问答题ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过事务所领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：1注册会计师的晋升与考核以业务收入排名为主要依据。2对新承接的审计客户，重点考虑审计风险及审计收费水平。3所有已完成审计业务的审计工作底稿应当在审计报告日后60日内整理归档。4针对非上市公司，无需实施项目质量控制复核。5无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告。6实施周

问答题ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2020 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 1000 万元，明显微小错报的临界值为 30 万元。审计工作底稿中与错报相关的部分内容摘录如下：（1）A 注册会计师将低于实际执行重要性的错报界定为明显微小的错报，未予累积。（2）A 注册会计师将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的 3%，并单独为重分类错报确定 5%的临界值。（3）

问答题甲公司是集生态养殖、肉食品加工为一体的工厂。ABC会计师事务所负责审计甲公司2019年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下： （1）甲公司定于2020年1月2日到4日对存货进行盘点，A注册会计师确定的监盘时间为2020年1月5日到7日，以确定盘点表是否准确反映了实际的存货盘点结果。 （2）A注册会计师在观察存货盘点的过程中，重点关注了在2019年12月31日以后装运出库的存货项目是否均未包括在

问答题甲股份有限公司以下简称甲公司主要从事钢铁的冶炼、生产和销售，产品主要通过买断的形式销售给各地经销商，少量直接销售给最终用户。ABC会计师事务所于20×8年下半年首次接受委托审计甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师按照20×8年度甲公司税前利润的5％确定了财务报表整体重要性200万元。资料一：1受宏观经济环境影响，20×8年国内部分钢铁产品因产能过剩导致价格

问答题ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2020 年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下： （1）甲公司 2020 年末存款余额最小的 3 个银行账户合计金额小于实际执行的重要性，A 注册会计师认为这些银行存款余额对财务报表不重要，决定不对其实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了理由。 （2）因某份银行回函信封上的发件地址与发函时所使用的收件人地址不一致，A 注册会计师拨打了

问答题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事的是工程机械设备的生产和销售。ABC会计师事务所委派A注册会计师担任2019年财务报表审计业务的项目合伙人，A注册会计师制定的财务报表整体的重要性为80万元。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的相关情况，部分内容摘录如下：1甲公司生产的X类产品质量稳定，价格适中，受到市场的欢迎。2019年年初开始生产Y类产品，Y类产品

问答题ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：（1）审计项目组通过了解适用的财务报告编制基础对管理层确认、计量和披露会计估计的要求，以及了解管理层如何识别需要作出会计估计的财务报表项目，形成了对会计估计重大错报风险的评估结果。（2）审计项目组通过了解管理层用以作出会计估计的方法、管理层是否利用专家的工作、

问答题ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲集团公司 2020 年度财务报表。审计工作底稿中与集团审计相关的部分内容摘录如下：（1）经过与各组成部分注册会计师沟通，A 注册会计师拟由集团项目组了解集团公司及其环境、组成部分注册会计师了解组成部分及其环境。（2）A 注册会计师拟从职业道德、专业胜任能力和监管环境三个方面对组成部分注册会计师进行必要了解。（3）因境外的 DEF 组成部分注册会计师不

问答题ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2020年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：（1）A注册会计师无法针对甲公司管理层关于关联方交易是公平交易的披露获取充分、适当的审计证据，于是提请管理层撤销此披露，但管理层拒绝撤销。A注册会计师认为该事项在审计过程中重点关注过，拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。（2）乙公司2020年有一项重大未决诉讼，A注册会计师实施审计程序并与治

问答题ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2020 年度财务报表，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：（1）基于对甲公司及其环境的了解，A 注册会计师发现管理层承受较高的盈利预期，拟重点关注以及应对相关负债的低估风险。（2）为查找未入账的负债，A 注册会计师获取了期后收取、记录或支付的发票明细，评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债，结果满意。

问答题ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家公司2020年的财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：（1）甲公司的存货存在特别风险，A注册会计师在了解相关内部控制后，实施了控制测试，结果满意，未再实施其他的审计程序。（2）在存货监盘过程中，乙公司的盘点小组对识别出的过时、毁损和陈旧的存货做了登记，A注册会计师依据盘点小组的登记表与账簿记录中有关存货的计价情况进行了对比，结果满意。（3）针对

问答题ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2020 年度财务报表。审计工作底稿中与风险应对程序相关的部分内容摘录如下：（1）针对识别出的与财务报表整体广泛相关的特别风险，A 注册会计师通过扩大控制测试和实质性程序的范围予以应对。（2）实施应收账款函证程序时，A 注册会计师为提高函证程序的不可预见性，以资产负债表日为函证截止日实施函证。（3）在评估销售业务重大错报风险时，通过了解甲公司内

综合题公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2005年度会计报表进行审计，并确定会计报表层次的重要性水平为1 200 000元。X公司2005年度财务报告于2006年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：　　资料一：X公司未经审计的2005年度会计报表部分项目的年末余额或本年发生额如下： 项目 金额 （万元） 资产总额 21 000 股本 7 500 资本公积—股本溢价 4 000 法定盈余公积 1 000 未分配利润 900 主营业务收入 18 000 利润总额 300 净利润 200 　　资料二：审计X公司2005年度主营业务收入时，为了确定X公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从X公司2005年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。X公司2005年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，A和B注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。随机数表（部分）   （1） （2） （3） （4） （5） （1） 10 480 15 011 01 536 02 011 81 647 （2） 22 368 46 573 25 595 85 313 30 995 （3） 24 130 48 360 22 527 97 265 76 393 （4） 42 167 93 093 06 243 61 680 07 856 （5） 37 570 39 975 81 837 16 656 06 121 （6） 77 921 06 907 11 008 42 751 27 756 （7） 99 562 72 905 56 420 69 994 98 872 （8） 96 301 91 977 05 463 07 972 18 876 （9） 89 759 14 342 63 661 10 281 17 453 （10） 85 475 36 857 53 342 53 988 53 060 　　资料三：在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：　　（1） A和B注册会计师在审计X公司2004年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2005年1，月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2004年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2005年1月做了如下会计处理：借记"银行存款"11 700 000元，贷记"主营业务收入"10 000 000元、"应交税金-应交增值税（销项税额）"1 700 000元；同时结转相应的主营业务成本，借记"主营业务成本"8 700 000元，贷记"存货-甲产品" 8 700 000元。在对2004年度会计报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司2004年度会计报表。X公司调整了2004年度会计报表，但未调整2005年度相关账户和会计报表。　　（2）2005年12月28日，X公司将到期日为2006年4月5日的6 000 000元商业承兑汇票贴现，贴现利息为180 000元，贴现银行保留对X公司的追索权。X公司做了如下会计处理：借记"银行存款"5 820 000元、"财务费用"180 000元，贷记"应收票据"6 000 000元。　　（3）为建造厂房和生产线，X公司于2005年6月1日分别向F银行借入年利率为5%的专项长期借款9 000 000元，向H银行借人年利率为6%的专项长期借款6 000 000元。该工程预计建造期为1年6个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。2005年6月至12月，每月月初实际支付的工程进度款分别为8 000 000元、2 500 000元、500 000元、500 000元、1 000 000元、200 000元和1 000 000元。X公司2005年12月31日未经审计的该项在建工程余额为14 172 500元，其中包括利息费用472 500元。　　（4）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1-2年的，按其余额的30%计提；账龄2-3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司2005年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51 929 000元，相应的坏账准备余额为6 364 900元。应收账款账面余额明细情况如下： 客户名称 账龄 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上 应收账款-a公司 35 150 000 500 000 932 000   应收账款-b公司 2 000 000 15 100 000 54 000   应收账款-c公司 600 000   25 000   应收账款-d公司 9 500 000 -12 000 000     应收账款-e公司       68 000 小 计 47 250 000 3 600 000 1 011 000 68 000 　　（5）X公司根据企业会汁准则的规定，按照"成本与可变现净值孰低"对期末存货进行计价。2005年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9 000 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8 000 000元，由此计提了存货跌价准备1 000 000元。2005年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与乙公司于2005年12月5日签订了购销合同，约定于2006年1月以每公斤12 400元的价格（不含增值税，下同）向Z公司销售乙产品400公斤。2005年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18 500元。对此，X公司未做任何会计处理，仍保留1 000 000元的存货跌价准备。　　（6）2005年1月，X公司为G公司向银行借款40 000 000元提供信用担保。2005年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求X公司承担连带责任，支付借款本息42 400 000元。2006年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2006年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，X公司在2005年度做了如下会计处理：借记"营业外支出" 42 400 000元，贷记"预计负债"42 400 000元。这一事项使得X公司2005年末的营运资金和2006年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，X公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为X公司编制2005年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。 要求：　　（1）针对资料二，假定A和B注册会计师以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第（2）列第（4）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代A和B注册会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少？　　如果上述10笔销售业务的账面价值为1 000 000元，审计后认定的价值为1 000 300元，假定X公司2005年度主营业务收入账面价值为180 000 000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断X公司2005年度主营业务收入的总体实际价值（要求列示计算过程）。　　（2） 在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料三中事项（1）至事项（6），请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X 公司2005年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。　　（3） 在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在资料三的6个事项中的1个事项，X公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（5）提出的审计处理建议（如果有），接受针对事项（6）提出的审计处理建议（如果有）o在不考虑其它条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司同时存在资料三中的事项（5）和事项（6），并且拒绝接受A和B注册会计师对事项（5）提出的审计处理建议（如果有），但接受对事项（6）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其它条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。（请将答案直接填入答题卷第11 至12页给定的审计报告中）　　审计报告　　X股份有限公司全体股东：　　我们审计了后附的X股份有限公司（以下简称X公司）2005年12月31日的资产负债表以及2005年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是X公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。　　我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。_____

综合题上市公司甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)是ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计，财务报表整体重要性水平为100万元。甲公司2012年度财务报告于2013年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一：审计前甲公司2012年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下(金额单位：人民币万元)： 项目 2012年度 资产总额 9000 营业收入 6000 利润总额 145 净利润 120 资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项： (1)甲公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款及其他应收款余额的5%计提。2012年12月31日未经审计的资产负债表中反映的应收账款项目为5000万元，其他应收款项目为1000万元，坏账准备项目为贷方余额100万元(均为应收账款计提)。应收账款项目的明细组成如下： 明细 余额(万元) 应收账款—A公司 3000 应收账款—B公司 200 应收账款—C公司 2800 应收账款—D公司 -1000 合计 5000 (2)2012年6月1日，甲公司自行研究开发一项专利权，研究阶段发生人员工资费用30万元，开发阶段使用库存材料200万元(不含增值税)，人员工资450万元，其中符合资本化条件的库存材料费用200万元(不含增值税)，人员工资360万元，研究成功后申请获得专利权，在申请过程中发生的专利登记费2万元，律师费4万元，该专利权于2012年12月25日达到预定用途，该无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。甲公司自行研发该无形资产的会计分录如下：在发生研发支出时，借记“研发支出—费用化支出120”、“研发支出—资本化支出594”；贷记“应付职工薪酬480”、“原材料200”、“应交税费—应交增值税(进项税额转出)34”；在结转研发支出—费用化支出时，借记“管理费用120”贷记“研发支出—费用化支出120”；在确认无形资产时，借记“无形资产594”，贷记“研发支出—资本化支出594”：借记“无形资产6”，贷记“银行存款6”；在摊销无形资产时，借记“管理费用5”，贷记“累计摊销5”。 (3)2012年11月30日，甲公司接受一项机器安装任务，安装期为4个月，合同总收入为200万元，至2012年底已经预收款项100万元，实际发生成本56万元，估计还会发生成本84万元。2012年度，甲公司在财务报表中将200万元全部确认为劳务收入，并结转56万元的成本。 (4)2012年6月30日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折1日。甲设备系20lO年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为1050万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为50万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。 (5)2012年11月1日，甲公司预计自2013年1月1日起很有可能终止与L公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2008年12月31日签订。合同规定：甲公司从L公司租用一栋厂房，租赁期限为5年，自2009年1月1日起至2013年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付100万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。 (6)2012年12月31日，甲公司库存配件100套，每套配件的账面成本为15万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入15万元，如果将配件直接销售，销售每套配件将发生销售费用及相关税费1万元，A产品2012年12月31日的市场价格为每件25.5万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.5万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司对该配件计提了存货跌价准备550万元。 (7)因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于2012年12月要求甲公司在2013年9月30日前停止生产和销售该类产品。甲公司已在财务报表附注中做出充分披露。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力做出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的。 (8)甲公司于2012年10月用一幢办公楼与丙公司的一块土地进行置换，该幢办公楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为5000万元，已提折旧1000万元，未计提减值准备，公允价值为6000万元；丙公司换出土地的账面价值为3000万元，公允价值为6000万元。甲公司换入的土地准备持有以备增值，换入的土地尚可使用年限为50年，采用直线法摊销。甲公司换出办公楼应交营业税为300万元，不考虑其他税费。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司2012年做了如下会计处理： 借：固定资产清理 4000 累计折旧 1000 贷：固定资产 5000 借：投资性房地产—成本 6300 贷：固定资产清理 6000 应交税费—应交营业税 300 借：固定资产清理 2000 贷：营业外收入 2000 借：管理费用 31.5 贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 31.5 (9)2013年3月20日，甲公司股东大会审议通过2012年的利润分配方案：提取法定盈余公积12万元，分配现金股利80万元。甲公司根据股东大会提议的利润分配方案将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整了2012年12月31日资产负债表相关项目。 (10)2013年3月28日，甲公司办公楼因电线短路引起火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失150万元。甲公司对2012年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失120万元”，贷记“固定资产—固定资产减值准备120万元。 [要求]

综合题Y股份有限公司(以下简称Y公司)为A股上市公司。Y公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2011年以来没有发生变化。 甲和乙注册会计师负责审计Y公司2013年度财务报表，Y公司2012年度财务报表也是由甲和乙注册会计师进行的审计。 资料一：甲和乙注册会计师在审计过程中注意到如下情况： (1)注册会计师在审计过程中发现Y公司在201 3年将自己拥有的一项土地使用权以 40000万元转让给A公司；而该土地使用权的公允价格为20000万元。注册会计师检查了Y公司提供的关联方清单，A公司未在其中。 (2)Y公司所在行业2012年度和2013年度收入增长幅度分别为10％和12％，Y公司董事会确定的2013年度销售收入增长目标为20％，Y公司2012年度收入的增长率为10．5％，2013年度收入增长率为21％。 (3)Y公司生产的W产品为其主要产品，2013年初开始原材料价格上涨了50％，Y公司考虑到市场竞争的加剧，没有提高W产品的售价，年末也未对库存的生产用原材料计提存货跌价准备。 (4)Y公司由于产品质量问题，在201 3年11月被消费者起诉，原告要求赔偿损失费1000万元，Y公司认为根据以往经验可能赔偿1。0万元，故确认了预计负债100万元，并在附注中披露。但是在向其律师发函时，律师回函表明拒绝提供信息。 (5)Y公司2013年度更换了销售总监，由于销售条件无法达成，公司65％的客户均转向Y公司竞争对手购货。 资料二：甲和乙注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制，部分内容摘录如下： (1)收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。 如所有单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”。 (2)每月末，应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告，并同时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。 要求：

综合题华兴公司系股份有限公司，执行《企业会计制度》，每年的年度财务报告均于次年的4月对外公布，2001—2002年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下： (1)2001年度，华兴公司进口一批原材料，已于2001年内全部用于生产产品并销售。 2002年2月，华兴公司通过自查发现，由于关税申报工作失误，少缴该批进口原材料关税80万元，于当月补交，同时做借记主营业务成本80万元、贷记银行存款80万元的会计处理。2002年12月，按海关检查处罚通知，就该事项对华兴公司处以20万元的罚款。罚款于2002年12月31日汇付，但华兴公司未做相应的会计处理。 (2)2002年11月30日，华兴公司清理资产、负债，发现存在原材料短缺400万元(相应的增值税进项税额为68万元)和确实无法支付应付账款100万元的情形。对确实无法支付的应付账款，华兴公司做了借记应付账款100万元、贷记营业外收入——无法支付的应付款项100万元的会计处理；对短缺的原材料，做了借记待处理财产损益——待处理流动资产损益468万元、贷记原材料400万元和应交税金——应交增值税(进项税额转出)68万元的会计处理。 2002年12月，查清原材料短缺400万元的原因：100万元属于一般经营损失，300万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，需报经华兴公司董事会审批。故华兴公司在2003年3月经董事会审批同意，于当月做了借记管理费用100万元和营业外支出300万元、贷记待处理财产损益400万元的会计处理。 要求；如果京华会计师事务所的注册会计师于2003年3月对华兴公司2002年度的会计报表进行审计，并出具审计报告，假定不考虑华兴公司会计报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，注册会计师应分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请直接列示全部相应的审计调整分录(包括重分类调整分录)。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。_________

综合题Z会计师事务所接受委托对Y股份有限公司2006年度财务报表进行审计，在审计时需要进行监盘等其他审计程序，并且发现了被审计单位期后的一些重大事项，请代注册会计师作出判断。资料一：2006年12月31日，助理人员郝栋经注册会计师郝强的安排，前去Y公司验证存货的账画余额。在盘点的，郝栋在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，郝栋对存货进行实地检查，并比较库存量与最近销量。检查结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，郝栋无法鉴别出存货小是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管：高级主管的答复是，该产品绝无质量问题。郝栋在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，郝栋将听说有变质产品的事填入其中，井建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品，郝强在复核工作底稿时，再一次向郝栋详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人来进行询问。但这些工人矢口否认了此事，于是，郝栋与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，郝栋在备注栏后填写了“变质产品问题经核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑。”由于Y公司总经理抱怨郝强前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师郝强对该年的年度财务报告出具了无保留意见的审计报告。两个月后，Y公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权入在法庭上出示了郝强的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。资料二：Z会计事务所的注册会计师在审计过程小还发现该公司存在以下情况：(1)2006年11月10日Y股份有限公司被A公司起诉，人公司声称Y股份有限公司侵犯了该公司的软件版权，要求Y股份有限公司予以赔偿，赔偿金额50万元：Y股份有限公司在年末编制财务报表时，根据诉讼情况认为对A公司的赔偿可能性达50%以上，最可能发生的赔偿金额为30万元。Y股份有限公司未进行账务处理，但是在财务报表附注中进行了适当披露。(2)Y股份有限公司为n公司向银行借款800万元提供担保。2006年10月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉．要求Y股份有限公司承担担保连带责任，支付借款本息880万元，败诉的可能性很大。考虑到B公司能以破产财产来清偿债务，Y公司末作账务处理。2007年3月15日，法院终审判决银行胜诉，并于3月25日执行完毕。Y股份有限公司未在2006年度财务报表中做出相应处理。(3)Y股份有限公司持有60万股对C公司的股票作为交易性金融资产，2006年12月 31日该项股票投资价格大幅度下跌，已经由买人寸的1.5元每股下跌至0.9元每股。对此 Y股份有限公司未进行账务处理。(4)Y股份有限公司已经连续2年出现亏损，并且推迟支付已经到期的债务800万元。注册会计师通过评价管理层的具体改善措施，认为编制财务报表所依据的持续经营假设小再合理。被审计单位还是以持续经营假设为条什编制财务报表。(5)Y股份有限公司在H国有一家海外子公司，其财务报表由当地会计师事务所审计，审计后报表显示其净资产为200万元，Z会计师事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。要求：根据资料一判断：(1)引述上人在过道上关于变质产品的议论是否应列入审计工作底稿?(2)注册会计师郝强是否已尽到了责任?(3)对于银行的指控，这些审计工作底稿能否作为支持或不利于注册会计师的抗辩立场?(4)银行的指控是否具有充分证据?请说明理由。根据资料二判断：(1)对于发生于不同时段的期后事项，注册会计师应当承担的责任有何区别?(2)如果不考虑重要性水平，请分别针对事项(1)(2)(3)，指出注册会计师应如何处理?如果需要调整，请写出调整分录。(2)如果Y股份有限公司拒绝接受上述审计调整或披露建议，注册会计师应分别上述5种事项出具何种类型的审计报告。假定注册会计师确定的财务报表层的重要性水平为100万元。___

综合题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240万元，税前会计利润为180万元。 资料六： A注册会计师在审计过程中识别并累积了3笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。甲公司2013年度未更正错报列示如下(不考虑税务影响)： 单位：万元 序号 错报说明 借方项目 贷方项目 金额 (1) 2014年的管理费用计入2013年度 其他应付款 管理费用 50 (2) 2013年年末提前确认a产品销售收入存货 营业收入 应收账款 1000 存货 营业成本 900 (3) 少计提固定资产减值准备 资产减值损失 固定资产 150 要求： 针对资料六，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的判断存在哪些不当之处，并简要说明理由。