综合题X公司系公开发行A股的上市公司，北京ABC会计师事务所注册会计师A担任X股份有限公司(以下简称X公司)20×8年度财务报表审计的项目经理，B为主任会计师，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，有下列事项引起关注： (1)20×8年1月1日分别借入三年期专门借款1 000万元、年利率6%和两年期专门借款 2 000万元、年利率8%用于扩建生产大楼，工程于20×8年7月1日开始，首先购入工程物资1 170万元，20×8年9月领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共220万元计入在建工程。 (2)20×8年5月，X公司购买价格为30万元的生产部门轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为2%) (3)12月28日，X公司销售商品50万元，成本为35万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。 (4)X公司12月10日支付了180万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。 (5)X公司20X8年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为100 000万元，坏账准备科目贷方余额为100万元。经注册会计师审计应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额15 000万元。(X公司根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5%计提。) (6)20×8年6月30日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系20×6年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。 (7)X公司于20×8年10月向B公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为100万元，已计提了减值准备10万元，售价为120万元，应交营业税6万元，X公司的会计处理如下： 借：银行存款 120 无形资产减值准备 10 贷：无形资产 100 应交税费——应交营业税 6 其他业务收入 24 (8)20×8年12月22日，X公司被华清公司指控侵犯了其专利权，要求X公司赔偿损失 500万元。法院已经受理，但尚未审理。X公司的法律顾问认为，X公司很可能败诉，估计可能赔偿450万元。X公司对此未作处理。 假定A注册会计师在审计计划中制定x公司20×8年度财务报表层次的重要性水平为 150万元；未审利润总额为5 000万元。假定注册会计师于20×9年2月28日完成审计工作，并于当日经X公司管理层正式签署了20×8年度财务报表。 要求： 如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计调整建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响)。 (2)如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在上述事项中的事项(1)、(4)、 (5)、(7)、(8)，并且被审计单位均不同意注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述每个事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告?并简要说明理由。 (3)假定X公司不同意接受注册会计师提出的对事项5和事项8的审计调整处理，其他的调整均接受，请判断注册会计师应该出具何种类型的审计报告?并草拟审计报告。______

综合题ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)2014年度的财务报表进行审计。甲公司2014年12月31日的总资产9000万元，2014年的销售收入12500万元。注册会计师确定的财务报表层次重要性水平为150万元。注册会计师于2015年3月20日完成审计工作，并于当日提交审计报告，甲公司董事会于2015年3月25日批准报出。 资料一： A和B注册会计师正在对甲公司内部控制进行了解检查，甲公司的主要产品是a产品和b产品。生产的主要原料为c材料，注册会计师在检查存货项目时发现下列事项：由采购部门负责采购；c材料进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收，c材料验收合格后在采购单上盖“货已验讫”印章，然后即交会计部门付款。如不合格直接退给供应商，验收部门不负责开验收报告单。验收后的c材料直接堆放在机器旁准备加工。生产的b产品交由生产部门的储藏室保管。 资料二： A和B注册会计师在审计财务报表时发现下列事项： (1)2014年12月20日，甲公司收入和应收账款账簿中记录有一笔1000万元的销售，结转成本800万元，今查系销售国外丙公司的d产品。注册会计师审查合同与发货凭证发现，销售发票显示是以到岸验收合格即成交，甲公司已于12月5日发货。注册会计师在审计结束前无法联系到丙公司实施函证，只能通过货运公司查询到货物已于12月20日运达。 (2)2014年11月30日，甲公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处理财产损溢”科目15万元、贷记“原材料”科目15万元的会计处理。2014年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出——非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理(不考虑增值税问题)。 (3)甲公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的5‰计提。2014年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方9950万元。应收账款项目的明细组成如下： 单位：万元 应收账款——D公司 5660 应收账款——E公司 4000 应收账款——F公司 -2000 应收账款——G公司 2340 合计 10000 (4)甲公司于2014年12月31日与丁公司签订合同，将账面价值为1000万元的土地使用权以3000万元的价格转让给丁公司，于同日向丁公司开具发票并收到土地转让款3000万元；2015年1月4日，甲公司办妥产权过户手续，甲公司于2014年12月31日确认其他业务收入3000万元，其他业务成本1000万元(假定不考虑相关税费)。 (5)甲公司为戊公司向银行借款1000万元提供担保。2014年10月，戊公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求甲公司承担连带偿还责任，支付借款本息1200万元。2015年1月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由甲公司支付借款本息1200万元，并于2015年1月28日执行完毕。考虑到戊公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，甲公司在2014年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”1200元，贷记“预计负债”1200元。这一事项使得甲公司2014年末的营运资金和2015年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，甲公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为甲公司编制2013年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。 (6)甲公司于2014年12月向己公司销售一批b产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2000万元(不含增值税额)，成本为1800万元，货款将于2015年4月收取，甲公司按规定在2014年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2015年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。甲公司尚未对该销售退回进行会计处理。 要求：

综合题ABC会计师事务所接受X股份有限责任公司(以下简称X公司)董事会委托，对公司2010年度财务报表进行审计。X公司采用手工会计系统。A和B注册会计师了解了X公司内部控制的设计，评价了内部控制设计的合理性，测试和评价了内部控制执行的有效性，并编制了相关工作底稿。工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下： (1)为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法；单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审核；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。 (2)为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的健全、有效、会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。 (3)为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，投资业务分由不同部门或不同职员负责。其中：投资部的甲职员负责对外投资预算的编制；投资部门的乙职员负责对外投资项目的分析论证及评估；财务部负责对外投资业务的相关会计记录。 (4)在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。 (5)为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。 (6)丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。 [要求] 假定X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出X公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。______

综合题北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民已于2004年3月10日完成对ABC股份有限公司2003年度会计报表的审计工作，现正在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2004年3月25日递交，在复核审计工作底稿时，王豪、李民发现存在以下几种主要情况： (1)审计工作底稿显示，2003年度损益表重要性水平为85万元，2003年12月31日的资产负债表重要性水平为95万元。 (2)2004年3月5日，北京市高级人民法院最终裁定，2004年2月，ABC股份公司被控告侵权，应赔偿XYZ股份有限公司125万元。 (3)ABC股份公司2003年度计提坏账准备的比例由2002年度按应收账款年末余额的 3‰提高至5‰。 (4)在2003年12月31日对ABC公司产品A进行监盘时，发现数量短缺1000件，A产品单位成本870元，但ABC股份有限公司未作调整。 (5)ABC股份有限公司2003年6月购置一台价值50万元的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。 要求： (1)针对上述情况(1)，王豪、李民应选择的重要性水平为多少?为什么? (2)试简述王豪、李民在2004年3月25日前对期后事项负有哪些责任。针对上述情况 (2)，应对ABC股份公司提出何种建议? (3)针对上述第(3)、(4)、(5)种情况，王豪、李民应提出何种处理建议?若需提出调整建议，应列示调整分录。 (4)如果只考虑第(2)、(4)、(5)种情况，并假定ABC股份公司均未接受注册会计师的建议，请代王豪、李民编制审计报告(省去引言段、范围段)。_________

综合题ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。2016年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。 资料一：通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况： (1)甲公司主要生产和销售电视机； (2)甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。 (3)鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保蹦产成品。 资料二：通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效： (1)甲公司未定期对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录； (2)甲公司发出电视机时未全部按顺序记录； (3)甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录； (4)甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映： (5)甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象； (6)甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。 资料三：2016年12月27日，甲公司编制了存货盘，一点计划，并与A和B注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下： (1)甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2016年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行。盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门； (2)限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点： (3)由于年底前后是销售旺季，在2016年12月31日，生产34时背投彩电的生产线不停产，仓库除对外发出34时背投彩电之外，不再对外发出其他存货； (4)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签； (5)由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以彘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定；由XYZ公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定； (6)废品与毁损品不进行盘点。以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 资料四：根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下： (1)随机选择1/3的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账面记录； (2)对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准； (3)对XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函证的方式确认； (4)审计人员在检查结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。 要求：

综合题A公司系公开发行A股的上市公司，北京东方会计师事务所注册会计师王豪担任A股份有限公司2006年度财务报表审计的项目经理，李民的主要工作是协助王豪复核工作底稿，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出A公司的误差有：(1)2006年1月1日分别借入三年期借款1 000万元，年利率8%和两年期借款2 000万元，年利率12%借款用于扩建生产大楼，工程于2006年7月开始，首先购入工程物资1 170万元，2006年10月领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共320万元计入在建工程。(2)2006年1月，A公司购买价格为24万元的管理部门轿车一辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5%)(3)12月30日，A公司销售商品5万元，成本为3.5万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。(4)A公司12月10日支付了120万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。(5)A公司2006年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为 10 000万元，坏账准备项目贷方余额为10万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额2000万元。(A公司采用根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5‰计提)(6)2006年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系 2004年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。该公司未对其进行财务处理。(7)A公司于2006年10月向其B公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为90万元，已计提了减值准备10万元，售价为100万元，应交营业税5万元，A公司的会计处理如下：借：银行存款 100无形资产减值准备 10贷：无形资产 90应交税费——应交营业税 5其他业务收入 15(8)2006年12月20日，A公司被Y公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。A公司的法律顾问认为，A公司很可能败诉，估计可能赔偿450万元。公司对此未作处理。注：王豪根据在审计计划中制定的A公司2006年度财务报表层次的重要性水平150万元，各项目的容忍错报为20万元。要求：(1)如果考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分配的影响)。(2)请代为编制下列表1、表2、表3。表1 调整分录汇总表被审计单位；A公司 编制：王豪28/1/2007 索引号：___会计期间：2006年 复核：李民28/1/2007 页次： 序号 调整内容及项目 索引号 调整金额 影响利润+(-) 备注 借方 贷方     1                           2                           3                           4                           5                           6                           表2 未调整不符事项汇总表 被审计单位：A公司 编制：王豪28/1/2007 索引号： 会计期间；2006年 复核：李民28/1/2007 页次： 序号 调整内容及项目 索引号 调整金额 备注 借方 贷方                                                                                                               审计结论： 表3 重分类分录汇总表 被审计单位：A公司 编制：王豪28/1/2007 索引号： 会计期间：2006年 复核：李民28/1/2007 页次： 序号 调整内容及项目 索引号 调整金额 备注 借方 贷方                                                             (3)如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述事项中的第(1)、(6)、(8)事项，并且被审计单位不同意注册会计师对(1)、(6)事项提出的审计处理建议(如果有)，但同意注册会计师对第(8)事项的处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述(1)、(6)、(8)事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告，并针对上述事项编写影响意见段(如果有)、审计意见段和强调事项段(如果有)。

综合题A注册会计师在审计XYZ公司2007年度会计报表，正在了解XYZ公司及其环境，以便评价风险并安排应对措施，A注册会计师了解到XYZ公司出现以下情况： (1)新颁布的行业相关法律法规、会计准则、监管规则对XYZ公司经营活动、投资活动和筹资活动可能产生重大影响。 (2)XYZ公司经营活动现金流量连续为负数。 (3)XYZ公司盈利能力或财务状况必须满足上市交易，偿债要求或债务协议的规定的其他要求，否则可能导致退市、特别处理、清偿债务等后果。 (4)XYZ公司管理层的薪酬与公司报表利润挂钩。 (5)XYZ公司2007年度出现大量非常规交易，且拿不到交易对方经审计的财务报表。 (6)XYZ公司2007年度的高层人员、法律顾问有了变动。 (7)XYZ公司管理层过分强调保持或提高公司股票或盈利水平。 (8)非财务主管的管理层过度干涉会计政策的选择或重大会计估计的做出。 要求： (1)结合A注册会计师了解到XYZ公司的情况，分析舞弊因素。 (2)如果A注册会计师评价XYZ公司舞弊因素后，如何运用职业判断评估舞弊导致的重大错报风险? (3)应对重大错报风险的总体措施有哪些? (4)针对舞弊导致的认定层次重大错报风险，A注册会计师应当考虑如何实施进一步的审计程序? (5)哪些情况注册会计师应当与XYZ公司的治理层进行沟通? (6)注册会计师对舞弊的责任是什么，为什么? __________

综合题ABC会计师事务所指派张明注册会计师对东华股份有限公司(以下简称东华公司)2013年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审计报告。张明注册会计师于2014年初对东华公司2013年度财务报表进行审计时初步了解到，东华公司2013年度的经营形势、管理及组织架构与2012年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下。 资料一： 东华公司2013年度及2012年度销售费用明细如下。 金额单位：人民币万元 项目 2013年度(未审数) 2012年度(审定数) 广告费用 1400 1200 产品质量保证 500 运输费用 1100 1000 工资福利费 1000 1000 合计 4000 3200 资料二： 张明注册会计师在对东华公司营业收入实施实质性程序时，抽查到以下销售业务。 (1)确认对A公司销售收入计2000万元(不含税，增值税税率为17%)。相关记录显示：销售给A公司的产品系东华公司生产的半成品，其成本为1200万元，东华公司已开具增值税专用发票且已经收到货款；期末，A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以2574万元的价格(含税，增值税税率为17%)销售给东华公司，A公司已开具增值税发票且已收到货款，东华公司已作存货购进处理。 (2)确认对B公司销售收入计2000万元(不含税，增值税税率为17%)，成本1600万元。相关会计记录显示，根据协议规定，如果B公司在验收时发现产品不符合合同标准的，可以退货。根据东华公司的往年情况，该类型商品的退货率为25%。B公司已经将款项全部支付。 (3)确认对C公司销售收入计3000万元(不含税，增值税税率为17%)。相关会计记录显示：根据双方签订的协议，销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵东华公司所欠C公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，东华公司已经向C公司开具增值税发票；该批产品的成本为2500万元。 资料三： 张明注册会计师在对东华公司2013年度利润表其他项目进行测试时，注意到以下事项。 (1)东华公司自2013年1月1日起，将生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，影响2013年度营业成本相应减少2000万元，对上述变更，东华公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。 (2)东华公司于2013年12月31日与D公司签订合同，将账面价值为1200万元的土地使用权以3000万元的价格转让给D公司，于同日向D公司开具发票并收到土地转让款3000万元；2014年1月4日，东华公司办妥产权过户手续，东华公司于2013年12月31日确认其他业务收入3000万元，其他业务成本1200万元，并将公允价值变动损益转入其他业务收入中。张明经询问东华公司总经理得知，该土地是东华公司2012年5月15日以1000万元的价格购入，准备增值后转让，采用公允价值模式计量，2012年12月31日，该土地公允价值1200万元，2013年12月31日，该土地公允价值1500万元。 (3)东华公司2008年初获得某高速公路20年收益权，于2013年12月31日以2000万元的价格转让自2014年1月1日起10年的收益权，东华公司于当日开具发票并收到全部转让价款，并据此确认投资收益2000万元。张明检查双方交易合同，发现公路收益权转让的10年间，相关的公路养护费、维修费均由对方承担，东华公司不承担。 (4)东华公司于2012年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元预计负债。2013年5月，经高级法院终审裁定，东华公司应承担赔偿责任总额为1000万元，东华公司据此冲减营业外支出2000万元。 要求：

综合题HP化工股份有限公司(以下简称HP公司)为主要从事各种合成染料与有机化工产品的生产和销售的上市公司。HP公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。W注册会计师负责审计HP公司2013年度财务报告。 资料一： W注册会计师在审计工作底稿中记录审计计划如下： (1)为确保审计工作顺利开展，注册会计师与治理层沟通的内容包括注册会计师与财务报表审计相关的责任、计划的审计范围和时间安排、重要性水平金额、注册会计师的独立性、审计中发现的重大问题和值得关注的内部控制缺陷。 (2)制定完成审计计划后，应按照计划执行审计程序，不能够改变计划。 (3)假定HP公司在收入方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计和合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 资料二： W注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的HP公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)由于2012年度利润指标未达到董事会制定的目标，HP公司于2013年2月更换了公司销售部门总经理。 (2)HP公司2013年6月将一批货物以500万元的价格销售给了其子公司B公司，该批货物市场公允价值为500万元。 (3)HP公司主要竞争对手于2012年投入大量的研发费用开发新的品种，并且新产品自2013年度上市以来市场销量一路攀升，对HP公司产品的销售造成了重创，HP公司不得不调低其销售价格以争取市场份额。 (4)HP公司于2012年7月开始研发一项无形资产，2012年度发生的研究阶段支出为200万元，开发阶段支出为150万元，在2013年度发生的开发阶段的支出为350万元，在2013年度无形资产达到预定用途，HP公司将研发过程中发生的所有费用全部转入无形资产，作为其入账价值。 (5)2013年末，由于HP公司生产过程排放的废气与污水中被指严重危害生态环境，因此受到周围居民的投诉，该事件已经上报至当地政府监管部门，监管部门拟对其做出长期停业整顿的处理，并视其改善情况确定进一步的措施。 资料三： W注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的HP公司财务数据，部分内容摘录如下： 单位：万元 项 目 2013年 2012年 营业收入 64750 58480 营业成本 55440 46730 存货账面原价 8892 8723 减：存货跌价准备 370 480 存货账面价值 8522 8243 资料四： W注册会计师对HP公司内部控制实施了测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)注册会计师询问了HP公司财会部门相关负责人，并检查应收账款对账单发现全年仅发出八份对账单，相关财务负责人解释：“由于公司财务核算准确，所以在认为有必要时才发出对账单以核实公司应收账款”。注册会计师要求再次发出对账单，经核实对方客户均无异议。 (2)在抽样追踪2013年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。 (3)注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管对存货跌价准备计提的账务处理和列报是否恰当。检查过程中没有发现异常。 要求：

综合题MN股份有限公司(以下简称MN公司)系XYZ会计师事务所的常年审计客户。X和Y注册会计师负责对MN公司2014年度财务报表进行审计，并确定财务报表整体重要性为1200000元，于2015年3月15日完成了审计工作，MN公司2014年度财务报告于2015年3月20日获董事会批准。MN公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下： 资料一：在了解MN公司及其环境、评估重大的错报风险时，X和Y注册会计师发现为实现2014年年初向董事会作出的本年度销售收入比上年度增加20%、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2014年12月15～20日，MN公司总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠条件吸引新、老客户于2014年年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。 资料二：A和B注册会计师计划从MN公司40个销售网点中选出4个销售网点进行盘点，于是他提前数月通知MN公司拟要参与盘点的销售网点，当MN公司盘点工作准备就绪后，注册会计师委派4名助理人员(都是新毕业的大学生)前去参与A公司4个销售网点的存货盘点，助理人员在广州等4个销售网点发现仓库里堆放着装着陶瓷制品的大箱子，箱子的外表贴着“数量：68件，品质：一等品”的标识，他们清点了大箱子的数量，发现清点数量与销售网点报来的在途数量相加，与账面存货数量一致，就形成了存货监盘的工作底稿，交给注册会计师，注册会计师粗略地看了助理人员形成的存货监盘工作底稿，就据此确认MN公司存放在各个销售网点陶瓷制品800万元。 但事实上，MN公司由于被所欠往来款项拖累，2014年度现金流量严重不足，影响生产，致使各个销售网点缺乏存货，销售网点的仓库里只有20万元以往年度没有销售出去的等外品及残次品。MN公司虚构存货800万元。 要求：

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事家电产品的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为600万元，明显微小错报的临界值为30万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2020年12月31日，甲公司取得常年合作电商平台乙公司20%股权，对其具有重大影响。乙公司2021年接受委托对甲公司自有电子商务平台进行升级改造。乙公司2021年度净利润为3亿元。 (2)2021年1月起，甲公司将智能家电产品的质保期由一年延长至三年，产品销量因此有所增长。 (3)甲公司生产过程中产生的废水对环境造成一定影响。周围居民要求给予补偿。为积极承担社会责任，甲公司董事会于2021年12月29日决定对居民给予总额为80万元的一次性补偿。2022年2月，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。 (4)甲公司2021年6月将闲置不用的一台固定资产按通用商业条款以公允市场价销售给母公司，该固定资产原值250万元，已计提折旧220万元，销售价格为50万元。 (5)2021年9月，甲公司委托丁公司研发一项新技术，甲公司承担研发过程中的风险并享有研发成果，委托合同总价款5000万元，合同生效日预付40%，成果交付日支付剩余款项。该研发项目2021年末的完工进度约为30%。 资料二： 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单元：万元 项目 2021年未审数 2020年已审数 预付款项——丁公司研发费用 2000 0 长期股权投资——乙公司 56000 50000 预计负债——智能家电产品质量保证 6000 5000 预计负债——居民补偿 80 0 资产处置收益 20 0 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分事项如下： (1)A注册会计师阅读了甲公司内审部门出具的应收账款专项检查报告，拟在应收账款审计中利用参与该专项检查的内部审计人员提供直接协助。 (2)在制定存货监盘计划时，A注册会计师从甲公司信息系统中导出存货存放地点清单，与管理层存货盘点计划中的信息进行了核对，从中选取了拟执行存货监盘的地点。 (3)A注册会计师决定查阅前任注册会计师的工作底稿，拟直接与前任注册会计师取得联系。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师在期中审计时针对2021年1月至10月与销售相关的内部控制实施测试，发现存在控制缺陷，因此，未测试2021年11月至12月的相关控制，通过细节测试获取了与2021年度销售交易相关的审计证据。 (2)甲公司办公室主任每月将办公费用实际发生额与预算数进行比较分析，并编制分析报告，交副总经理审核。A注册会计师随机选取了4个月的分析报告，检查了报告上副总经理的签字，据此认为该控制运行有效。 (3)甲公司内部审计部门总经理由财务部总经理兼任，A注册会计师利用了其出具的2021年内部审计报告，对主要的控制节点进行梳理和了解，作为审计证据。 (4)A注册会计师在期中已经对甲公司一项具有高度自动化的审批控制进行了测试，控制有效。为获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据，A注册会计师测试了甲公司信息系统一般控制的运行有效性，结果满意。 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师发现上期数据存在重大错报，而前任注册会计师出具了无保留意见的审计报告，对应数据未经重述，A注册会计师认为此错报对本期财务报表已无影响，拟发表无保留意见。 (2)因不同意A注册会计师提出的某些审计调整建议，管理层拒绝在书面声明中说明未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大。考虑到未更正错报对财务报表的影响很小，A注册会计师同意管理层不提供该项声明。 (3)2022年4月1日，A注册会计师发现被审计单位的年度报告上的信息与财务报表不一致，经查证，年度报告上的信息是错误的，被审计单位管理层和治理层同意修改年度报告相关信息，A注册会计师认为结果满意，未实施其他的审计程序。 要求：

综合题A注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。 资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2012年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司于2012年1月开工建设的X生产线被有关部门勒令停建整顿。2012年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设，并于2012年末按期向银行归还了1年期、年利率为7%的1000万元专项借款。 (2)2012年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为15万元。2013年1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：人民币万元)： 项 目 2012年年初数(已审数) 本年增加(未审数) 本年减少(未审数) 2012年年末数(未审数) 在建工程—×生产线 0 962 0 962 减：在建工程减值准备 0 0 0 0 在建工程账面价值 0 962 0 962 其中：利息资本化 0 70 0 70 同定资产原价 其中：房屋建筑物 5370 340 217 5493 机器设备 8912 160 73 8999 小计 14282 500 290 14492 减：累计折旧 其中：房屋建筑物 2933 170 126 2977 机器设备 3465 901 65 4301 小计 6398 1071 191 7278 减：同定资产减值准备 183 65 70 178 固定资产账面价值 7701 7036 资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。 (2)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对其预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。 (3)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 [要求]

综合题上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事钢材紧固件等产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。财务报表整体重要性水平为800万元。明显微小错报的临界值为50万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了下列有关了解甲公司及其环境的内容： (1)2021年度甲公司所处行业竞争进一步加剧，多国出台相关产品的贸易限制措施，甲公司为了保持原有的市场占有率，全线产品降价15%～20%，2021年全年产品销量较上年下降5%。 (2)2021年6月，甲公司在S市新开业的钢材市场附近租用了一间仓库，仓库租金每年120万元，免租期为2个月。 (3)2021年末，甲公司在市场上较受欢迎的一款R产品，因为市场需求持续萎缩，价格出现持续下降的趋势，仅12月份R产品的单价就下降了25%。 (4)2021年度，甲公司开发了一款运用特殊钢材制成的航空用紧固件产品，为此获得政府补助500万元。 (5)2021年9月，甲公司在境外发行了一笔3年期的美元永续债，永续债中规定了封顶利率为10%，远超同期同行业同类型工具平均的利率水平。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 　　　　　　　　　　　　　　　单元：万元 项目 2021年未审数 2020年已审数 营业收入 35850 36000 应收账款 28000 25000 管理费用-租赁费 300 300 库存商品-R 12000 12000 其他收益 500 0 带息负债 60000 20000 永续债 50000 0 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)甲公司长期应付款年末余额低于实际执行的重要性水平，A注册会计师拟不对该项目实施进一步审计程序。 (2)从以前年度的审计情况来看，甲公司��应收账款的内部控制运行良好，每季度均会向客户发送询证函并调查不符事项，过去三年应收账款科目也不存在审计调整，A注册会计师2021年拟不实施应收账款函证程序。 (3)甲公司存货计价认定存在特别风险，A注册会计师在制定审计方案时，拟通过分析类似存货的公开市场价格，同类型企业的可比财务数据等手段来应对特别风险。 资料四： A注册会计师在审计底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下： (1)甲公司有15%的存货由第三方仓库保管，由于审计人手有限，A注册会计师委托第三方仓库对这部分存货进行了盘点，并查看了盘点报告的电子版，结果满意。 (2)甲公司有500万元的银行定期存款已办理质押，A注册会计师为了对该笔存款的存在认定获取充分、适当的审计证据，检查了该笔定期存单的复印件。 (3)针对甲公司营业收入可能存在高估风险，A注册会计师在实施销售截止测试时，从资产负债日前若干天的客户签收记录查至收入明细账，未发现异常。 (4)针对甲公司可能存在由舞弊导致的重大错报风险，A注册会计师特意向甲公司指派与审计项目组对接的财务部员工H询问原材料的采购和存货的销售情况。 资料五： A注册会计师在审计底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师在审计发现甲公司财务总监伙同财务部出纳利用个人账户收取客户货款的条件，挪用客户回款200万元，审计中管理层已同意调整该错报，对相关责任人进行了处理并不再使用个人账户收取客户货款，A注册会计师未再执行其他审计工作。 (2)A注册会计师在评价甲公司的未更正错报时，将甲公司在存货和应收账款两个科目中的未更正错报30万元和45万元进行累计，认为未更正的错报超过了明显微小错报的临界值。 (3)审计报告日后，A注册会计师得知甲公司的主要客户F公司已经申请破产保护，基于此甲公司对F公司2021年12月31日的应收账款余额全额计提了减值并修改了财务报表，A注册会计师取得了甲公司关于该事项的管理层声明后认为结果满意。 要求：

综合题甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)20×8年年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司20×8年员工队伍基本稳定。(2)20×8年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其下属全资子公司——丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于20×8年8月31日与乙公司签订协议，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于20×8年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。(3)20×8年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于20×8年第4季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于20×8年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费，每月10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。(4)自20×8年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。(5)20×8年年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化!荨成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：(1)根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算20×8年度应计提的员工薪酬，与20×8年度实际计提的金额进行比较。(2)检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。(3)计算年末存货的可变现净值(包括资产负债表日后销售情况)，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。(4)根据A产品的实际销售收入，估算20×8年度应向丁公司支付的追加广告服务费，并与20×8年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。(5)从20×8年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。(6)根据20×8年销货运费记录，估算20×8年应由甲公司承担的运费，与20×8年实际承担的运费进行比较。(7)将甲公司在20×8年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债——产品质量保证”进行比较，并评估其差异的合理性。要求：(1)针对资料(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用)的哪些认定相关。(2)针对资料(三)(1)至(7)项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由。针对要求(1)：事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是/否)理由财务报表项目名称财务报表项目认定(1)(2)(3)(4)(5)针对要求(2)：实质性程序序号是否根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(是/否)与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(资料。扛项序号)理由(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)_____

综合题ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。2016年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。 资料一：通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况： (1)甲公司主要生产和销售电视机； (2)甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。 (3)鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保蹦产成品。 资料二：通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效： (1)甲公司未定期对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录； (2)甲公司发出电视机时未全部按顺序记录； (3)甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录； (4)甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映： (5)甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象； (6)甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。 资料三：2016年12月27日，甲公司编制了存货盘，一点计划，并与A和B注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下： (1)甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2016年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行。盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门； (2)限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点： (3)由于年底前后是销售旺季，在2016年12月31日，生产34时背投彩电的生产线不停产，仓库除对外发出34时背投彩电之外，不再对外发出其他存货； (4)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签； (5)由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以彘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定；由XYZ公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定； (6)废品与毁损品不进行盘点。以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 资料四：根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下： (1)随机选择1/3的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账面记录； (2)对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准； (3)对XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函证的方式确认； (4)审计人员在检查结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。 要求：

综合题甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲集团公司2016年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为600万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)子公司乙公司从事主要产品的生产和销售。集团项目组拟要求乙公司注册会计师运用集团财务报表的重要性对乙公司财务报表实施审计。 (2)集团项目组将丙公司、庚公司判断为不重要的组成部分，拟仅在集团层面对这两个组成部分实施分析程序。 (3)丁公司从事新产品设计与研发，连续多年亏损。集团项目组认为该组成部分可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟委托该组成部分注册会计师为该组成部分确定重要性并对其与利润相关的主要账户实施细节测试。 (4)集团项目组对丁公司注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，拟通过参与该组成部分注册会计师的风险评估程序消除对其专业胜任能力的重大疑虑。 (5)戊公司负责为乙公司生产特种原材料，集团项目组认为该组成部分可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟要求该组成部分注册会计师针对该特别风险实施特定审计程序。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲集团公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 集团/组成部分 2016年(未审数) 资产总额 营业收入 利润总额 甲集团公司(合并) 40000 30000 6000 乙公司 22000 21000 3600 丙公司 2000 600 300 丁公司 800 300 (600) 戊公司 10000 3000 840 庚公司 2400 2400 300 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师拟通过实施存货监盘程序应对存货存在认定与计价和分摊认定的重大错报风险，并拟针对存货完整性认定与权利和义务认定追加其他实质性程序。 (2)为应对管理层凌驾于收入确认相关的控制之上的风险，A注册会计师拟通过实施实质性分析应对评估的重大错报风险。 (3)甲公司利用自动化信息系统核算主要产品成本。项目组成员在2016年7月份对系统的一般控制与应用控制进行了测试，并对控制运行的有效性满意，拟在外勤审计时直接依赖该项控制。 (4)A注册会计师要求项目组成员对甲公司银行存款账户的发生额进行审计，以有效应对甲公司管理层或员工非法侵占货币资金的舞弊风险。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下： (1)对于具有高度估计不确定性的会计估计导致的特别风险，A注册会计师聘请相关领域的专家协助作出注册会计师的点估计，并将管理层的点估计与注册会计师的点估计之间的差异确定为错报。 (2)在与组成部分注册会计师沟通时，A注册会计师要求各组成部分注册会计师在集团项目组完成审计之前完成各组成部分承担的相关工作、将相关审计工作底稿发送给集团项目组，并从集团财务报表的审计报告日起将各组成部分审计工作底稿至少保管10年。 (3)了解甲公司关联方关系及其交易时，A注册会计师向管理层询问了关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化，以及甲公司和关联方之间关系的性质。 (4)审计报告日后，甲公司于2017年3月8日发生了有毒化工原料泄露事故，管理层经批准在已签发的财务报表中专门增加了一项披露，A注册会计师针对该事故及其披露实施了专门审计，拟在尚未提交的审计报告中增加强调事项段，说明3月8日至新的审计报告日期间对期后事项的审计仅限于该项事故。 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下： (1)2016年，甲集团公司对计算机硬件设备进行了大规模更新，并对所使用的财务软件进行了升级。A注册会计师在对存货和营业成本执行审计时发现，某次结转的营业成本与存货成本存在差异。A注册会计师认为差异金额很小，可以忽略不计，没有累积。 (2)向甲公司获取针对管理层责任的书面声明时，甲公司管理层删除了该书面声明中的下列内容：“按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他人员；所有交易均已记录并反映在财务报表中。”A注册会计师与治理层沟通后，拟按审计范围受到限制发表保留意见。 (3)A注册会计师将2016年度银行存款日记账中以财务费用为对方科目的记录作为测试财务费用准确性认定的总体，对选取的样本实施了细节测试。由于推断的总体错报远低于可容忍错报，A注册会计师认为2016年度财务费用总体不存在重大错报。 (4)除了拒绝补提坏账准备350万元及存货跌价准备250万元外，管理层调整了其他所有未更正错报。A注册会计师认为这两项错报均明显低于财务报表整体的重要性，拟出具无保留意见的审计报告。 要求：