综合题金圣公司是一家生产和销售高端清洁用品的上市公司，其产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。其主要产品包括洗发液、护发素、袖珍香皂、空气清新剂、洗衣粉、消毒液、去污剂和其他清洁用品。向终端客户直销的产品根据客户订单和客户提供的需求量预测报告生产，并在产品包装上印有客户名称和标志；向省、市级经销商销售的产品，根据经销商的订单生产。存货是朱涛和李军注册会计师对金圣公司2011年度财务报表审计中确定的重点审计领域。 按照岳华会计师事务所与金圣公司的约定，朱涛和李军注册会计师应于2011年12月26日对存货实施监盘程序。在金圣公司对存货进行盘点前，朱涛和李军注册会计师于12月25日对金圣公司的仓库进行了观察。存放在金圣公司的成品仓储区的存货主要包括：(1)已装箱、打包完毕，并贴上运输单的各种清洁用品4000箱。运输单上盖有承运商的业务章，填有商品名称、规格、数量、承运商名称、发货日期、运输目的地、经销商名称与电话号码等；(2)在包装物上印有终端客户名称和标志的各种特制塑料瓶装清洁用品共计2000箱；(3)已灌装完毕但尚未贴上标签纸(根据订单在包装瓶上贴不同的标签纸)的各种清洁用品11000木箱(特制大木箱，由叉车直接从生产流水线运到仓库)。木箱外标有商品名称、型号、数量、生产班组负责人签名； 存放在金圣公司原材料仓库的存货包括： (1)各种品种的颗粒状散料28种，存放在直径8米、高16米的50个铁皮桶中，入库时从桶的顶部料口注入，出库时从桶的底部侧孔流出； (2)各种品种的液体原材料12种，存放在直径36厘米、高36厘米的8000个密封铝桶中，外包装上印有供应商名称、品名、数量、价格； (3)各种品种的自制糊状化学添加剂9种，存放在直径18厘米、高28厘米的600个密封塑料桶中。桶外贴有标签，标明添加剂的名称、数量。 要求：针对上述资料，回答下列问题：

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，从事智能家电的生产和销售。ABC会计师事务所承接了甲公司2017年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人，确定的财务报表整体的重要性为240万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2017年12月31日，甲公司采购的金额为800万元的原材料已入库，但因未收到供应商发票，未确认应付账款。A注册会计师在审计甲公司2017年度财务报表时，提出了相应的审计调整建议，甲公司予以采纳。 (2)2017年受国家财政政策的影响，债权银行无法按合同约定的金额向甲公司提供贷款，虽然没有影响甲公司的持续经营，但仍然导致甲公司难以按正常信用期支付原材料采购款。 (3)为应对主要原材料市价的持续上涨，甲公司自2017年起充分利用已有的商业信誉提高了X备件等原材料的最低库存线，始终保持不低于一年的原材料储备量。 (4)2017年3月，甲公司向乙公司采购合同总价为1000万元的原材料，原材料已入库。双方因原材料质量问题产生争议，甲公司未记录该笔采购交易。2017年11月，乙公司根据合同约定提出仲裁申请，要求甲公司全额支付货款并赔偿利息。截止2017年12月31日，该案件仍在听证过程中。 (5)由于原部件成本上升，甲公司从2017年下半年开始大量采购原部件，但是从2017年11月开始原部件价格大幅下降，产品价格也有一定幅度的下降。 (6)甲公司原租用的办公楼月租金为50万元。自2017年10月1日起，甲公司租用新办公楼，租期一年，月租金80万元，免租期3个月。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 未审数 已审数 2017年 2016年 应付账款一发票已收 3000 2500 一发票未收 400 1600 应付账款一材料采购款 1100 1500 应付账款一X备件 611 600 存货账面余额 1500 600 减：存货跌价准备 375 180 存货账面价值 1125 420 管理费用一租赁费 450 600 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师认为甲公司的采购交易存在特别风险，因此，不再了解相关内部控制，直接实施了实质性程序。 (2)验收部门对已收到商品验收后，须编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。A注册会计师实施抽样发现2017年11月5日一笔验收单未经仓库人员签字，验收部经理解释，因生产任务紧张，验收后第一时间交予车间，未入库故未有仓库人员签字。A注册会计师未实施其他审计程序。 (3)甲公司应付账款年末余额为550万元。审计项目组认为应付账款存在低估风险，A注册会计师选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。 (4)A注册会计师针对资产负债表日后付款项目，检查了银行对账单及有关付款凭证(如银行汇款通知、供应商收据等)，询问了甲公司内部或外部的知情人员，以应对应付账款的高估的风险。 要求：

综合题A公司(上市公司)是坐落于黑龙江省的国内大型现代化农业企业，公司采用现代农业生产方式，从事特色农产品种植、加工、保鲜、冷藏及销售。公司主要产品为：鲜食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青贮饲料、果肉型葡萄、葡萄酒。A公司资产总额近15亿元人民币，其中存货占公司资产总额的50%。 ABC会计师事务所首次接受委托，对A公司2×10年度财务报表执行审计工作。相关资料如下： 资料一：ABC会计师事务所编制的存货监盘计划如下： (1) 存货监盘目标：检查A公司2×10年12月31日存货数量是否真实完整。 (2) 鲜食粘玉米账面记录有1500万棒，由于甲公司具有大型冷藏库，A公司委托甲公司代管这部分鲜食粘玉米。ABC会计师事务所对这部分存货拟实施程序是：检查种植、收获、销售、结存及委托代管记录。 (3) 对桶装葡萄酒实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。 (4) 对于存放在收割后农田中的青贮饲料，采用向看管员询问、检查账面记录的方式监盘。青贮饲料单位价值小，但数量多，分散在几块大面积的农田中。 (5) 对于袋装玉米粒，考虑到A公司采用统一容量的麻袋存储玉米粒，注册会计师采用亲自盘点袋装玉米的袋数，并且抽样测算出每袋的重量，以此测算玉米粒的总体公斤数。 资料二：ABC会计师事务所计划于2×11年1月15日实施存货监盘工作，但2×10年12月14日黑龙江省开始普降大雪，存放玉米棒的简易棚房被大雪压垮，存放的玉米棒被大雪覆盖，导致注册会计师无法在预定日期实施。 资料三：2×11年2月13日，A公司所在地区遭遇当地罕见强风大雪，强风大雪摧毁了A公司1500栋种植葡萄塑料保温大棚(占全部塑料保温大棚的1/5)，A公司受损十分重大。在向当地政府提交的受损说明中，称保温大棚设施损失至少4000万元，葡萄苗(或葡萄树)受损数据需待春天苗木吐绿后才能统计出来。 资料四： (1) A公司是黑龙江省规模最大现代化农业企业，管理层在媒体等公开场合提供的资料显示，A公司计划在“十一五”期间发展为全国前二名、世界前十名的大型现代化农业企业。当地政府为了扶持A公司规模化发展，按国家有相关政策并依据发展状况等给予一定的资金补贴。 (2) A公司受企业扩张影响，企业经营业绩不稳定，20×7年、20×9年已连续两年亏损。 (3) A公司缺少强制休假制度，且对于重要资产管理或控制岗位的员工在近三年内未给予轮岗。A公司属于劳动密集型企业，限于负担过重，大部分员工只享受到养老险，医疗保险尚未办理。员工认为自己没有得到应用的待遇或报酬，对公司存在敌对情绪。 (4) A公司如果2×10年扭亏为盈、实现预定的指标要求，管理层将享有大额奖金。

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医药生产及销售业务。X注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。 资料一：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司董事会确定的2017年销售收入增长目标为25%(2016年比2015年实际增长15%)。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2017年的平均销售增长率是12%。 (2)2017年下半年，甲公司与主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)签订协议，将乙公司持有的子公司——丙公司的51%的股权转让给甲公司。甲公司于2017年8月31日与乙公司签订协议，以3000万元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，甲公司于2017年11月30日前以货币资金形式向乙公司支付3000万元，并向丙公司派出新的管理团队。由于甲公司年末资金周转问题，2017年11月30日向乙公司支付1000万元，截至审计报告日并未支付相关款项，但在12月已派专业管理团队进入丙公司，全面接管了丙公司的经营活动。 (3)由于媒体对甲公司主要产品B类产品不良反应的报道，B类产品的未来销售可能受到影响。 (4)甲公司销售的产品均由甲公司实施运输，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2017年的运输单价比上年平均上升了10%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。 (5)甲公司应收账款中有一笔戊公司欠款800万元，由于双方存在争议，甲公司向北京市高级人民法院提起诉讼，要求支付违约金120万元。北京市高级人民法院于2017年6月做出一审判决，判处戊公司给付甲公司货款600万元，并驳回甲公司其他诉讼请求。甲公司和戊公司均不服判决，于2017年7月分别向最高人民法院提起上诉，截至2017年12月31日，甲公司尚未收到二审法院判决。甲公司对现有应收款项按账龄分析法计提坏账准备。 (6)2017年甲公司自行开发的C类新药品报药品监管机构审核，最后未获得批准。 资料二：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 单位：万元 项目 未审数 已审数 2017年 2016年 A类产品 B类产品 A类产品 B类产品 主营业务收入 6800 6000 4500 5720 主营业成本 3500 4300 2700 3700 销售费用 ——运输费 1100 1000 利润总额 2000 1200 长期股权投资——丙公司 3000 0 应收账款 4900 3500 坏账准备存货 (100) (80) A产品 B产品 A产品 B产品 账面余额 180 600 300 500 减：存货跌价准备 0 0 0 0 账面价值 180 600 300 500 无形资产 500 500 ——开发支出(c类) 300 0 资料三：X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)计算2017年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。 (2)检查甲公司现金流量表，判断周转资金是否充足，并向银行进行函证以发现有无未人账的银行借款存在。 (3)在2017年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。 (4)根据2016年运费与收入比例，并考虑到运输单价上涨10%的因素，测算2017年运输费用。 (5)检查年末应收账款的账龄分析以及单笔金额较大、收回风险较高的应收账款。评估坏账准备的合理性。 (6)从c类产品的开发支出明细账中选取若干笔记录，检查审批手续、原始发票和发生时间，确定记录的金额是否正确，确认的时点是否正确。 要求：

综合题甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。 资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2014年年初，甲公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%。 (2)甲公司于2014年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在2015年6月底前拆除。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 2014年年初数 本年增加 本年减少 2014年年末数 固定资产原值 房屋建筑物 4461 150 0 4611 机器及其他设备 5589 230 177 5642 小计 10050 380 177 10253 累计折旧 房屋建筑物 2031 140 0 2171 机器及其他设备 3007 516 167 3356 小计 5038 656 167 5527 固定资产减值准备 0 0 0 0 固定资产账面价值 5012 380 666 4726 要求： 针对资料一(1)、(2)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定(仅限于：固定资产、存货、营业收入、营业成本、资产减值损失)相关。

综合题甲集团是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲集团2014年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为200万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，其内容摘录如下： (1)乙公司负责甲集团公司主要原材料的进口业务，通过外汇交易管理风险，A注册会计师拟利用组成部分重要性对乙公司实施审阅。 (2)丙公司是甲集团最主要的销售公司，A注册会计师认为丙公司的销售费用核算可能存在导致甲集团财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师针对销售费用报表项目实施审计。 (3)XYZ会计师事务所作为组成部分注册会计师负责审计甲集团子公司丁公司的财务信息，其审计项目组按照丁公司利润总额的5%确定重要性水平为30万元，实际执行的重要性为15万元。 (4)甲集团子公司戊公司从事高新技术开发，2014年度新增无形资产1000万元，为自行研发专利技术，A注册会计师认为其收入占甲集团份额较低，决定在集团层面对其实施分析程序。 (5)A注册会计师考虑到甲集团联营企业庚公司的组成部分注册会计师不符合集团审计相关的独立性要求，决定参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序来消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。 资料二： (1)甲公司利用ERP系统核算应收账款，在以前年度，利用ERP系统之外的Q软件手工输入桐关数据后进行应收账款账龄的统计和分析。2014年，信息技术部门在ERP系统中开发了应收账款账龄分析子模块，于每月月末自动生成应收账款账龄报告。甲公司会计政策规定，应当结合应收账款账龄等因素计算坏账准备。 (2)甲公司的固定资产自2014年起分批启用先进生产设备，淘汰旧设备，新设备大幅增加，旧设备给企业带来经济利益的预期实现方式已发生重大改变。甲公司会计部门决定自2014年起，将旧设备的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司其他固定资产未大幅变动。 (3)甲公司自2014年8月1日起将全部a产品的销售改为附有销售退回条件的销售模式，客户在购买产品一个月后付款；如果在购买产品半年内发现质量问题，客户有权退回a产品。甲公司不能合理估计退货率。截至2014年年底，a产品的销售量较2013年同期相比上升一倍。 (4)b产品曾经是甲公司的主要产品之一，随着2014年行业环保标准的提升，2014年b产品的销量较2013年大幅度下跌，甲公司采用打折的方式促销b产品，折扣力度为3折到5折。 (5)2014年年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司2014年员工队伍基本稳定。 (6)甲公司于2014年3月1日借入2000万元、年利率为8%的专门借款，用于已开工建设并预计于2015年年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷，该工程于2014年5月1日至2014年9月30日中断。 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如表1所示： 表1 有关制造费用的财务数据(部分)金额单位：万元 明细项目 2014年(未审数) 2013年(已审数) 产品 a产品 b产品 a产品 b产品 销售收入 2400 560 1000 600 存货跌价准备 0 90 0 100 折旧费用 800 1000 应付职工薪酬 60 50 在建工程——借款利息 130 0 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下： (1)甲公司生产设备所使用备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。A注册会计师与管理层协商后决定在2014年11月30日对备件进行监盘，其余存货在2014年12月31日进行监盘。 (2)根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程的内部控制是有效的，因此在2014年度审计中将继续采用综合性审计方案。 (3)甲公司年末应收账款余额为1000万元。A注册会计师选取前5大购货方实施函证，均收到回函。回函显示一笔100万元的差异，经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于该购货方的回函金额已扣除其在2014年12月31日以电汇方式向甲公司支付的一笔100万元的货款，甲公司于2015年1月4日实际收到该笔款项，并计入2015年应收账款明细账中。A注册会计师认为该回函差异不构成错报，无须实施进一步审计程序。 资料五： A注册会计师在编制审计工作底稿时，遇到的项目和事项如表2所示： 表2 审计工作底稿中记录的相关项目和事项 序号 相关项目或事项 (1) 对被审计单位生成的验收单进行测试，被审计单位对验收单按年进行依次编号 (2) 对被审计单位生成的订购单进行测试，被审计单位对订购单以序号进行依次编号 (3) 甲公司对发运单顺序编号，注册会计师采用系统选样的方式选取样本 (4) 询问甲公司中特定人员 要求：

综合题ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。20×9年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。20×9年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。 要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题： （1）A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。 （2）在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。 （3）ABC会计事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。 _______________

综合题长江股份有限公司(以下简称长江公司)的主营业务是车辆租赁，其公司2015年度财务报表审计业务由宏兴会计师事务所承接，指派D注册会计师为项目合伙人，财务报表整体的重要性水平为110万元，明显微小错报临界值为10万元。 资料一： 在审计工作底稿中，D注册会计师记录了所了解的长江公司情况及其环境，以下是部分内容摘录： (1)由于政府限制车辆购买的政策制约，很多消费者由买车出行改为租车出行，带动了2015年度车辆租赁的火热市场，订单数量总额较去年增加50%。 (2)2015年6月30日，长江公司与达华公司签订一项广告合同，自2015年7月1日起由达华公司为长江公司提供广告宣传服务，为期1年，广告费用共计230万元，长江公司在合同签订日一次性支付费用并在2015年度全部予以确认。 (3)2015年4月10日，长江公司管理层通过决议开发一款租车APP，用户可以查询租车价格、预约租车等。至2015年7月31日为研究阶段，共发生人工薪酬支出等总额为40万元。自2015年8月1日转入开发阶段，由于资金不足，公司向政府申请了180万元的政府补助，2015年8月15日长江公司的申请被政府批准并在当日拨付相应款项。到2015年10月31日，又发生人工薪酬支出等总额为240万元，假设全部符合资本化条件，此时项目开发完成，达到预定可使用状态。该软件使用寿命为5年，采用直线法计提摊销(假定无残值)。 (4)2015年12月15日，2014年度与长江公司发生的往来款项90万元光大公司无力偿还，于是申请债务重组，以自有5辆货物车辆抵偿。已知这5辆货物车辆为光大公司在2014年12月1日购入，价值80万元，预计使用年限为6年，采用直线法计提折旧，预计净残值为8万元。长江公司2014年12月31日已对该笔款项计提5万元的坏账准备。为了与光大公司维持业务关系，长远公司同意了债务重组申请，车辆在12月17日运至长江公司。已知该批车辆2015年12月15日的公允价值为70万元。 (5)2015年12月26日，长江公司被顾客投诉，面临法律诉讼问题。到审计报告日，法院尚未将判决结果予以公布，长江公司法律顾问也尚不能合理估计赔偿金额。在2015年度长江公司财务报表附注中披露了该事项，但未在财务报表中进行确认。 资料二： 从长江公司2015年12月31日账簿记录中D注册会计师摘录部分财务数据列示如下(金额单位：万元)： 项 目 2015年(未审数) 2014年(已审数) 主营业务收入 5700 3100 主营业务成本 3200 1900 销售费用 310 40 管理费用 90 60 营业利润 1930 990 营业外收入 30 0 营业外支出 20 0 利润总额 1940 990 净利润 1625 850 应收账款　——光大公司 0 85 固定资产　——光大公司车辆 68 0 无形资产 228 0 递延收益 180 0 资料三： D注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，以下为部分内容摘录： (1)D注册会计师拟在了解长江公司环境时实施分析程序，用以识别异常或偏离预期的关系，从而判断由于舞弊导致的重大错报风险是否存在。 (2)依照对长江公司的已有了解，D注册会计师认为为了将审计风险控制在可接受的水平，应该设计较多的审计程序，将重大错报风险和检查风险降低。 (3)D注册会计师为了确定财务报表中车辆维护费用的正确性，打算寻求外部专家的帮助，并计划将其工作结果归入审计工作底稿。 资料四： D注册会计师了解的内部控制及实施的控制测试程序摘录如下： 序号 控 制 控制测试 (1) 　长江公司规定：高于50万元的订单应由总经理审批，10万元—50万元之间的订单由销售总监审批，10万元以下的订单则由销售经理审批 　考虑到金额在10万元以下和10万元—50万元之间的订单数量较多，D注册会计师拟采用审计抽样的方法选取样本测试订单审批情况，而对于金额高于50万元的订单，则将其作为单个重大项目单独进行测试 (2) 　长江公司规定收入确认时应附真实完整的租赁合同，未附恰当租赁合同的则应视为控制偏差 　在对该控制进行测试时，D注册会计师发现一笔收入确认后附的租赁合同存在毁损，部分金额无法确定，财务经理解释称毁损系财务人员过失所致，考虑到与该合同对应的收入确认是恰当的，因此没有对毁损合同采取补充措施。财务经理的这一说法被D注册会计师所认可 资料五： D注册会计师实施的实质性程序摘录如下： (1)对于长江公司与其他公司之间的重大交易往来，D注册会计师在2015年12月5日发函询证，要求被询证者提供截止至2015年11月30日与长江公司的交易往来情况。在收到回复后，D注册会计师与长江公司记录核对，差异较小，于是对2015年12月份的交易往来决定不再实施审计程序进行检查。 (2)从订单生成开始追查至收入确认，D注册会计师发现应该确认的收入均已登记在账簿记录中，于是得出该交易的重大错报风险较低的推断，与之前风险评估的判断一致，可不必扩大实质性程序。 (3)在对销售费用实施分析程序时，D注册会计师通过测算销售费用和收入之间的变化情况，来验证销售费用的合理性。 资料六： D注册会计师发现的错报及采取的程序摘录如下： 序号 错 报 程 序 (1) 　车辆管理部门某职员多次偷盗车辆零部件，涉及金额共计8万元 　因金额低于叫显微小错报临界值，D注册会计师并未提请管理层关注 (2) 　收入高估错报200万元，成本高估错报120万元 　D注册会计师认为收入、成本项目均存在重大错报，提请管理层给予更正 (3) 　用于门店扩建的实际花费超支40万元，销售部门将超支部分算作广告推广费用提交给财务部门 　该错报对销售费用总额并不产生影响，D注册会计师未提请管理层调整 要求：

综合题丙股份有限公司(以下简称丙公司)是X公司的全资子公司。该公司成立于2002年初，当时的注册资本为人民币3600万元。2006年初办理增资业务后的注册资本增至人民币 6800万元。丙公司2006年度未经审计的资产负债表中列示的资产总额为39323万元，负债总额为 11206万元，未经审计的利润表表明的利润总额为9547万元；丙公司适用的所得税税率为33%。北京ABC会计师事务所接受了丙公司2006年度财务报表及其合并报表的审计委托，指派注册会计师H作为该审计项目的负责人。审计小组于2007年3月初开始实施外勤审计工作。根据以往经验，H确定了丙公司财务报表层次的重要性水平为300万元。在审计过程中， H发现了以下需要加以考虑的情况。资料一：(1)丙公司会计政策规定对应收款项按账龄计提坏账准备，对其他应收款按余额的10%计提坏账准备。丙公司未经审计的资产负债表显示，其2006年12月31日应收账款项的目余额为2000万元，计提的坏账准备为70万元。其他应收款项目的列示余额为40万元，计提的坏账准备为4万元。应收账款的账龄构成及计提坏账准备的比例如下： 账龄 应收账款余额(万元) 计提坏账准备的比例 1年以下 1200 10% 1～2年 400 15% 2～3年 300 20% 3年以上 100 30% 合计 2000   (2)资产负债表列示的应付账款项目为贷方余额1000万元。应付账款明细资料显示，其中有10万元为丙公司2002年2月份应付D公司的材料采购款。经查，丙公司于2002年1月以赊购方式从D公司取得材料并验收入库后因D公司突然人去楼空，导致迄今无法支付。经向相关部门查询得知，D公司已于2007年末解散。(3)预收账款及预付账款的明细资料如下： 预收账款 预付账款 客户 预收金额(万元) 客户 预付金额(万元) A公司 210 E公司 415 B公司 -30 F公司 50 C公司 20 G公司 -20 合计 200 合计 445 其中，预收B公司的借方余额30万元系2006年7月收到B公司的100万元预付款后发货出130万元产品而产生的；预付P公司的50万元借方余额系2004年2月预付给P公司的W材料采购款，但F公司因转产已不再生产W材料。(4)丙公司自2006年1月1日起将生产用机器设备的折旧年限由原来的10年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，影响2006年度主营业务成本减少2000万元。对于上述变更，丙公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关的媒体上进行了公告。(5)丙公司于2006年12月份销售给其全资子公司K公司一台电子设备，作为K公司的固定资产。该设备销售价格为585万元(含税，增值税税率为17%)，成本为400万元已结转。资料二：(1)H在审查丙公司的投资业务时，注意到丙公司于2006年1月1日以货币资金方式向 C公司投资500万元，取得了C公司当时所有者权益1600万元的30%，计480万元，并对C公司决策产生实质性影响，丙公司规定对此笔业务的股权投资差额按10年期限摊销。H通过实施函证程序，确认2006年C公司实现了480万元的净利润，但在检查丙公司的对此笔业务的会计处理时，发现丙公司财务人员实际上采用的是成本法。(2)丙公司于2007年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元的预计负债。2006年5月，高级人民法院终审裁定，丙公司应承担的赔偿总额为1000万元。丙公司据此确认了2006年度的营业外收入2000万元。(3)2007年末，为扩大生产规模，丙公司董事会决定接受Y公司的投资，吸纳Y公司为其控股股东。Y公司向丙公司投资共计2400万元，具体内容包括价值2000万元的原材料和已办理实物交接手续但无须办理过户手续的生产设备若干，其中，生产设备的原值为600万元，预计净残值为零，预计使用年限为6年。投入时Y公司已按年限平均法计提了200万元的累计折旧，双方商定的价值为400万元。相关的增资审验手续已于2007年12月28日办理完毕。H对丙公司存货实施监盘程序及对固定资产实施观察程序后，发现存货和固定资产均存在严重的账实不符情况。经询问丙公司管理层得知，Y公司于2006年1月底经丙公司管理层及X公司同意，在未办理任何手续的情况下将其所投入的1000万元原材料和全部固定资产运回本公司使用。对此项材料及固定资产减少的情况，丙公司既未在材料明细账上作任何记录，也未对固定资产作注销处理。同时，丙公司既不能证实此事项属于委托加工，也不能证实属于固定资产出租，但2006年末，丙公司仍对该项固定资产计提了 100万元折旧。注册会计师曾就此事项多次与Y公司联系，均未得到任何实质性答复。要求：(一)分别针对资料一中所述的每种情况，指出丙公司的处理是否符合企业会计准则或会计制度的相关规定，如认为符合的，请直接说明结论；如认为不符合的，请简要说明理由，其中，需要提请丙公司调整财务报表的，请直接列示审计调整分录(无须考虑相关的税费和损益结转，也不考虑调整对所得税的影响。下同)。(二)根据资料二，回答下列问题：(1)针对情况(1)中丙公司对长期股权投资采用的核算方法，注册会计师应提请其进行何种审计调整?列示相关的调整分录。(2)针对情况(2)，叙述相关的会计制度规定，指出丙公司的会计处理是否符合规定；注册会计师是否需要建议丙公司调整财务报表?如需要，请列示审计调整分录。在什么情况下，注册会计师必须建议丙公司加以调整?(3)针对情况(3)，提出适当的审计处理建议；(4)在一般情况下，为查找被审计单位是否存在未作账务处理的固定资产减少业务，注册会计师应实施哪些审计程序。(三)假定除以上情况外，丙公司不存在其他错报。回答下列问题：(1)如果丙公司全部接受了注册会计师所提的审计建议，请代为确定丙公司经审计的资产总额和利润总额。(2)分别单独考虑每种情况，假定丙公司拒绝了针对每个事项所提出的审计建议，请指出注册会计师应发表的审计意见类型。(3)综合考虑所有情况，假定丙公司全部拒绝了注册会计师所列示的审计调整建议，请代注册会计师确定应发表的审计意见类型。(4)假定丙公司接受了注册会计师提出全部审计建议，但到审计报告日为止丙公司仍未对与Y公司相关的事项给出进一步答复，请代注册会计师确定审计意见的类型，简要说明原因。如果相应的审计报告中含有说明段或强调事项段者，请代为起草该段落。___

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售

综合题Y股份有限公司(以下简称Y公司)为上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增直税税率为17%。其2005年炔莆癖ū碛蒛会计师事务所实施审计，2006年度改由ABC会计师事务所指派的A和B注册会计师所实施审计。Y公司尚未采用计算机记账，其2006年度未审财务报表列示的资产总额为35000万元，负债总额为25000万元，利润总额为3500万元。A和B注册会计师决定以Y公司2006年度未审利润总额的10%作为财务报表层次的重要性水平。相关资料如下。资料一：Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的6%计提。Y公司2006年末未经审计的应收账款项目为借方余额21000万元，其他应收款项目为借方余额1692万元，应付账款项目为贷方余额8080万元，预收账款项目为贷方余额1350万元，坏账准备项目为1260万元。其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下。资料二：审查筹资与投资循环业务时，A和B注册会计师发现了以下情况：(1)2005年1月1日，Y公司按面值购入了3年期、年利率为3%、到期一次还本付息的国库券500万元，购入后已按规定进行了相应的会计处理，但Y公司的财务人员以该项长期投资尚未到期为由没有在2006年12月31日计提该笔投资2005及2006年度的债券利息。(2)2006年1月1日，Y公司经批准按面值发行了15000万元5年期、债券票面年利率为4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金中6000万元用于建造厂房(2006年底尚未完工)，9000万元用于补充流动资金。Y公司对此已作了借记“银行存款”15000万元、贷记“应付债券一一债券面值”15000万元的会计处理，但未计提2006年度的债券利息。资料三：A公司2006年度发生的与销售收入相关的业务中，有以下事项引起了注册会计师的注意：(1)2007年7月1日，Y公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的B公司，销售价格为600万元(不含增值税)，商品销售成本为480万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，Y公司将该批产品销售给B公司后一年内，以650万元的价格购回所售商品。2007年12月31日，Y公司尚未回购该批商品。2007年7月1日，Y公司就该批商品销售确认了销售收入，并接转相应成本。(2)2007年11月30日，Y公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为40万元，至2007年年底已经与收款项24万元，实际发生成本20万元，估计还会发生成本12万元。2007年度，Y公司在财务报表中将24万元全部确认为劳务收入，并接转20万元的成本。(3)2007年12月1日，Y公司向C公司销售商品一批，价值100万元，成本为60万元，商品已经发出，该批商品对方已预付货款。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与Y公司协商，要求Y公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，Y公司也未采取任何补救措施。Y公司2007年确认了收入并接转了已售商品的成本。(4)2007年6月1日，Y公司与D公司签订销售合同。合同规定，Y公司向B公司销售生产线一条，总价款为250万元；Y公司负责该生产线的安装、调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，Y公司向D公司发出生产线；12月8日，D公司收到生产线并向Y公司支付250万元汇款；12月20日，Y公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至12月31日，该生产线尚未安装完工。Y公司2007年确认了销售收入。(5)2007年12月1日，Y公司与E公司签订协议，向E公司销售一台大型设备，总价款为1500万元。但是Y公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据Y公司与F企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的110%即为Y公司应支付给P企业的劳务时款。12月25日，Y公司本身负责的部件制造任务以及P企业负责的部件制造任务均已完成，并有Y公司组装后将设别运往E公司；E公司根据协议已向Y公司支付有关货款。但是，P企业相关的制造成本详细资料尚未交给Y公司。Y公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为1300万元。Y公司于2007年确认了收入。(6)2007年12月15日，Y公司采用托收承付方式向F公司销售一批商品，成本为150万元，开出的增值税发票上注明：售价200万元，增值税34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时的F公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。Y公司的会计处理如下：借：发出商品150万元贷：库存商品150万元借：应收账款—P公司34万元贷；应缴税费一应缴增值税(销项税额34万元资料四：A和B注册会计师在审计中发现，Y公司与W公司在2006年度发生了一项知识产权纠纷。2007年2月，因调解无效，W公司提起诉讼，向Y公司索赔2000万元，Y公司已在2006年度财务报表的附注中进行了披露。A和B注册会计师也曾就此事向Y公司法律顾问发函询证。回函表明，Y公司极有可能向W公司赔偿1500万元。要求：(1)根据资料一，回答下列问题：(1)审查Y公司对资料一各项目在财务报表中反映的适当性，需要调整的，请代编审计调整分录。(2)如果Y公司拒绝了全部的审计调整建议，请指出A和B注册会计师应发表何种类型的审计意见。(二)针对资料二，回答下列问题：(1)发现资料二中情况(1)后，A和B注册会计师是否可以直接建议Y公司按照企业会计准则和相关会计制度规定进行调整?如认为可以，请说明原因；如认为不可以，指出A和B注册会计师应当按照何种程序进行处理?(2)假定A和B注册会计师已按规定履行了相关的程序，并认为应建议Y公司对资料二中情况进行调整，请代A和B注册会计师列示审计调整分录。编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响(下同)。(3)审查资料二中Y公司对情况(2)的处理是否符合相关规定?如果认为不符合规定，请指出对会计报表的具体影响，并代A和B注册会计师列示审计调整分录。(4)假定Y公司拒绝了注册会计师针对资料二中情况(2)的调整建议，请仅针对该事项确定相应的审计意见类型。(三)要求：针对资料三，分析判断Y公司对有关收入的确认是否正确，并说明理由。(四)根据资料四，回答下列问题：(1)A和B注册会计师需要就资料四中的事项向Y公司提出哪些建议?如认为需要调整，请列出调整分录。(2)假定Y公司不存在其他问题，请分别就Y公司完全接受审计建议、部分接受审计建议、完全不接受审计建议三种情况，确定注册会计师应发表的审计意见类型。(五)请代注册会计师A和B确定除资料三中事项以外其他事项对Y公司资产总额、负债总额和利润总额的影响额，并据此计算经审计确认的资产总额、负债总额与利润总额。(六)在(五)的基础上，假定除资料二中的第(2)个事项以外，Y公司接受所有审计建议，请代A和B注册会计师确定审计意见的类型，如果认为相应的审计报告中包含说明段或强调事项段的，请代为起草。____

综合题正丰医药器材股份有限公司(以下简称正丰公司)是一家以生产研发为主营业务的企业。2007年10月，正丰公司决定继续聘请北京安达会计师事务所执行其2007年度财务报表的审计业务。会计师事务所指派注册会计师张敏、李平等对正丰公司2007年度财务报表进行审计。2007年11月初，审计项目小组着手测试正丰公司的相关内部控制、编制审计计划并初步确定了审计小组的人员分工，其中，注册会计师李平被分配负责销售与收款循环中各项目的审计。项目组在正丰公司2006年、2007年业务基本稳定的基础上，决定在2007年继续沿用2006年使用的财务报表层次重要性水平10万元。2008年1月10日，项目组开始实施审计工作。了解到的相关资料如下：正丰公司近期经营情况：自2005年起，随着原料价格的持续上升，产品的成本逐年提高，价格也随之上涨，产品市场需求逐年旺盛，产品供不应求。2007年1月8日公司召开全体股东大会，确立了三年上市的经营目标。2007年度该行业毛利率为25%，所得税税率为33%。资料一：正丰公司于2008年1月5日编制完成了2007年12月31日的资产负债表、2007年度的利润表及现金流量表，其中，2007年12月31日未审资产负债表及未审利润表如下：资料二：正丰公司的固定资产预计使用年限均不低于10年，预计净残值为0，均采用直线法计提折旧。2007年度会计资料显示，除12月份将已完工的A生产车间由在建工程转入固定资产以及发生了少量小额固定资产注销业务以外，正丰公司没有发生其他的固定资产增减业务。　　资料三：注册会计师张敏、李平在临近审计工作结束时，对审计工作发现的问题进行了汇总，确认以下需要加以考虑的事项或情况：　　(1)2007年10月9日，正丰公司销售给甲公司CT机4台，货款468万元已收到，并已确认主营业务收入400万元，相应结转了320万元的主营业务成本。2008年1月16日，甲公司使用部分后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的75%的CT机退回。正丰公司收到退货后已退回了相关的货款351万元，开具了红字增值税专用发票，冲减了1月份的销售收入和增值税。　　(2)2007年12月，正丰公司以一项专利技术与乙公司的车床进行交换，会计人员在进行账务处理时将应计入换入固定资产入账价值的50万元计入到营业外收入科目的借方。　　(3)2007年初，正丰公司以30万元的价格将该仓库和车间厂房整体出售给了丙公司(相应的营业税税率为5%)，新的生产车间(A车间)已于2007年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面原值分别为30万元和26万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为10年，均按直线法计提折旧。至出售时为止，已分别累计计提折旧15万元和13万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后，正丰公司管理层指示财务人员作了借记“累计折旧”28万元、贷记“营业成本”28万元的会计处理。出售固定资产所得的30万元作为董事会的活动费，交由行政管理人员小李保管，没有入账。　　(4)2005年1月1日，正丰公司从丁公司赊购了少量特种金属材料，后来因丁公司破产清算完毕，致使款项10000元无法支付。到2007年末为止，挂账时间已3年。正丰公司没有进行任何处理。　　(5)销售给戊公司的X光机一台23.4万元(含税，增值税税率为17%)。双方签订安装调试后支付30%的货款；由于该X光机是新产品，试用半年性能稳定后，交付余款，否则退款。实际执行情况是，戊公司于2007年8月1日验收X光机并试用。正丰公司确认了20万元的主营业务收入，并结转了相应的主营业务成本15万元。　　资料四：在审计工程中，注册会计师还遇到以下事项：　　(1)2006年末，承建正丰公司A车间的J建筑公司以不按合同及时支付第二期工程款为由向当地人民法院提起诉讼。按合同约定，第三期工程款应于2007年12月底付清，但截止审计工作结束为止正丰公司仍未支付。J建筑公司以此为理由拒绝审计项目组成员进入施工现场观察工程物资和在建工程。(资产负债表中列示的在建工程和工程物资全部为A车间在建工程和工程物资)　　(2)2008年1月16日，正丰公司的一辆原值20万元(预计净残值为0)、预计行驶80万公里、已实际行驶70万公里、按工作量法计提折旧的运输车辆因所装运的化工原料自燃而失火报废。因不符合保险条款的规定，保险公司拒绝赔偿，正丰公司决定诉诸法律。　　要求：(涉及计算的，如果有小数，四舍五入保留小数点后两位)　　(1)在对销售与收款循环相关业务实施具体审计程序之前，注册会计师李平决定先对相关的财务报表项目实施分析程序。请针对资料一，代注册会计师李平完成下列要求：　　①为了实施分析程序，请选择四个主要的财务报表项目；　　②基于所选择的项目，确定分析程序将要计算的基本比率(2006年、2007年度应收票据占资产总额的比率；2006年、2007年应收账款占资产总额的比率；2007年度应收账款、应收票据与2006年相比的增长率；2006年、2007年度的毛利率)，列示计算结果；　　③根据②中的计算结果，分析并指出正丰公司可能存在的问题，简要说明原因；　　④依据上述分析结论，确定注册会计师对正丰公司的销售业务的主要审计目标、应获取的主要审计证据和为此需要实施的主要实质性程序。　　(2)按审计计划的要求，其他应收款和预付款项是正丰公司2007年度财务报表审计的重点审计领域，同时决定对应付票据、应付账款和长期应收款进行实质性程序，在具体分派这项工作时，注册会计师张敏、李平需要对助理人员郑华进行初步的逻辑性指导。假定你是注册会计师，请基于上述各项目年初余额与期末余额的具体情况以及逻辑关系，分析各项目是否可能存在异常。如认为存在异常，请简要说明理由。　　(3)针对资料二，利用未审财务报表列示的固定资产类各项目之间的勾稽关系，判断固定资产原值项目的总体合理性，简要说明判断依据。　　(4)针对资料三，指出注册会计师是否需要向正丰公司提出审计处理建议。需要提出审计调整建议的，请直接列示审计调整分录(编制审计调整分录时不考虑题目中说明的税种以外的税费以及损益结转，也不考虑对“所得税费用”及“利润分配”的影响)。　　(5)针对资料四，回答下列问题：　　①单独考虑事项(1)，如果注册会计师最终未能进入施工现场实施观察，指出应出具何种意见类型的审计报告?　　②单独考虑事项(2)，如果注册会计师无法取得充分适当的审计证据，应出具何种意见类型审计报告?　　③假定项目组2008年1月20日实施了所有的审计程序，正丰公司于2008年1月20日接受了注册会计师提出的全部调整和披露建议，并于1月21日签署了财务报表，注册会计师按审计业务约定的提交审计报告日期(2008年1月22日)编写审计报告时，资料四中事项(1)引起的纠纷仍未解决，请代注册会计师张敏、李平确定应发表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。____[答案](1)①注册会计师李平应当选择应收票据、应收账款、营业收入以及营业成本这四个财务报表项目，实施分析程序。②对于应收票据项目，应计算的比率及相应的计算结果为：2006年末应收票据余额÷2006年末资产总额＝46000÷7123400＝0.65%2007年末应收票据余额÷2007年末资产总额＝246000÷9294850＝2.65%2007年末应收票据余额比2006年末应收票据余额增长率＝(246000-46000)÷46000＝434.78%对于应收账款项目，应计算的比率及相应的计算结果为：2006年末应收账款余额÷2006年末资产总额＝290000÷7123400＝4.07%2007年末应收账款余额÷2007年末资产总额＝580000÷9294850＝6.24%2007年末应收账款余额比2006年末应收账余额的增长率＝(580000-290000)÷290000＝100.00%对于营业收入及营业成本项目，计算结果为：2006年度毛利率＝(1500000-910000)÷1500000-39.33%2007年度毛利率＝(2500000-1120000)÷2500000＝55.20%③根据上述计算结果，正丰公司2007年末应收票据、应收账款余额及其占资产总额的比率比2006年末大幅度上升，与此同时，2007年末应收票据、应收账款余额比2006年末应收票据、应收账款余额大幅度上升，意味着正丰公司的2007年度销售业务中的赊销业务大量增加。这与正丰公司所属的行业2007年产品供不应求的总体形势严重不符，说明正丰公司可能存在着虚增应收票据、应收账款的情况。毛利率由2006年的39.33%增加到2007年的55.20%，大大超过行业的毛利率。另外，所得税费用仅占利润总额的10.75%左右，与33%的所得税税率有较大差距，注册会计师李平应当合理怀疑正丰公司存在着通过高估应收票据、应收账款来高估收入、利润及资产的情况。④依据上述分析，注册会计师应以“发生”作为销售业务的主要审计目标。与此相应的审计证据包括：销售合同，发货凭证，销售发票，月末卖方对账单，主营业务收入、主营业务成本、应交税费以及应收账款明细账及总账，应收账款函证回函。相应的，注册会计师应当实施的主要实质性程序包括函证、检查和重新计算等。(2)①其他应收款与预付款项作为流动资产项目，年初余额与期末余额完全相同，可能存在异常。应通过检查与这两个项目相关的明细账，确认2007年度增加及减少额是否为零。如为零，应合理怀疑其他应收款的可收回性及预付款项所购的货物最终能否收到。②应付票据、应付账款余额未发生变化，检查是否存在影响偿债能力的因素。③2006年长期应收款无余额，2007年末余额为5075元，应检查其相应的凭证和记录。(3)在建工程项目2007年期末余额比年初余额减少了(162-62.2)99.8万元，如已完工A生产车间转入了固定资产项目，则固定资产原值的年末余额为112.2+99.8＝212万元，同时考虑当年发生少量小额固定资产注销业务，其小于未审财务报表固定资产列示数，再考虑当年计提的固定资产折旧，表明固定资产原值项目总体不合理，存在高估的问题。(4)①发生于财务报表公布日前的销货退回，应作为资产负债表日后事项调整2007年度财务报表，而不是)中减退回当月的销售收入。应建议正丰公司进行如下审计调整：借：营业收入3000000应交税费——应交增值税(销项税额)510000贷：其他应付款——甲公司3510000借：存货——CT机2400000贷：营业成本2400000并建议把2008年1月的退货分录反向冲销。②应建议调整。调整分录如下：借：固定资产500000贷：营业外收入500000③审计人员应建议正丰公司作以下审计调整：借：营业成本280000其他应收款300000贷：固定资产560000应交税费——应交营业税15000营业外收入5000不考虑固定资产清理科目，在出售固定资产时，正确的会计处理为：借：银行存款300000累计折旧280000贷：固定资产560000应交税费——应交营业税15000营业外收入5000④应建议正丰公司按企业会计准则规定将应付丁公司的10000元材料款转入营业外收入项目。调整分录如下：借：应付账款——丁公司10000贷：营业外收入10000⑤合同约定的主要条件尚未达到，不能确认主营业务收入。应建议正丰公司进行如下审计调整：

综合题A注册会计师在审计XYZ公司2007年度会计报表，正在了解XYZ公司及其环境，以便评价风险并安排应对措施，A注册会计师了解到XYZ公司出现以下情况： (1)新颁布的行业相关法律法规、会计准则、监管规则对XYZ公司经营活动、投资活动和筹资活动可能产生重大影响。 (2)XYZ公司经营活动现金流量连续为负数。 (3)XYZ公司盈利能力或财务状况必须满足上市交易，偿债要求或债务协议的规定的其他要求，否则可能导致退市、特别处理、清偿债务等后果。 (4)XYZ公司管理层的薪酬与公司报表利润挂钩。 (5)XYZ公司2007年度出现大量非常规交易，且拿不到交易对方经审计的财务报表。 (6)XYZ公司2007年度的高层人员、法律顾问有了变动。 (7)XYZ公司管理层过分强调保持或提高公司股票或盈利水平。 (8)非财务主管的管理层过度干涉会计政策的选择或重大会计估计的做出。 要求： (1)结合A注册会计师了解到XYZ公司的情况，分析舞弊因素。 (2)如果A注册会计师评价XYZ公司舞弊因素后，如何运用职业判断评估舞弊导致的重大错报风险? (3)应对重大错报风险的总体措施有哪些? (4)针对舞弊导致的认定层次重大错报风险，A注册会计师应当考虑如何实施进一步的审计程序? (5)哪些情况注册会计师应当与XYZ公司的治理层进行沟通? (6)注册会计师对舞弊的责任是什么，为什么? __________

综合题X公司系公开发行A股的上市公司，注册会计师A和B于2007年初对X公司2006年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2006年度的经营形势、管理及经营机构与2005年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。X公司2006年财务报表层次的重要性水平为500元，审计工作于2007年3月16日完成，3月18日X公司董事会批准报出财务报表。审计过程中发现以下事项： 其他相关资料如下(金额单位：万元) 资料一：X公司2006年度未审利润表及2005年度已审利润表如下： 项 目 2006年度(未审数) 2005年度(审定数) 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 104 30091845560 5890053599350 二、主营业务利润加：其他业务利润减：销售费用管理费用 财务费用 118954028002380180 49515616103260150 续表 项 目 2006年度(未审数) 2005年度(审定数) 三、营业利润加：投资收益补贴收入营业外收入减：营业外支出 6 575 980 100 260 (13) 150 300 四、利润总额减：所得税(税率33%) 7 395800 (163) 五、净利润 6 595 (163) 资料二：X公司2006年度1-12月份未审营业收入、营业成本列示如下 月份 营业收入 营业成本 1 7800 7566 2 7600 6764 3 7400 6512 4 7700 6768 5 7800 6981 6 7850 6947 7 7950 7115 8 7700 6830 9 7600 6832 10 7900 7111 11 8100 7280 12 18900 15139 合计 104300 91845 资料三： X公司2006年财务报表层次的重要性水平为500元，审计工作于2007年3月16日完成，审计过程中发现以下事项： (1)X公司为A公司向银行借款700万元提供担保，2006年11月，A公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求x公司承担担保连带责任，支付借款本息共800万元。2006年12月31日，法院尚未做出判决，但是该公司认为很可能败诉，X公司在2006年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 (2)X公司2006年度向其公司E公司出售废旧汽车一部，账面原价20万元，累计折旧 19万元，双方协议价格0.8万元，账面价值与协议价格的差额0.2万元已计入资本公积。 (3)X公司2006年1月独家开发房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于 2005年12月停止开发。该项目截止2006年12月31日的账面开发成本为9 000万元，经注册会计师A和B会同其他有关专家实地查看、评估，该项目2006年12月31日的可变现净值4 800万元，X公司在2006年度未作相应的处理。 (4)X公司于2006年12月向D公司销售一批甲产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2 000万元(不含增值税)，成本为1 800万元，货款将于2007年4月收取，X公司按规定在2006年12月进行相应的会计处理。 由于质量问题，该批产品于2007年3月18日被退回，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。注册会计师A和B获此情况，于当日赴X公司实施、完成了追加审计程序，确认了该销售退回事项，并就2007年3月17日至18日X公司是否存在可能严重影响财务报表的其他期后事项实施必要的审计程序。 要求：(1)为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析性复核程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出营业收入和营业成本的重点审计领域，并简要说明理由。(不要求列示分析过程) (2)根据资料二：对于上述四个事项，向X公司分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。 (3)根据资料二的四个事项，如果X公司拒绝接受审计处理建议，注册会计师A和B应当发表何种审计意见?请简要说明理由，并代为编制影响审计意见段和审计意见段。___

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A和B注册会计师负责审计甲公司2013年财务报表。注册会计师于2014年3月1日完成审计工作。 资料一： (1)甲公司2012年生产a产品100件，全部采用直销形式，2013年起甲公司决定改变销售模式，将100件a产品交付乙公司代销，乙公司按代销价款的10%收取手续费。今年a产品的代销价和去年比几乎没有变化，年末收到乙公司交来的代销清单列明已销售代销a产品的70%。 (2)甲公司使用的办公楼每月租金40万元，2013年9月30日，经董事会批准，从2013年10月1日起，更换办公楼，租金每月60万元，享受免租期3个月。 (3)甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，2013年1月1日，购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为27000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为3000万元。采用直线法计提折旧。 (4)甲公司为乙公司向银行借款600万元提供担保。2013年10月，乙公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求甲公司承担还款连带责任，支付借款本息共800万元。2014年2月12日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月24日执行完毕。 (5)2013年12月份收到一项政府补助200万元，用于补偿以后期间发生的污水处理费。 (6)2013年1月2日，甲公司以银行存款500万元取得丙公司10%的股权，对丙公司不具有控制、共同控制和重大影响，但是在活跃市场中有报价，公允价值能够可靠计量。取得投资时，丙公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元(假定公允价值与账面价值相同)。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如表1所示： 表1 甲公司的财务数据(部分) 金额单位：万元 项目 2013年(未审数) 2012年(已审数) 营业收入 8000 8000 销售费用 220 200 管理费用——租赁费 360 480 营业外收入 460 260 其他应付款 0 0 存货 ——发出商品 0 0 投资性房地产 ——累计折旧 1100 0 长期股权投资——丙公司 500 0 可供出售金融资产 0 0 递延收益 0 0 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如表2所示： 表2 甲公司销售与收款循环的内部控制(部分) 序号 风险 控制 (1) 应收账款记录的收款与银行存款可能不一敛 　由负责登记银行存款日记账的出纳负责登记应收账款明细账 (2) 销售发票人账的会计期间不正确 定期执行人工销售截止检查程序 (3) 销售可能被计入不正确的应收账款账户 检查发票打印件的连续编号 资料四： 2013年10月5日，甲公司因严重污染环境被周围居民起诉，甲公司可能面临巨额赔偿，以致持续经营能力受到影响。截至审计报告日，该案件尚未结案。甲公司管理层对此事项在报表附注中予以充分披露。 要求：

综合题新华风机股份有限公司(以下简称“新华风机”)主要从事风机、风阀、防火阀、空气净化设备等产品的生产和销售，其产品主要面向地铁、隧道和工业民用建筑三大应用领域，在地铁、隧道等应用领域具有较强的市场竞争力和较高的市场占有率。新华风机2008年度财务报表审计师为立诚会计师事务所。2009年12月新华风机决定更换其财务报表的审计师。2010年1月，新华风机财务总监张总与求实会计师事务所取得联系，并正式提出聘请其担任新华风机2009年度财务报表的审计师。求实会计师事务所在完成承接新客户评价工作后，决定接受委托承接新华风机2009年度财务报表的审计业务。资料一：在进行承接新客户的评估工作过程中，求实会计师事务所新华风机审计项目主管合伙人王自强了解到新华风机的一些基本情况，部分内容摘录如下：(1)2009年9月，新华风机的财务总监突然离职，由于短期内无法找到合适的替代入选，新华风机安排负责销售业务的张总兼任财务总监，管理财务工作。张总具有会计从业资格证书，5年前曾在某电力公司担任主管会计。(2)新华风机目前主营的通风设备具有如下特点：①一般应用于重点建设项目，合同金额高；②大部分为非标准件产品，所需技术参数一般根据客户实际运行环境而定，需要生产商具有较高的研发设计能力；③产品的精度、强度、性能指标及运行的可靠性等方面要求较高，制造工艺较为复杂，产品质量控制要求严格；④由于技术附加值高，产品毛利率相对较高。(3)新华风机2009年度销售收入中，用于地铁、隧道的通风设备销售收入占销售收入总额的76%。根据新华风机管理层提供的财务分析资料，新华风机于2009年第四季度完成了几个主要客户的订单，第四季度实现的销售收入占全年销售收入的40%。(4)为了缩短供货周期，新华风机在八个主要国内客户所在地设立了销售代表处，每个销售代表处均设有仓库。新华风机将客户所需产品提前发往各销售代表处仓库，并由各销售代表处根据客户提交的发货通知直接将产品发往客户仓库。(5)为了提高产品的市场竞争力，新华风机向其客户提供更长的质保期。行业内同类产品的质保期为1年，而新华风机产品的质保期为3年。同时，新华风机向客户提供24小时内上门维修的服务承诺。随着产品销售数量的增加，新华风机的质保费用呈快速增长趋势。(6)为了保持产品技术研发的领先优势，新华风机近几年在研发方面的投入也呈逐年增长的趋势。新华风机拥有自己的研究所和产品检测实验室，具有较强的研究开发能力和试验检测能力，其下属的南方风机检测实验室是国内通风与空气处理行业仅有的三家经国家评定认可的实验室之一。(7)随着公司业务不断发展，新华风机的产品出口东南亚国家。近几年来，出口产品销售收入也呈逐年上升趋势，2007年至2009年出口产品收入占销售收入总额的比例分别为5%、15%和30%。新华风机出口产品标价和结算货币均为美元。(8)为满足公司业务发展的资金需要，新华风机管理层计划从2009年下半年开始通过引进战略投资者的方式来筹集资金。但截至2009年12月31日，新华风机尚未引入战略投资者。资料二：新华风机从2007年1月1日起执行财政部于2006年2月15日颁布的新企业会计准则。新华风机2009年度未审简要合并资产负债表和利润表如下：简要合并资产负债表编制单位：新华风机2009年12月31日金额单位：千元项目年末数年初数流动资产：货币资金8701500应收账款163002170预付款项2000600存货81004200其中：原材料41002100产成品40002100流动资产合计272708470非流动资产：长期股权投资40004000固定资产3682020000无形资产1215非流动资产合计4203524000资产总计6930532470流动负债：短期借款100003000应付账款7257.855090预收款项11001000流动负债合计18357.859090非流动负债：长期借款10000非流动负债合计10000负债合计28357.859090股东权益：股本2000020000盈余公积1349.80338未分配利润13647.153042归属于母公司股东权益合计34996.9523380少数股东权益5950.20股东权益合计40947.1523380负债和股东权益总计6930532470合并利润表编制单位：新华风机2009年度金额单位：千元项目本年数上年数一、营业收入12528970260其中：地铁风机34065隧道风机6122446260工业民用建筑风机3000024000减：营业成本9870058240营业税金及附加15060销售费用82503810管理费用42603630财务费用2000300二、利润总额119294220减：所得税1811642三、净利润101183578归属于母公司股东的净利润90003578少数股东损益1118资料三：新华风机对外投资如下：●东华风机公司2009年8月，新华风机从非关联方处购买了东华风机公司60%的股权，东华风机公司成立于2007年11月，其主要产品也是通风设备。●西华轴承公司西华轴承公司是一家以轴承制造为主的企业，为新华风机全资子公司。资料四：其他相关资料。(1)陈东升为新华风机的董事长。(2)陈东升拥有华信公司20%的股份，并担任华信公司董事会成员。2009年华信公司向新华风机销售了400万元原材料。(3)陈东升拥有东升货运公司100%-股权。东升货运公司为一家经营货物运输的企业，其主要客户为新华风机。由于公司规模较小，东升货运公司未设置专门人员对运输单据进行整理归集，存在丢失运输单据情况。东升货运公司与新华风机之间的运费结算以新华风机的记录为准。2009年东升货运公司向新华风机提供了100万元的运输劳务。(4)由于西华轴承公司规模较小，技术力量薄弱，新华风机逐年减少向西华轴承公司采购的数量。2009年西华轴承公司向新华风机销售了100万元的轴承。(5)2009年新华风机向东华风机公司销售了600万元通风设备零部件。要求：假定你是求实会计师事务所新华风机审计项目的现场负责人，合伙人王自强将资料一至资料二转发给你，并提出以下具体要求：请根据资料一和资料二，指出新华风机2009年度财务报表审计项目可能存在的重大错报风险领域，并针对发现的风险领域列出应采取的实质性审计程序。____

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售

综合题W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2016年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司2016年度财务报表审计。 资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下： (1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，手在将产品交运输商发运后，将发货单设置为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账簿。 (2)每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。 资料二：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从2016年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。 (2)B注册会计师询问了总经理和销售部经理有关资料一中第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从2015年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止2016年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。 要求：