综合题B股份有限公司(以下简称B公司)属于家电类企业目前主要采用手工会计系统。 ABC会计师事务所接受委托审计B公司2006年度财务报表，C和D注册会计师负责于 2006年10月25日至11月10日对B公司的采购与付款循环、销售与收款等循环的内部控制进行了解、测试与评价。 通过对B公司内部控制的了解，C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和采购与付款循环，销售与收款等循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下： ①B股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门； ②销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否；对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制—式多联的销售单； ③货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门； ④会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入和应收账款”； ⑤财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性； ⑥甲公司的材料采购需要经授权批准后方可能性进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量，品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿； ⑦会计部月末审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处； ⑧计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算； ⑨甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划人营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账产支取款项。证券买卖．资金存取等会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8千万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。 ⑩公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。 ⑾内部审计部门直接向公司专职负责纪检．监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。 要求： (1)通常执行的控制测试程序是什么? (2)根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷。 (3)针对第(1)项，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关。_____

综合题丽山股份有限公司(以下简称丽山公司)是我国辽宁岫岩的一家以开采、加工和销售玉石为主营业务的上市公司。该公司注册资本为8000万元，2006年末资产总额为25000万元，该年度的净利润为6000万元。2002年以来，丽山公司的年度财务报表一直由沈阳R会计师事务所审计。2006年6月，在与丽山公司续签当年财务报表审计业务约定书后，R事务所决定派注册会计师周伍、郑往继续担任该项审计业务的项目经理。2007年1月10日，周伍、郑往及审计小组其他成员进驻丽山公司开始审计，于1月20日结束外勤工作。现正在整理审计工作底稿，以便与丽山公司管理当局沟通。周伍、郑往确定的丽山公司2006年度财务报表层次的重要性水平为400万元。下面是与本审计项目相关的基本情况。(1)丽山公司自2004年以来，一直按照应收账款年末余额10%的比例计提坏账准备。2006年年初以来，受市场疲软、竞争加剧等不利因素的影响，产品销路不畅，货款回收较慢，大部分应收账款的账龄均超过18个月。为更好地反映实际情况，财务部门负责人在编制2006年度财务报表时，将坏账准备的计提比例提高到了20%。由于尚未得到公司决策机构的批准，财务部门尚未将这一变更在财务报表附注中披露。(2)2006年10月，丽山公司的重要客户甲公司因经营不善而宣告破产。多年来，甲公司每年从丽山公司购买的玉器占丽山公司每年销售总量的40%。虽然清算后丽山公司已收回甲公司所欠贷款的绝大部分，但销售人员认为这一事项很可能对丽山公司的销售造成长期的不利影响。据了解，乙公司有意接替甲公司成为丽山公司重要客户，双方正为此进行谈判。(3)2006年1月，丽山公司为开发新的玉产品，决定筹资建造厂房。当月15日，经批准发行了价值为3600万元的公司债券。相关契约规定，丽山公司不得用2007年1月1日后的利润支付红利。(4)丽山公司的存货包括尚未切割的石料和加工完毕的玉器。石料价值鉴定是一项风险很大、准确性很差的工作：一块石料可能价值数百万元，也可能分文不值；不同的鉴定者对同一石料的鉴定价值可能相差数倍，即便同一位鉴定者在不同的时间上给出的鉴定价值也会有很大差异。因审计小组成员缺乏对玉石行业的了解，R会计师事务所专门聘请了熟悉玉石切割的王先生和熟悉玉器市场的张女士作为该项目的专家。实施监盘程序时，张专家对玉器进行了鉴定，鉴定价值比丽山公司的账面记录低40万元；王专家对尚未切割的石料进行了鉴定，鉴定结果比丽山公司的账面记录低500万元。(5)丽山公司一座账面原值为1000万元、已提折旧620万元、账面净值为380万元的厂房由于开山放炮震动等原因已出现裂缝，已被鉴定为危房，丽山公司已决定按当地劳动安全管理部门的要求于近期拆除该车间，但公司财务部门以折旧尚未计提完为由未进行相关会计处理。(6)2006年初，丽山公司参照国家对煤炭企业的要求，将累计使用5000万元安全费用形成的尚可使用10年的安全设施转为固定资产，并将原记在“长期应付款”科目的该部分安全费用转入累计折旧。这一会计处理已经有关部门的批准，但丽山公司2006年没有对该部门固定资产计提累计折旧。(7)检查2006年度营业外收入科目贷方记录的一笔金额为827万元的业务时，发现该笔收入系由一笔挂账4年的应付账款转来。经查，丽山公司于2002年2月由国外购入二套价值100万美元的矿山采掘设备，但因该国发生战乱而与供应商失去联系。丽山公司于 2006年末作了借记应付账款、贷记营业外收入的会计处理。(8)外勤审计结束前，注册会计师发现当地环保、矿产资源及林业部门正在对丽山公司进行调查，确定开采石料对当地生态的影响。经了解，由于丽山公司自2006年8月份起毁林开矿，相关部门在多次警告无效后已立案调查。按我国相关法规，丽山公司很可能因此而被罚款100至1000万元。由于相关部门的调查尚未形成最终结论，到复核审计工作底稿时为止，尚无法预计罚款的具体金额。要求：(一)：2007年初，中国注册会计师业务质量控制准则开始实施。R会计师事务所为此专门指定了刘注册会计师具体负责落实该准则的实施。刘注册会计师正在按该准则中“客户关系和具体业务的接受与保持”的要求考虑丽山公司的诚信，以确定是否没有信息表明丽山公司缺乏诚信。请回答：(1)按业务质量控制准则中“客户关系和具体业务的接受与保持”的要求，刘注册会计师除了应当考虑丽山公司的诚信情况外，还应从哪些方面加以考虑。(2)刘注册会计师在考虑丽山公司的诚信情况时，主要应考虑哪些事项?(3)指出在一般情况下，刘注册会计师可以通过哪些途径评价丽山公司的诚信情况。(二)：2007年初，在新的审计准则和会计准则同时开始在全国范围内实施。由于新的审计准则突出强调了风险导向审计，R会计师事务所要求周伍、郑往按相关审计准则的要求对丽山公司实施风险评估，并基于评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序。请回答：(1)周伍、郑往应当实施哪些风险评估程序，以了解丽山公司及其环境；(2)根据上述情况，具体指出最有可能导致丽山公司存在重大错报风险的三个方面。(三)：请逐一单独考虑上述每种情况，指出周伍、郑往应向丽山公司提出何种审计建议?需要建议丽山公司进行调整的，请直接列示审计调整分录(编制审计调整时无须考虑相关税费和损益结转，也不必考虑对当年利润分配的影响)。(四)：分别单独考虑情况(2)、(3)、(5)、(7)、(8)，假定丽山公司接受了审计建议(如果有)，指出周伍、郑往分别应发表何种类型的审计意见。(五)：假定丽山公司只存在(4)、(5)、(8)三种情况，在2007年1月25日做出了接受注册会计师关于石料鉴定价值低于账面价值500万元一事的审计建议，于当日正式签发了财务报表，请代周伍、郑往续写下列审计报告。审计报告丽山股份有限公司全体股东：我们审计了后附的丽山股份有限公司(以下简称丽山公司)财务报表，包括2006年 12月31日的资产负债表，2006年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制财务报表是丽山公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以便财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策； (3)做出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。___

综合题ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2018年度财务报表，委托A注册会计师担任项目合伙人。确定的财务报表整体的重要性为300万元。甲公司主营电子产品的生产和销售，兼营木材加工业务。 资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境，部分内容摘录如下： (1)由于2017年X产品供不应求，甲公司治理层提出2018年将X产品销量提高10%、毛利率提高13%的目标，并规定销售及管理人员薪酬的升降幅度为毛利升降幅度的五倍。 (2)2018年初，由于人工成本的上升，甲公司Y产品的单位成本比上年上升了10%，与此同时，Y产品的销售价格也比上年上升了5%。 (3)2017年6月，甲公司开始经营红木加工业务，以经营租赁方式租入2台机车，租期五年。管理层按实际运行小时和预计每运行小时维修费率计提租赁期满退租时的大修费用。2018年1月起，甲公司红木加工业务降价40%，业务出现爆发式增长。 (4)2018年，电子行业原材料价格基本保持稳定，但随着产品的快速更新换代，销售价格频繁变化，甲公司也多次调整商品价目表，竞争进一步加剧。 (5)2018年5月，甲公司推出加盟连锁模式。一次性收取加盟费200万元，提供五年加盟期问的培训和网络服务以及后续供货、销售渠道服务。2018年度甲公司共收到加盟费4000万元。 (6)为实现年度经营目标，提高工作效率和各部门之间的相互协调性，甲公司决定由销售经理兼任信用管理部门负责人。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 未审数 已审数 2018年 2017年 营业收入一Y产品 9003 8125 营业成本一Y产品 6300 6501 营业收入一红木加工收入 45000 9000 营业收入一加盟费收入 4000 0 长期应付款一退租大修费用 4000 800 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： (1)从接近2018年年末的发运凭证(客户签收联)中选取样本，追查至营业收入明细账。 (2)从营业收入明细账中选取大额记录，追查至相关销售单、发运凭证、销售合同等单据，及营业成本明细账，确认所记载的销售产品数量与所结转的存货数量是否一致。 (3)以主营业务收入明细账中的会计分录为起点检查订单及销售发票，同时结合函证应收账款；获取实际运行小时统计表，考虑其准确性和完整性，结合预计每运行小时维修率重新计算退租大修费用。 (4)追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单。 (5)检查加盟合同或协议书，及相关增值税发票，同时函证银行存款。 (6)将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账。 要求：

综合题Z会计师事务所接受委托对Y股份有限公司2006年度财务报表进行审计，在审计时需要进行监盘等其他审计程序，并且发现了被审计单位期后的一些重大事项，请代注册会计师作出判断。资料一：2006年12月31日，助理人员郝栋经注册会计师郝强的安排，前去Y公司验证存货的账画余额。在盘点的，郝栋在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，郝栋对存货进行实地检查，并比较库存量与最近销量。检查结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，郝栋无法鉴别出存货小是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管：高级主管的答复是，该产品绝无质量问题。郝栋在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，郝栋将听说有变质产品的事填入其中，井建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品，郝强在复核工作底稿时，再一次向郝栋详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人来进行询问。但这些工人矢口否认了此事，于是，郝栋与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，郝栋在备注栏后填写了“变质产品问题经核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑。”由于Y公司总经理抱怨郝强前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师郝强对该年的年度财务报告出具了无保留意见的审计报告。两个月后，Y公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权入在法庭上出示了郝强的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。资料二：Z会计事务所的注册会计师在审计过程小还发现该公司存在以下情况：(1)2006年11月10日Y股份有限公司被A公司起诉，人公司声称Y股份有限公司侵犯了该公司的软件版权，要求Y股份有限公司予以赔偿，赔偿金额50万元：Y股份有限公司在年末编制财务报表时，根据诉讼情况认为对A公司的赔偿可能性达50%以上，最可能发生的赔偿金额为30万元。Y股份有限公司未进行账务处理，但是在财务报表附注中进行了适当披露。(2)Y股份有限公司为n公司向银行借款800万元提供担保。2006年10月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉．要求Y股份有限公司承担担保连带责任，支付借款本息880万元，败诉的可能性很大。考虑到B公司能以破产财产来清偿债务，Y公司末作账务处理。2007年3月15日，法院终审判决银行胜诉，并于3月25日执行完毕。Y股份有限公司未在2006年度财务报表中做出相应处理。(3)Y股份有限公司持有60万股对C公司的股票作为交易性金融资产，2006年12月 31日该项股票投资价格大幅度下跌，已经由买人寸的1.5元每股下跌至0.9元每股。对此 Y股份有限公司未进行账务处理。(4)Y股份有限公司已经连续2年出现亏损，并且推迟支付已经到期的债务800万元。注册会计师通过评价管理层的具体改善措施，认为编制财务报表所依据的持续经营假设小再合理。被审计单位还是以持续经营假设为条什编制财务报表。(5)Y股份有限公司在H国有一家海外子公司，其财务报表由当地会计师事务所审计，审计后报表显示其净资产为200万元，Z会计师事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。要求：根据资料一判断：(1)引述上人在过道上关于变质产品的议论是否应列入审计工作底稿?(2)注册会计师郝强是否已尽到了责任?(3)对于银行的指控，这些审计工作底稿能否作为支持或不利于注册会计师的抗辩立场?(4)银行的指控是否具有充分证据?请说明理由。根据资料二判断：(1)对于发生于不同时段的期后事项，注册会计师应当承担的责任有何区别?(2)如果不考虑重要性水平，请分别针对事项(1)(2)(3)，指出注册会计师应如何处理?如果需要调整，请写出调整分录。(2)如果Y股份有限公司拒绝接受上述审计调整或披露建议，注册会计师应分别上述5种事项出具何种类型的审计报告。假定注册会计师确定的财务报表层的重要性水平为100万元。___

综合题W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2016年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司2016年度财务报表审计。 资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下： (1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，手在将产品交运输商发运后，将发货单设置为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账簿。 (2)每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。 资料二：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从2016年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。 (2)B注册会计师询问了总经理和销售部经理有关资料一中第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从2015年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止2016年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。 要求：

综合题A股份有限公司(以下简称A公司)主要经营电视机产品的生产和销售。产品销售以A公司仓库为交货地点。A公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计A公司2015年度财务报表。其他资料如下： 资料一：C和D注册会计师在审计过程中，了解到A公司销售与收款环节相关的内部控制如下： A公司每天发生数笔销售业务。对每一笔销售业务，销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单(所有货物由物流公司运送)以及发票(计算机发票由销售部开具)上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联盖“核对确认无误”章，交给财务部作为确认营业收入的凭证。对于数据不符的交易进行调查并调整。 资料二：C和D注册会计师在审计过程中，收到A公司应收账款函证回函时，发现其中三份应收账款回函做如下表述： 其中三份应收账款回函做如下表述： 注册会计师设计针对性的审计程序追查下去，发现： (E公司)“所欠余额3000万元已于2016年1月2日付讫。” 2016年1月2日确实收到E公司的货款3000万元。 (F公司)“查贵公司12月28日开出的发票，金额为585万元(含增值税)，系目的地交货，本公司2016年1月23日收到货物，故2015年12月31日欠贵公司账款之事并不存在。” 确系目的地交货，但在2015年12月份已经做销售进行了会计处理。 (3)(J公司)“我公司2015年12月15日开出的红字退货发票，金额为2130万元，已注销了询证函所欠款项。” 12月份收到J公司的红字发票，但由于货物没有收到，没有做相应的会计处理，2016年2月8日收到退货入库，冲减2016年2月的销售收入。 资料三：C和D注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了存货的审计目标： 表1存货的相关审计目标和认定 审计目标 财务报表认定 存在 完整性 权利和义务 计价和分摊 列报 A.资产负债表中记录的存货是存在的 B.所有应当记录的存货均已记录 C.记录的存货由A公司拥有或控制 D.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录 E.存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 审计目标与审计程序对应关系表表2 审计目标 可供选择的审计程序 　　比较前后各期的主要A公司的毛利率、A公司周转率等；比较A公司库存量与生产量及库存能力的差异，并分析其合理性 　　从A公司明细账中选取具有代表性的样本，与盘点报告的数量核对；从盘点报告中抽取有代表性的样本，与A公司明细账的数量核对 　　在A公司明细账的借方发生额中选取资产负债表日前后的凭证，并与入库记录核对，以确定A公司入库被记录在正确的会计期间 　　检查A公司的入账基础和计价方法是否正确 　　了解是否有用于债务担保的存货，如有，则应取证并作相应的记录，同时提请A公司作恰当披露 要求：

综合题ABC会计师事务所接受委托，承办XYZ公司2007年度会计报表审计业务。A和B注册会计师负责外勤审计工作。A和B注册会计师对XYZ公司及其环境进行了了解，得知被审计单位急需融资，以解燃眉之急。注册会计师认为其财务报表层次存在重大错报风险。请代注册会计师回答下列问题，并填列下表： (1)注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定哪些总体应对措施? (2)为什么注册会计师在针对评估的财务报表层次有重大错报风险时，应当增加审计程序不可预见性的方法? (3)注册会计师在对XYZ公司存货和应收账款进行实质性程序时，填列主要常规程序和不可预见程序。 审计邻域 主要常程序 不可预见程序 存贷存在性     应收账款存在性     __________

综合题甲公司是ABC会计是事务所的常年审计客户，ABC会计是事务所接受委托审计其2018年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司的主营业务为汽车零件的生产与销售。 资料一： (1)2018年月12月25日，甲公司与乙公司签订一项销售协议，约定于2019年4月将生产线M出售给乙公司，双方均已通过管理层决议。 (2)甲公司原财务总监在甲公司已经工作近10年，2018年上半年离职后加入其竞争对手丙公司，数名该财务总监领导的会计人员也相继离职，加入丙公司。短时间内，甲公司难以找到具有专业胜任能力的财务总监填补空位，不得已，暂时由负责人力资源的副总经理兼任财务总监的职位。 (3)2018年1月1日，甲公司以220万元的价格对外转让一项无形资产。该项无形资产系甲公司于2013年1月1日以420万元的价格购入，购入时该无形资产预计使用年限为10年。假定不考虑相关税费。该无形资产已在2017年年末计提减值准备20万元，采用直线法摊销。 (4)2018年2月，甲公司董事会向管理层下达2018年度经营目标，其中要求2018年度营业收入较2017年度至少增长15%。2019年1月，市场研究机构发布的报告显示，2018年家用电器行业营业收入增长率为10%。 (5)甲公司于2016年开工建设的新生产线N于2018年6月试运行投产，2018年9月停止资本化。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 表一 金额单位：万元 项目 2017年12月31日 2018年12月31日 营业收入 10950 12600 营业成本 6593 7520 营业外收入 0 30 资产处置收益 0 0 持有待售资产 0 0 固定资产 —M生产线 500 500 表二 金额单位：万元 项目 2018年1月1日 (已审数) 本年增加 本年减少 2018年12月31日 (未审数) (未审数) (未审数) 在建工程——N生产线 25167 542 15000 10709 减：在建工程减值准备 0 0 0 0 在建工程账面价值 25167 542 15000 10709 其中：利息资本化 256 48 304 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围以及财务报表整体重要性水平。 (2)A注册会计师在审计执行阶段，就“组成部分管理层的舞弊嫌疑”向集团管理层通报。 (3)A注册会计师拟利用甲集团公司的内部审计人员提供直接协助，因此对下列事项进行了充分考虑：①在计划和实施相关审计程序以及评价收集的审计证据时，涉及判断的数量或金额；②评估的重大错报风险；③针对拟提供直接协助的内部审计人员，对其客观性的不利影响以及胜任能力的评价结果。 (4)初步了解2018年甲集团及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下： (1)经了解，预期甲公司针对应付账款的内部控制运行有效，注册会计师拟利用分析程序、重新执行等程序测试控制运行的有效性。 (2)在审计的过程中，注册会计师发现某银行询证函回函经办人签字处有类似修改痕迹，鉴于甲公司重大错报风险评估水平不高，注册会计师未展开进一步调查。 (3)在存货监盘结束前，注册会计师取得了已填用盘点表单的号码记录，并与存货盘点的汇总记录进行核对。 (4)在了解与货币资金相关的内部控制后，注册会计师认为相关内部控制的预期偏差率比较高(在可信赖程度内)，在设计进一步审计程序时，相应缩小控制测试的范围。 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计完成阶段的工作，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师在审计报告日后的30天内完成了项目质量控制复核。 (2)2019年2月20日甲公司发布重大资产重组公告，发行股份收购一家下游企业100%股权。甲公司在本期财务报表附注中对该事项进行了恰当披露，A注册会计师提请甲公司调整2018年度财务报表，甲公司拒绝调整，A注册会计师拟出具非无保留意见的审计报告。 (3)B注册会计师审计甲公司2017年度财务报表，并出具了无保留意见审计报告。本期审计中，A注册会计师发现甲公司2017年度营业收入项目存在重大错报，对应数据在本期并没有得到重述，A注册会计师决定在本期财务报表审计中发表保留意见。 要求：

综合题北京市黎明会计师事务所承接了乙上市股份有限公司2005年度的会计报表审计工作。事务所所长黎明任主任会计师，负责审计工作底稿的最终复核工作，王豪任项目经理、注册会计师李民及其他注册会计师和助理人员负责具体的审计工作。本次审计确定乙公司2005年度会计报表层次的重要性水平为600万元，审计工作完成日是2006年2月27日，审计报告于3月1日完成。审计过程中发现以下事项： 资料一： (1)2005年4月1日乙公司经批准按面值发行20000万元三年期、票面月利率4‰、到期一次还本付息的公司债券。所筹资金60%用于基建工程(工期二年)，40%用于补充流动资金。乙公司当年未计提债券利息，但进行了债券发行的账务处理。 (2)乙公司于2003年4月为丙子公司向银行贷款500万元提供担保，贷款利率7.5%，二年期。2005年10月，丙公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的贷款本息。贷款银行因此向法院起诉，要求乙公司承担连带责任，支付贷款全部本息。2006年2月5日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月15日执行完毕。乙公司在2005年度未对该诉讼案件进行相应的账务处理。 (3)2005年1月1日，由于丁公司增加了新的投资者和资本，使乙公司在丁公司中持有的股权比例由原来的45%降至15%。乙公司因此将对丁公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回自2001年至2004年原按权益法核算已计入投资收益中的属于30%的部分，共计2 800万元，相应调整为2005年度的投资损失，乙公司未对此计提长期投资减值准备。 (4)乙公司于2005年12月20日向丑公司赊销一批产品，该批产品的销售收入l 600万元(不含增值税额)，销售成本为1 200万元。乙公司按规定在2005年12月进行了销售业务的账务处理。由于产品质量问题。于2006年2月28日丑公司退货，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。注册会计师获知后，于当日赴乙公司实施审计程序，确认了该销售退回事项，并就2006年2月28日至3月1日可能严重影响会计报表的其他事项实施必要的审计程序。 (5)2005年度，乙公司以1 600万元的售价(不含增值税额)将10万公斤的a产品(增值税税率为17%)销售与控股股东M公司，已确认为2005年度的主营业务收入，并相应结转了a产品成本1 250万元，货款尚未结算。a产品与市场同类产品的成本基本相同，但向市场销售时的单位售价为132元/千克。 资料二： 李民负责审计货币资金项目。乙公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，李民在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，李民来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放人保险柜，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后李民在出纳在场的情况下清点现金，并做出记录。清点后，由出纳填制“库存现金盘点表”，该表经出纳员和A共同签字后，由李民收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，李民来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。 资料三： 助理人员对乙公司的产品销售成本进行审查时获得如下资料：全年共销售2 000批产品，入账成本为5 900 000元，审计人员抽取其中的200批产品作为样本，其账面总价值为 600000元，审查时发现在200批产品中有52批产品成本不实，样本的审定价值为582 000元。 要求： (1)针对资料一中的五个事项，如果王豪认为均比较重要，则应就乙公司2005年度会计报表及其附注，向乙公司分别提出何种审计建议?若应当建议作出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑分录对所得税、主营业务税金及附加、期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。 (2)针对资料二，请指出李民在监盘过程中的不当之处。 (3)针对资料三，助理人员采用差额估计抽样审计总销售成本的估计错报或漏报的汇总数，请你代为完成计算过程。 (4)针对资料三，若助理人员认为对销售成本的抽样风险是可接受的，且报表不存在其他重大错报或漏报，最终评估报表的重要性水平为100万元，注册会计师应该怎样处理? (5)如果只考虑资料一中的(4)、 (5)事项，乙公司同意注册会计师提出的对第(4)和第(5)事项进行审计调整，注册会计师应出具何种意见的审计报告，请完成审计报告的事务所和注册会计师签章和报告日期部分。_______

综合题A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2014年度财务报表。相关资料如下： 资料一：甲公司在董事会下设审计委员会，审计委员会全部由独立董事和非行政董事组成。审计委员会选举出首席审计执行官，由其领导内部审计部门。首席审计执行官制定内部审计章程，章程中确定了内部审计宗旨、权限等，该章程已经董事会批准。 资料二：A注册会计师在对应收账款函证中运用统计抽样技术，从总体规模为10000、账面金额为1000万的应收账款中选取2000个项目实施函证。样本账面总额为300万元，经审计确认样本实际金额为360万元。 资料三：A注册会计师对应收账款实施函证，编制的审计工作底稿部分内容摘录如下：(单位：万元) 询证函编号 债务人名称 账面金额 函证日期 回函内容 51 乙公司 50 2015年1月9日 购买甲公司50万元货物属实，但是款项已经在2014年12月27日用支票支付 108 丙公司 110 2015年1月20日 2014年12月10日收到甲公司委托本公司代销的货物50万元(视同买断方式，无论是否获利均与委托方无关)，尚未销售 165 戊公司 20 因地址错误，被邮局退回 — …… 资料四： 2013年度，甲公司因标的值为100万元的未决诉讼案应予披露但未予披露而被出具保留意见的审计报告。2014年度该诉讼案仍未结案，A和B注册会计师提请甲公司在2014年度财务报表附注中予以充分披露，但甲公司未予采纳。假定该诉讼案件对于2014年度财务报表依然重大。 要求：

综合题ABC会计师事务所首次接受甲公司委托审计其2014年度财务报表，并委派A注册会计师担任项目合伙人，确定的审计重要性水平为500万元。 资料一： A注册会计师撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下： (1)经了解甲公司的盈利水平稳定，因此选用了经常性业务的税前利润作为确定重要性水平的基准。 (2)在确定实际执行的重要性水平时，A注册会计师将其确定为财务报表层次重要性水平的75%。 (3)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 (4)因甲公司于2014年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。 (5)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。 资料二： 注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师向负责复核银行存款余额调节表的人员询问如何复核，包括复核的要点、发现不符事项如何处理等，以测试银行存款余额调节表复核这一控制的运行有效性。 (2)A注册会计师对甲公司应收票据项目的重大错报风险评估后，认为应收票据的重大错报风险为低，预期控制的运行是有效的，决定实施控制测试。 (3)A注册会计师对甲公司装运单据进行抽样，以发现已装运但未确认为销售的交易所导致的低估销售问题。 (4)针对收入确认方面存在的舞弊风险，为增加审计程序的不可预见性，A注册会计师决定在期中执行实质性程序，并将期中得出的结论合理延伸至期末。 (5)甲公司C仓库中有一批代乙公司保管的货物，A注册会计师询问了甲公司仓库保管员后未再对其进行关注。 要求：

综合题Y公司为有限责任公司，经批准由A公司、B公司和C公司共同出资组建，A公司、B公司和C公司均为中方企业，根据经批准的公司章程，Y有限责任公司注册资本为人民币10000万元，于2011年7月30日前一次缴足，其中，A公司出资3000万元，具体包括：货币2000万元，厂房1000万元；B公司出资4000万元，具体包括：固定资产出资2400万元，土地使用权出资1600万元；C公司出资3000万元，具体包括：货币出资1000万元，知识产权出资2000万元。2011年7月27日，A公司以货币出资2000万元，厂房账面价值950万元，经评估价值为1000万元；B公司固定资产账面价值2000万元，评估价值为2400万元，土地使用权账面价值1700万元，评估价值为1600万元；c公司以货币出资1000万元，知识产权账面价值1800万元，评估价值为2000万元。Y有限责任公司于2011年8月1日委托xYZ会计师事务所进行验资，注册会计师甲和乙于8月3日完成了审验工作。 要求： (1)请分别就货币出资、实物出资、无形资产出资简要说明实施的审验程序； (2)编制注册资本实收情况明细表； (3)代注册会计师甲和乙拟一份验资报告； (4)请简要说明在何种情况下，注册会计师应拒绝出具验资报告并解除业务约定。______

综合题ABC会计师事务所的D主任会计师负责事务所的质量控制制度，并对其承担最终责任。在工作中作出下列安排： (1)甲注册会计师自2006年以来常年负责东方股份有限公司(上市公司)的年报审计业务，在2011年度的审计业务中，D主任会计师考虑到甲注册会计师对东方股份有限公司非常了解，可以提高审计效率，所以仍然安排其负责该业务，但是考虑到对独立性的影响，所以安排原不介入该业务的乙注册会计师进行项目质量控制复核。 (2)北方股份有限公司与D主任会计师达成协议，ABC会计师事务所首次承担北方股份有限公司2011年度的财务报表审计业务，如果出具的审计报告是能够被公司管理层接受的报告类型，则将北方股份有限公司下属的5家子公司的2011年度的财务报表审计业务也交由ABC会计师事务所负责，同时ABC会计师事务所承诺在保证审计质量的基础上，对北方股份有限公司的审计业务的收费给予优惠。 (3)丙注册会计师负责南方股份有限公司(非上市公司)2011年度的财务报表审计业务，在审计的过程中，发现南方股份有限公司报告年度存在大量非常规交易，其涉及金额巨大，于是向D主任会计师建议对该业务进行项目质量控制复核，D主任会计师表示同意，但是由于南方股份有限公司在业务约定书中要求必须在2012年2月5日前提交审计报告，而负责该业务项目质量控制复核的甲注册会计师正在进行东方股份有限公司的审计业务，无法脱身，故安排丙注册会计师先出具审计报告，然后由甲注册会计师尽快进行项目质量控制复核，如果复核结果有差异，及时地进行沟通和协调，在需要的情况下，重新出具审计报告。 (4)D主任会计师认为对于已经完成的业务要进行周期性的检查，于是制定内部制度，决定每五年进行一次周期检查，并在每个周期内，对每个项目负责人的业务至少选取两项进行检查。 (5)D主任会计师认为质量控制记录对于事务所而言，属于重要的管理性质的档案，可以帮助以后事务所评价质量控制制度遵守情况以及修订和完善质量控制制度，因此决定按照业务档案的保管期限10年作为记录的保管期限。如果法律法规有更高要求的，按照要求执行。 [要求] 根据《会计师事务所质量控制准则》，请指出以上事项中，D注册会计师的安排是否妥当，并说明理由，如果不妥当，请提出改进建议。______

综合题Y股份有限公司为上市公司，Y公司2005年度会计报表由XYZ会计师事务所实施审计，2006年度会计报表的审计业务由ABC会计师事务所实施。Y公司2006年度会计报表列示的未审资产总额为35000万元，负债总额为25000万元，未审利润总额为3500万元。执行审计的A和B注册会计师根据专业判断决定以未审利润总额的10%作为Y公司2006年度会计报表层次的重要性水平。Y公司的相关资料如下。资料一：Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的6%计提。Y公司2006年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额21000万元，其他应收款项目为借方余额1692万元，应付账款项目为贷方余额8080万元，预收账款项目为贷方余额1350万元，坏账准备项目为1260万元。其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下。资料二：在审查Y公司的筹资与投资循环业务时，A和B注册会计师发现了以下情况：(1)2005年1月1日，Y公司按面值购入了3年期、年利率为3%、到期一次还本付息的国库券500万元，购入已按规定进行了相应的会计处理，但Y公司的财务人员以该项长期投资尚未到期为由没有在2006年12月31日计提该笔投资2005年度及2006年度的债券利息。(2)2006年1月1日，Y公司经批准按面值发行了15000万元5年期、债券票面年利率为4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金按规定，6000万元用于建造厂房(2006年底尚未完工)，9000万元用于补充流动资金。Y公司对此已作了借记“银行存款”15000万元、贷记“应付债券——券面值”15000万元的会计处理，但未计提2006年度的债券利息。资料三：Y公司应收D公司货款的账面价值为1400万元(账面余额为2000万元，相应的坏账准备为600万元)，由于D公司无法偿还货款，经双方协商后达成如下协议：D公司以其1000万股普通股(每股面值为1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为2006年8月1日。根据协议，债权转为股权后，Y公司对D公司的财务和经营政策不具有重大影响。2006年8月1日，Y公司作了如下会计处理：借：长期股权投资——公司1000万元坏账准备600万元营业外支出——债务重组损失400万元贷：应收账款——D公司2000万元Y公司拟对该债务重组事项在2006年度会计报表的附注中按规定予以披露(D公司2006年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案)。资料四：2006年12月，Y公司以其拥有的一项专利技术与乙公司的车床进行交换。该项专利技术的账面价值为400万元，公允价值和计税价值均为450万元，营业税税率为5%；乙公司车床的账面价值为500万元，已提折11350万元，已提减值准备30万元，公允价值为420万元。经双方协商，乙公司除了应向甲公司支付30万元的补价外，还应支付车床的搬运、安装费1.2万元。此项交易完成后，Y公司依据收到的补价占交易总值的比例30÷450=6.67%决定按照非货币性交易进行会计处理，并按换出资产的账面价值(400万元)、应支付的相关税(450×5%)、费(无)、收到的补价(30万元)确认收到的车床的入账价值为400+450×5%-30=392.50万元，并进行了如下会计处理：借：固定资产——车床392.5万元银行存款30万元贷：无形资产——专利技术400万元应交税费——应交营业税22.5万元资料五：A和B注册会计师在审计中发现，Y公司与W公司在2006年度发生了一项知识产权纠纷。2007年2月，因调解无效，W公司向当地人民法院提起诉讼，要求Y公司赔偿2000万元。对此，Y公司已在会计报表的附注中进行披露。A和B注册会计师已就此诉讼事项向Y公司法律顾问发出询证函。函证回函表明，法院很可能判决Y公司向W公司赔偿1500万元。要求：(1)在对Y公司对应收账款相关的内部控制进行停一走抽样时，注册会计师确定的可信赖程度为90%，可容忍误差为8%。风险水平为10%的《停一走抽样样本量扩展及总体误差评估表》中的相关数据如下：当发现的错误数分别为0，1，2，3，4时，在风险水平为10%一栏中得到相应的风险系数依次为：2.4，3.9，5.4，6.7，8.0。请确定停一走抽样的初始样本量并列示相应的《停一走抽样决策表》。当采用停一走抽样，样本中发现的错误数最大在多少时，注册会计师可接受抽样结果?(2)根据资料一，回答下列问题：①审查Y公司对资料一中相关项目在会计报表中反映的适当性，需要调整的，请代编审计调整分录。②如果Y公司拒绝了全部的审计调整建议，请指出A和B注册会计师应发表何种类型的审计意见。(3)针对资料二，回答下列问题：①发现资料二中情况(1)后，A和B注册会计师是否可以直接建议Y公司按照企业会计准则和相关会计制度规定进行适当调整?如认为可以，请说明原因；如认为不可以，指出A和B注册会计师应当按照何种程序进行处理?②假定A和B注册会计师已按规定履行了相关的程序，并认为应建议Y公司对资料二中情况进行调整，请代A和B注册会计师列示审计调整分录。编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税费用”及“利润分配”的影响(下同)。③审查资料二中Y公司对情况(2)的处理是否符合相关规定?如果认为不符合规定，请指出对会计报表的具体影响，并代A和B注册会计师列示审计调整分录。④假定Y公司拒绝了注册会计师针对资料二中情况(2)的调整建议，请确定相应的审计意见类型。(4)根据资料二和资料四，回答下列问题：①指出Y公司的相关会计处理是否正确。如认为不正确，请叙述依据，并列示相应的审计调整分录。②假定Y公司分别只接受了其中一个调整建议，请指出注册会计师应出具的审计意见的类型。(5)根据资料五，回答下列问题：①请指出A和B注册会计师需要就资料五中的相关事项向Y公司提出哪些具体建议?如认为需要调整，请直接列出审计调整分录。②假定Y公司不存在其他问题，请分别就Y公司完全接受A和B的审计建议、部分接受审计建议、完全不接受审计建议三种情况，确定注册会计师应发表的审计意见类型。(6)综合考虑上述全部事项，假定除资料一和资料二中的第(2)个事项以外，Y公司接受A和B注册会计师提出的所有审计建议，请代A和B注册会计师综合确定审计意见的类型，并代为起草审计报告中范围段以下的所有段落。______