综合题ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)主要从事工业装配产品的生产和销售，产品销售以公司仓库为交货地点。ABC公司日常交易采用手工控制的方式进行。相关控制程序自20×6年以来没有发生变化。ABC公司产品主要销售给国内务主要城市的工业制造企业和经销商。天星会计师事务所的注册会计师李明和王华负责审计ABC公司20×7年度财务报表。 资料一：注册会计师李明和王华在审计过程中，了解到ABC公司有关销售和收款中的相关情况，其中部分资料如下： (1)在20×6年度ABC公司实现销售量增长15%的基础上，ABC公司董事会确定的20×7年销售量增长目标为20%。ABC公司将这一目标下达到各部门，并将这一目标作为管理层和各部门年终奖考核的依据，ABC公司所处行业20×7年的平均销售量增长率是12%。 (2)ABC公司销售经理已为ABC公司工作超过4年，于20×7年9月劳动合同到期后被ABC公司的竞争对手高薪聘请。由此在一定时期内影响到ABC公司销售业绩，但公司制定了相关销售政策并主动与客户联系，使各长期重要客户仍旧与公司续继合作。 (3)ABC公司实行新的销售政策，凡一年购货金额在50万元以上150万元(不包含150万元，下同)以下的，公司返回5%的现金；金额在150万元以上1 000万元以下的部分返回10%的现金；金额在1 000万以上的部分返回15%的现金，由销售部统一登记客户，并计算返现金额，交财务实际发放。 (4)ABC公司实行的销售政策为：2/10，n/30。20×7年公司平均应收账款为5 600万元，全年销售收入为60 000万元，计入财务费用中的现金折扣金额为240万元。 (5)除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5 000万元外，没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足更新产品的生产需要。该生产线总投资6 500万元，20×5年12月开工，20×7年7月完工投入使用，根据资料该公司20×6年资本化金额为25万元；20×7年资本化金额为250万元。(假设不考虑利息收入) 资料二：注册会计师李明和王华在审计工作底稿中记录了对ABC公司所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下： (1)ABC公司销售部门接到客户订单后对其信用情况进行调查，并收集相关信用资料由销售部经理评定信用等级，客户购货在500万元以下的由销售部经理审批，购货在500万元以上的报经总经理审批后方可发货，并由销售部门编制连续编号的发货单交由库房保管员编制出库单予以出库。 (2)由不负责双金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，促使顾客在发现其应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。 资料三：注册会计师李明和王华对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)注册会计师李明观察了结算部门人员根据开具发票人员开具发票进行结算的全过程，并从20×7年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。 (2)注册会计师王华询问了ABC公司财会部门相关负责人，并检查应收账款对账单发现全年仅发出六份对账单，相关财务负责人解释：“由于公司财务核算准确，所以在认为有必要时才发出对账单以核实公司应收账款。”王华要求再次发出对账单，经核实ABC公司应收账款对方客户均无异议。 要求： (1)针对资料一(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入本题的表格(1)内。 (2)针对资料二(1)至(2)项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入本题表格(2)内。 (3)针对资料二(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入本题的表格(3)内。 (4)针对资料三(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填入本题的表格(4)内。 (5)李明和王华检查了ABC公司内部审计人员的相关工作底稿，对其内部核查程序进行了纠正，以下表格(5)是获取的有关ABC公司内控人员执行的内部核查程序，请列出相应的内部控制目标。　　　　　　　　表(1) 事项序号 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) 理由 重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次 (财务报表层次/认定层次) 交易或账户名称和认定 (1)         (2)         (3)         (4)         (5)         　　　　　　　　表(2) 事项序号 交易或账户名称 认定 (1)     (3)     　　　　　　　　表(3) 事项序号 是否存在缺陷(是/否) 缺陷描述 理由 改进建议 (1)         (3)         　　　　　　　　表(4) 事项序号 是否得到有效执行(是/否) 理由 (1)     (3)     　　　　　　　　表(5)　　　内部核查程序表 内部控制目标 内部核算程序   检查发运凭证的连续性，并将其与主营业务收入明细账核对   检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是包括所有应开票的发运凭证在内   将登记入账的销售交易的原始凭证与会计科目表比较核对   了解顾客的信用情况，确定是否符合企业的内赊销政策 __________

综合题博瀚公司2015年度财务报表由达盛会计师事务所的甲和乙注册会计师负责审计。2015年12月1日至5日，甲和乙注册会计师对博瀚公司的内部控制进行了初步了解和测试。在对博瀚公司进行销售与收款循环内部控制的了解过程中，甲和乙注册会计师注意到如下情况： (1)博瀚公司主要生产和销售各种型号的电冰箱。 (2)博瀚公司生产的电冰箱全部发往各地的销售处。在发出产品时，由公司销售部填制一式四联的出库单，待仓库发出产品后，将第一联留存仓库登记库存商品卡片，第二联交由销售部留存，第三、第四联交会计人员钱某登记库存商品总账和明细账。 (3)各地批发商将订货单直接发给博瀚公司设在该地的销售处，在接到批发商的订货单后，销售人员根据客户订货的品种、规格和数量，到销售处仓库提取货物。 (4)在各销售处由专人负责直接根据已授权批准的商品价目表开具事先连续编号的销售发票给顾客，填写销售发票的价格，记录销售额。 (5)博瀚公司为了增强企业竞争力、扩大产品市场销售份额，特为批发商提供了优惠的赊销政策，并给予销售人员10万元的赊销权限。此项措施使得博瀚公司在本年度的销售额增加了3000万元。 (6)在各销售处分别设一名会计人员，按照开具给顾客的销售发票副本编制有关记账凭证，并登记销售明细账、总账和应收账款明细账、总账、库存现金、银行存款日记账。每个月的月初，各销售处将上月的销售情况汇总后上报给博瀚公司财务部门和销售部门。 要求：

综合题Y公司为有限责任公司，经批准由A公司、B公司和C公司共同出资组建，A公司、B公司和C公司均为中方企业，根据经批准的公司章程，Y有限责任公司注册资本为人民币10000万元，于2011年7月30日前一次缴足，其中，A公司出资3000万元，具体包括：货币2000万元，厂房1000万元；B公司出资4000万元，具体包括：固定资产出资2400万元，土地使用权出资1600万元；C公司出资3000万元，具体包括：货币出资1000万元，知识产权出资2000万元。2011年7月27日，A公司以货币出资2000万元，厂房账面价值950万元，经评估价值为1000万元；B公司固定资产账面价值2000万元，评估价值为2400万元，土地使用权账面价值1700万元，评估价值为1600万元；c公司以货币出资1000万元，知识产权账面价值1800万元，评估价值为2000万元。Y有限责任公司于2011年8月1日委托xYZ会计师事务所进行验资，注册会计师甲和乙于8月3日完成了审验工作。 要求： (1)请分别就货币出资、实物出资、无形资产出资简要说明实施的审验程序； (2)编制注册资本实收情况明细表； (3)代注册会计师甲和乙拟一份验资报告； (4)请简要说明在何种情况下，注册会计师应拒绝出具验资报告并解除业务约定。______

综合题ABC会计师事务所的注册会计师A和B已于2004年2月10日完成对D股份有限公司2003年度会计报表的外勤审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2004年2月21日提交。在复核审计工作底稿时，假定存在以下几种情况： (1)审计工作底稿显示，2003年度利润表重要性水平为258万元，2003年1月31日的资产负债表重要性水平为283万元。 (2)应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。 (3)D股份有限公司自2003年1月1日起将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，存货计价方法由先进先出法变更为后进先出法，均已在会计报表附注中做了说明。 (4)X公司2003年5月状告D股份有限公司侵权案已于2004年1月16日审理完毕，D股份有限公司将向X公司赔偿180万元，但D股份有限公司拒绝在2003年度会计报告中做出调整。 (5)自2004年1月后，股价下跌，D股份有限公司如果在3月10日将短期投资股票转让，将导致624万元投资损失。D股份有限公司拒绝在2003年度会计报表中做出调整。 (6)除注册会计师认为应收账款中3.6万元已成为坏账外，D股份有限公司未予接受调整建议外，注册会计师提请调整的其他调整事项，D股份有限公司均已作调整。 (7)D股份有限公司于2003年1月1日以库存商品一批、专利权一项、设备一台对Y联营公司投资，所投资产的有关资料为： 库存商品的账面成本为20万元，计税价为30万元，增值税税率为17%，消费税税率为 10%；专利权账面成本为10万元，已提减值准备为1万元，计税价为12万元，营业税税率为 5%；设备的账面原价为20万元，已提折旧为2万元，已提减值准备为1万元。 D股份有限公司的会计处理如下。 借：长期股权投资—Y联营公司 567000 累计折旧 20000 贷：固定资产 200000 无形资产 100000 库存商品 200000 应交税金——应交增值税(销项税额)(30万元×17%) 51000 ——应交消费税(30万元×10%) 30000 ——应交营业税(12万元×5%) 6000 要求： (1)针对上述第(1)种情况，A和B应选择的重要性水平为多少?为什么? (2)分别针对上述第(2)～(6)种情况，指出A和B应发表何种类型的审计意见，并说明理由。 (3)针对上述第(7)种情况，应提出何种审计处理建议?若需提出调整建议，请列出审计调整分录(假设不考虑对所得税的影响)。 (4)如果只考虑第(5)、(6)两种情况，代A和B编制一份审计报告(标题、收件人、范围段均可省略)。_________

综合题XYZ会计师事务所接受委托，委派A和B注册会计师负责对ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)2016年度财务报表进行审计。ABC公司2016年财务报告于2017年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一：ABC公司系电视机制造厂商，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%(ABC公司的客户均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%)，所得税税率为25%。ABC公司未经审计的财务资料显示(见下表)： 项目 金额(万元) 资产总额 18000 股本 7500 资本公积——股本溢价 4000 法定盈余公积 1000 未分配利润 900 营业收入 15000 利润总额 300 净利润 100 A和B注册会计师接受XYZ会计师事务所的委托，于2016年11月底对ABC公司进行预审，以便为编制ABC公司2016年度财务报表的审计计划提供依据。A和B注册会计师将ABC公司资产总额的1%作为2016年度财务报表整体重要性。 2017年3月5日至10日，A和B注册会计师在上年预审的基础上，对ABC公司2016年度财务报表的重要项目实施并完成了外勤审计工作，并以持有到期投资、投资性房地产等项目和非货币性资产交换、债务重组等业务为审计的重点领域。2017年3月15日，XYZ会计师事务所向ABC公司正式提交了审计报告。 资料二：在对ABC公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项： (1)2016年1月5日，ABC公司向P公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税额为85万元，至2016年9月30日尚未收到上述货款，ABC公司对此项债权已计提5万元坏账准备。2016年9月30日，P公司基于财务困难，提出以其生产的一批产品和一台设备抵偿上述债务。经双方协商，ABC公司同意P公司的偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：P公司用于抵债的产品的成本为200万元。为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税额为51万元。用于抵债的设备的公允价值为200万元，账面原价为434万元，至2016年9月30日的累计折旧为200万元。P公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元。ABC公司已于2016年10月收到P公司用于偿还债务的上述产品和设备。ABC公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。ABC公司账务处理如下： 借：库存商品 317.4 应交税费——应交增值税 (进项税额) 51 坏账准备 5 固定资产 211.6 贷：应收账款 585 (2)ABC公司2016年1月30日将采用公允价值模式计量的投资性房地产(建筑物)转为本公司的行政管理部门办公使用。该建筑物2015年12月31日的公允价值为2000万元(成本1900万元，公允价值变动100万元)，2016年1月30日的公允价值为2100万元。转换日该建筑物的尚可使用年限为15年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2016年1月30日，ABC公司账务处理如下： 借：固定资产 2 000 贷：投资性房地产——成本 2 000 ——公允价值变动 100 2016年底，ABC公司对该项建筑物计提了折旧，相应的会计分录为： 借：管理费用 122.2 贷：累计折旧 122.2 (3)ABC公司采用实际成本对发出材料进行日常核算，期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，并按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时ABC公司和E公司均不考虑增值税以外的其他税费。ABC公司用于生产新产品的可设备的账面原价为120万元，至2015年末，该设备已提折旧18万元，可收回金额均为86.4万元，预计使用年限为4年。 2016年4月30日，因停止生产新产品，ABC公司不再需要可设备，并决定将可设备与E公司的一批A材料进行交换，换入的A材料用于生产B产品。双方商定设备的公允价值为80万元，换入原材料的发票上注明的售价为60万元，增值税额为10.2万元，ABC公司收到补价9.8万元。ABC公司账务处理如下： 借：固定资产清理 86.4 固定资产减值准备 15.6 累计折旧 18 贷：固定资产 120 借：原材料 60 应交税费——应交增值税(进项税额) 10.2 银行存款 9.8 营业外支出 8.2 贷：固定资产清理 88.2 资料三：A和B注册会计师对ABC公司相关内部控制实施控制测试，注意到以下事项： (1)2016年下半年业务增长迅速，因库房容量有限，部分原材料只能堆放在生产车间外临时搭建、未设围栏的大棚里，但仍由在库房内办公的人员负责管理。仓库人员解释，因大棚位于生产车间的出入口旁，若加装围栏，将影响车间人员和运输工具的出入，但已在大棚四周悬挂了“仓库重地，闲人莫入”警示牌。 (2)C注册会计师检查验收部门在2016年10月28日至10月31日期间所开具的验收单，注意到其起迄号为10089至10134，但C注册会计师在验收部门留存的验收单里未能发现10116号验收单。验收部门解释，该验收单因填写错误而作废，未予留存。C注册会计师在仓库、采购部门和会计部门也未找到该验收单。会计部门解释，因经常有废票导致缺号，因此，在进行会计处理时并不检查验收单的顺序。 (3)根据B公司成本核算办法，人工费用和制造费用按产品实用工时比例分配计入产品成本。2016年9月的人工费用和制造费用分配表中，用以计算当月产品实用工时的主要产品产量使用的是预算数，会计部门的复核人员未对此提出异议。 (4)2016年10月人工费用和制造费用分配表的复核人员由原来的职员L变成了职员N。据介绍，职员L已于9月离职，而获授权接替相关复核工作的职员R又在10月和11月生病休假，因此，该分配表由虽未经授权但拥有丰富成本核算经验的职员N代为审核。 (5)2016年9月末，会计部门根据经核对无误的地址，向10家应收账款余额最大的顾客寄送了对账单。D注册会计师检查了回函档案，发现只收到1封回函。经调查，回函所反映的应收账款差异系顾客已经在9月30日开出付款票据，但B公司的开户银行在10月5日才收到款项所致。 (6)2016年9月末，仓库和会计部门明细账反映的H型电视机结存数均为350台，A公司自10月起未生产H型电视机。D注册会计师在仓库观察到400台H型电视机。据仓库人员解释，9月销售给W公司的100件H型电视机因该公司运输车辆调配原因只拉走50台，剩余50台被存于A公司库房的独立区域，并作简单标明。D注册会计师检查后未见异常。 (7)2016年7月产成品盘点表与会计部门账簿所列的产成品数量相符，但与仓库的账簿所列产成品数量不符。原因是部分产品在7月末签发发货单并完成装运，于8月初开具销售发票，会计部门于8月确认相应主营业务收入和成本。在编制盘点表时，仓库将该部分产品数列在7月末的结存数中。D注册会计师在8月份的主营业务收入和成本明细账中查到了相应记录。 (8)D注册会计师抽查了2016年7月至10月入账的30笔主营业务收入，其记账凭证均附有销售发票、发运单和销售单，但各月初入账的若干笔主营业务收入所附的销售发票日期虽均为入账当月，发运单日期却为上月最后几天。 要求：

综合题ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2018年度财务报表，委托A注册会计师担任项目合伙人。确定的财务报表整体的重要性为300万元。甲公司主营电子产品的生产和销售，兼营木材加工业务。 资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境，部分内容摘录如下： (1)由于2017年X产品供不应求，甲公司治理层提出2018年将X产品销量提高10%、毛利率提高13%的目标，并规定销售及管理人员薪酬的升降幅度为毛利升降幅度的五倍。 (2)2018年初，由于人工成本的上升，甲公司Y产品的单位成本比上年上升了10%，与此同时，Y产品的销售价格也比上年上升了5%。 (3)2017年6月，甲公司开始经营红木加工业务，以经营租赁方式租入2台机车，租期五年。管理层按实际运行小时和预计每运行小时维修费率计提租赁期满退租时的大修费用。2018年1月起，甲公司红木加工业务降价40%，业务出现爆发式增长。 (4)2018年，电子行业原材料价格基本保持稳定，但随着产品的快速更新换代，销售价格频繁变化，甲公司也多次调整商品价目表，竞争进一步加剧。 (5)2018年5月，甲公司推出加盟连锁模式。一次性收取加盟费200万元，提供五年加盟期问的培训和网络服务以及后续供货、销售渠道服务。2018年度甲公司共收到加盟费4000万元。 (6)为实现年度经营目标，提高工作效率和各部门之间的相互协调性，甲公司决定由销售经理兼任信用管理部门负责人。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 未审数 已审数 2018年 2017年 营业收入一Y产品 9003 8125 营业成本一Y产品 6300 6501 营业收入一红木加工收入 45000 9000 营业收入一加盟费收入 4000 0 长期应付款一退租大修费用 4000 800 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： (1)从接近2018年年末的发运凭证(客户签收联)中选取样本，追查至营业收入明细账。 (2)从营业收入明细账中选取大额记录，追查至相关销售单、发运凭证、销售合同等单据，及营业成本明细账，确认所记载的销售产品数量与所结转的存货数量是否一致。 (3)以主营业务收入明细账中的会计分录为起点检查订单及销售发票，同时结合函证应收账款；获取实际运行小时统计表，考虑其准确性和完整性，结合预计每运行小时维修率重新计算退租大修费用。 (4)追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单。 (5)检查加盟合同或协议书，及相关增值税发票，同时函证银行存款。 (6)将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账。 要求：

综合题甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)20×8年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司20×8年员工队伍基本稳定。(2)20×8年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其下属全资子公司一丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于20×8年8月31日与乙公司签订协议，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于20×8年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。(3)20×8年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于20×8年第4季度投放市场的一款新产品—A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于20×8年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费，每月10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。(4)自20×8年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点后交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。(5)20×8年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：(1)根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算20×8年度应计提的员工薪酬，与20×8年度实际计提的金额进行比较。(2)检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。(3)计算年末存货的可变现净值(包括参考资产负债表日后销售情况)，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。(4)根据A产品的实际销售收入，估算20×8年度应向丁公司支付的追加广告服务费，并与20×8年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。(5)从20×8年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。(6)根据20×8年销货运费记录，估算20×8年应由甲公司承担的运费，与20×8年实际承担的运费进行比较。(7)将甲公司在20×8年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债一产品质量保证”进行比较，并评估其差异的合理性。要求：

综合题甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下表：(1)20×8年年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司20×8年员工队伍基本稳定。(2)20×8年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其下属全资子公司——丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于20×8年8月31日与乙公司签订协议，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于20×8年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。(3)20×8年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于20×8年第四季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于20×8年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费，每月10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。(4)自20×8年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。(5)20×8年年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示担忧。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下表：资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：(1)根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算20×8年度应计提的员工薪酬，与20×8年度实际计提的金额进行比较。(2)检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。(3)计算年末存货的可变现净值(包括参考资产负债表日后销售情况)，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。(4)根据A产品的实际销售收入，估算20×8年度应向丁公司支付的追加广告服务费，并与20×8年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。(5)从20×8年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。(6)根据20×8年销货运费记录，估算20×8年应由甲公司承担的运费，与20×8年实际承担的运费进行比较。(7)将甲公司在20×8年度实际发生的产品质量保证费用与上年年末计提的“预计负债——产品质量保证”进行比较，并评估其差异的合理性。要求：

综合题A和B注册会计师负责对X公司20×4年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要水平为1200000元。X公司20×4年财务报告于20×5年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。资料一：项目金额(万元)资产总额42000股本15000资本公积8000盈余公积2000未分配利润1800营业收入36000利润总额600净利润400资料二：在对X公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：(1)X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的15%计提；账龄1～2年的，按其余额的40%计提；账龄2～3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司20×4年12月31日未经审计的预收款项账面余额为23445000元，明细情况如下。(2)X公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。20×4年1月，X公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为40000000元的固定造价合同，预计总成本为36000000元。20×4年度实际发生成本25200000元。20×4年年末，预计为完成该项合同尚需在20×5年发生成本16800000元，该合同的结果能够可靠估计，但X公司在20×4年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业成本。(3)20×4年1月起，X公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将显著降低X公司的产品成本，因此予以批准。20×4年11月31日，该项专利技术达到预定用途，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为5年，挣残值为零，并按直线法摊销。X公司在研发过程中发生材料费30000000元、工资费用6000000元、其他相关费用4000000元，共计40000000元，其中符合资本化条件的支出为18000000元。X公司在20×4年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“研发支出——费用化支出”22000000元、“研发支出——资本化支出”18000000元，贷记“原材料”30000000元、“应付职工薪酬”6000000元、“银行存款”4000000元；在结转研发支出——费用人支出时，借记“管理费用”22000000元，贷记“研发支出——费用化支出”22000000元；在确认无形资产时，借记“无形资产”18000000元，贷记“研发支出——资本化支出”18000000元；在摊销该项无形资产时，借记“制造费用——专利技术”300000元，贷记“累计摊销”300000元。(4)20×3年2月，X公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为14400000元。展示时间为20×3年2月至20×5年1月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。X公司于20×3年7月一次全额支付该项广告费用，并全额记入20×3年度销售费用。A和B注册会计师在审计X公司20×3年度财务报表时认为，应自20×3年2月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费用”7800000元、贷记“销售费用”7800000元的审计调整建议。X公司调整了20×3年度财务报表，但未调整20×4年度相关账户和财务报表。(5)X公司于20×4年8月取得了某外国上市公司18%的股权(不能实施控制，也无重大影响)，投资成本8000000元。在编制20×4年12月31日资产负债表时，X公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。20×5年3月24日，该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与20×4年12月31日相比下挫60%，从而导致X公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。(6)20×4年1月31日，X公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，20×4年年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为30000000元，其中，一层商铺12000000元计划用于出租，其余楼层18000000元计划用于X公司办公。20×4年3月31日，X公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同，租赁期为20×4年3月31日至20×6年3月30日，租赁费用总额1440000元，自20×4年4月起按月结算。该商住楼预计使用年限为30年，预计净残值率为原值的10%，按平均年限法计提折旧。X公司于20×4年1月31日作了增加固定资产——商住楼30000000元的会计处理：于20×4年2月至12月计提了该商住楼折旧，作借记“管理费用——折旧费”825000元、贷记“累计折旧”825000元的会计处理；于20×4年4月至12月对该商住楼的租赁业务做了借记“银行存款”540000元、贷记“营业收入——其他业务收入”540000元的会计处理。要求：

综合题甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称“系统”)和手工控制相结合的方式。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。 资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)由于2013年销售业绩未达到董事会制定的目标，甲公司于2014年2月更换了公司负责销售的副总经理。 (2)甲公司主要产品的销售模式在2014年发生了变化。2014年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，甲公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。2014年初开始改为经销模式，即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价13%)买断相关产品，甲公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。2014年，甲公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。 (3)甲公司主要竞争对手于2014年末纷纷推出降价促销活动。为了巩固市场份额，甲公司于2015年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%～20%不等。 (4)2014年初，甲公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%。 (5)甲公司于2014年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在2015年6月底前拆除。 (6)2014年初，甲公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对甲公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，甲公司决定提前停用原系统。 (7)2014年末，甲公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对甲公司的投资。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 2014年 2013年 营业收入 64750 58480 营业成本 55440 46730 存货账面原价 8892 8723 减：存货跌价准备 370 480 存货账面价值 8522 8243 项目 2014年年初数(已审数) 本年增加 本年减少 2014年年末数(未审数) 固定资产原值 房屋建筑物 4461 150 0 4611 机器及其他没备 5589 230 177 5642 合计 10050 380 177 10253 累计折旧 膀隧建筑物 2031 140 0 2171 机器及其他没备 3007 516 167 3356 合计 5038 656 167 5527 固定资产减值准备 0 0 0 0 固定资产账面价值 5012 380 666 4726 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、生产与存货循环的控制，部分内容摘录如下： (1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。 (2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。 (3)会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。 资料四： A注册会计师对销售与收款循环、生产与存货循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)从甲公司主营业务收入明细账中选取2014年12月的1笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。 (2)在抽样追踪2014年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部门产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。 (3)检查了2014年9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与2014年9月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分产成品账面余额所致。 要求：

综合题正大有限责任公司设立于2005年11月15日，由A公司和B公司共同出资组建，其中，A公司为中方，B公司为外方。正大有限责任公司注册资本为人民币10 000万元，其中A公司出资人民币4 000万元，占注册资本的40%；B公司出资6 000万元，占注册资本的60%，双方均以货币出资。2005年11月18日得强会计师事务所对正大有限责任公司设立验资进行了审验，审验结果是双方出资符合法律法规、合同章程的规定，并出具了验资报告(文号：得验字[2005]2356号)。 2008年5月1日双方约定对正大有限责任公司增资人民币5 000万元，并约定于2008年5月30日前一次缴足增资额，A公司应出资2 000万元，其中以货币出资1 000万元，以厂房出资1 000万元；B公司出资3 000万元，其中以货币出资1 000万元，以进口的机器设备出资2 000万元。 2008年5月15日，A公司以货币出资人民币1 000万元，厂房经评估并经双方确认的价值为人民币1 369万元。 2008年5月17日，B公司以从另外一外商投资企业分得的人民币利润出资500万元，又从境外汇入正大有限责任公司外币账户美元70万元。机器设备经商检部门检查鉴定的价值为美元275万元。出资当日汇率为1美元兑换7．5元人民币；合同约定汇率为1美元兑换 7.6元人民币。 假设：(1)经双方同意，并报经批准，本次增资中，双方实际出资额超出认缴部分的作为资本公积处理。 (2)惠威会计师事务所的张斌和李平注册会计师于2008年5月15日完成了验资的主要工作，所获取的验资事项声明上签署的日期为2008年5月16日，2008年5月17日会计师事务所完成了验资报告的编写工作。 要求：针对正大有限责任公司本次增资情况，请以惠威会计师事务所注册会计师的角度考虑并分别回答下列问题。 (1)针对外方直接从境外汇入的外币出资，注册会计师最应当实施的特殊审验程序是什么? (2)针对中方的厂房出资，注册会计师实施的主要审验程序是什么? (3)针对外方的进口机器设备出资，注册会计师实施的审验程序中，除了实施与内资企业实物出资相同的审验程序外，还应当实施哪些特殊审验程序? (4)注册会计师应当实施哪些程序以关注前期注册资本实收情况和增资前的净资产状况? (5)请代为编写验资报告。__________

综合题ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。 资料一： 在对甲公司及其环境进行了解的过程中，A注册会计师获取了以下信息： (1)管理层对于如何减少报告的收益以降低应纳税所得额的方法十分感兴趣； (2)资产和收入的确认是建立在包含主观判断和不确定性的重大估计的基础上的； (3)公司在达到证券市场上市要求和债券契约条款方面存在一定困难； (4)公司的经营业务分布在商业环境和文化背景截然不同的国家和地区； (5)管理层多次试图利用重要性原则解释其所做出的不恰当会计处理； (6)公司的经营业绩受到激烈的市场竞争和市场饱和的威胁。 资料二： 在审计过程中，A注册会计师发现甲公司会计记录和财务报表中存在的下列错报： (1)销售发票的加总数出现错误，经查是由于计算机录入错误造成的； (2)2011年最后一笔销售交易后附的发货单的编号是1965，但是A注册会计师发现2011年12月27日入账的一笔销售交易后附的发货单的编号是1969，经查该发货单上记录的日期是2012年1月5日； (3)处理现金收款的出纳在收到顾客支付的现金时据为己有； (4)负责记录现金收入和应收账款的会计通过不记录该笔交易的方式贪污了顾客偿还的应收账款； (5)由于发运单丢失，已经发给顾客的商品没有开具销售发票； (6)商品已经发运给顾客，却没有编制发运单，由于销售发票是根据发运单开具的，因此也没有开具销售发票； (7)财务报表的附注中没有披露一项重要的诉讼案件，如果败诉甲公司需要进行巨额的赔偿，甲公司管理层解释说不希望让向公司提供贷款的银行知道这个事件； (8)甲公司对于通过互联网进行的销售，在网上顾客确认订单时就记录了销售收入。 [要求] (1)根据资料一，运用舞弊三角原理，分别识别存在的舞弊风险因素； (2)根据资料二，针对A注册会计师发现的上述问题，分别指出哪些属于错误，哪些属于舞弊，属于舞弊的错报中哪些属于侵占资产的舞弊，哪些属于对编制虚假财务报告的舞弊?对于上述问题，分别指出哪些可以通过完善内部控制予以防范，并简要说明应该建立哪项具体的控制措施?对于上述问题，分别指出A注册会计师应该采取哪些审计程序以发现这些问题?________