支付借款本息共800万元。2006年2月10日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月25日执行完毕。A公司在2005年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 (2) A公司2005年度向其关联公司E公司出售废旧汽车一部，账面原价20万元，累计折旧19万元，双方协议价格0.8万元，账面价值与协议价格的差额0.2万元已计入当期损益。 (3) A公司2005年1月独家开发房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于 2004年12月停止开发。该项目截止2005年12月31日的账面开发成本为9000万元，经A和B会同其他有关专家实地查看、评估，该项目2005年12月31日的可变现净值4800万元，A公司在2005年度未作相应的处理。 (4) A公司于2005年12月向D公司销售一批甲产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2000万元(不含增值税)，成本为1800万元，货款将于2006年4月收取，已获知D公司现金流量严重不足。A公司按规定在2005年12月进行相应的会计处理。 由于质量问题，该批产品于2006年3月18日被退回，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。A和B获此情况，于当日赴A公司实施、完成了追加审计程序，确认了该销售退回事项。 要求： (一) (1) 根据上述资料，运用分析性复核的方法计算有关财务指标(计算存货和利润表项目，存货周转率和毛利率)； (2) 根据计算结果，分析可能存在的问题，列出需要重点审查的内容； (二) (1) 对于上述四个事项，应就A公司2005年度合并会计报表及其附注，向A公司分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。 (2) 对于上述四个事项，如果A公司拒绝接受审计处理建议，A和B应当发表何种审计意见?请简要说明理由，并代为编制审计报告的说明段、意见段。

问答题ABC会计师事务所是特殊普通合伙会计师事务所。A注册会计师作为关键审计合伙人负责审计D公司(境内外同时上市公司)2012年度财务报表。A注册会计师审计过程中发现，在2012年度，D公司管理层与其母公司虚构了多笔大额关联方交易，同时与母公司开户行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，实现了股票市场分析师对D公司2012年利润增长的预期。A注册会计师基于收人确认存在舞弊风险的假设，将当年关联方交易实现的收入作为特别风险，设计了针对性的分析程序、函证程序和其他细节测试等必要的审计程序，但A注册会计师没有发现D公司2012年度财务报表存在重大错报，出具了对关联方交易可能存在重大舞弊风险的保留意见的审计报告。 在D公司2012年度已审计财务报表公布后，类似于甲、乙、丙、丁等投资者认真阅读了D公司2012年度已审计财务报表后，分析了D公司的利润上升空间，预期D公司的股票价格在近期会上涨。于是，甲、乙、丙、丁等投资者大量买入D公司股票。但是，D公司虚构大额关联交易虚增2012年利润的财务丑闻曝光，并受到证券监管部门的调查和处罚，其后D公司股票价格狂跌，甲、乙、丙、丁等投资者的股票投资遭受重大损失，直接经济损失8000多万元人民币。为此，甲、乙、丙、丁投资者同时向当地人民法院起诉ABC会计师事务所，起诉A审计项目合伙人，要求ABC会计师事务所和A审计项目合伙人赔偿损失。ABC会计师事务所和A审计项目合伙人以其与甲、乙、丙、丁等投资者未签订任何形式的合约关系为由，要求免于承担民事责任。 要求： (1)为了使当地人民法院受理该案件，支持诉讼请求，甲、乙、丙、丁等投资者应当向人民法院提出哪些诉讼理由? (2)如果甲、乙、丙、丁等投资者仅向人民法院起诉ABC会计师事务所，人民法院应怎样处理? (3)ABC会计师事务所提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。 (4)在哪些情况下，ABC会计师事务所可以免于承担民事责任?

问答题北京ABC会计师事务所接受委托对Y公司20×9年的财务报表进行审计，注册会计师A和B了解销售与收款循环后拟定了应收账款具体审计计划，并且以审计工作底稿的形式进行记录，请结合Y公司20×9年末的应收账款明细表及相关资料回答以下问题，并且填列以下底稿的事项。(1)简要说明编制审计工作底稿的总体要求。(2)简要说明审计工作底稿通常包含的内容。(3)请结合审计目标与认定的对应关系在表1内打“√”，请根据应收账款的实质性程序在表2内填写相应的审计目标代码(如ABCDE)等。(4)如果注册会计师A和B了解到Y公司有虚假销售夸大收入的舞弊，请写出注册会计师针对舞弊导致的收入发生认定重大错报风险实施的审计程序。①审计目标与认定对应关系(表1)财务报表认定审计目标存在完整性权利和义务计价和分摊列报A资产负债表中记录的应收账款是存在的B所有应当记录的应收账款均已记录C记录的应收账款由被审计单位拥有或控制D应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录E应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报②审计目标与审计程序对应关系(表2)审计目标可供选择的审计程序1．获取或编制应收账款明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账数核对是否相符2．检查涉及应收账款的相关财务指标：(1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因(2)计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常3．获取或编制应收账款账龄分析表：(1)测试计算的准确性(2)将加总数与应收账款总分类账余额相比较，并凋盘重大调节项目(3)检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性(4)请被审计单位防助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等，并注意凭证发生日期的合理性，分析收款时间是否与合同相关要素一致4．对应收账款进行函证：(1)选取函证项目(2)对函证实施过程进行控制：核对询证函是否由注册会计师直接收发；被询证者以传真、电子邮件等方式回函的，应要求被询证者寄回询证函原件；如果未能收到积极式函证回函，应当考虑与被询证者联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函(3)编制“应收账款函证结果汇总表”，对函证结果进行坪价。核对回函内容与被审计单位账面记录是否一致，如不一致，分析不符事项的原因，检查销售合同、发运单等相关原始单据，分析被审计单位对于回函与账面记录之间差异的解释是否合理，编制“应收账款函证结果调节表”，并检查支持性凭证；如果不符事项构成错报，应最新考虑所实施审汁程序的性质、时间和范围(4)针对最终朱回函的账户实施替代审计程序(如实施期后收款测试、检查运输记录、销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部门等)5．对未函证应收账款实施替代审计程序。抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性6．抽查有无不属于结算业务的债权：抽查应收账款明细账，并追查至有关原始凭证，查证被审计单位有无不属于结算业务的债权。如有，应建议被审计单位作适当调整7．评价坏账准备计提的适当性8．复核应收账款和相关总分类账、明细分类账和现金日记账，调查异常项目。对大额或异常及关联方应收账款，即使回函相符，仍应抽查其原始凭证9．检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报

问答题Y股份有限公司(以下简称Y公司)为A股上市公司。Y公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自20×7年以来没有发生变化。 甲和乙注册会计师负责审计Y公司20×8年度财务报表，Y公司20×7年度财务报表也是由甲和乙注册会计师进行的审计。 资料一：甲和乙注册会计师在审计过程中注意到如下情况： (1)注册会计师在审计过程中发现Y公司在20×8年将自己拥有的一宗土地使用权以 40 000万元转让给A公司；而该土地使用权的公允价格为30 000万元。注册会计师检查了Y公司提供的关联方清单，A公司未在其中。 (2)Y公司所在行业20×7年度和20×8年度收入增长幅度分别为10%和12%，Y公司董事会确定的20×8年度销售收入增长目标为20%，Y公司20×7年度收入的增长率为 10.5%，20×8年度收入增长率为21%。 (3)Y公司生产的W产品为其主要产品，20×8年初开始原材料价格上涨了50%，Y公司考虑到市场竞争的加剧，没有提高W产品的售价，年末也未对库存的生产用原材料计提存货跌价准备。 (4)Y公司由于产品质量问题，在20×8年11月被消费者起诉，原告要求赔偿损失费 1 000万元，Y公司认为根据以往经验可能赔偿100万元，故确认了预计负债100万元，并在附注中披露。但是在向其律师发函时，律师回函表明拒绝提供信息。 (5)Y公司20×8年度更换了销售总监，由于销售条件无法达成，公司65%的客户均转向Y公司竞争对手购货。 资料二：甲和乙注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制，部分内容摘录如下： (1)收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”。 如发现任何差异，应付账款记账员将立即通知发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查。如果发生费用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释，需在发票上签字并注明原因，特别批准授权应付账款记账员将该发票输入系统。 (2)每月末，应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告，并同时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。如有差异，应付账款记账员将立即进行调查，如调查结果表明需调整账簿记录，连同应付账款账龄分析报告一并交至会计主管复核，经财务经理批准后方可进行账簿调整。 要求：

问答题（1）计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。 （2）针对事项（1）至（4），假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。 （3）针对事项（5），计算总体偏差率上限。

问答题 A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2008年度财务报表。相关资料如下： 资料一：甲公司持有联营企业40%的股权，2008年度按权益法核算确认的投资收益占当年未审计利润总额的30%。联营企业2008年度财务报表由其他注册会计师审计。 资料二：A注册会计师从固定资产明细的期初余额中选取样本，检查采用合同和发票原始单证，以获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定的审计证据。 资料三：B注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下。(金额单位：万元) 记账凭证日期 记账凭证编号 记账凭证金额 发票日期 出库单日期 2008年1月5日 转字10 12 2008年1月8日 2008年1月8日 2008年2月20日 转字30 -120 2008年2月20日 不适用 2008年2月28日 转字45 7 2008年2月27日 2008年2月27日 2008年3月20日 转字40 8 2008年3月19日 2008年3月19日 略 2008年11月3日 转字4 10 2008年11月2日 2008年11月2日 2008年11月15日 转字28 200 2008年11月14日 2008年11月14日 2008年12月10日 转字40 250 2008年12月10日 2008年12月10日 略 审计说明：(1)根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。(2)已检查记账凭证日期、发票日期和出库日期，未发现异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。(3)11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释系调整售价所致。(4)2月转字30号记账凭证反映，甲公司在2007年度销售并确认收入的一笔交易，于2008年2月发生销货退回。甲公司未按规定调整2007年度财务报表，前任注册会计师于2008年3月对甲公司2007年度财务报表出具了标准审计报告。 资料四：因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于2008年12月要求甲公司在2009年9月30日前停止生产和销售该类产品。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。 要求：

问答题新华风机股份有限公司(以下简称“新华风机”)主要从事风机、风阀、防火阀、空气净化设备等产品的生产和销售，其产品主要面向地铁、隧道和工业民用建筑三大应用领域，在地铁、隧道等应用领域具有较强的市场竞争力和较高的市场占有率。新华风机2012年度财务报表审计师为立诚会计师事务所。2013年12月新华风机决定更换其财务报表的审计师。2014年1月，新华风机财务总监张总与求实会计师事务所取得联系，并正式提出聘请其担任新华风机2013年度财务报表的审计师。求实会计师事务所在完成承接新客户评价工作后，决定接受委托承接新华风机的2013年度财务报表审计业务。资料一：在进行承接新客户的评估工作过程中，求实会计师事务所新华风机审计项目主管合伙人王自强了解到新华风机的一些基本情况，部分内容摘录如下：1．2013年9月，新华风机的财务总监突然离职，由于短期内无法找到合适的替代人选，新华风机安排负责销售业务的张总兼任财务总监，管理财务工作。张总具有会计从业资格证书，5年前曾在某电力公司担任主管会计。2．新华风机目前主营的通风设备具有如下特点：①一般应用于重点建设项目，合同金额高；②大部分为非标准件产品，所需技术参数一般根据客户实际运行环境而定，需要生产商具有较高的研发设计能力；③产品的精度、强度、性能指标及运行的可靠性等方面要求较高，制造工艺较为复杂，产品质量控制要求严格；④由于技术附加值高，产品毛利率相对较高。3．新华风机2013年度销售收入中，用于地铁、隧道的通风设备销售收入占销售收入总额的76%。根据新华风机管理层提供的财务分析资料，新华风机于2013年第四季度完成了几个主要客户的订单，第四季度实现的销售收入占全年销售收入的40%。4．为了缩短供货周期，新华风机在8个主要国内客户所在地设立了销售代表处，每个销售代表处均设有仓库。新华风机将客户所需产品提前发往各销售代表处仓库，并由各销售代表处根据客户提交的发货通知直接将产品发往客户仓库。5．为了提高产品的市场竞争力，新华风机向其客户提供更长的质保期。行业内同类产品的质保期为1年，而新华风机产品的质保期为3年。同时，新华风机向客户提供24小时内上门维修的服务承诺。随着产品销售数量的增加，新华风机的质保费用呈快速增长趋势。6．为了保持产品技术研发的领先优势，新华风机近几年在研发方面的投入也呈逐年增长的趋势。新华风机拥有自己的研究所和产品检测实验室，具有较强的研究开发能力和试验检测能力，其下属的南方风机检测实验室是国内通风与空气处理行业仅有的三家经国家评定认可的实验室之一。7．随着公司业务不断发展，新华风机的产品出口东南亚国家。近几年来，出口产品销售收入也呈逐年上升趋势，2011年至2013年出口产品收入占销售收入总额的比例分别为5%、15%和30%。新华风机出口产品标价和结算货币均为美元。8．为满足公司业务发展的资金需要，新华风机管理层计划从2013年下半年开始通过引进战略投资者的方式来筹集资金。截至2013年12月31日，新华风机尚未引入战略投资者。资料二：新华风机从2011年1月1日起执行财政部2006年2月15日颁布的新企业会计准则。新华风机2013年度未审简要合并资产负债表和利润表如下：简要合并资产负债表编制单位：新华风机2013年12月31日金额单位：千元项目年末数年初数流动资产：货币资金8701500应收账款163002170预付款项2000600存货81004200其中：原材料41002100产成品40002100流动资产合计272708470非流动资产：长期股权投资40004000固定资产3682020000无形资产1215非流动资产合计4203524000资产总计6930532470流动负债：短期借款100003000应付账款7257.855090预收款项11001000流动负债合计18357.859090非流动负债：长期借款10000非流动负债合计10000负债合计28357.859090股东权益：股本2000020000盈余公积1349.80338未分配利润13647.153042归属于母公司股东权益合计349969523380少数股东权益5950.20股东权益合计40947.1523380负债和股东权益总计6930532470合并利润表编制单位：新华风机2013年度金额单位：千元项目本年数上年数一、营业收入12528970260其中：地铁风机34065隧道风机6122446260工业民用建筑风机3000024000减：营业成本9870058240营业税金及附加15060销售费用82503810管理费用42603630财务费用2000300二、利润总额119294220减：所得税1811642三、净利润101183578归属于母公司股东的净利润90003578少数股东损益1118—资料三：新华风机对外投资如下：·东华风机公司2013年8月，新华风机从非关联方处购买了东华风机公司60%的股权，东华风机公司成立于2011年11月，其主要产品也是通风设备。·西华轴承公司西华轴承公司是一家以轴承制造为主的企业，为新华风机全资子公司。资料四：其他相关资料。1．陈东升为新华风机的董事长。2．陈东升拥有华信公司20%的股份，并担任华信公司董事会成员。2013年华信公司向新华风机销售了400万元原材料。3．陈东升拥有东升货运公司100%股权。东升货运公司为一家经营货物运输的企业，其主要客户为新华风机。由于公司规模较小，东升货运公司未设置专门人员对运输单据进行整理归集，存在丢失运输单据情况。东升货运公司与新华风机之间的运费结算以新华风机的记录为准。2013年东升货运公司向新华风机提供了100万元的运输劳务。4．由于西华轴承公司规模较小，技术力量薄弱，新华风机逐年减少向西华轴承公司采购的数量。2013年西华轴承公司向新华风机销售了100万元的轴承。5．2013年新华风机向东华风机公司销售了600万元通风设备零部件。要求：假定你是求实会计师事务所新华风机审计项目的现场负责人，合伙人王自强将资料一至资料二转发给你，并提出以下具体要求：

问答题C和D注册会计师负责审计Y公司2017年度财务报表，于2017年12月1日至12月15日对Y公司的相关的内部控制进行了解、测试与评价。C和D注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制：(1)询问Y公司有关人员，并查阅相关内部控制文件。(2)检查内部控制生成的文件和记录。要求：假定不考虑其他条件，请指出C和D注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以了解相关内部控制。

问答题甲会计师事务所承接了A集团2012年度的集团财务报表审计业务，按照审计计划，要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的工作，W注册会计师为集团项目组合伙人。在审计过程中，发生以下事项： (1)在确定重要组成部分时，W注册会计师按照财务重大性来确定重要组成部分； (2)W注册会计师在了解组成部分注册会计师时，发现某一重要组成部分的注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，W注册会计师决定通过集团项目组参与组成部分注册会计师的工作，来消除这一不利影响； (3)因为是组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的工作，W注册会计师决定集团项目组不参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序； (4)为了提高审计程序的不可预见性，对于审计过程中发现的舞弊，W注册会计师没有和集团管理层和治理层沟通； (5)通过对合并过程实施的审计程序以及由集团项目组和组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作，W会计师认为未能获取充分、适当的审计证据，直接对集团财务报表发表保留意见。 要求： 针对上述事项，W注册会计师的做法是否合理。如果不合理，请简要说明理由。

问答题上海通达科技有限公司(以下简称通达公司)成立于2000年，是一家以生产和销售电子元件为主营业务的公司。该公司2004年度会计报表系由V会计师事务所审计，并被出具了否定意见审计报告，2005年10月，通达公司决定不再与V会计师事务所签约，并改聘 W会计师事务所执行其2005年度会计报表的审计业务。　　W会计师事务所接受委托后，组成以注册会计师李欣为项目经理的项目组具体执行通达公司2005年度会计报表审计业务。项目组针对通达公司2005年前10个月的财务状况、经营成果和现金流量，确定了其2005年度会计报表层次的重要性水平为20万元。 2006年2月12日，项目组开始实施外勤审计工作，相关资料如下。资料一：通达公司于2006年1月8日编制完成了2005年12月31日的资产负债表、2005年度的利润表及现金流量表，其中，2005年12月31日未审资产负债表及未审利润表如下。　　　　　　　　　　　　{{B}}　　资产负债表(资产部分){{/B}}编制单位：上海通达科技有限公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元 　 　　 资产 年初数 年末数 流动资产： 　货币资金 2468118.29 2158796.14 　短期投资 400000.00 　应收票据 　应收股利 　应收利息 　应收账款 884794.00 1765488.00 　其他应收账款 46400.00 1546400.00 　预付账款 4693050.00 543319.10 　应收补贴款 　存货 3266249.16 3495714.87 　待摊费用 372985.53 100585.19 　一年内到期的长期债权投资 　其他流动资产 　流动资产合计 11731596.98 10010303.30 长期投资： 　长期股权投资 　长期债权投资 　长期投资合计 固定资产： 　固定资产原价 788010.05 788010.05 　减：累计折旧 259189.36 442384.48 　固定资产净值 528820.69 345625.57 　减：固定资产减值准备 　固定资产净值 528820.69 345625.57 　工程物资 　在建工程 　固定资产清理 　固定资产合计 528820.69 345625.57 无形资产及其他资产合计 　无形资产 9602500.00 9248550.00 　长期待摊费用 　其他长期资产 　无形资产及其他资产合计 9602500.00 9248550.00 递延税款： 　递延税款借项 　资产总计 21862917.67 19604478.87　　　　　　　　{{B}} 资产负债表(负债与所有者权益部分){{/B}}编制单位：上海通达科技有限公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元 负债 年初数 年末数 流动负债 　短期借款 　应付票据 　应付账款 2229522.87 33600.00 　预收账款 　应付工资 　应付福利费 24869.80 73656.50 　应付股利 　应交税金 22431.74 12151.83 　未付利润 　其他应交款 　其他应付款 267510.50 146107.09 　预提费用 　预计负债 　一年内到期的长期负债 　其他流动负债 　流动负债合计 长期负债 　长期借款 　应付债券 　长期应付款 　其他长期负债 　长期负债合计 递延税款 　递延税款贷项 　负债合计 2544334.91 265515.42 所有者权益（股东权益）： 　实收资本（或股本） 20000000.00 20000000.00 　资本公积 21925.00 21925.00 　盈余公积 　其中：法定公益金 　未分配利润 -703342.24 -682961.55 　所有者权益合计 19318582.76 19338963.45 　负债及所有者权益总计 21862917.67 19604478.87　　　　　　　　　　　　　{{B}}利润表及利润分配表{{/B}}编制单位：上海通达科技有限公司　　　　　　年度：2005　　　　　　　货币单位：人民币元 项目 上年数（略） 本年累计数 一、主营业务收入 23970290.13 　　减：主营业务成本 21849408.60 　　　　主营业务税金及附加 5232.73 二、主营业务利润 2115648.80 　　加：其他业务利润 　　减：营业费用 　　　　管理费用 2101976.87 　　　　财务费用 -9739.45 三、营业利润 23411.38 　　加：投资收益 　　　　补贴收入 　　　　营业外收入 2103.00 　　减：营业外支出 　　加：以前年度损益调整 四、利润总额 25514.38 　　减：所得税 5133.69 五、净利润 20380.69 　　加：年初未分配利润 -703342.24 　　　　其他转入 六、可供分配的利润 -682961.55 　　减：提取法定盈余公积 　　　　提取法定公益金 七、可供投资者分配的利润 -682961.55 　　减：应付优先股股利 　　　　提取任意盈余公积 　　　　应付普通股股利 　　　　转作股本的普通股利 八、未分配利润 -682961.55　　资料二：通达公司共有三个生产车间，T材料是生产所需的主要原材料，价值较高，收发频繁。按通达公司的规定，领用T材料时，首先由领用人填制本车间自行编制、一式三联、无编号的材料申请单，经领料人所属班组的负责人签字后，报车间统计员登记备案、加盖本车间领料专用章，然后据以填制仓储部门统一编制、连续编号、由领料人员签字的领料单。材料申请单一联由生产班组留底，一联交统计员，另一联附在领料单后。仓储部门在将领料单与材料申请单核对无误后，按照领料单的内容发放T材料给领料人。领料单一式三联，其中附材料申请单的一联留存仓库，其余两联分别返还给生产车间的统计员以及交给财务部门进行成本核算。　　资料三：通达公司2005年度共发生付款业务8000余笔。按规定，每笔付款均要经过申请、审批、复核、付款四个环节。具体规定为，首先由应付凭单部门根据付款凭单填制付款申请单，然后交由财务部门负责人审批签字，再经专门的复核人员复核，并将付款凭单连同经批准和复核无误的申请单交由出纳员小李办理付款业务，填制付款凭单并在凭单上签字。　　资料四：李欣对各个项目组成员的工作底稿进行复核时，发现通达公司2005年度发生的业务中存在以下问题：　　(1)按审计计划的规定，审计通达公司2005年10月份发生的一项金额为40万元的短期投资业务时，需要检查相关的投资合同、凭证及账簿记录等内容，为此，通达公司财务人员向注册会计师提供了公司投出资金的支票存根和该项短期投资业务经办人K先生亲笔书写的书面说明书。经了解，K先生是通达公司总经理的亲属，并不在通达公司任职，但经常出入通达公司，并以私人关系名义帮助总经理办理一些日常事务。K先生在说明书中明确承诺该笔投资的投资收益不低于半年期银行贷款利息。经核对，支票存根、说明材料和账簿记录相关的金额完全一致。　　(2)对库存存货实施监盘后，李欣通过核对存货汇总表和账簿记录，发现账面记录的存货余额比盘点确认的实际金额少707977.73元。经查，2005年9月，通达公司按合同规定从Y公司购入价值707977.73的电子原件若干，当月收到原件后已验收入库，数量、价值等均符合合同规定，但到年底为止尚未收到Y公司的销货发票，通达公司因此也未向Y公司付款。财务人员认为此笔材料采购无法入账。　　(3)为了提高财务数据质量，通达公司内部审计人员对上午财务记录进行了复核与检查，发现上年一项生产设备的折旧被少提了1.453.44元，该项生产设备目前仍在使用。此后，注册会计师要求项目组成员对累计折旧项目实施进一步检查，结果发现2005年度管理费用项目包含的办公设备折旧费中还有33473.21元应当由2003年度和2004年度承担，前任注册会计师均未发现这些情况。审计人员要求通达公司就此调整以前年度会计报表，但管理人员基于本年经营略有盈余，要求财务人员将这部分折旧费计入了2005年度的管理费用中。　　(4)2003年初，通达公司以3634100元的价格从H公司购得了一项专利技术的使用权。按该项技术的具体情况，到2004年末为止，通达公司本应按每年648050元的金额摊销 1169000元，但由于双方在使用范围和技术支援等方面未能达成完全一致，通达公司在已经实际使用该专利技术的同时并未摊销。据了解，前任会计师事务所正是因为该事项对其2004年度会计报表出具了否定意见审计报告，并拒绝继续对其2005年度会计报表进行审计。李欣经过审计确认：2005年度，通达公司仍未进行摊销。2006年初，通达公司最终与H公司达成一致，决定从2006年起开始摊销。　　(5)李欣对通达公司所得税项目进行审计时，发现2005年度利润表的所得税项目中包含了应由2004年度承担的所得税1537.10元。　　(6)2006年2月初，H公司根据与通达公司签署的专利技术使用协议，对该项专利技术的使用情况进行了监督检查，结果发现通达公司违反协议规定，于2005年7月将该项专利技术使用权进行二次转让，转让价为370万元。虽然2005年并未实际收取转让费用，但H公司已有充分证据证明L公司从通达公司得到了该项专利技术的实际使用权。据了解，H公司已打算于2006年2月底以前向法院起诉，要求通达公司赔偿转让金额的5倍，并已就这一决定向通达公司发出了律师告知书。注册会计师认为这是一个严重的事项，为此专门与通达公司管理层人员进行了沟通。管理层人员的答复是：L公司是本公司的业务协作单位，正按双方签署的协作合同使用该项专利技术为通达公司加工电子产品，并未违反其与H公司之间的协议。通达公司已经聘请了律师进行应诉，但律师表示目前还难以对应诉结果进行合理预测。　　(7)2006年2月10日，通达公司董事会做出决定：为提高企业经营管理水平和生产能力，通达公司将于2006年3月8日与L公司实施合并，成立通达&L联合公司，并决定聘请执行本公司2005年度会计报表审计业务的W会计师事务所执行此项合并事宜的审计业务。　　(8)2006年2月16日，经与L公司协商后，通达公司以合并后将不再使用的生产：设备 A(账面余额为11万元、公允价值为10万元)、B(账面价值为12万元、公允价值为 15万元)以及应收X公司的100万元销货款与L公司应收P公司(L公司的重要客户)的销货款120万元进行交换，相关的税、费均由通达公司支付。此项业务已于2006年2月18日完成。　　要求：　　(一)针对资料二，请代注册会计师李欣评价通达公司T材料的领用制度是否存在缺陷，如认为存在缺陷，请具体指明缺陷所在，并简要说明理由。　　(二)针对资料三中情况，李欣认为通达公司付款业务的内部控制设计合理，并决定采用停——走抽样法从付款凭证中抽取若干张对该项内部控制进行控制测试。根据执业经验，李欣确定了对抽样的可信赖程度为90%，可容忍误差为8%。　　(1)请利用下列《停——走抽样初始样本量表》及《停——走抽样样本量扩展及总体误差评估表》(请见教材，为节省篇幅，本题未列示此表)编制相应的《停——走抽样决策表》，列示计算过程；　　(2)假定李欣指定助理人员小马具体实施抽样，如果在前20个样本中没有发现误差，小马应采取何种进一步措施。　　(3)假定检查至第48个付款凭证时，首次发现了误差，指出小郭应如何根据第49个样本结果做出下一步决策。　　(4)如果累计样本量达到70时，小郭已累计发现了5个误差，请对小郭的工作进行评价。　　(三)针对资料四，假定所有事项对通达公司都是重要的，并假定通达公司无法对事项 (1)提供进一步证据，已于2006年初向相关税务部门缴纳了所得税5133.69元，并在通达公司的协助下与前任会计师事务所进行丁必要的沟通，请代注册会计师李欣提出相关的审计处理建议。需要提请通达公司调整会计报表的，请直接列示调整分录；需要提请通达进行披露的，亦请说明。针对个别事项列示审计调整分录时无须考虑相关税费、损益结转、利润分配等事项，但请基于全部调整分录指出对通达公司利润总额及净利润的影响额以及相应的调整建议。　　(四)假定通达公司接受了注册会计师提出的全部调整建议，并且不再存在其他需要调整的事项，请代注册会计师设计并填列资产负债表试算平衡表和利润表试算平衡表，并具体说明相关试算平衡表中利润总额、所得税、净利润、未分配利润(包括年初未分配利润)的填列依据，列示计算过程，进而指出对2005年末未分配利润的调整数。　　(五)假定通达公司接受了注册会计师的所有审计建议，请代为确定相应的审计意见类型，简要说明理由；　　(六)假定通达公司以其与H公司在2006年初才达成协议为由，认为应自2006年初开始对专利技术使用权实施摊销，拒绝接受注册会计师的摊销建议。请代注册会计师确定相应的审计意见类型，并简要说明理由。

问答题在对A公司2011年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。A公司在总部和营业部均设有出纳部门。M注册会计师打算分别在2012年1月3日和2012年1月4日两天对总部和营业部的库存现金进行监盘。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知A公司出纳人员做好监盘准备。监盘时，出纳人员和注册会计师同时在场，为保证盘点结果准确无误，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并亲自签字后形成审计工作底稿。 [要求]