综合题A注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲集团公司(以下简称甲公司)2015年度财务报表。相关资料如下： 资料一： 乙公司是甲公司的组成部分。由于乙公司特定性质或情况，可能存在导致甲公司合并财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师将乙公司确定为甲公司的重要组成部分，拟委托乙公司项目组代表集团项目组代为实施特定审计程序和相关工作。具体包括： (1)代表集团项目组确定乙公司财务报表整体的重要性； (2)按集团项目组要求，针对与可能导致乙公司财务报表发生重大错报相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易实施审计； (3)代替集团项目组测试集团项目组预期在集团层面运行有效且正在乙公司实施的控制的有效性。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记载了所了解的甲公司的相关内部控制，部分内容摘录如下： 序号 风险 控制 (1) 超过信用额度向客户赊销导致坏账损失 客户的信用额度由信用管理部门批准。超过信用额度赊销的部分由销售经理担保 (2) 登记入账的原材料赊购业务可能是虚构的 采购部实行质量追溯制度：由执行采购业务的职员在订购单上签字；收到原材料后，由该采购人员验收并在验收单上签字 (3) 产成品出库可能未经适当审批导致存货缺失 产成品出库须先由仓库管理员填写出库单，再经仓库负责人亲自审批并在出库单上签字 资料三： A注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 记账凭证日期 记账凭证编号 记账凭证金额 发票日期 出库单日期 2015年1月5日 转字10 12 2015年1月8日 2015年1月8日 2015年2月20日 转字30 -120 2015年2月20日 不适用 2015年2月28日 转字45 7 2015年2月27日 2015年2月27日 2015年3月20日 转字40 8 2015年3月19日 2015年3月19日 (略) 2015年11月3日 转字4 10 2015年11月2日 2015年11月2日 2015年11月15日 转字28 200 2015年11月14日 2015年11月14日 2015年12月10日 转字50 250 2015年12月10日 2015年12月10日 审计说明： (1)根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知单后，甲公司取得收取货款的权利。审计中已 检查销售合同。 (2)已检查记账凭证日期、发票日期和出库单日期，未发现异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。 (3)11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释系调整售价所致。 资料四： 审计工作底稿中记载了A注册会计师在审计过程中实施的其他工作。部分内容摘录如下： (1)A注册会计师直接根据会计估计的估计不确定性程度高低确定会计估计是否会导致特别风险。 (2)评价内部审计人员能否与注册会计师进行有效沟通时，A注册会计师在确认内部审计人员可以自由地与注册会计师坦诚沟通的基础上，关注了下列内容：1)双方在审计期间内每隔一段适当的时间举行会谈；2)内部审计人员可以通过相关内部审计报告向注册会计师提供建议，并允许其接触相关内部审计报告；3)注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项。 (3)为应对甲公司与其具有支配性影响的关联方之间串通舞弊的风险，A注册会计师拟获取相关关联方交易已经由甲公司恰当授权和批准的审计证据。 资料五： 因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于2015年12月要求甲公司在2016年9月30日前停止生产和销售该类产品。A注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。 要求：

综合题B股份有限公司(以下简称B公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2006年度财务报表，C和D注册会计师负责于2006年10月25日至11月10日对B公司的采购与付款循环，存货和仓储循环，销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。资料一：通过对B公司内部控制的了解，C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和采购与付款循环、存货与仓储循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：采购与付款循环的相关事项如下：(1)对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的基础上由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。(2)采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式二联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将末付款凭单副联保存在末付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。(5)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留有的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现会和银行存款口记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。存货与仓储循环的相关事项如下：(6)生产部门收到生产计划部门签发的颅先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品人库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。(7)会计部门的成本会计K根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。销售与收款循环的相关事项如下：(8)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第二联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式叫联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。(9)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，非对顾客提出的异议进行专门追查。(10)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为厂便于及时更正录人的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。(11)公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。(12)内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行市计。资料二：C注册会计师负责对采购与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)应付凭单部门在9月末编制了己验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相关原材料暂占人账，并在10月1日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料1000公斤，单价为每公斤1 300元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但C注册会计师注意到B公司另需向运输单位支付该原材料的运费100000元。财务人员解释，山于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在10月8日收到运输单位的运费发票时，B公司已将运费计入该原材料的采购成本。C注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述100000元运费的记录。(2)原材料明细账显示，B公司在11月27日购人乙原材料694公斤，金额为70 000元 (不含增值税)。C注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为700公斤，单价为每公斤100元(不含增值税)，但相应的入库单所列数量为694公斤。财务人员解释，上述数量 差异是运输途中损耗所致。按照B公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为±1%。(3)2006年9月末，仓库和会计部门明细账反映的H产品结存数均为350件，B公司自 10月起未生产H产品。D注册会计师在仓库观察到400件H产品。据仓库人员解释，9月销售给W公司的100件H产品因该公司运输车辆调配原因只拉走50件，剩余50件被存于 B公司库房的独立区域，并作简单标明。D注册会计师检查后未见异常。资料三：D注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)D注册会计师选取了填制日期为6月25日至26日的4张发货单，编号为3076号至 3079号，购货单位均为V公司。D注册会计师在6月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为6月26日。(2)W公司是B公司2006年7月新发展的客户。B公司信用审核部门批准W公司的赊销信用额度为500000元。在收到W公司于7月5日预付的100000元后，B公司以每件 117元的价格(含增值税)分别于7月10日和12日向W公司发出3 500件和1 800件产品，并于7月30日收到剩余款项。D注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员E批准即予发货。D注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常。(3)D注册会计师从B公司主营业务收入明细账中选取了10月31日最后一笔交易和儿月1日第一笔交易，注意到10月31日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 10月31日，发货单编号为6256号;1月1日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为11月1日，发货单编号为6255号。财务人员解释，由于B公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在11月1日发出，但由于10月31日最后一笔交易的客户要求的发货时间是10月31日，故将6256号发货单和相关销售发票日期填制为10月31日。要求：(1)针对资料一第(1)至第(12)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。(2)针对资料二第(1)-(3)项，请分别指出这些事项主要与存货和应付账款的什么认定相关。(3)针对资料二第(1)和第(2)项、资料三第(1)至第(3)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。___

综合题ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度内部控制审计业务并委派A注册会计师担任甲公司内部控制审计项目合伙人。A注册会计师组织审计项目组对甲公司的内部控制进行了解和测试，发现甲公司内部控制中存在的下列情形： (1)采购部收到经批准的请购单后，采购员负责进行询价并确定供货商，采购部助理负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购员签字后，分别送交供货商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门； (2)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门； (3)应付凭单部门核对供货商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供货商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副本保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供货商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿； (4)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳员。出纳员据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核； (5)甲公司规定10000元以下的支出由各业务部门经理负责审批，10000元-50000元以上支出需要主管该业务部的副总经理负责审批，50000元以上需要总经理审批； (6)根据收到的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门； (7)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查； (8)甲公司生产的A和B两种产品的配料表中都包含P原材料，但是P原材料构成了A产品的主要原材料，而对于B产品而言，P原材料只是辅料。询问车间技术人员得知，生产B产品时使用生产A产品剩余的P原材料就足以满足工艺需求，但是A注册会计师在生产B产品的原材料领料单中发现P原材料是从仓库领取的整料。 [要求] (1)根据A注册会计师获取的相关信息，分别说明甲公司内部控制是否存在重大缺陷，简要说明理由并提出改进建议； (2)如果A注册会计师仅发现甲公司内部控制存在第(5)和(8)项情形，请代A注册会计师撰写针对甲公司的内部控制审计报告。_________

综合题ABC会计师事务所首次承接审计上市公司甲公司2013年财务报表，XYZ会计师事务所是连续多年审计甲公司的前任会计师事务所。甲公司主要从事煤炭的生产和销售。A注册会计师作为审计项目合伙人，了解甲公司及其环境后，按照2013年度甲公司税前会计利润的5%确定了财务报表整体重要性500万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司所在的煤炭行业受国家限电政策的影响，煤炭产量增长在传统的第四季度(旺季)未出现较大幅度的增长，甲公司2013年第四季度与前3个季度相比，保持了继续增长，2013年审计前财务报表显示其完成了15000万元营业收入和3800万元毛利的经营目标。2013年全国煤炭行业平均毛利率为5.7%。 (2)甲公司某生产线在2013年6月试运行投产，9月停止资本化。 (3)随着煤炭价格的不断上涨，甲公司主要原材料采购价格也一直在上升。甲公司预计主要原材料价格在2013年底前很可能还要上升，因此在2013年11月进行大量采购，以满足2014年1月底前的生产需求。但2014年开始，相关原材料市场价格实际上开始下跌。 (4)2013年12月，由于煤炭生产带来的污染，给附近居民的鱼塘带来了不利的影响，同时，厂区粉尘污染严重，周边居民对此一直在政府门前静坐要求政府出面解决。附近居民已经对甲公司提起诉讼，要求甲公司进行巨额赔偿。甲公司律师认为根据相关法规，甲公司很可能赔偿的金额是150万元，甲公司董事会决议淘汰一批旧设备，从德国进口一批低污染排放的生产设备来解决污染问题。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 2013年(审计前金额) 营业收入 15000.00 营业成本 11200.00 预计负债 0 资产减值损失 其中：应收账款 0 存货 0 合计 0 项目 2013年12月31日(期末未审数) 存货账面余额 3289.00 减：存货跌价准备 0 存货账面价值 3289.00 项目 2013年1月1日(已审数) 本年增加(期末未审数) 本年减少(期末未审数) 2013年12月31日(期末未审数) 在建工程——生产线 33191 383 10000 23574 减：在建工程减值准备 0 0 0 0 在建工程账面价值 33191 383 10000 23574 其中：利息资本化 371 122 493 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的控制测试和实质性程序，部分内容摘录如下： (1)计算本年重要产品的毛利率，与同行业进行比较，检查是否存在异常，是否存在较大波动，查明原因。 (2)获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法相互之间转移利润的现象。 (3)抽取本年营业收入一定数量的记账凭证，检查相应的销售发票、销售合同是否与存货出库日期、品名、数量等一致。 (4)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。 (5)依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额，并与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较。 (6)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 资料四： (1)甲公司2012年度财务报表是XYZ会计师事务所审计，并于2013年3月31日出具了无保留意见的审计报告。 (2)甲公司2013年12月31日资产负债表中交易性金融资产的列示金额为2000万元。管理层对这些交易性金融资产是按照其历史成本进行计量。2013年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为1300万元，注册会计师提出了调整建议，甲公司管理层未接受。 要求：

综合题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司原租用的办公楼月租金为50万元。自2013年10月1日起，甲公司租用新办公楼，租期1年，月租金80万元，免租期3个月。 (2)2012年度，甲公司直销了100件a产品。2013年，甲公司引入经销商买断销售模式，对经销商的售价是直销价的90%，直销价较2012年基本没有变化。2013年度，甲公司共销售150件a产品，其中20%销售给经销商。 (3)2013年10月，甲公司推出新产品b产品，单价60万元。合同约定，客户在购买产品1个月后付款；如果在购买产品3个月内发现质量问题，客户有权退货。截至2013年12月31日，甲公司售出10件b产品。因上市时间较短，管理层无法合理估计退货率。 (4)2013年10月，甲公司与乙公司签订销售合同，按每件150万元的价格为其定制20件c产品，约定2014年3月交货，如不能按期交货，甲公司需支付总价款的20%作为违约金。签订合同后，原材料价格上涨导致c产品成本上升。截至2013年12月31日，甲公司已生产10件c产品，单位成本为175万元。 (5)在以前年度，甲公司利用ERP系统之外的G软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。2013年1月，信息技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月末自动生成存货账龄报告，截至年末，该模块的相关代码仍在不断调试和完善。甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。 (6)甲公司自2011年起研发一项新产品技术，于2013年12月末完成技术开发工作，并确认无形资产300万元。甲公司拟将其出售，因受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无须求。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 项目 2013年(未审数) 2012年(已审数) a产品 b产品 c产品 a产品 营业收入 11750 600 0 8000 管理费用——污水处理 150 100 管理费用——租赁费 450 600 管理费用——研发费 0 200 资产减值损失 30 120 营业外收入——政府补助 200 0 税前利润 180 100 应收账款 500 260 0 400 存货——产成品 900 80 1750 800 存货——存货跌价准备 0 0 (250) 0 无形资产——非专利技术 300 0 要求： 针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。

综合题深圳通明股份科技有限公司(以下简称通明公司)2005年度财务报表由天驰会计师事务所的注册会计师王宏、刘丹实施审计，出具了无保留意见审计报告。2006年8月，双方续签了通明公司2006年度财务报表的审计业务约定书。天驰会计师事务所继续指派王宏、刘丹担任该项业务的项目经理。2006年11月初，王宏、刘丹着手编制通明公司2006年度财务报表审计业务的总体审计计划。为初步确定财务报表层的重要性水平，王宏、刘丹将通明公司2006年1至10月份的月报分别与2005年同月的情况进行了比较，发现通明公司2006年情况普遍好于上年。资产总额、净资产、营业收入、净利润等重要财务指标均比上年同期上升了至少5%。考虑到距年末仅有两个月的时间，且年末属于销售旺季，王宏、刘丹决定将上年年末资产总额、净资产及上年度营业收入、净利润的105%分别作为2006年末资产总额、净资产及2006年度营业收入、净利润的估计值，并按行业惯例，以资产总额的0.5%～1%、净资产的1%、营业收入的0.5%～1%以及净利润的5%～10%作为初步评估重要性水平的计算比例。2007年2月10日，王宏、刘丹开始执行通明公司2006年度财务报表审计的外勤工作。通明公司2006年度未审财务报表如下。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　资产负债表(资产部分)　　　　　　　　　　　　编制单位：深圳通明科技有限公司2006年12月31日　　　　　　单位：万元　利润表及利润分配情况表　　　　　　　　　　　　　　　编制单位：深圳通明科技有限公司2006年度　　　　　　　货币单位：万元要求：(1)假定现在是2006年11月初，回答下列问题：①王宏、刘丹估计的通明公司2006年度资产总额、净资产、主营业务收入、净利润分别是多少?②基于谨慎性原则，考虑与确定重要性水平相关的行业惯例和通明公司的具体情况，王宏、刘丹确定的重要性水平是多少?③如果王宏、刘丹仅以净利润作为初步评估通明公司重要性水平的判断基础，你认为是否适当?④为全面反映通明公司的情况，王宏、刘丹初步确定通明公司2006年度财务报表层的重要性水平为200万元，你认为是否适当?请简单说明理由。(2)假定现在是2007年1月初，审计人员已获取了通明公司编制2006年度资产负债表、利润及利润分配表，为了确定即将开始的外勤审计工作的重点，王宏、刘丹决定对财务报表中的若干项目实施分型程序。请回答下列相关问题：①关于应收账款项目的分型程序：从交易、业务活动的关系出发，选择与应收账款关系最为密切的一个项目进行比率分析，指出所能得出的结论，简要说明原因；计算2005年、2006年末应收账款对资产总额的比率并进行比较，指出所得结论并简要说明原因；进而指出，为确认这一结论，注册会计师可以选择何种类似比率进行验证，验证结果是否支持已有结论。②关于存货项目的分型程序：计算通明公司2005年度、2006年度的存货周转率，进行对比分析，得出分析结论，并指出引起存货变动的可能原因；计算2005年、2006年末存货余额对资产总额的比率并进行比较，指出所得结论并简要说明原因；进而指出：为了进一步确认这一结论，注册会计师可以选择何种类似比率进行验证，验证结果是否支持已有结论。③关于应付账款项目的分型程序：计算2005年末、2006年末应付账款对负债总额的比值，进行结构比例分析，确定2006年末应付账款项目的余额有无异常变化；根据原材料实物流转的逻辑关系和方向，设计一个能衡量应付账款变动是否正常的比例，对结构比例分析所得的结论进行印证。④关于主营业务收入的分型程序：根据资料—，通过比较2004、2006年度毛利率，分析并确定通明公司2006年度的主营业务收入有无异常变动；通过计算并比较2004、2006年度的资产周转率，分析通明公司2006年度的主营业务收入有无异常变动。根据上述两个比率所得出的结论，确定注册会计师是否应将通明公司主营业务收入的真实性作为主要审计目标。⑤关于主营业务成本的分型程序：如果基于资产周转率和毛利率的分析结果是可信的，则这些结果能为注册会计师分析通明公司的主营业务成本带来何种提示。这种提示的结论与(3)中分析应付账款时运用逻辑关系设计的比率的变化趋势是否一致。

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。重要性水平为25万元。相关资料如下： 资料一：甲公司在董事会下设审计委员会，审计委员会全部由独立董事和非行政董事组成。审计委员会选举出首席审计执行官，由其领导内部审计部门。首席审计执行官制定内部审计章程，章程中确定了内部审计宗旨、权限等，该章程已经董事会批准。 资料二： (1)2014年11月甲公司新推出a产品，对a产品的销售规定了有2个月的退货期。至2014年12月31日，甲公司销售了10件a产品，每件价格是60万元。甲公司销售a产品的退货率不能确定。 (2)b产品在2014年的销售情况与2013年持平。2013年8月31日，甲公司与丙公司签订销售合同，以800万元价格向丙公司销售一批b产品；同时签订补充合同，约定于2014年1月31日以810万元的价格将该批b产品购回，b产品并未发出，款项已于当日收存银行。甲公司未生产其他批次b产品。 (3)2014年1月1日，甲公司与乙公司签订了一项总金额为1000万元的建造合同，为其承建一栋简易厂房。2014年实际发生工程成本400万元，由于乙客户发生亏损，不能履行合同规定的义务，该公司当年实际发生的工程成本400万元预计只能收回200万元。 (4)2013年1月1日，甲公司为建造一生产车间按面值发行公司债券1000万元，期限为3年，年利率为8%，按年支付利息，到期还本。2013年1月1日开始建造该固定资产，预计于2014年末完工。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方存在纠纷，该工程于2014年3月1日至2014年6月30日中断。 资料三：甲公司部分财务报表信息摘录如下： 项 目 2014年(未审数) 2013(已审数) 营业收入 a产品 b产品 建造合同 a产品 b产品 建造合同 600 1600 0 0 800 0 财务费用 51 50 其他应付款 90 80 应付利息 120 40 工程施工——合同毛利 0 固定资产 2000 1000 在建工程——借款利息 80 0 长期股权投资 丙公司 丙公司 初始投资成本 500 0 加：损益调整 100 0 长期股权投资账面价值 600 0 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的内部控制，部分内容摘录如下： (1)供应商确定与采购合同订立可以由一个人同时负责； (2)销售经理负责批准赊销，并亲自注销坏账； (3)仓库管理员负责保管存货，并有处置破损商品的权限； (4)年末，对于超过信用期未还款的客户，由应收账款总账记账员负责催收货款。 资料五：甲公司持有丙公司30%股权，因能够对其施加重大影响，采用权益法核算。A注册会计师将丙公司识别为具有财务重大性的重要组成部分，提出对其实施审计。丙公司董事会予以拒绝，但提供了经其他会计师事务所审阅的2013年度财务报表。 要求：

综合题ABC会计帅事务所承接了甲公刮2011年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。 资料一： 在对甲公司及其环境进行了解的过程中，A注册会计师获取了以下信息： (1)管理层对于如何减少报告的收益以降低应纳税所得额的方法十分感兴趣； (2)资产和收入的确认是建立在包含主观判断和不确定性的重大估计的基础上的； (3)公司在达到证券市场上市要求和债券契约条款方面存在一定困难； (4)公司的经营业务分布在商业环境和文化背景截然不同的国家和地区； (5)管理层多次试图利用重要性原则解释其所做出的不恰当会计处理； (6)公司的经营业绩受到激烈的市场竞争和市场饱和的威胁。 资料二： 在审计过程中，A注册会计师发现甲公司会计记录和财务报表中存在的下列错报： (1)销售发票的加总数出现错误，经查是由于计算机录入错误造成的； (2)2011年最后一笔销售交易后附的发货单的编号是1965，但是A注册会计师发现2011年12月27日入账的一笔销售交易后附的发货单的编号是1969，经查该发货单上记录的日期是2012年1月5日； (3)处理现金收款的出纳在收到顾客支付的现金时据为己有； (4)负责记录现金收入和应收账款的会计通过不记录该笔交易的方式贪污了顾客偿还的应收账款； (5)由于发运单丢失，已经发给顾客的商品没有开具销售发票； (6)商品已经发运给顾客，却没有编制发运单，由于销售发票是根据发运单开具的，因此也没有开具销售发票； (7)财务报表的附注中没有披露一项重要的诉讼案件，如果败诉甲公司需要进行巨额的赔偿，甲公司管理层解释说不希望让向公司提供贷款的银行知道这个事件； (8)甲公司对于通过互联网进行的销售，在网上顾客确认订单时就记录了销售收入。 [要求] (1)根据资料一，运用舞弊三角原理，分别识别存在的舞弊风险因素； (2)根据资料二，针对A注册会计师发现的上述问题，分别指出哪些属于错误，哪些属于舞弊，属于舞弊的错报中哪些属于侵占资产的舞弊，哪些属于对编制虚假财务报告的舞弊?对于上述问题，分别指出哪些可以通过完善内部控制予以防范，并简要说明应该建立哪项具体的控制措施?对于上述问题，分别指出A注册会计师应该采取哪些审计程序以发现这些问题?_________

综合题资料区：甲公司是一家上市公司，2014年由XYZ事务所审计；2015年由ABC事务所审计。主要从事小型电子消费品的生产和销售，甲公司日常交易手工控制的方式。ABC事务所于2015所取得证券期货相关业务审计资格。为了保证上市公司审计业务的质量，ABC事务所从XYZ事务所招聘了A注册会计师担任上市公司审计部经理。A注册会计师将XYZ事务所的上市公司审计客户——甲公司带入ABC事务所。在对甲公司2015年度财务报表审计时，ABC事务所委派A注册会计师继续担任项目负责人，并与上市公司审计部副经理B注册会计师共同担任签字注册会计师。在计划审计工作时，受到审计资源的限制，A注册会计师认为，自己过去5年一直担任甲公司的审计项目负责人和签字注册会计师，非常熟悉甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一步审计程序。为了保证审计质量，A注册会计师作为项目负责人和项目质量控制复核人，对整个审计业务的重大事项进行复核。另外，在审计过程中，A注册会计师在未完成的部分工作底稿中描述的采购与付款业务流程层面内控设计和执行情况摘录如下表资料一、资料二： 受影响的主要财务报表项目：存货、应付款项、预付款项 序号 主要控制活动 受影响的主要认定 存在\\发生 完整性 权利和义务 计价和分摊 准确性 截止 分类 1 采购合同的订立与审批、采购与验收、实物资产的保管与会计记录、付款审批与执行等职务相分离 2 采购订单与采购申请单核对一致，并经适当人员审批后签订采购合同 3 采购订单连续编号 4 仓储部门收到货物后根据采购订单对数量和内容，并经质量检验合格后入库 5 验收入库单连续编号 6 财务部门核对采购订单、采购发票、验收入库单和采购发票一致后进行账务处理 7 付款申请单经财务部门核对并经适当人员批准后，由出纳人员支付货款，财务人员进行账户处理并经适当人员复核后核销相关单证 8 月末之前，采购部门将收到的所有采购发票及相关单证交财务部门进行相关处理 9 与供应商定期对账 10 定期复核实际采购成本与预算金额并分析差异 资料二：A注册会计师进行控制测试的审计抽样未完成的部分工作底稿如下表： 被审计单位： 索引号： 项目： 截止日： 编制： 复核： 日期： 日期： 一、样本设计 1.确定测试目标 拟测试的控制： 测试目标： 相关交易和账户与认定： 初步评估的控制运行有效性：有效 初步评估的重大错报风险水平：低 2.定义总体与抽样单元 总体： 代表总体的实物： 抽样单元： 3.定义偏差 4.确定样本规模 总体样本：500 样本规模： 二、选取样本并确定审计程序 1.选取样本 选取方法(随机抽样/系统抽样/随意选样)：系统抽样 如果选择系统抽样，则 计算选样间距(总体规模÷样本规模)：20 确定样本起点(在1到选样间距之间选择)：10 样本编号列表： 10、30、50、70、90、11、130、150、170、190、210…… 2.实施审计程序 工作底稿索引号：3100 样本中发现控制偏差数量： ①确定样本规模参见附录 ②索引至控制测试工作底稿 三、评价样本结果 1.分析控制偏差在原因的性质 原因： 性质：(偶然偏差/系统偏差) 2.得出总体结论 样本结果是否支持初步风险评估结果： 控制是否运行有效： 　　　　　修正后的重大错报风险评估水平： 是否需要增加样本规模： 　　　　　工作底稿索引号：3110-3 是否需要对相关账户的实质性程序： 　　工作底稿索引号：4110 附录： 人工控制最低样本规模表 控制执行频率 控制发生总次数 最低样本数量 1次/年度 1次 1 1次/季度 4次 2 1次/月度 12次 3 1次/每周 52次 5 1次/每日 250次 20 每日数次 大于250次 25 　　注：上表是在预计没有控制偏差的情况下对人工控制进行测试的最低样本数量，B注册会计帅在25个样本中发现了1个偏差。 要求：

综合题甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负责人。 资料一： (1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。 (2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。 (3)20×8年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元=6.8元人民币。 资料二： 甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下： 20×8年12月31日账龄分析 客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 其中： 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 国内客户 41158 28183 7434 4341 1200 国外客户 美元2046 15345 10981 2164 2200 0 合计 56503 39164 9598 6541 1200 20×7年12月31日账龄分析 客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 其中： 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 国内客户 31982 23953 4169 3860 0 国外客户 美元2006 14046 11337 2539 170 0 合计 46028 35290 6708 4030 0 资料三： A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至20×8年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下： 客户编号 客户名称 甲公司账面金额 (原币万元) 回函金额 (原币万元) 差异金额 (原币万元) 回函方式 审计说明 D1 A公司 人民币7616 5000 2616 原件 (1) D2 B公司 人民币9054 6054 3000 原件 (2) D3 C公司 人民币7618 7618 0 传真件 (3) E1 E公司 美元1448 来回函 不适用 耒回函 (4) 审计说明： (1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20×8年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于20×9年1月4日实际收到该笔款项，并记 入20×9年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 (2)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司发出一批产品(合同价款3000万元)，同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入。B公司于20×9年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 (3)回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。 (4)未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。 要求：

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事酒类产品的开发、生产和销售业务。2015年实现利润总额为25万元。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元，明显微小错报的临界值为40万元。乙公司和丙公司均为甲公司的全资子公司，分别负责国内销售和海外出口业务，并按照各自的销售流程确认收入。 资料一： 审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2015年，受市场环境的不利影响，业内同类企业的毛利率下降率超过30%，甲公司公布减员计划，年终将根据考评结果，对各地分支机构的销售人员进行“末位淘汰”。 (2)2015年，甲公司新开展三项研发项目，并组建研发小组开展技术调研和市场勘察。目前，甲公司已拥有瓶盖类发明专利3项，酒瓶、包装盒外观设计专利5项。 (3)甲公司持有国内粮食种植企业丁公司30%的股份，能够对其生产经营决策施加重大影响。甲公司从丁公司购入粮谷、薯类等产品作为酿酒原料，部分存放于自有仓库，以满足集团内部生产需求，部分贮存于租赁仓库，以向国内其他酒类企业销售原料。期末，租赁仓库中存货余额大幅上升。2015年，丁公司实现净利润800万元。 (4)2015年底，受当地政府扶持，甲公司一条因预期无法产生经济利益而闲置多年的生产线被纳入再利用项目，预计经改造后，2016年将重新投入生产运营，除此之外，甲公司未发生大额固定资产购置和报废。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 项目(节选) 2015年(未审数) 2014年(已审数) 营业收入 9000 15000 营业成本 6900 9300 管理费用 1050 2600 销售费用 1170 2250 投资收益 240 300 利润总额 25 450 固定资产 3000 3000 其中：累计折旧 (1600) (1200) 固定资产减值准备 0 (900) 长期股权投资 940 700 开发支出 1200 200 应付职工薪酬 320 480 资料三： A注册会计师在复核审计项目组有关控制测试的审计工作底稿，关注到以下事项： (1)在运用审计抽样对营业收入确认相关的内部控制执行控制测试时，审计项目组考虑到，乙公司和丙公司承担对外产品销售职能，故将上述两公司2015年1月至12月发生的所有销售交易作为控制测试的总体。 (2)考虑到向客户提供过长的信用期而导致坏账损失风险升高，甲公司修订了相关内部控制制度。修订后，客户的信用期由集团信用管理部审核批准，对于合作期超过3年的长期客户临时申请延长信用期，需要由集团销售部总监批准。修订后的制度自2015年1月1日起在全集团范围内执行，审计项目组对上述控制执行控制测试。 (3)甲公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核并报财务总监批准。A注册会计师拟询问财务经理和财务总监，检查复核与批准记录，以测试该控制的运行有效性。 资料四： A1注册会计师在复核审计项目组有关实质性程序的审计工作底稿，关注到以下事项： (1)将营业成本设定为重要账户，甲公司所有成本项目均通过自主研发的信息系统进行核算，但考虑到2014年度审计时对该系统测试结果表明信息技术一般控制存在重大缺陷，计划2015年对营业成本仅实施实质性程序。 (2)在审计甲公司银行存款时，审计项目组发现甲公司于2015年度新增三个欧洲某国家的银行账户，管理层解释称，以上账户系甲公司为拓展海外市场而开立，审计项目组认为相关解释合理。 (3)在审计某非重要组成部分时，审计项目组获取信息受限，无法接触该组成部分的管理层或注册会计师。考虑到审计项目组已取得该公司整套财务报表和审计报告，能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，并在集团层面执行分析程序，审计项目组认为这些信息已构成充分、适当的审计证据。 (4)审计项目组在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。 资料五： 审计项目组在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大事项的情况，部分内容摘录如下： (1)审计项目组获取的证据表明，全资子公司丙公司处于较低职位的财务部会计人员坐支公司账户现金20万元，考虑到相关金额小于明显微小错报的临界值，丙公司财务部经理已要求该员工整改，审计项目组认为无须与管理层进行沟通。 (2)审计项目组与甲公司治理层沟通值得关注的内部控制缺陷时，向治理层递交治理建议书，并注明报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。 (3)甲公司发生一起重大生产事故对当地河流造成污染，附近居民要求支付赔偿金额，考虑到资产负债表日后涉及诉讼的终审判决结果已为资产负债表日未决诉讼的预计负债重新估计的金额提供直接的审计证据，审计项目组认为无须针对相关会计估计实施其他审计程序。 (4)审计项目组在实地检查时发现，甲公司外购的一批生产用电路板由于管理不善而全部受潮损坏，无法进一步投入生产，扣除有关责任人员赔偿后的相关损失共计35万元，甲公司未做任何会计处理。审计项目组在考虑相关定性因素之后，认为该错报对存货账户余额及财务报表整体均不产生重大影响，认为该项错报不属于重大错报，同意管理层不予调整。 (5)甲公司将其闲置的办公楼向全资子公司乙公司出租，租赁期限为自2015年4月1日起1年，免租期为3个月，审计项目组留意到，甲公司和乙公司在个别财务报表中均未按照企业会计准则的要求在包含免租期在内的整个租赁期内确认租金收入和费用，考虑到上述交易在编制合并财务报表时予以抵销，审计项目组拟对甲公司合并财务报表出具无保留意见的审计报告。 (6)财务报表报出前，A注册会计师获悉甲公司2016年1月15日发生了一笔大额销售退回，要求管理层修改财务报表，并于2016年2月24日重新出具了审计报告，管理层于2016年2月25日批准并报出修改后的财务报表。 要求：

综合题W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司20×4年度财务报表。 资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)由于20×3年销售业绩未达到董事会制定的目标，W公司于20×4年2月更换了公司负责销售的副总经理。 (2)W公司主要产品的销售20×4年发生了变化。20×4年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。20×4年年初开始改为经销模式，即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价13%)买断相关产品，W公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。20×4年，W公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。 (3)W公司主要竞争对手于20×4年年末纷纷推出降价促销活动以巩固市场份额，W公司于20×5年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%～20%不等。 (4)20×4年初，W公司将房屋建筑物折旧年限由25～35年变更为20～35年，机器及其他设备折旧年限由8～12年变更为8～10年。残值率仍为3%。 (5)W公司于20×4年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在20×5年6月底前拆除。 (6)20×4年年初，W公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对W公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，W公司决定提前停用原系统。 (7)20×4年年末，W公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对W公司的投资。 资料二：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下。 余额单位：万元 项目 20×4年 20×3年 营业收入 64750 58480 营业成本 55440 46730 存货账面原价 8892 8723 减：存货跌价准备 370 480 存货账面价值 8522 8243 项目 20×4年年初数 本年增加 本年减少 20×4年年末数 固定资产原值 房屋建筑物 4461 150 0 4611 机器及其他设备 5589 230 177 5642 合计 10050 380 177 10253 累计折旧 房屋建筑物 2031 140 0 2171 机器及其他设备 3007 516 167 3356 合计 5038 656 167 5527 固定资产减值准备 0 0 0 0 固定资产账面价值 5012 380 666 4726 资料三：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下： (1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月月末与仓库核对发货通知单和出库单，并核对结果交销售部经理审阅。 (2)系统每月月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。 (3)会计部门每月月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。 资料四：B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)从W公司主营业务收入明细账中选取20×4年12月的1笔交易，注意到相关记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。 (2)在抽样追踪20×4年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部门产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。 (3)检查了20×4年9月月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与20×4年9月月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分产成品账面余额所致。 要求：

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，拟于2018年4月25日出具审计报告。财务报表整体的重要性为100万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2016年度，甲公司直销了100件a产品。2017年，甲公司引人经销商买断销售模式，对经销商的售价是直销价的90%，直销价较2016年基本没有变化。2017年度，甲公司共销售150件a产品，其中20%销售给经销商。 (2)b产品于2017年11月停产。2017年年末，某经销商采用交款提货方式购买最后一批b产品。甲公司已收到货款200万元，并已开具发票和发运凭单。经销商在验收时发现该批产品质量不符合合同要求，双方尚未就解决方案达成一致意见。 (3)甲公司于2016年起从事建筑安装工程，截至2017年年末仅承揽一项业务。建造合同约定，工程建设期为18个月，工程总价为1000万元；如果工程提前3个月完工，并且质量符合设计要求，客户另付200万元奖励款，工程于2016年10月1日开工，于2017年12月末基本完工。经监理人员认定，工程质量未达到设计要求，还需进一步施工。 (4)2017年初，甲公司在8个城市新设了售后服务处，使售后服务处增加到20个，同时售后服务处人员增加了40%。 (5)甲公司每年向母公司支付商标使用费300万元，2017年母公司豁免了该项费用。 (6)2017年甲公司启用了新的财务信息系统，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 2017年(未审数) 2016年(已审数) 产品销售 建造合同 产品销售 建造合同 a产品 b产品 a产品 b产品 营业收入 11750 800 1000 8000 — 200 管理费用一商标使用费 300 300 销售费用一办公室租金 280 245 营业外收入一母公司豁免商标使用费 300 0 存货 1000 0 — 600 400 — 存货跌价准备 0 0 — 0 0 — 其他应付款一租金 70 55 资料三： A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： (1)取得8个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的12个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。 (2)结合2016年a产品销售单价，检查与经销商的相关销售合同、协议，重新计算2017年销售收入。 (3)检查与b产品经销商相关的销售合同、协议，以及被审计单位会计实务政策，同时向经销商函证。 (4)检查建造合同，聘请工程勘测专家，进行实地勘察以确定是否达到设计要求。 (5)利用内部审计的工作，检查相关的会议纪要等，同时向母公司函证商标使用费事宜，并向管理层询问予以佐证。 (6)测试财务信息系统的一般控制和应用控制，并询问相关人工录入人员及财务经理。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下： 事项序号 控制 控制测试和实质性程序及其结果 (1) 对于赊销业务的批准，由信用管理部门经理在授权范围内进行审批，超过信用额度的业务由公司管理层集体审批 乙公司是甲公司2017年2月新发展的客户。经信用调查后确定的乙公司的赊销信用额度为200万元。8月15日，乙公司要求赊销价值220万元的货物，信用管理部门经理将该笔业务拆分为两笔业务，分别进行了审批A注册会计师分别检查了相关审批，没有发现异常 (2) 产品送达后，甲公司要求客户的经办人员在发运凭单上签字。财务部将客户签字确认的发运凭单作为收入确认的依据之一 A注册会计师对控制的预期偏差率为零，从收入明细账中抽取25笔交易，检查发运凭单是否经客户签字确认。经检查，有2张发运凭单未经客户签字销售人员解释，这2批货物在运抵客户时，客户的经办人员出差。由于以往未发生过客户拒绝签收的情况，经财务经理批准后确认收入A注册会计师对上述客户的应收账款实施函证，回函结果表明不存在差异 (3) 每月末，系统自动匹配发运凭证、客户订购单、销售发票和入账的主营业务收入，并生成专门报告反映未匹配项目的清单，并由相关人员阅读专门报告 A注册会计师询问了财务经理每月生成销售交易发生和记录的专门报告的情况，财务经理表示由于以前月份很少发现销售和记录不匹配的情况，冈此，从2017年10月以后就没有再实际生成和阅读专门报告在A注册会计师的要求下，财务经理在系统中生成了截止到2017年12月31日的专门报告，没有发现不匹配的情况 要求：

综合题A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。资料一：A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （1）甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由20×8年初的7.3：1升值到20×8年6月的6.8：1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自20×7年初至20×8年9月基本稳定。20×8年10月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，20×8年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售下降了约7%　但甲公司20×8年未审计财务报表其依然完成了65 000万元收入和7 300万元毛利的经营目标。20×7年初至20×8年8月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。20×8年年9月至10月，主要原材料价格平均下跌了约5%。 （2）甲公司预计主要原材料坐果　各在20×8年底前很可能止跌回升，因此在20×8年9月至10月进行大量采购，以满足20×9年2月底前的生产需求，但20×8年10月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。 （3）20×8年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司20×8年1月开工建设的X生产线被有关部门勒令停建整顿。20×8年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X成产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设，并于20×8年末按期向银行归还了1年期、年利率为7%的1000万元专项借款。 （4）20×8年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为15万元。20×9年1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收迄转让款。 （5）甲公司在20×7年末以每股12元购入100万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。20×8年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。 （6）根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自20×8年1月至20×9年1月向甲公司提供累计金额不超过20000万元的流动资金贷款额度。20×9年1月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性发展。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：人民币万元）： 项目 20×8年（未审计） 20×7年（已审计） 营业收入 65030 55320 营业成本 57720 48180       资产减值损失     其中:应收账款 220 190 存款 673 657 固定资产 65 54 合计 958 901 项目 20×8年12月31日（未审计） 20×7年（已审计）       存货账面余额 15752 6073 减：存货跌价准备 600 530 存货账面价值 15152 5543       可供出售金融资产     乙公司股票允许价值 200 1200 可供出售金融资产账面价值 200 1200 项目 20×8年年初数（未审计） 本年增加（未审数） 本年减少（未审数） 20×8年年末数（未审数） 在建工程——X生产线 0 962 0 962 减：在建工程价值准备 0 0 0 0 在建工程账面价值 0 962 0 962 其中：利息资本化 0 70 0 70           固定资产原价         其中：房屋建筑物 5370 340 217 5493 机器设备 8912 160 73 8999 小计 14282 500 290 14492 减：累计折旧         其中：房屋建筑物 2933 170 126 2977 机器设备 3465 901 65 4301 小计 6398 1071 191 7278 减：固定资产减值准备 183 65 70 178 固定资产账面价值 7701     7036           资本公积（可供出售金融资产公允价值变动） 0 0 1000 -1000 资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： （1）计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。 （2）获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策 （3）抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。 （4）抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。 （5）独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。 （6）将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。 （7）获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。 （8）获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对期预计净残值的调整是否恰 当、会计处理是否正确。 （9）查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 （10）向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。要求： （1）针对资料一第（1）项至第（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次，如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户（仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产、累计折旧和资本公积）的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第7页至第9页的相应表格内。 （2）针对资料一第（1）项至第（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第10页至第11页的相应表格内。_______________

综合题ABC有限责任公司经批准，由合资中方甲公司和合资外方乙公司共同出资筹建。根据经批准的协议、合同和章程的规定，ABC公司申请登记的注册资本为美元3000万元，由出资各方分两期于2007年6月30日之前缴足，其中第1期应于2006年6月30日前缴足。根据双方签署的合同、协议、章程的规定，甲公司应出资人民币14040万元，其中包括货币资金出资人民币1560万元(应于第1期出资到位)，房屋、建筑物出资人民币8970万元(第1期应出资3120万元)，土地使用权出资人民币3510万元(应于第1期出资到位)；乙公司应出资美元1200万元，其中货币资金出资美元600万元(第1期应出资到位450万元)，以进口的机器设备出资美元400万元(第1期应出资150万元)，生产技术出资美元200万元(应于第2期到位)。双方约定的美元对人民币的汇率为1：7.80。甲公司和乙公司已在2006年5月18日办理了第1期出资，并聘请北京东方会计师事务所进行审验。东方会计师事务所指派的注册会计师王豪、李民实施验资程序后于2006年6月30日出具了编号为“东会审验字第06号”的验资报告。该报告的附件一如下：_____ 本期注册资本实收情况明细表 公司名称：ABC有限责任公司(筹) 截至2006年6月30日止注册资本币种：美元 货币单位：万元 股东名称 甲公司 乙公司 合计 本期认缴注册资本金额 1050.00 600.00 1650.00 实际出资情况 货币资金 原币金额 1560.OO 450.OO   按注册资本币种折算金额 200.00 450.OO 650.00 实物资产 原币金额 3120.OO 150.00   按注册资本币种折算金额 400.00 150.00 550.00 无形资产 原币金额 3510.00     按注册资本币种折算金额 450.00   450.OO 按注册资本币种合计 1050.00 600.00 1650.OO 其中：实缴注册资本 金额 1050.OO 600.00 1650.00 比例 100.00% 100.00% 100.00% 东方会计师事务所(公章) 　　　　中国注册会计师：王豪、李民(签章)ABC公司已于2006年7月8日领取了营业执照，并按照公司章程的规定于当月建立了公司的相关部门、机构，聘请东方会计师事务所建立了会计账簿。甲公司于2007年6月30日办理了第二期出资，出资的房屋、建筑物会计账面记录为 6300万元人民币，评估并经出资各方确认的价值为6000万元人民币，已办理了实物交接手续。乙公司于2007年6月20日与ABC公司交接完毕的机器设备发票价为260万美元，商检部门与当日出具的财产价值鉴定书的价值为255万美元；同日，投入ABC公司的生产技术经评估并经各出资者认可的价值为205万美元。6月30日，根据已投入的机器设备的鉴定价值和专利技术的评估价值，存入ABC公司在境外银行设立的银行账户美元140万元。北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民于2007年7月1日对ABC公司的出资进行验资，7月6日完成审验工作，7月10日提交验资报告。假定：(1)双方约定以无形资产出资的实际价值中超出规定份额的部分作为资本公积处理，以实物出资的实际价值中超过规定份额的部分列入其他应付款。(2)2007年6月30日美元对人民币的市场汇率为1：7.75。(3)截至2007年7月6日，ABC有限责任公司尚未对本期收到的资本及相关的资产进行会计处理。(4)截至2007年7月6日，ABC公司及各方出资人已按承诺函中承诺的时间办理了实物资产的过户手续，但尚来对第一期出资的无形资产办理相关的法律手续。(5)在审验过程中，王豪、李民注意到ABC公司于2006年7月30日向乙方支付美元 400万元。但ABC公司既未能提供适当理由，也未能收回此笔款项。要求：(一)指出注册会计师王豪、李民对所获取的乙方货币资金出资的收款凭证应实施哪些主要的审验程序。(二)假定出资双方同意并由ABC公司出具确认函，甲公司缴付的实物资产和乙公司出资的无形资产在2007年12月31日前办理财产权转移手续，指出注册会计师应采取何种措施。并请指出，对于假定的情况(4)，注册会计师王豪、李民应采取何种措施?(三)根据上述资料代ABC公司填列验资报告附件一《第二期注册资本实收情况明细表》和《累计注册资本实收情况明细表》(货币单位为万美元，小数点后保留两位)。(四)根据你所填制的《第二期注册资本实收情况明细表》和《累计注册资本实收情况明细表》，判断乙方的出资是否足额，ABC公司的注册资本是否已完全出资到位，这种情况是否会导致注册会计师拒绝出具验资报告?简要说明原因。(五)假定不存在假定(4)中的情况，要求(2)中所述的相关问题均已解决，请代王豪、李民编制验资报告(无须提供附件)。___

综合题ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。2016年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。 资料一：通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况： (1)甲公司主要生产和销售电视机； (2)甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。 (3)鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保蹦产成品。 资料二：通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效： (1)甲公司未定期对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录； (2)甲公司发出电视机时未全部按顺序记录； (3)甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录； (4)甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映： (5)甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象； (6)甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。 资料三：2016年12月27日，甲公司编制了存货盘，一点计划，并与A和B注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下： (1)甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2016年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行。盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门； (2)限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点： (3)由于年底前后是销售旺季，在2016年12月31日，生产34时背投彩电的生产线不停产，仓库除对外发出34时背投彩电之外，不再对外发出其他存货； (4)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签； (5)由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以彘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定；由XYZ公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定； (6)废品与毁损品不进行盘点。以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 资料四：根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下： (1)随机选择1/3的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账面记录； (2)对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准； (3)对XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函证的方式确认； (4)审计人员在检查结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。 要求：

综合题甲公司是一家上市公司，2009年由XYZ会计师事务所审计；2010年由ABC会计师事务所审计。主要从事小型电子消费品的生产和销售，甲公司日常交易采用手工控制的方式。ABC事务所于20×9年取得证券期货相关业务审计资格。为了保证上市公司审计业务的质量，ABC事务所从XYZ事务所招聘了A(；PA担任上市公司审计部经理。ACPA将XYZ事务所的上市公司审计客户——甲公司带入ABC事务所。在对甲公司2010年度财务报表审计时，ABC事务所委派ACPA继续担任项目负责人，并与上市公司审计部副经理BC，PA共同担任签字CPA。在计划审计工作时，受到审计资源的限制，ACPA认为，自己过去5年一直担任甲公司的审计项目负责人和签字CPA，非常熟悉甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一步审计程序。为了保证审计质量，ACPA作为项目负责人和项目质量控制复核人，对整个审计业务的重大事项进行复核。另外，在审计过程中，ACPA在未完成的部分工作底稿中描述的采购与付款业务流程层面内控设计和执行情况摘录如下表：受影响的主要财务报表项目：存货、应付款项、预付款项序号 主要控制活动 受影响的主要认定存在＼发生 完整性 权利和义务 计价和分摊 准确性 截止 分类 1 采购合同的订立与审批、采购与验收、实物资产的保管与会计记录、付款审批与执行等职务相分离 2 采购订单与采购申请单核对一致，并经适当人员审批后签订采购合同 3 采购订单连续编号 4 仓储部门收到货物后根据采购订单核对数量和内容，并经质量检验合格后入库 5 验收入库单连续编号 6 财务部门核对采购订单、采购发票、验收入库单和采购发票一致后进行账务处理 7 付款申请单经财务部门核对并经适当人员批准后，由出纳人员支付货款，财务人员进行账户处理并经适当人员复核后核销相关单证 8 月末之前，采购部门将收到的所有采购发票及相关单证交财务部门进行相关处理 9 与供应商定期对账 10 定期复核实际采购成本与预算金额并分析差异ACPA进行控制测试的审计抽样未完成的部分工作底稿如下表： 控制测试审计抽样被审计单位： 索引号：项目： 截止日：编制： 复核：日期： 日期：一、样本设计 1.确定测试目标拟测试的控制：测试目标：相关交易和账户与认定：初步评估的控制运行有效性：有效 初步评估的重大错报风险水平：低 2.定义总体与抽样单元总体：代表总体的实物：抽样单元： 3.定义偏差 4.确定样本规模总体样本：500样本规模①：二、选取样本并确定审计程序 1.选取样本选取方法(随机抽样/系统抽样/随意选样)：系统抽样如果选择系统抽样，则计算选样间距(总体规模÷样本规模)：20确定样本起点(在1到选样间距之间选择)：10样本编号列表： 10、30、50、70、90、11、130、150、170、190、210…… 2.实施审计程序工作底稿索引号②：3100样本中发现控制偏差数量：①确定样本规模参见附录②索引至控制测试工作底稿三、评价样本结果 1.分析控制偏差存在原因的性质原因：性质：(偶然偏差/系统偏差)： 2.得出总体结论样本结果是否支持初步风险评估结果：控制是否运行有效： 修正后的重大错报风险评估水平：是否需要增加样本规模： 工作底稿索引号：3110—3是否需要对相关账户的实质性程序： 工作底稿索引号：4110附录：人工控制最低样本规模表控制执行频率 控制发生总次数 最低样本数量 1次/年度 1次 1 1次/季度 4次 2 1次/月度 12次 3 1次/每周 52次 5 1次/每日 250次 20每日数次 大于250次 25注：上表是在预计没有控制偏差的情况下对人工控制进行测试的最低样本数量，BEPA在25个样本中发现了1个偏差。

综合题ABC会计事务所接受委托，对XYZ股份有限公司2006年12月31日与财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核。XYZ公司是公路工程设备制商，以丁程机械为其宅要产品；销售方式以赊销为主。注册会计师A和B于2007年1月20日进驻XYZ公司，与财务报表年度审计同时开始，并将内部控制审核作为财务报表审计工作的一部分，2月1日完成了内部控制审核外动工作，2月5日编制完成了内部控制审核报告，经过A注册会计师的广解，XYZ股份有限公司业务流程与内合控制如下(末列出的内部控制可视为小存在)资料一：(1)公司的采购业务主要山订单员甲负责谈判签订合同．经采购部经理审批后交山采购员乙办理采购业务。(2)材料运抵公司后，由采购员乙对所采购的材料进行验收．完成验收后，将原材料交由仓库人员存人库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门、(3)牛产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单：仓库发出原材料后．将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的—式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。(4)销售部门职员接受客户订单，由销售各科负责人就销售价格、信用政策、发货及收款方式与客户谈判签订合同，销售部门经理将客户与己经批准的信用额度名单相核对，符合信用额度的销售，不符合信用额度的由销售经理决定是否赊销，编制一式三联的赊销销售单，木连续编号。所有销售单的第…联直接送仓库作为按销售甲供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留有。(5)会计部门的会计人员丙根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和”应收账款”；财务人员丁负责对钔售发票的编制作内部审杏，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。(6)出纳员负责每月核对应收账款明细账与总账：并向客户寄送对账单。(7)出纳员每日编制现金日记账并做到日清日结．每月取得银行对账单，编制银行余额调节表．以做到账实相符。(8)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第——联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部㈠，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售甲核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单：其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。资料二：针对上述的内部控制中的重大缺陷，管理层已在书面声明及认定中恰当地说明了其缺陷及其对实现控制日标的影响，并且恰当地修正了有关内部控制有效性的认定， XYZ公司在声明日之前纠正了该重大缺陷．注册会计师出具了如下审核意见。(假定：经过分析内部控制造成的收入和应收账款的影响并不是很大)审核报告XYZ驳份有限公司董事会：我们接受委托，审计贵公司管理层对2006年12月31日与财务报表编制相关的内部控制有效性的认定。贵公司的责汪是建立健全的内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司的内部控制发表意见我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的，在审计过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性．以及找们认为其他必要的程序。我们相信，我们的审计为发表意见提供了合理的基础：我们认为，贵公司按照控制标准干2006年12月1日在所有重大方面保持了与财务报表编制相关的有效的内部控制。ABC会计师事务所(公章) 中国注册会计师：A、B(签章)中国•XX市 2007年2月5日要求：(1)假定不考虑其他条件，逐项判断XYZ股份有限公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出。(2)注册会计师在审核内部控制时，应采用哪些程序来了解内部控制?(3)针对资料一第(8)项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。(4)针对注册会计帅出具的审核意见，请指出其不当之处。____