综合题X公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于2002年2月28日之前缴足。其中，甲公司出资2400万元，占注册资本金额的80%，出资方式为：甲公司拥的有a机器设备10台，计2100万元，有效期限尚余8年的b专利权1项，计300万元；乙公司出资600万元，占注册资本金额的20%，出资方式为货币。 甲公司于2002年2月27日投入a机器设备10台，办理了交接手续，X公司全体股东确认的价值为2100万元；同日，甲公司投入有效期限尚余8年的b专利权1项，办理了交接手续，X公司全体股东确认的价值为300万元。甲公司与X公司尚未办妥b专利权转让登记手续，但已承诺按照有关规定，在X公司成立后6个月内办妥b专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。 乙公司于2002年2月21日和23日分别缴存中国银行××市营业部人民币账户(账号 4518090016891)200万元和400万元。 ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于2002年3月2日结束外勤工作，并于2002年3月4日签发了下列验资报告。 验 资 报 告X公司(筹)董事会： 我们接受委托，审验了贵公司(筹)截至2002年2月28日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹)注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。 根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于2002年2月28日之前缴足。经我们审验，截至2002年2月28日止，贵公司 (筹)已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3000万元。各股东以货币出资600万元，实物出资2100万元，知识产权出资300万元。 附件： (1)验资事项说明 (2)注册资本实收情况明细表 (3)本所的《企业法人营业执照》复印件 (4)银行进账单等入资凭证复印件 (5)实物转让清单 (6)专利证书复印件和专利登记簿副本复印件 (7)公司设立批文、名称预先核准通知书 (8)出资单位资产、负债、权益情况表ABC会计师事务所(公章)中国注册会计师A(签名并盖章)中国注册会计师B(签名并盖章) 地址：中国××市 报告日期：2002年3月4日 附件(1) 验资事项说明 一、组建及审批情况(从略) 二、申请的注册资本及出资规定 根据经批准的协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币3000万元，由全体股东于2002年2月28日之前缴足。其中：甲公司应出资人民币2400万元，占注册资本的80%，出资方式为实物2100万元、知识产权300万元；乙公司应出资人民币600万元，占注册资本的20%，出资方式为货币。 三、审验结果 截至2002年2月28日止，贵公司(筹)已收到甲公司和乙公司缴纳的注册资本合计人民币3000万元。 (一)甲公司缴纳人民币2400万元。其中：2002年2月27日投入a机器设备10台，X公司全体股东确认的价值为2100万元；同日，投入有效期限尚余8年b专利权1项，X公司全体股东确认的价值为300万元。 (二)乙公司缴纳人民币600万元，于2002年2月21日和23日分别缴存中国银行××市营业部人民币账户(账号4518090016891)200万元和400万元。 四、其他事项 (一)截至2002年2月28日止，以专利权出资的甲公司尚未与贵公司(筹)办妥b专利权转让登记手续，但甲公司与贵公司(筹)已承诺按照有关规定在公司成立后6个月内办妥b专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。 (二)本验资报告供贵公司(筹)申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为贵公司(筹)验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。 附件(2) 注册资本实收情况明细表 拟设立公司名称：X公司 截至2002年2月28日 (单位；人民币万元) 股东 名称 认缴注册资本 实际出资情况 金额 出资比例 货币 实物 无形资产 净资产 其他 合计 其中：实缴注册资本 金额 占注册资本总额比例 甲公司 2400 80%   2100 300     2400 2400 80% 乙公司 600 20% 600         600 600 20% 合 计 3000 100% 600 2100 300     3000 3000 100% 附件(3)本所的《企业法人营业执照》复印件(从略) 附件(4)银行进账单等人资凭证复印件(从略) 附件(5)实物转让清单(从略) 附件(6)专利证书复印件和专利登记簿副本复印件(从略) 附件(7)公司设立批文、名称预先核准通知书(从略) 附件(8)出资单位资产、负债、权益情况表(从略) 要求： (1)针对甲公司出资的b专利权，A和B注册会计师应当实施哪些具体审验程序? (2)在审验过程中，A和B注册会计师遇到哪些情形时，应当拒绝出具验资报告并解除验资业务约定? (3)请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。__________

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，甲公司主要从事防盗窗的生产、销售以及建筑安装工程。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，拟于2016年4月1日出具审计报告。财务报表整体的重要性为30万元。 资料一： A注册会计师在审计工作征稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下。 (1)经公司董事会决定，从2015年初将职工工资发放日由当月最后一天调整为次月10日，但是职工薪酬平均上调8%。 (2)由于b产品是2015年新研发的产品，其销售情况良好，甲公司决定，从2015年3月停止生产和销售被b产品取代的a产品。 (3)甲公司于2015年3月1日借入长期借款3000万元，用于研发一种新的防盗窗工艺，预计于2015年底完成。甲公司无其他带息债务。因甲公司研发团队对工艺的程序存在纠纷，该项目于2015年4月1日至2015年7月31日中断。 (4)甲公司在生产过程中产生的噪声给周围居民的生活带来一定影响。居民要求甲公司给予补偿，甲公司认为法律没有相关规定遂不予理睬。2015年12月15日，经甲公司董事会决定给予附近居民80万元的一次性补偿，并制定了具体方案，于2016年1月1日公布并实施。 (5)接员工举报，公司销售经理虚报销售费用。甲公司已经展开调查，目前还没公布调查结果。 (6)甲公司从2015年12月起，将主要产品的交货地点由甲公司仓库改为客户指定的地点并由客户签收，但是客户需承担运费的70%。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下。 金额单位：万元 项目 2015年末审数 2014年已审数 a产品 b产品 a产品 b产品 营业收入 4530 8592 5560 6230 营业成本 3320 3670 3380 3900 存货 a产品 b产品 a产品 b产品 账面价值 150 2560 0 2030 减：存货跌价准备 0 0 0 0 账面价值 150 2560 0 2030 应付职工薪酬 8 7 资料三： 因甲公司在生产过程中产生的噪音对附近居民生活起居带来影响，严重影响居民身心健康，其公司生产的防盗窗不符合国家环保要求，政府部门在2016年初要求甲公司在2016年6月30日前停止生产销售防盗窗。A注册会计师对甲公司管理层对持续经营假设和拟采取的应对方案进行了复核。A注册会计师认为其假设持续经营是恰当的，但是会对持续经营产生重大疑虑的事项很可能存在不确定性。甲公司已经在财务报表附注中给予充分披露。 要求：

综合题正丰医药器材股份有限公司(以下简称正丰公司)是一家以生产研发为主营业务的企业。2007年10月，正丰公司决定继续聘请北京安达会计师事务所执行其2007年度财务报表的审计业务。会计师事务所指派注册会计师张敏、李平等对正丰公司2007年度财务报表进行审计。2007年11月初，审计项目小组着手测试正丰公司的相关内部控制、编制审计计划并初步确定了审计小组的人员分工，其中，注册会计师李平被分配负责销售与收款循环中各项目的审计。项目组在正丰公司2006年、2007年业务基本稳定的基础上，决定在2007年继续沿用2006年使用的财务报表层次重要性水平10万元。2008年1月10日，项目组开始实施审计工作。了解到的相关资料如下：正丰公司近期经营情况：自2005年起，随着原料价格的持续上升，产品的成本逐年提高，价格也随之上涨，产品市场需求逐年旺盛，产品供不应求。2007年1月8日公司召开全体股东大会，确立了三年上市的经营目标。2007年度该行业毛利率为25%，所得税税率为33%。资料一：正丰公司于2008年1月5日编制完成了2007年12月31日的资产负债表、2007年度的利润表及现金流量表，其中，2007年12月31日未审资产负债表及未审利润表如下：资料二：正丰公司的固定资产预计使用年限均不低于10年，预计净残值为0，均采用直线法计提折旧。2007年度会计资料显示，除12月份将已完工的A生产车间由在建工程转入固定资产以及发生了少量小额固定资产注销业务以外，正丰公司没有发生其他的固定资产增减业务。　　资料三：注册会计师张敏、李平在临近审计工作结束时，对审计工作发现的问题进行了汇总，确认以下需要加以考虑的事项或情况：　　(1)2007年10月9日，正丰公司销售给甲公司CT机4台，货款468万元已收到，并已确认主营业务收入400万元，相应结转了320万元的主营业务成本。2008年1月16日，甲公司使用部分后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的75%的CT机退回。正丰公司收到退货后已退回了相关的货款351万元，开具了红字增值税专用发票，冲减了1月份的销售收入和增值税。　　(2)2007年12月，正丰公司以一项专利技术与乙公司的车床进行交换，会计人员在进行账务处理时将应计入换入固定资产入账价值的50万元计入到营业外收入科目的借方。　　(3)2007年初，正丰公司以30万元的价格将该仓库和车间厂房整体出售给了丙公司(相应的营业税税率为5%)，新的生产车间(A车间)已于2007年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面原值分别为30万元和26万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为10年，均按直线法计提折旧。至出售时为止，已分别累计计提折旧15万元和13万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后，正丰公司管理层指示财务人员作了借记“累计折旧”28万元、贷记“营业成本”28万元的会计处理。出售固定资产所得的30万元作为董事会的活动费，交由行政管理人员小李保管，没有入账。　　(4)2005年1月1日，正丰公司从丁公司赊购了少量特种金属材料，后来因丁公司破产清算完毕，致使款项10000元无法支付。到2007年末为止，挂账时间已3年。正丰公司没有进行任何处理。　　(5)销售给戊公司的X光机一台23.4万元(含税，增值税税率为17%)。双方签订安装调试后支付30%的货款；由于该X光机是新产品，试用半年性能稳定后，交付余款，否则退款。实际执行情况是，戊公司于2007年8月1日验收X光机并试用。正丰公司确认了20万元的主营业务收入，并结转了相应的主营业务成本15万元。　　资料四：在审计工程中，注册会计师还遇到以下事项：　　(1)2006年末，承建正丰公司A车间的J建筑公司以不按合同及时支付第二期工程款为由向当地人民法院提起诉讼。按合同约定，第三期工程款应于2007年12月底付清，但截止审计工作结束为止正丰公司仍未支付。J建筑公司以此为理由拒绝审计项目组成员进入施工现场观察工程物资和在建工程。(资产负债表中列示的在建工程和工程物资全部为A车间在建工程和工程物资)　　(2)2008年1月16日，正丰公司的一辆原值20万元(预计净残值为0)、预计行驶80万公里、已实际行驶70万公里、按工作量法计提折旧的运输车辆因所装运的化工原料自燃而失火报废。因不符合保险条款的规定，保险公司拒绝赔偿，正丰公司决定诉诸法律。　　要求：(涉及计算的，如果有小数，四舍五入保留小数点后两位)　　(1)在对销售与收款循环相关业务实施具体审计程序之前，注册会计师李平决定先对相关的财务报表项目实施分析程序。请针对资料一，代注册会计师李平完成下列要求：　　①为了实施分析程序，请选择四个主要的财务报表项目；　　②基于所选择的项目，确定分析程序将要计算的基本比率(2006年、2007年度应收票据占资产总额的比率；2006年、2007年应收账款占资产总额的比率；2007年度应收账款、应收票据与2006年相比的增长率；2006年、2007年度的毛利率)，列示计算结果；　　③根据②中的计算结果，分析并指出正丰公司可能存在的问题，简要说明原因；　　④依据上述分析结论，确定注册会计师对正丰公司的销售业务的主要审计目标、应获取的主要审计证据和为此需要实施的主要实质性程序。　　(2)按审计计划的要求，其他应收款和预付款项是正丰公司2007年度财务报表审计的重点审计领域，同时决定对应付票据、应付账款和长期应收款进行实质性程序，在具体分派这项工作时，注册会计师张敏、李平需要对助理人员郑华进行初步的逻辑性指导。假定你是注册会计师，请基于上述各项目年初余额与期末余额的具体情况以及逻辑关系，分析各项目是否可能存在异常。如认为存在异常，请简要说明理由。　　(3)针对资料二，利用未审财务报表列示的固定资产类各项目之间的勾稽关系，判断固定资产原值项目的总体合理性，简要说明判断依据。　　(4)针对资料三，指出注册会计师是否需要向正丰公司提出审计处理建议。需要提出审计调整建议的，请直接列示审计调整分录(编制审计调整分录时不考虑题目中说明的税种以外的税费以及损益结转，也不考虑对“所得税费用”及“利润分配”的影响)。　　(5)针对资料四，回答下列问题：　　①单独考虑事项(1)，如果注册会计师最终未能进入施工现场实施观察，指出应出具何种意见类型的审计报告?　　②单独考虑事项(2)，如果注册会计师无法取得充分适当的审计证据，应出具何种意见类型审计报告?　　③假定项目组2008年1月20日实施了所有的审计程序，正丰公司于2008年1月20日接受了注册会计师提出的全部调整和披露建议，并于1月21日签署了财务报表，注册会计师按审计业务约定的提交审计报告日期(2008年1月22日)编写审计报告时，资料四中事项(1)引起的纠纷仍未解决，请代注册会计师张敏、李平确定应发表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。____[答案](1)①注册会计师李平应当选择应收票据、应收账款、营业收入以及营业成本这四个财务报表项目，实施分析程序。②对于应收票据项目，应计算的比率及相应的计算结果为：2006年末应收票据余额÷2006年末资产总额＝46000÷7123400＝0.65%2007年末应收票据余额÷2007年末资产总额＝246000÷9294850＝2.65%2007年末应收票据余额比2006年末应收票据余额增长率＝(246000-46000)÷46000＝434.78%对于应收账款项目，应计算的比率及相应的计算结果为：2006年末应收账款余额÷2006年末资产总额＝290000÷7123400＝4.07%2007年末应收账款余额÷2007年末资产总额＝580000÷9294850＝6.24%2007年末应收账款余额比2006年末应收账余额的增长率＝(580000-290000)÷290000＝100.00%对于营业收入及营业成本项目，计算结果为：2006年度毛利率＝(1500000-910000)÷1500000-39.33%2007年度毛利率＝(2500000-1120000)÷2500000＝55.20%③根据上述计算结果，正丰公司2007年末应收票据、应收账款余额及其占资产总额的比率比2006年末大幅度上升，与此同时，2007年末应收票据、应收账款余额比2006年末应收票据、应收账款余额大幅度上升，意味着正丰公司的2007年度销售业务中的赊销业务大量增加。这与正丰公司所属的行业2007年产品供不应求的总体形势严重不符，说明正丰公司可能存在着虚增应收票据、应收账款的情况。毛利率由2006年的39.33%增加到2007年的55.20%，大大超过行业的毛利率。另外，所得税费用仅占利润总额的10.75%左右，与33%的所得税税率有较大差距，注册会计师李平应当合理怀疑正丰公司存在着通过高估应收票据、应收账款来高估收入、利润及资产的情况。④依据上述分析，注册会计师应以“发生”作为销售业务的主要审计目标。与此相应的审计证据包括：销售合同，发货凭证，销售发票，月末卖方对账单，主营业务收入、主营业务成本、应交税费以及应收账款明细账及总账，应收账款函证回函。相应的，注册会计师应当实施的主要实质性程序包括函证、检查和重新计算等。(2)①其他应收款与预付款项作为流动资产项目，年初余额与期末余额完全相同，可能存在异常。应通过检查与这两个项目相关的明细账，确认2007年度增加及减少额是否为零。如为零，应合理怀疑其他应收款的可收回性及预付款项所购的货物最终能否收到。②应付票据、应付账款余额未发生变化，检查是否存在影响偿债能力的因素。③2006年长期应收款无余额，2007年末余额为5075元，应检查其相应的凭证和记录。(3)在建工程项目2007年期末余额比年初余额减少了(162-62.2)99.8万元，如已完工A生产车间转入了固定资产项目，则固定资产原值的年末余额为112.2+99.8＝212万元，同时考虑当年发生少量小额固定资产注销业务，其小于未审财务报表固定资产列示数，再考虑当年计提的固定资产折旧，表明固定资产原值项目总体不合理，存在高估的问题。(4)①发生于财务报表公布日前的销货退回，应作为资产负债表日后事项调整2007年度财务报表，而不是)中减退回当月的销售收入。应建议正丰公司进行如下审计调整：借：营业收入3000000应交税费——应交增值税(销项税额)510000贷：其他应付款——甲公司3510000借：存货——CT机2400000贷：营业成本2400000并建议把2008年1月的退货分录反向冲销。②应建议调整。调整分录如下：借：固定资产500000贷：营业外收入500000③审计人员应建议正丰公司作以下审计调整：借：营业成本280000其他应收款300000贷：固定资产560000应交税费——应交营业税15000营业外收入5000不考虑固定资产清理科目，在出售固定资产时，正确的会计处理为：借：银行存款300000累计折旧280000贷：固定资产560000应交税费——应交营业税15000营业外收入5000④应建议正丰公司按企业会计准则规定将应付丁公司的10000元材料款转入营业外收入项目。调整分录如下：借：应付账款——丁公司10000贷：营业外收入10000⑤合同约定的主要条件尚未达到，不能确认主营业务收入。应建议正丰公司进行如下审计调整：

综合题A注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由2012年初的7．3：1升值至2012年6月的6．8：1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售价格自2011年初至2012年9月基本稳定。2012年10月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单数量和销售收入均出现较大幅度减少。2012年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售价格下降了约7％，但甲公司2012年未审财务报表显示其依然完成了65000万元营业收入和7300万元毛利的经营目标。2011年初至2012年8月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。2012年9月至10月，主要原材料价格平均下跌了约5％。(2)甲公司预计主要原材料价格在2012年底前很可能止跌回升，因此在2012年9月至10月进行大量采购。以满足2013年2月底前的生产需求。但2012年10月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。(3)2012年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司于2012年1月开工建设的X生产线被有关部门勒令停建整顿。2012年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设，并于2012年末按期向银行归还了1年期、年利率为7％的1000万元专项借款。(4)2012年12月。甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为15万元。2013年1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。(5)甲公司在2011年末以每股12元购入100万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。2012年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。(6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自2012年1月至2013年1月向甲公司提供累计金额不超过20000万元的流动资金贷款额度。2013年1月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性进展。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据。部分内容摘录如下(金额单位：人民币万元)：要求：(1)针对资料一第(1)项至第(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产、累计折旧和资本公积)的哪些认定相关。请在下表中填列相关内容。___

综合题U公司为我国江西景德镇地区的一家大型企业，主要业务为生产和销售青花瓷器。该公司2006年末未经审计的财务报表显示的资产总额为35543万元，销售收入为12560万元，利润总额为2300万元。自2001年以来，U公司历年的财务报表均由ABC会计师事务所审计。2006年3月，在执行完U公司2005年度财务报表审计业务、提交了无保留意见审计报告后，ABC会计师事务所与U公司签订了其2006年度财务报表的审计业务约定书。并委振执行2005年度财务报表的A和B注册会计师继续负责该项审计业务。基于U公司2006年度的经营计划，该公司在本年度将进行全方位的改革。新的管理层上任时，向公司治理层及股东代表大会做出了将本年度销售收入比上年增加20%，否则将扣发全体高层管理人员全年奖金的承诺。ABC会计师事务所的业务负责人意识到这些情况将全面影响U公司的环境，故特别要求A和B注册会计师对U公司及其环境进行全面、深入的了解，并根据了解的情况于2006年末制订U公司2006年度财务报表的审计计划。资料一：在了解U公司及其环境、评估重大的错报风险时，A和B注册会计师发现U公司2006年度主要发生了下列事项和情况：(1)2005年以来，U公司所在地用于生产优质瓷器所需的特殊泥土初步显现出枯竭的迹象。为维持正常的经营，U公司自2005年8月起派出专家在全国各地寻找该种特殊泥土。2006年2月，经专家建议，并经董事会决定，U公司出资5000万元在四川省广远地区设立分公司，利用当地泥土生产瓷器。(2)2006年初，为提高存货管理水平，U公司出资200万元为各个仓储部门配置了计算机信息系统，该系统使U公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。(3)为寻找新的生产原料，U公司决定出资1000万元建立F研究基地，用于研究在当地泥土中添加化学原料，以改善泥土的品质的试验。该基地已于2006年4月份开始运行。(4)2006年5月，为开展多种经营，U公司与L、G两家上市公司签订合作协议，联合开发新型卫浴产品。协议规定L公司出资8000万元作为研发及宣传经费、Ｇ公司出资3000万元建立营销网络，而U公司则以其拥有专利权的高薪技术使用权出资，并派出5名工程师作为研发的主要人员。这5名工程师的工资仍由U公司负责。开发成功后，U公司应获得税后利润的30%。(5)2005年6月，为充分利用闲置资金，降低公司的经营风险，U公司向新疆和田地区某玉石开采企业投资4000万元，开展和田玉开采与收藏与销售业务。(6)为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2006年6月30日，财务部门按公司分管财务的副总经理的指示在财务部门内部进行了定期的人员轮换，此次轮换变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。(7)U公司设在香港的销售分公司连续多年来业绩不佳，2005年全年亏损达到125万元。2006年第一季度亏损额达到82万元。2006年5月，公司董事会决定出售该分公司。9月，已同当地T公司办理完出售该分公司的全部手续，由此取得的3500万元款项已被直接用作U公司的流动资金。(8)2006年末，U公司P研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。当地环保部门已立案调查。(9)2006年12月20日，U公司将库存的300万元生产必须的C化学添加剂返销给该原料的供应商K公司，双方为此签订了相关的协议。但到2006年12月31日，该批材料仍存放在U公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该笔材料转让业务时，相关人员出示了K公司提供的要求U公司2006年前暂不发货的文件。(10)为实现2006年初向董事会做出的本年度销售收入比上年增加20%、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2006年12月中旬，U公司总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠条件吸引新、老客户于2006年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了贷款，并同意次年提货。对于这一阶段的发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。资料二：A和B注册会计师于2006年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：(1)甲产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。(2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。(3)U公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登．记材料明细账。财务部根据附验收单的付款凭单登记有关账簿。(4)财务部审核付款凭单后支付采购款项。U公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章，丁根据已适当批准的凭单，在确定支票授权人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写——式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。(6)U公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。U公司规定：公司划人营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8000万元汇人该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。(7)U公司控股股东的法定代表人同时兼任U公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2000年根据总经理的批示，向工商银行借入了1亿元贷款。(8)U公司设立内部审计部，并直接对董事长负责，每年对于公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。A和B注册会计师获取了2006年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。(9)U公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。(10)员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。要求：(一)逐一分析资料一中各种情况，指出每种情况是否表明或导致U公司财务报表存在重大错报风险?对于导致或存在重大错报风险的情况，请进一步指出是否导致U公司经营风险的增加。简要说明原因。(二)资料一中哪些情况导致特别风险?如属于特别风险，请指出其最可能的原因，包括是舞弊导致特别风险，因管理层凌驾于内部控制导致的特别风险，或者异常交易等原因导致的重大错报风险。(三)(1)根据资料二，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出U公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。(2)根据资料二中对U公司内部控制的了解和测试，分别指出所述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。(四)(1)指出在财务报表审计中，注册会计师通常最关心的舞弊类型及舞弊发生的因素；(2)针对资料一，指出哪种情况最可能存在舞弊、该舞弊所属的类型，该舞弊最可能导致财务报表的哪一个项目产生重大错报。(3)针对(2)中确定的舞弊类型及涉及的财务报表项目，结合舞弊因素的细类进行说明，并将答案填入下表中。(五)(1)针对要求(四)(2)中确定的财务报表项目，指出在循环审计的体系下，A和B注册会计师应结合哪个项目进行审计?(2)假定以前年度上述项目的内部控制设计有效且一贯执行，注册会计师是否可以因此而减少对2006年11月之前的业务实施实质性程序?简要说明原因。(3)为应对(1)中项目的重大错报风险，请代A和B注册会计师列示具有不可预见性的进一步审计程序。_____

综合题新华风机股份有限公司(以下简称“新华风机”)主要从事风机、风阀、防火阀、空气净化设备等产品的生产和销售，其产品主要面向地铁、隧道和工业民用建筑三大应用领域，在地铁、隧道等应用领域具有较强的市场竞争力和较高的市场占有率。新华风机2014年度财务报表审计师为立诚会计师事务所。2015年12月新华风机决定更换其财务报表的审计师。2016年1月，新华风机财务总监张总与求实会计师事务所取得联系，并正式提出聘请其担任新华风机2015年度财务报表审计的会计师事务所。求实会计师事务所在完成承接新客户评价工作后，决定接受委托承接新华风机的2015年度财务报表审计业务。资料一：在进行承接新客户的评估工作过程中，求实会计师事务所新华风机审计项目主管合伙人王自强了解到新华风机的一些基本情况，部分内容摘录如下：1．2015年9月，新华风机的财务总监突然离职，由于短期内无法找到合适的替代人选，新华风机安排负责销售业务的张总兼任财务总监，管理财务工作。张总具有会计从业资格证书，5年前曾在某电力公司担任主管会计。2．新华风机目前主营的通风设备具有如下特点：(1)一般应用于重点建设项目，合同金额高；(2)大部分为非标准件产品，所需技术参数一般根据客户实际运行环境而定，需要生产商具有较高的研发设计能力；(3)产品的精度、强度、性能指标及运行的可靠性等方面要求较高，制造工艺较为复杂，产品质量控制要求严格；(4)由于技术附加值高，产品毛利率相对较高。3．新华风机2015年度销售收入中，用于地铁、隧道的通风设备销售收入占销售收入总额的76%。根据新华风机管理层提供的财务分析资料，新华风机于2015年第四季度完成了几个主要客户的订单，第四季度实现的销售收入占全年销售收入的40%。4．为了缩短供货周期，新华风机在8个主要国内客户所在地设立了销售代表处，每个销售代表处均设有仓库。新华风机将客户所需产品提前发往各销售代表处仓库，并由各销售代表处根据客户提交的发货通知直接将产品发往客户仓库。5．为了提高产品的市场竞争力，新华风机向其客户提供更长的质保期。行业内同类产品的质保期为1年，而新华风机产品的质保期为3年。同时，新华风机向客户提供24小时内上门维修的服务承诺。随着产品销售数量的增加，新华风机的质保费用呈快速增长趋势。6．为了保持产品技术研发的领先优势，新华风机近几年在研发方面的投入也呈逐年增长的趋势。新华风机拥有自己的研究所和产品检测实验室，具有较强的研究开发能力和试验检测能力，其下属的南方风机检测实验室是国内通风与空气处理行业仅有的3家经国家评定认可的实验室之一。7．随着公司业务不断发展，新华风机的产品出口东南亚国家。近几年来，出口产品销售收入也呈逐年上升趋势，2013年至2015年出口产品收入占销售收入总额的比例分别为5%、15%和30%。新华风机出口产品标价和结算货币均为美元。8．为满足公司业务发展的资金需要，新华风机管理层计划从2015年下半年开始通过引进战略投资者的方式来筹集资金。但截至2015年12月31日，新华风机尚未引入战略投资者。资料二：新华风机从2011年1月1日起执行财政部于2006年2月15日颁布的新企业会计准则。新华风机2015年度未审简要合并资产负债表和利润表如下：简要合并资产负债表2015年12月31日　　编制单位：新华风机金额单位：千元项目年末数年初数流动资产：　　货币资金8701500　　应收账款163002170　　预付款项2000600　　存货81004200　　其中：原材料41002100　　　　　产成品40002100　　流动资产合计272708470非流动资产：　　长期股权投资40004000　　固定资产3682020000　　无形资产1215—　　非流动资产合计4203524000　　　　　　　　　　　资产总计6930532470流动负债：　　短期借款100003000　　应付账款7257.855090　　预收款项11001000　　流动负债合计18357.859090非流动负债：　　长期借款10000—　　非流动负债合计10000—　　　　　　　　　　　负债合计28357.859090股东权益：　　股本2000020000　　盈余公积1349.80338　　未分配利润13647.153042归属于母公司股东权益合计34996.9523380　　少数股东权益5950.20—　　　　　　　　　　股东权益合计40947.1523380　　　　负债和股东权益总计6930532470合并利润表2015年度　　编制单位：新华风机金额单位：千元项目本年数上年数一、营业收入12528970260　　其中：地铁风机34065—　　　　　隧道风机6122446260　　工业民用建筑风机3000024000　　减：营业成本9870058240　　营业税金及附加15060　　　　销售费用82503810　　　　管理费用42603630　　　　财务费用2000300二、利润总额119294220减：所得税1811642三、净利润101183578归属于母公司股东的净利润90003578少数股东损益1118—资料三：新华风机对外投资如下：东华风机公司2015年8月，新华风机从非关联方处购买了东华风机公司60%的股权，东华风机公司成立于2013年11月，其主要产品也是通风设备。西华轴承公司西华轴承公司是一家以轴承制造为主的企业，为新华风机全资子公司。资料四：其他相关资料。1．陈东升为新华风机的董事长。2．陈东升拥有华信公司20%的股份，并担任华信公司董事会成员。2015年华信公司向新华风机销售了400万元原材料。3．陈东升拥有东升货运公司100%股权。东升货运公司为一家经营货物运输的企业，其主要客户为新华风机。由于公司规模较小，东升货运公司未设置专门人员对运输单据进行整理归集，存在丢失运输单据情况。东升货运公司与新华风机之间的运费结算以新华风机的记录为准。2015年东升货运公司向新华风机提供了100万元的运输劳务。4．由于西华轴承公司规模较小，技术力量薄弱，新华风机逐年减少向西华轴承公司采购的数量。2015年西华轴承公司向新华风机销售了100万元的轴承。5．2015年新华风机向东华风机公司销售了600万元通风设备零部件。要求：假定你是求实会计师事务所新华风机审计项目的现场负责人，合伙人王自强将资料一至资料二转发给你，并提出以下具体要求：

综合题A注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲集团公司(以下简称甲公司)2015年度财务报表。相关资料如下： 资料一： 乙公司是甲公司的组成部分。由于乙公司特定性质或情况，可能存在导致甲公司合并财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师将乙公司确定为甲公司的重要组成部分，拟委托乙公司项目组代表集团项目组代为实施特定审计程序和相关工作。具体包括： (1)代表集团项目组确定乙公司财务报表整体的重要性； (2)按集团项目组要求，针对与可能导致乙公司财务报表发生重大错报相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易实施审计； (3)代替集团项目组测试集团项目组预期在集团层面运行有效且正在乙公司实施的控制的有效性。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记载了所了解的甲公司的相关内部控制，部分内容摘录如下： 序号 风险 控制 (1) 超过信用额度向客户赊销导致坏账损失 客户的信用额度由信用管理部门批准。超过信用额度赊销的部分由销售经理担保 (2) 登记入账的原材料赊购业务可能是虚构的 采购部实行质量追溯制度：由执行采购业务的职员在订购单上签字；收到原材料后，由该采购人员验收并在验收单上签字 (3) 产成品出库可能未经适当审批导致存货缺失 产成品出库须先由仓库管理员填写出库单，再经仓库负责人亲自审批并在出库单上签字 资料三： A注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 记账凭证日期 记账凭证编号 记账凭证金额 发票日期 出库单日期 2015年1月5日 转字10 12 2015年1月8日 2015年1月8日 2015年2月20日 转字30 -120 2015年2月20日 不适用 2015年2月28日 转字45 7 2015年2月27日 2015年2月27日 2015年3月20日 转字40 8 2015年3月19日 2015年3月19日 (略) 2015年11月3日 转字4 10 2015年11月2日 2015年11月2日 2015年11月15日 转字28 200 2015年11月14日 2015年11月14日 2015年12月10日 转字50 250 2015年12月10日 2015年12月10日 审计说明： (1)根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知单后，甲公司取得收取货款的权利。审计中已 检查销售合同。 (2)已检查记账凭证日期、发票日期和出库单日期，未发现异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。 (3)11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释系调整售价所致。 资料四： 审计工作底稿中记载了A注册会计师在审计过程中实施的其他工作。部分内容摘录如下： (1)A注册会计师直接根据会计估计的估计不确定性程度高低确定会计估计是否会导致特别风险。 (2)评价内部审计人员能否与注册会计师进行有效沟通时，A注册会计师在确认内部审计人员可以自由地与注册会计师坦诚沟通的基础上，关注了下列内容：1)双方在审计期间内每隔一段适当的时间举行会谈；2)内部审计人员可以通过相关内部审计报告向注册会计师提供建议，并允许其接触相关内部审计报告；3)注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项。 (3)为应对甲公司与其具有支配性影响的关联方之间串通舞弊的风险，A注册会计师拟获取相关关联方交易已经由甲公司恰当授权和批准的审计证据。 资料五： 因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于2015年12月要求甲公司在2016年9月30日前停止生产和销售该类产品。A注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。 要求：

综合题Y注册会计师负责对X公司20×4年度财务报表进行审计。相关资料如下： 资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。 在A产品生产成本中，A原材料成本占重大比重。A原材料在20×4年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。 资料二：20×4年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 资料三：X公司20×4年度未经审计财务报表及相关账户记录反映。 (1)A产品20×3年度和20×4年度的销售记录。 产品名称 20×4年度(未审数) 20×3年度(已审数) 数量(吨) 营业收入(万元) 营业成本(万元) 数量(吨) 营业收入(万元) 营业成本(万元) A产品 900 50000 40000 800 40000 34000 (2)A产品20×4年度收发存记录。 日期及摘要 入库 出库 库存 数量(吨) 单价(万元) 金额(万元) 数量(吨) 单价(万元) 金额(万元) 数量(吨) 单价(万元) 金额(万元) 年初余额 0 0 0 1月3日入库 80 60 4800 80 60 4800 1月4日出库 70 60 4200 10 60 600 2月9日入库 80 55 4400 90 55.56 5000 (略) 11月30日出库 75 52 3900 75 32 3900 12月2日入库 75 48 3600 150 50 7500 12月9日出库 150 50 750 0 0 0 年末余额 0 0 0 (3)与销售A产品相关的应收账款变动记录。 日期及摘要 借方(万元) 贷方(万元) 余额(万元) 20×4年年初余额 3000 20×4年1月2日收款 2700 300 20×4年1月4日赊销 5000 5300 (略) 20×4年11月30日收款 2500 600 20×4年12月9日赊销 9000 9600 20×4年年余额 9600 20×5年年初余额 9600 20×5年1月25日赊销 3000 12600 20×5年1月31日余额 12600 要求：

综合题ABC会计师事务所接受X股份有限责任公司(以下简称X公司)董事会委托，对公司2010年度财务报表进行审计。X公司采用手工会计系统。A和B注册会计师了解了X公司内部控制的设计，评价了内部控制设计的合理性，测试和评价了内部控制执行的有效性，并编制了相关工作底稿。工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下： (1)为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法；单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审核；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。 (2)为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的健全、有效、会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。 (3)为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，投资业务分由不同部门或不同职员负责。其中：投资部的甲职员负责对外投资预算的编制；投资部门的乙职员负责对外投资项目的分析论证及评估；财务部负责对外投资业务的相关会计记录。 (4)在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。 (5)为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。 (6)丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。 [要求] 假定X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出X公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。______

综合题乙股份有限公司(以下简称乙公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以乙公司仓库为交货地点。B注册会计师负责审计乙公司2009年度财务报表，于2009年12月1日至12月5日对乙公司的各业务循环的内部控制进行了解、测试与评价。 资料一：B注册会计师拟订的总体审计策略中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下： (1) 在了解内部控制后，如认为乙公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内部控制进行测试； (2) 选择2009年1月1日至2009年11月30日作为控制测试样本总体的所属期间； (3) 在控制测试的基础上，形成对乙公司2009年度内部控制有效性的最终评价。 资料二：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关各业务循环的控制程序，部分内容摘录如下： (1) 甲公司的材料采购在经授权批准后，采购部根据经批准的采购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交财务部门；一联交财务部门登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。财务部门根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 (2) 收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和采购订单进行核对。如单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息记入总账；如果发现任何差异，应付账款记账员应亲自实施进一步调查。 (3) 公司在实际执行销售业务时，为了增加销售过程中的灵活性，授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等权限，同时为了提高效率，销售业务人员可以单独与客户进行谈判；重要的特殊销售业务，由总裁做出决策。 (4) 每月末，应收账款记账员编制应收账款账龄报告，其内容还应包括应收账款总额与应收账款明细账合计数以及应收账款明细账与客户对账单的核对情况。如有差异，应收账款记账员将立即进行调查。应收账款主管制定并批准了应收账款坏账准备计提方法和计提比例的会计估计。每年末，会计主管根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，交财务部复核。应收账款记账员根据应收账款可收回性分析报告，分析坏账准备的计提比例是否较原先的估计发生较大变化。如发生较大变化，应收账款记账员编写会计估计变更建议，经销售经理复核后报董事会批准。 (5) 公司明确规定了各项支出的开支权限，除经财务部负责人审核外，公司5万元以下的支出由各部门负责人审批，5万元以上10万元以下的由分管财务的副总裁审批，10万元以上的由总裁审批。 (6) 每月末，会计主管指定出纳员认真核对银行存款日记账和银行对账单后才能编制银行存款余额调节表，并提交给应收账款记账员复核，应收账款记账员在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据。 (7) 公司明确指出，公司总裁应亲自决定筹资规模、筹资结构和筹资方式，以达到严格控制财务风险、降低资金成本的目的。 (8) 公司在实际执行对外投资业务时，由综合办公室负责对外投资及处置的可行性研究与评估，包括收集、归纳对外投资的董事会、监事会、股东大会决议及相关文书资料，并建立健全对外投资台账，跟踪、分析投资效益的制度；公司董事会负责对外重大投资及处置的决策，公司经理班子负责一般投资及处置的决策；公司投资部负责对外投资及处置的执行。 要求：

综合题Y股份有限公司(以下简称Y公司)为上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增直税税率为17%。其2005年炔莆癖ū碛蒛会计师事务所实施审计，2006年度改由ABC会计师事务所指派的A和B注册会计师所实施审计。Y公司尚未采用计算机记账，其2006年度未审财务报表列示的资产总额为35000万元，负债总额为25000万元，利润总额为3500万元。A和B注册会计师决定以Y公司2006年度未审利润总额的10%作为财务报表层次的重要性水平。相关资料如下。资料一：Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的6%计提。Y公司2006年末未经审计的应收账款项目为借方余额21000万元，其他应收款项目为借方余额1692万元，应付账款项目为贷方余额8080万元，预收账款项目为贷方余额1350万元，坏账准备项目为1260万元。其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下。 科目 余额 科目 余额 应付账款—a公司 600万元 预收账款—f公司 210万 应付账款—b公司 -150万元 预收账款—g公司 100万 应付账款—c公司 208万元 预收账款—h公司 -200万 应付账款—d公司 100万元 预收账款—i公司 19万 应付账款—e公司 50万元 预收账款—j公司 6万 合计 8080万元 合计 1350万元 资料二：审查筹资与投资循环业务时，A和B注册会计师发现了以下情况：(1)2005年1月1日，Y公司按面值购入了3年期、年利率为3%、到期一次还本付息的国库券500万元，购入后已按规定进行了相应的会计处理，但Y公司的财务人员以该项长期投资尚未到期为由没有在2006年12月31日计提该笔投资2005及2006年度的债券利息。(2)2006年1月1日，Y公司经批准按面值发行了15000万元5年期、债券票面年利率为4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金中6000万元用于建造厂房(2006年底尚未完工)，9000万元用于补充流动资金。Y公司对此已作了借记“银行存款”15000万元、贷记“应付债券一一债券面值”15000万元的会计处理，但未计提2006年度的债券利息。资料三：A公司2006年度发生的与销售收入相关的业务中，有以下事项引起了注册会计师的注意：(1)2007年7月1日，Y公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的B公司，销售价格为600万元(不含增值税)，商品销售成本为480万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，Y公司将该批产品销售给B公司后一年内，以 650万元的价格购回所售商品。2007年12月31日，Y公司尚未回购该批商品。2007年7月1日，Y公司就该批商品销售确认了销售收入，并接转相应成本。(2)2007年11月30日，Y公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为40万元，至2007年年底已经与收款项24万元，实际发生成本20万元，估计还会发生成本12万元。2007年度，Y公司在财务报表中将24万元全部确认为劳务收入，并接转20万元的成本。(3)2007年12月1日，Y公司向C公司销售商品一批，价值100万元，成本为60万元，商品已经发出，该批商品对方已预付货款。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与Y公司协商，要求Y公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，Y公司也未采取任何补救措施。Y公司2007年确认了收入并接转了已售商品的成本。(4)2007年6月1日，Y公司与D公司签订销售合同。合同规定，Y公司向B公司销售生产线一条，总价款为250万元；Y公司负责该生产线的安装、调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，Y公司向D公司发出生产线；12月8日， D公司收到生产线并向Y公司支付250万元汇款；12月20日，Y公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至12月31日，该生产线尚未安装完工。Y公司2007年确认了销售收入。(5)2007年12月1日，Y公司与E公司签订协议，向E公司销售一台大型设备，总价款为1500万元。但是Y公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据Y公司与F企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的110%即为Y公司应支付给P企业的劳务时款。12月25日，Y公司本身负责的部件制造任务以及P企业负责的部件制造任务均已完成，并有Y公司组装后将设别运往E公司；E公司根据协议已向Y公司支付有关货款。但是，P企业相关的制造成本详细资料尚未交给Y公司。Y公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为1300万元。Y公司于2007年确认了收入。(6)2007年12月15日，Y公司采用托收承付方式向F公司销售一批商品，成本为150万元，开出的增值税发票上注明：售价200万元，增值税34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时的F公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。Y公司的会计处理如下：借：发出商品 150万元贷：库存商品 150万元借：应收账款—P公司 34万元贷；应缴税费一应缴增值税(销项税额 34万元资料四：A和B注册会计师在审计中发现，Y公司与W公司在2006年度发生了一项知识产权纠纷。2007年2月，因调解无效，W公司提起诉讼，向Y公司索赔2000万元，Y公司已在2006年度财务报表的附注中进行了披露。A和B注册会计师也曾就此事向Y公司法律顾问发函询证。回函表明，Y公司极有可能向W公司赔偿1500万元。要求：(1)根据资料一，回答下列问题：(1)审查Y公司对资料一各项目在财务报表中反映的适当性，需要调整的，请代编审计调整分录。(2)如果Y公司拒绝了全部的审计调整建议，请指出A和B注册会计师应发表何种类型的审计意见。(二)针对资料二，回答下列问题：(1)发现资料二中情况(1)后，A和B注册会计师是否可以直接建议Y公司按照企业会计准则和相关会计制度规定进行调整?如认为可以，请说明原因；如认为不可以，指出A和B注册会计师应当按照何种程序进行处理?(2)假定A和B注册会计师已按规定履行了相关的程序，并认为应建议Y公司对资料二中情况进行调整，请代A和B注册会计师列示审计调整分录。编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响(下同)。(3)审查资料二中Y公司对情况(2)的处理是否符合相关规定?如果认为不符合规定，请指出对会计报表的具体影响，并代A和B注册会计师列示审计调整分录。(4)假定Y公司拒绝了注册会计师针对资料二中情况(2)的调整建议，请仅针对该事项确定相应的审计意见类型。(三)要求：针对资料三，分析判断Y公司对有关收入的确认是否正确，并说明理由。(四)根据资料四，回答下列问题：(1)A和B注册会计师需要就资料四中的事项向Y公司提出哪些建议?如认为需要调整，请列出调整分录。(2)假定Y公司不存在其他问题，请分别就Y公司完全接受审计建议、部分接受审计建议、完全不接受审计建议三种情况，确定注册会计师应发表的审计意见类型。(五)请代注册会计师A和B确定除资料三中事项以外其他事项对Y公司资产总额、负债总额和利润总额的影响额，并据此计算经审计确认的资产总额、负债总额与利润总额。(六)在(五)的基础上，假定除资料二中的第(2)个事项以外，Y公司接受所有审计建议，请代A和B注册会计师确定审计意见的类型，如果认为相应的审计报告中包含说明段或强调事项段的，请代为起草。___

综合题甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产、批发和零售

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2014年账务报表，确定账务报表整体的重要性为800万元。 资料一 A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2014年，甲公司应收账款回收困难，通过与商业银行签订保理合同转让了部分应收账款，以缓解资金压力。 (2)2014年1月，甲公司下属乙分厂迁回城镇，整体规划进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款5000万元，用于补偿乙分厂停工损失、搬迁费用及新建厂房。乙分厂于2014年末完成搬迁，于2015年1月1日恢复生产。扣除针对搬迁和重建过程中发生的停工损失，搬迁费用及新建厂房的补偿后，搬迁补偿款结余1000万元。 (3)因环保问题，甲公司将于2015年6月关闭其下属丙分厂。管理层就辞退计划与员工协商一致，预计支付补偿金1900万元。该计划于2014年12月经董事会批准，将于2015年内实施完毕。 (4)2013年12月，甲公司聘请XYZ评估公司对其拥有的一项矿产资源进行评估，并据此计提资产减值准备2000万元。2014年12月，甲公司聘请DEF测量公司对该矿储量进行测量，结果表明上年评估的储量偏低。管理层因此冲回资产减值准备1200万元。 (5)甲公司2014年度未进一步确认递延所得税资产。 资料二 A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 2014年(未审数) 2013年(已审数) 应收账款 12000 25000 递延所得税资产 2000 2000 短期借款 1000 5000 应付职工薪酬 240 220 营业收入 58000 60000 营业外收入——乙工厂搬迁补偿款 5000 0 利润总额 (16000) (9000) 资料三 审计计划 (1)2014年，甲公司使用新的存货管理系统，A注册会计师拟依赖与存货相关的自动化应用控制，确定信息系统审计的范围为：了解和评估系统环境和信息技术一般控制，测试自动化应用控制。 (2)A注册会计师拟在控制测试中使用非统计抽样，对每日发生数次的人工控制，预计无控制偏差确定样本规模25个，如果发现1个偏差，拟追加测试5个样本。 (3)甲公司下属2分厂2014年度处于新厂建设期，无经营活动。A注册会计师拟仅了解审查采购和销售以外的其他内部控制。 (4)2014年末，甲公司有600万元的产成品由第三方代为保管。因实施存货监盘或函证均不可行。A注册会计师拟了解相关内部控制。检查存货保管协议、生产记录、出入库单据以及相关运输单据。 资料四 A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况，部分内容摘录如下： 存货 实质性程序的测试目标 实施情况及结果 (1) 测试应收票据的完整性 因应收票据均与2015年初贴现，A注册会计师无法清点实物，检查了应收票据备查登记簿的记录，结果满意 (2) 测试应收账款的存在 甲公司管理层大额的应收账款已于2013年全额计提坏账准备，2014年度无变化，A注册会计师直接利用上一年度的测试结果 (3) 测试期末存货跌价准备的准备和完整性 A注册会计师获取了财务报表编制的存货跌价准备明确表，复核了该表中计算公式和数据的准确性以及相关假设的合理性，并进行了重新计算，结果满意 (4) 检查关键管理人员薪酬的准确性 A注册会计师获取了财务编制的关键管理人员薪酬明细表，并向关键管理人员进行了函证，结果满意 资料五 重大事项处理情况： (1)在2013年度审计工作中，A注册师向甲公司管理层口头通报了识别出的值得管理层关注的内部控制缺陷。2014年度，管理层未采取整改措施。因管理层未发生变化，A注册会计师认为没有必要向管理层通报。 (2)A在存货监盘过程中利用了专家的工作。专家工作的结果与管理层的盘点，结果差异较大，A实施了追加的审计程序。并与治理层沟通后无法解决。该差异对财务报表有重大影响，但不广泛，A注册会计师拟出具保留意见审计报告，并提及专家的工作，同时指明这种提及不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。 (3)甲公司管理层在2014年度计提了大额商誉减值准备并在财务报表附注中披露了测试过程，但未披露预计未来现金流量的关键假设和依据。A公司不影响报表金额，同意上述做法。

综合题上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲集团公司2018年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为200万元。 资料一： 甲集团公司拥有一家子公司和一家联营企业，与集团审计相关的部分信息摘录如下： 组成部分 组成部分类型 执行工作的类型 组成部分注册会计师 子公司乙公司 重要 审计 XYZ会计师事务所的X注册会计师 持有10%股权的联营企业丙公司 不重要 集团层面分析程序 不适用 资料二： 甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下： (1)鉴于XYZ会计师事务所的X注册会计师审计子公司乙公司，基于集团审计的目的，由x注册会计师亲自确定了乙公司的重要性。 (2)鉴于丙企业为不重要的组成部分。A注册会计师未对执行丙企业财务信息审计的注册会计师进行了解，只拟在集团层面对丙企业财务信息实施了分析程序。 (3)预期集团层面控制是有效的，A注册会计师要求组成部分注册会计师代为测试集团层面控制运行的有效性。 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师参与X注册会计师实施的风险评估程序的性质和范围包括：①与X注册会计师讨论对集团而言重要的乙公司业务活动；②与X注册会计师讨论由于舞弊或错误导致乙公司财务信息发生重大错报的可能性。 (2)2018年，甲集团公司以800万元向对其具有支配性影响的母公司购买一项资产。A注册会计师了解到该交易已经董事会授权和批准，因此，认为不存在重大错报风险，拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。 (3)甲集团公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。供应商的变动需由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。A注册会计师认为该内部控制设计合理，拟予以信赖。 (4)甲集团公司以预期信用损失为基础对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核并报财务总监批准。A注册会计师拟询问财务经理和财务总监，检查复核与批准记录，以测试该控制的运行有效性。 (5)甲集团公司在发货时开具出库单，在客户验收后确认销售收入。出库单按出库顺序连续编号。A注册会计师拟选取2018年12月最后若干张和2019年1月最前若干张出库单，检查其对应的销售收入是否分别记录在2018年度和2019年度。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下： (1)甲集团公司的销售费用存在低估风险，总体规模在2000以上。A注册会计师采用货币单元抽样方法对销售费用实施了细节测试。 (2)甲集团公司2018年发生一起员工虚领工资事件，金额270万元。考虑到相关控制存在缺陷，A注册会计师未予以信赖，通过实施实质性分析程序获取了与职工薪酬相关的审计证据。 (3)A注册会计师在测试甲集团公司日常作出的会计分录和其他调整是否适当时，向参与财务报告过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动，选择了在报告期末作出的会计分录和其他调整进行了测试。 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了评价错报及处理重大事项的情况，部分内容摘录如下： (1)甲集团公司管理层拒绝A注册会计师接触乙公司的治理层、管理层和注册会计师。A注册会计师获取了甲集团公司管理层拥有的乙公司财务报表、审计报告及与乙公司相关的信息，未发现异常，决定不再对乙公司财务信息执行进一步工作。 (2)A注册会计师在审计过程中与甲集团公司管理层讨论了注册会计师的独立性，因此，不再以书面形式向管理层正式通报。 (3)2018年7月，甲集团公司更换了主要管理层成员。由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明。 (4)甲公司运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，A注册会计师拟发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。 (5)2019年2月18日，A注册会计师出具了集团审计报告。在财务报表报出前，A注册会计师获悉甲集团公司2019年1月8日发生了一笔大额销售退回，因此，要求管理层修改财务报表，并于2019年2月24日重新出具了审计报告。管理层于2019年2月25日批准并报出修改后的财务报表。 (6)审计报告日后，A注册会计师发现甲集团公司已公告的年度报告中其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，要求管理层修改其他信息，管理层拒绝作出修改。A注册会计师认为该事项不影响已审财务报表，无须采取进一步措施。 要求：

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事汽乍轮胎的生产和销售。A类产品为特种汽车轮胎，主要销售对象为生产特种汽车的生产商；B类产品为普通汽车轮胎， 主要通过经销商销往汽车生产商和修理厂。X注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。 资料一： X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2011年年初，甲公司在15个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到32个，销售服务人员数量比上年年末增加了50%； (2)对于A类产品，甲公司的产品在市场上具有较高的垄断性，由于掌握着该技术的专利权，其他厂商无法生产，因此甲公司对A类产品采取预收账款的销售方式，汽车厂商需提前一个月支付货款，甲公司通常在收到货款的一个月后发货； (3)2011年下半年，媒体曾经两次报道甲公司B类产品在使用过程中出现故障； (4)甲公司的一个重要经销商在2011年12月份出现严重的财务困难，截至12月31日该经销商的应收账款数额占应收账款总额的五分之一； (5)2011年12月，甲公司内部审计在核对销售部门和财务部门的销售记录时发现存在较大差异。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论； (6)甲公司生产设备使用的备件集中存放在厂房附近的仓库中，轮胎的产成品则存放在东郊仓库中。由于可以参与盘点的人员有限，甲公司管理层决定于2011年11月30日对备件进行盘点，其余存货则在2011年12月31日进行盘点。 资料二： X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 会额单位：万元 未审数 已审数 2011年 2010年项目 A类产品 B类产品 A类产品 B类产品主营业务收入 7600 6800 5600 9600主营业务成本 3500 4700 2700 6700销售费用——员工薪酬 1200 1000——办公室租金 590 450利润总额 2410 1350应收账款 8900 7500坏账准备 (1500) (980)存货——发出商品 1740 1500备件 1290 1330资料三： X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)2010年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%，即67.5万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将2011年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10%，即241万元； (2)根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的，因此在2011年度审计中将继续采用综合性审计方案。 资料四： X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)取得15个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的其他销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用； (2)观察A类产品的发货情况，并检查相应的发货单据； (3)向管理层了解媒体报道B类产品出现故障的情况以及对销售情况和价格的影响； (4)计算各经销商截至12月31日应收账款余额占应收账款总额的比率； (5)向内部审计人员询问调查结果； (6)分别在2010年11月30日和2010年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。 [要求] (1)针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。将答案直接填入相应的表格内； 事项序号 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) 理由 财务报表项目名称 财务报表项目认定(1)(2)(3)(4)(5)(6)(2)逐项指出资料三(1)和(2)项审计计划是否适当，并简要说明理由； (3)针对资料四(1)至(6)项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入相应的表格内。 实质性程序序号 是否与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(是/否) 与根据资料一(结合资料二)哪一项识别的重大错报风险直接相关(资料一事项序号) 理由(1)(2)(3)(4)(5)(6) _______

综合题上市公司甲集团公司(以下简称甲公司)主要从事家用电器的生产和销售。甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户。ABC会计师事务所委派注册会计师A担任甲公司2016年度财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师B担任审计项目组负责人。资料一：(1)家用电器受宏观经济环境影响，产能过剩，2016年以来市场价格普遍大幅走低，行业统计资料显示累计下跌达30％。(2)2016年度，受整体经济下滑的影响，甲公司部分客户出现财务困难。(3)甲公司受宏观经济环境影响，产能过剩，期末产品滞销。(4)甲公司为了应对外部经营环境的不利因素，2016年将职工基本工资下调5％，并将每月工资发放时间由当月末改为下月初。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了集团总体审计策略，部分内容摘录如下：(1)子公司乙公司负责a产品的生产，a产品的金额占集团资产总的20％，产品全部在集团内销售，A注册会计师认为乙公司产品全部在集团内部销售可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟仅针对该特别风险实施特定的审计程序。(2)子公司丙公司从事的业务刚刚开始不到两年，目前业务规模较小，财务状况较为稳定。A注册会计师将丙公司确定为非重要组成部分，拟对丙组成部分财务信息实施审阅。(3)子公司丁公司为拓展市场，向其主要客户提供特殊退货安排。A注册会计师将丁公司评估为因存在特别风险而重要的重要组成部分，审计项目组拟运用集团财务报表重要性对丁公司财务信息实施审计。(4)子公司戊公司主要负责集团公司原材料的进口业务，通过外汇掉期交易管理外汇风险，A注册会计师拟使用戊组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅。资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下：(1)甲集团公司的应付账款存在低估风险，A注册会计师采用货币单元抽样方法对应付账款实施了细节测试。(2)甲集团公司将其他应收账记入应收账款，其金额高于财务报表整体的重要性，但是考虑到此项错报不影响甲集团公司的资产总额，A注册会计师同意管理层不予调整。(3)A注册会计师在测试甲集团公司临近2016年末的会计分录和其他调整时，选取了符合设定的异常特征且金额高于重要性水平的会计分录和其他调整作为测试样本，未发现重大错报。资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：(1)在审计甲公司银行存款时，项目组成员发现甲公司有两个银行账户在2016年12月前有大量交易记录，但已在2016年12月注销，其银行存款余额已转存至其他银行账户。项目组成员检查了上述银行账户的注销资料后，决定不再对上述已注销银行账户实施函证。(2)在审计甲公司营业收入时，项目组成员发现2016年甲公司有对戍公司的大量营业收入，对戍公司的产品销售价格比对其他客户同期相同产品的销售价格高20％。项目组成员核对了甲公司与戍公司签订的相应销售合同、甲公司向戍公司开具的销售发票及戍公司向甲公司付款的银行进账单，金额相符，据此得出“甲公司2016年对戍公司的营业收入不存在错报”的结论。(3)在审计甲公司营业收入时，项目组成员获取了甲公司2016年开具的发运凭证存根，抽取了若干样本，追查至对应的营业收入账簿记录，没有发现差异。项目组成员据此得出“甲公司2016营业收入发生认定不存在错报”的结论。(4)项目组成员对2016年末甲公司应付庚公司的应付账款余额实施了函证程序，收到回函结果未发现应付账款低估。项目组成员据此得出“于2016年12月31日，甲公司对庚公司的应付账款余额完整”的结论。要求：

综合题 甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品产品的生产、批发和零售，A注册会计师负责审计甲集团公司2014年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为600万元。 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下： (1)2014年，甲集团公司推出销售返利制度，并在ERP系统中开发了返利管理模块，A注册会计师在对某组成部分执行审计时发现，因系统参数设置有误，导致选取的测试项目少计返利2万元。A注册会计师认为该错报低于集团财务报表明显微小错报的临界值，可忽略不计。 (2)2014年10月，甲集团公司账面余额1200万元的一条新建生产线达到预定可使用状态。截至2014年年末，因未办理竣工决策，该生产线尚未转入固定资产。A注册会计师认为该错报为分类错误，涉及折旧金额很小，不构成重大错报，同意管理层不予调整。 要求： 针对资料五第(1)和(2)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由并提出改进建议。 事项序号 是否恰当(是/否) 理由及改进建议 (1) (2)