综合题甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2012年至今没有发生变化。甲公司产品主要销往国内各主要城市的电子消费品经销商。A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：(1)在2012年实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2013年销售收入增长目标为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2013年的平均销售增长率是12%。(2)甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2013年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期都少于2年。(3)甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为保持市场占有率，甲公司于2013年4月将主要产品(C产品)的售价下调了8%～10%。另外，甲公司在2013年8月推出了D产品(C产品的改良型号)，其市场表现良好。于是甲公司计划在2014年全面扩大产量，并在2014年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于2014年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。(4)甲公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由甲公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2013年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。(5)2013年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化。但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比例比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。(6)除了于2012年12月借入的2年期、年利率为6%的银行借款5000万元外，甲公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，于2012年12月开工，并于2013年7月完工投入使用。(假设不考虑利息收入)资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：(1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设置为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账簿。(2)每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是甲公司销售部经理和总经理。资料四：A注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从2013年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。(2)A注册会计师询问了总经理和销售部经理有关资料三中第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从2013年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在A注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截至2013年12月31日的专门报告，A注册会计师没有发现存在不匹配的事项。要求：

综合题T公司设立于2015年7月，从事海洋捕捞和海产品销售业务。ABC会计师事务所于2016年11月30日接受委托，承接了T公司2016年度财务报表审计业务。A注册会计师接受ABC会计师事务所指派，负责该项审计业务。相关资料如下： 资料一： 2016年12月中旬，A注册会计师在对T公司进行预审过程中，获知以下情况，并对存货监盘作出了相应安排： (1)T公司拥有12艘渔轮，其中9艘为近海渔轮，3艘为远洋渔轮。由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性，至2016年12月31日，3艘远洋渔轮仍将在外海作业，并将于2017年6月30日全部返港。 (2)T公司的1艘远洋渔轮捕捞的海产品委托F国的一家仓储公司代为存储，由T公司在F国设立的经销处组织销售。该艘远洋渔轮将在2017年4月30日到F国最后一次卸货，并于6月30日空载返回至国内休息。 (3)T公司将于2016年12月31日分别对不同地点的存货数量采用不同的方法予以核实；对于国内冷库库存存货，由公司组织相关人员进行盘点，填写盘点表，由财务部门核对确认；对于9艘近海渔轮，要求于2016年12月31日返港，由公司组织相关人员在卸货时采用磅称测量的方法对其存货进行盘点并另库存放，由财务部门根据盘点表核对确认对于外海作业的3艘远洋渔轮，要求按照公司统一部署实施盘点，填写盘点表并传真回公司，经公司的生产部门审核后，由财务部门核对确认；对于存储于F国的海产品存货，要求其经销处组织盘点，并将存货盘点表传真回公司，由财务部门核对确认。 (4)A注册会计师决定对国内冷库库存存货以及返港的9艘渔轮的存货实施监盘；对存储于F国的海产品存货委托F国会计师事务所实施监盘。 (5)T公司向有关部门提交年度财务报表的截止时间为2017年4月30日，注册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘程序。T公司希望A注册会计师理解公司存货存放位置的特殊性，要求通过检查公司生产计划与生产日志，存货收、发、存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等，对远洋渔轮2016年12月31日的存货数量予以审计确认。 资料二： 为了测试销售存储于F国的海产品存货所形成的应收账款，A注册会计师根据F国经销处提供的主要客户清单，随机抽取了5家客户进行积极式函证。函证结果显示：1封询证函因无法投递而退回，1封询证函未得到复函，其余3封均得到回函并核实无误。 资料三： ABC会计师事务所在2017年4月28日以“远洋渔轮存货的审计受到重大限制”为由出具了保留意见的审计报告，同时在审计报告意见段之后增加了如下强调事项段： “我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注X所述，截止2016年12月31日存储于F国的海产品存货，由G会计师事务所实施监盘并予以确认。我们对于上述存货的确认，主要以G会计师事务所的监盘结果为依据，可能存在对T公司财务报表中的相关信息产生重大影响的不确定事项。本段内容不影响已发表的审计意见。” 资料四： (1)T公司在收到ABC会计师事务所对其2016年度财务报表出具的审计报告后，要求A注册会计师在2017年6月30日对所有返港渔轮的存货进行监盘，重新对2016年度财务报表发表审计意见，并委托ABC会计师事务所对其2017年半年度财务报表进行审计。 (2)假定已有证据表明2017年6月30日存储于F国的海产品存货为零。A注册会计师在2017年6月30日指派助理人员对T公司所有存货实施监盘后认定，盘点结果与账面记录相符，但将盘点结果倒推至2016年12月31日的结果与T公司2016年12月31日所确认的存货数量存在较大差异。 (3)鉴于2017年6月30日存货盘点结果与账面记录相符，T公司要求A注册会计师对其2017年半年度财务报表出具无保留意见的审计报告。 要求：

综合题X公司系甲会计师事务所的常年审计客户。X公司是一家生产和销售高端洗涤用品的上市公司，其产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市场经销商销售。 资料一：X公司提供了2016年度财务报告显示，其2016年度税前利润为800万元。A和B注册会计师按税前利润的5%确定了X公司财务报表整体重要性为40万元。 1．X公司所属的行业近3年经营状况稳定，行业营业收入增长率为15%。X公司2016年度营业收入增长率与行业平均增涨率持平。X公司董事会制定的2016年度预算目标要求营业收入比上年增涨20%。 2．X公司在2016年以外放宽授信额度来增加营业收入。2016年12月31日坏账准备余额为187万元。公司采用账龄分析法和个别认定法计提坏账准备，其中按账龄分析法计提坏账准备的比例为： 账龄6个月以上1年以下为10%；1年以上2年以下为50%；2年以上为100%。相关资料如下表： 年龄 2016年(万元) 2015年(万元) 应收账款 3956 2776 坏账准备 (187) (170) 营业收入 11265 9310 应收账款周转天数 108 92 资料二：X公司销售与收款环节相关的内部控制如下： (1)业绩评价控制：营业收入和应收账款汇总表由财务系统自动生成并于当月财务报表的营业收入总额和应收账款余额一致。销售主管每月审核按客户分列的营业收入(包括与上月销售额和本月销售额比较)和应收账款(包括当月贷款回收金额和月末余额)汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理和销售经理审阅后讨论解决措施。 (2)人工控制：X公司每天发生数笔销售业务。对每一笔销售业务，销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单(所有货物由物流公司运送)以及发票(计算机发票由销售部开具)上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联盖“核对确认无误”章，交给财务部作为确认营业收入的凭证。对于数据不符的交易进行凋查并调整。 (3)自动化应用控制：订单分为“待批准”和“已批准”和“已执行”状态。订单一经批准就会自动生成相应的送货单；已发货的订单在系统中被设置成“已执行”状态，每月末系统会自动配比当月的“已执行”订单、送货单和当月入账的销售收入(均有订单号索引)，对未确认收入的订单生成“已执行订单为入账报告”。财务人员对该报告进行跟踪调查，补记、漏记的营业收入。 (4)针对特别风险的控制：为应对应收账款账龄变长及由此带来的坏账增加风险，X公司采取了与账款逾期一年以上的客户签订还款协议的方式，要求客户对归还旧账的时间和金额作出书面承诺。如果客户未按照协议执行，则暂停供货，并进而采取诉讼等法律手段。 要求：

综合题Y股份有限公司(以下简称Y公司)为上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增直税税率为17%。其2005年炔莆癖ū碛蒛会计师事务所实施审计，2006年度改由ABC会计师事务所指派的A和B注册会计师所实施审计。Y公司尚未采用计算机记账，其2006年度未审财务报表列示的资产总额为35000万元，负债总额为25000万元，利润总额为3500万元。A和B注册会计师决定以Y公司2006年度未审利润总额的10%作为财务报表层次的重要性水平。相关资料如下。资料一：Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的6%计提。Y公司2006年末未经审计的应收账款项目为借方余额21000万元，其他应收款项目为借方余额1692万元，应付账款项目为贷方余额8080万元，预收账款项目为贷方余额1350万元，坏账准备项目为1260万元。其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下。 科目 余额 科目 余额 应付账款—a公司 600万元 预收账款—f公司 210万 应付账款—b公司 -150万元 预收账款—g公司 100万 应付账款—c公司 208万元 预收账款—h公司 -200万 应付账款—d公司 100万元 预收账款—i公司 19万 应付账款—e公司 50万元 预收账款—j公司 6万 合计 8080万元 合计 1350万元 资料二：审查筹资与投资循环业务时，A和B注册会计师发现了以下情况：(1)2005年1月1日，Y公司按面值购入了3年期、年利率为3%、到期一次还本付息的国库券500万元，购入后已按规定进行了相应的会计处理，但Y公司的财务人员以该项长期投资尚未到期为由没有在2006年12月31日计提该笔投资2005及2006年度的债券利息。(2)2006年1月1日，Y公司经批准按面值发行了15000万元5年期、债券票面年利率为4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金中6000万元用于建造厂房(2006年底尚未完工)，9000万元用于补充流动资金。Y公司对此已作了借记“银行存款”15000万元、贷记“应付债券一一债券面值”15000万元的会计处理，但未计提2006年度的债券利息。资料三：A公司2006年度发生的与销售收入相关的业务中，有以下事项引起了注册会计师的注意：(1)2007年7月1日，Y公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的B公司，销售价格为600万元(不含增值税)，商品销售成本为480万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，Y公司将该批产品销售给B公司后一年内，以 650万元的价格购回所售商品。2007年12月31日，Y公司尚未回购该批商品。2007年7月1日，Y公司就该批商品销售确认了销售收入，并接转相应成本。(2)2007年11月30日，Y公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为40万元，至2007年年底已经与收款项24万元，实际发生成本20万元，估计还会发生成本12万元。2007年度，Y公司在财务报表中将24万元全部确认为劳务收入，并接转20万元的成本。(3)2007年12月1日，Y公司向C公司销售商品一批，价值100万元，成本为60万元，商品已经发出，该批商品对方已预付货款。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与Y公司协商，要求Y公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，Y公司也未采取任何补救措施。Y公司2007年确认了收入并接转了已售商品的成本。(4)2007年6月1日，Y公司与D公司签订销售合同。合同规定，Y公司向B公司销售生产线一条，总价款为250万元；Y公司负责该生产线的安装、调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，Y公司向D公司发出生产线；12月8日， D公司收到生产线并向Y公司支付250万元汇款；12月20日，Y公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至12月31日，该生产线尚未安装完工。Y公司2007年确认了销售收入。(5)2007年12月1日，Y公司与E公司签订协议，向E公司销售一台大型设备，总价款为1500万元。但是Y公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据Y公司与F企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的110%即为Y公司应支付给P企业的劳务时款。12月25日，Y公司本身负责的部件制造任务以及P企业负责的部件制造任务均已完成，并有Y公司组装后将设别运往E公司；E公司根据协议已向Y公司支付有关货款。但是，P企业相关的制造成本详细资料尚未交给Y公司。Y公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为1300万元。Y公司于2007年确认了收入。(6)2007年12月15日，Y公司采用托收承付方式向F公司销售一批商品，成本为150万元，开出的增值税发票上注明：售价200万元，增值税34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时的F公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。Y公司的会计处理如下：借：发出商品 150万元贷：库存商品 150万元借：应收账款—P公司 34万元贷；应缴税费一应缴增值税(销项税额 34万元资料四：A和B注册会计师在审计中发现，Y公司与W公司在2006年度发生了一项知识产权纠纷。2007年2月，因调解无效，W公司提起诉讼，向Y公司索赔2000万元，Y公司已在2006年度财务报表的附注中进行了披露。A和B注册会计师也曾就此事向Y公司法律顾问发函询证。回函表明，Y公司极有可能向W公司赔偿1500万元。要求：(1)根据资料一，回答下列问题：(1)审查Y公司对资料一各项目在财务报表中反映的适当性，需要调整的，请代编审计调整分录。(2)如果Y公司拒绝了全部的审计调整建议，请指出A和B注册会计师应发表何种类型的审计意见。(二)针对资料二，回答下列问题：(1)发现资料二中情况(1)后，A和B注册会计师是否可以直接建议Y公司按照企业会计准则和相关会计制度规定进行调整?如认为可以，请说明原因；如认为不可以，指出A和B注册会计师应当按照何种程序进行处理?(2)假定A和B注册会计师已按规定履行了相关的程序，并认为应建议Y公司对资料二中情况进行调整，请代A和B注册会计师列示审计调整分录。编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响(下同)。(3)审查资料二中Y公司对情况(2)的处理是否符合相关规定?如果认为不符合规定，请指出对会计报表的具体影响，并代A和B注册会计师列示审计调整分录。(4)假定Y公司拒绝了注册会计师针对资料二中情况(2)的调整建议，请仅针对该事项确定相应的审计意见类型。(三)要求：针对资料三，分析判断Y公司对有关收入的确认是否正确，并说明理由。(四)根据资料四，回答下列问题：(1)A和B注册会计师需要就资料四中的事项向Y公司提出哪些建议?如认为需要调整，请列出调整分录。(2)假定Y公司不存在其他问题，请分别就Y公司完全接受审计建议、部分接受审计建议、完全不接受审计建议三种情况，确定注册会计师应发表的审计意见类型。(五)请代注册会计师A和B确定除资料三中事项以外其他事项对Y公司资产总额、负债总额和利润总额的影响额，并据此计算经审计确认的资产总额、负债总额与利润总额。(六)在(五)的基础上，假定除资料二中的第(2)个事项以外，Y公司接受所有审计建议，请代A和B注册会计师确定审计意见的类型，如果认为相应的审计报告中包含说明段或强调事项段的，请代为起草。___

综合题甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称“系统”)和手工控制相结合的方式。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。 资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)由于2013年销售业绩未达到董事会制定的目标，甲公司于2014年2月更换了公司负责销售的副总经理。 (2)甲公司主要产品的销售模式在2014年发生了变化。2014年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，甲公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。2014年初开始改为经销模式，即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价13%)买断相关产品，甲公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。2014年，甲公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。 (3)甲公司主要竞争对手于2014年末纷纷推出降价促销活动。为了巩固市场份额，甲公司于2015年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%～20%不等。 (4)2014年初，甲公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%。 (5)甲公司于2014年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在2015年6月底前拆除。 (6)2014年初，甲公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对甲公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，甲公司决定提前停用原系统。 (7)2014年末，甲公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对甲公司的投资。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 2014年 2013年 营业收入 64750 58480 营业成本 55440 46730 存货账面原价 8892 8723 减：存货跌价准备 370 480 存货账面价值 8522 8243 项目 2014年年初数(已审数) 本年增加 本年减少 2014年年末数(未审数) 固定资产原值 房屋建筑物 4461 150 0 4611 机器及其他没备 5589 230 177 5642 合计 10050 380 177 10253 累计折旧 膀隧建筑物 2031 140 0 2171 机器及其他没备 3007 516 167 3356 合计 5038 656 167 5527 固定资产减值准备 0 0 0 0 固定资产账面价值 5012 380 666 4726 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、生产与存货循环的控制，部分内容摘录如下： (1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。 (2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。 (3)会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。 资料四： A注册会计师对销售与收款循环、生产与存货循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)从甲公司主营业务收入明细账中选取2014年12月的1笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。 (2)在抽样追踪2014年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部门产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。 (3)检查了2014年9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与2014年9月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分产成品账面余额所致。 要求：

综合题甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负责人。 资料一： (1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。 (2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。 (3)20×8年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元=6.8元人民币。 资料二： 甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下： 20×8年12月31日账龄分析 客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 其中： 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 国内客户 41158 28183 7434 4341 1200 国外客户 美元2046 15345 10981 2164 2200 0 合计 56503 39164 9598 6541 1200 20×7年12月31日账龄分析 客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 其中： 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 国内客户 31982 23953 4169 3860 0 国外客户 美元2006 14046 11337 2539 170 0 合计 46028 35290 6708 4030 0 资料三： A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至20×8年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下： 客户编号 客户名称 甲公司账面金额 (原币万元) 回函金额 (原币万元) 差异金额 (原币万元) 回函方式 审计说明 D1 A公司 人民币7616 5000 2616 原件 (1) D2 B公司 人民币9054 6054 3000 原件 (2) D3 C公司 人民币7618 7618 0 传真件 (3) E1 E公司 美元1448 来回函 不适用 耒回函 (4) 审计说明： (1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20×8年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于20×9年1月4日实际收到该笔款项，并记 入20×9年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 (2)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司发出一批产品(合同价款3000万元)，同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入。B公司于20×9年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 (3)回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。 (4)未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。 要求：

综合题ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。甲公司是一家小型服装加丁厂，其生产的服装一般是直接销售给零售商。A注册会计师已经于2012年3月5日完成对甲公司的审计工作，除存货项目存在的下列问题之外，没有发现其他问题。 资料一：甲公司存货汇总表 2010年12月31日 2011年12月31日原材料：棉布 32685 45900泽西布(毛、棉、尼龙等用机器织成的料子) 23025 16125麻线、拉锁等 27795 15195产成品：牛仔服 53985工装裤 103500T恤衫 585000合计 240990 662220有关T恤衫的说明： 甲公司的存货记录中显示，从2011年4月开始，其存货中就包含了这一批T恤衫，共计19500件。据甲公司所称，这批T恤衫是为H连锁商店生产的。在甲公司进行2011年年末存货盘点时，A注册会计师检查了这些T恤衫，这些T恤衫看上去做工很好，状况也十分不错。据甲公司所称，这些T恤衫是被H连锁商店退回的，因为他们认为这批T恤衫的染色不符合其2011年夏季款服装的色系。甲公司一直与H连锁商店进行交涉，希望能够说服他们接受这批T恤衫，但是直到2011年9月，H连锁商店都没有同意接受这批T恤衫。眼看夏季销售T恤衫的黄金时间已经过去，甲公司也只能放弃与H连锁商店的交涉，并接受这批T恤衫的染色没有达到原来的合同中所约定标准的退货理由。 在与H连锁商店交涉的同时，甲公司一直也在与其他的零售商洽谈，希望能够为这批T恤衫找到新的买主，也希望借此机会说服H连锁商店接受这批T恤衫。据甲公司称，2011年夏季还是有很多零售商对应季服装存在较大的需求，但是甲公司也承认到现在为止仍然没有找到真正签订订单的零售商。据甲公司称，这批T恤衫的单件成本是13.50元，但是A注册会计师发现甲公司是按照与H连锁店签订合同中的定价(即30元)将其记录于资产负债表的。 资料二： 甲公司利润表 2010年 2011年销售收入 2641980 2724.600经营成本 2237055 2418195经营利润 404925 306405利息费用 4500税前净利 404925 301905所得税 142500 120000税后净利 262425 181905甲公司利润分配表 2010年 2011年期初未分配利润 339315 601740本年利润 262425 181905期末未分配利润 601740 783645甲公司资产负债表 2010年 2011年固定资产：固定资产 375000 502500流动资产：存货 240990 662220应收账款 244500 97800货币资金 195000 11250流动资产合计 680490 771270总资产 1055490 1273770流动负债：短期借款 75000应付账款 161250 145125应交税费 142500 120000流动负债合计 303750 340125所有者权益：股本 150000 150000未分配利润 601740 783645所有者权益合计 751740 933645负债与所有者权益合计 1055490 1273770 [要求] (1)A注册会计师在起草针对甲公司2011年度财务报表审计的审计报告之前还需要进行哪些进一步的审计工作? (2)根据当前的情况，A注册会计师应对甲公司2011年度财务报表出具何种类型的审计意见，请代A注册会计师撰写甲公司的审计报告。_____

综合题A和B注册会计师负责对公开发行A股的W股份有限公司(以下简称W公司)2009年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为400万元。W公司2009年财务报告于2010年3月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。W公司适用的所得税税率为25%。其他相关资料如下：资料一：公司未经审计的2009年度财务报表如下：资料二：在审查应收账款账项时，注册会计师决定对该公司2009年2月5日发生的一笔与Q公司的销货业务进行函证，账面交易金额1170万元。注册会计师寄发函证信的时间是2010年1月10日，8天后注册会计师收到回函，对方注明金额为170万元。资料三：在对W公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：　　(1)2009年年末未审计的资产负债表反映的预付款项项目为借方余额为1000万元，其明细组成列示如下经了解，W公司董事会确定的坏账准备计提规定为根据账龄情况对应收款项计提坏账准备，1年以内的应收款项的计提比例为10%，1—2年的计提比例为30%，2年以上的计提比例为50%。经过核对预付账款账簿发现，报表中的预付款项的金额与账簿中预付账款总账的金额相等。　　(2)2009年1月1日，W公司采用分期收款方式向Y公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年的12月31日等额收取，该大型设备成本为1560万元，在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。假定甲公司发出商品时开具增值税专用发票，注明的增值税税额为340万元，并于当天收到增值税税额340万元。W公司会计处理如下：　　2009年1月1日：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　340　　　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　　　　　340　　2009年12月31日：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　312　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　312　　注册会计师经过审计确定的该业务的实际利率为7.93%。　　(3)2009年6月1日，W公司从二级市场支付价款300万元购入某公司发行的股票，另支付交易费用2万元。W公司将其划分为交易性金融资产。2009年12月31日，该股票市场公允价值为290万元。相关会计处理如下：　　2009年6月1日：　　借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　302　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　302　　2009年12月31日：　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　　　　　　　12　　(4)Z公司欠W公司货款100万元，由于Z公司财务发生困难，短期内不能够支付已经在2009年5月1日到期的货款。2009年7月1日，经过双方商定，W公司同意Z公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为60万元，实际成本为45万元。Z公司为增值税一般纳税人企业，开具了增值税专用发票，并发出了货物。W公司收到货物，并实际入库。W公司对Z公司欠款原计提了10万元的坏账准备。相应的会计处理为：　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　　　　　　10.2　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10　　　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　　　　　　　　19.8　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100　　(5)2008年7月1日，W公司外购一项商标权，支付价款150万元，估计该商标权的使用寿命为15年。审计时A注册会计师经过检查有关的商标权文件，确定该商标权的预计使用期限应该为10年。A和B注册会计师在上年的财务报表审计中，没有发现该事项。　　(6)2009年8月8日，W公司将自产的A产品作为福利发放给本公司员工用于个人消费。该产品的售价为120万元，成本为100万元，适用的增值税税率为17%。W公司对应的会计处理为：　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　　　　　　　120.4　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　　　　　　20.4　　(7)2009年9月15日，W公司为业务往来客户的长期借款提供担保，借款到期日为2×13年9月14日，借款金额为5000万元，对于该事项，W公司未在报表中予以反映。　　要求：　　(1)根据资料二，请代注册会计师A和B对函证结果差异进行分析，注册会计师对存在的差异将采取怎样的审计程序?　　(2)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料三中事项(1)至事项(7)，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需要提出审计处理建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对所得税税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响)。　　(3)针对资料三第(1)至第(6)事项，假定W公司接受A和B注册会计师提出的所有审计调整建议，请编制完成W公司试算平衡表审计工作底稿(假设调整分录涉及调整税法与会计的原则相同，调整利润后不存在新的利润分配，调整的净利润金额全部计入未分配利润中)。(4)假设W公司仅存在资料二事项(1)①的事项，且不存在合适的替代程序获取充分、适当的审计证据。在不考虑其他条件的前提下，A和B注册会计师应当对W公司2009年度财务报表出具何种类型的审计报告，并请代为续写该审计报告。_____

综合题A注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。 资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由2012年初的7．3：1升值至2012年6月的6．8：1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售价格自2011年初至2012年9月基本稳定。2012年10月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单数量和销售收入均出现较大幅度减少。2012年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售价格下降了约7％，但甲公司2012年未审财务报表显示其依然完成了65000万元营业收入和7300万元毛利的经营目标。 2011年初至2012年8月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。2012年9月至10月，主要原材料价格平均下跌了约5％。 (2)甲公司预计主要原材料价格在2012年底前很可能止跌回升，因此在2012年9月至10月进行大量采购。以满足2013年2月底前的生产需求。但2012年10月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。 (3)2012年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司于2012年1月开工建设的X生产线被有关部门勒令停建整顿。2012年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设，并于2012年末按期向银行归还了1年期、年利率为7％的1000万元专项借款。 (4)2012年12月。甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为15万元。2013年1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。 (5)甲公司在2011年末以每股12元购入100万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。2012年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。 (6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自2012年1月至2013年1月向甲公司提供累计金额不超过20000万元的流动资金贷款额度。2013年1月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性进展。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据。部分内容摘录如下(金额单位：人民币万元)： 要求： (1)针对资料一第(1)项至第(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产、累计折旧和资本公积)的哪些认定相关。请在下表中填列相关内容。 ___

综合题Y公司为有限责任公司，经批准由A公司、B公司和C公司共同出资组建，A公司、 B公司和C公司均为中方企业，根据经批准的公司章程，Y有限责任公司注册资本为人民币 10000万元，于2009年7月30日前一次缴足，其中，A公司出资3000万元，具体包括：货币2000万元，厂房1000万元；B公司出资4000万元，具体包括：固定资产出资2400万元，土地使用权出资1600万元；C公司出资3000万元，具体包括：货币出资1000万元，知识产权出资2000万元。 2009年7月27日，A公司以货币出资2000万元，厂房账面价值950万元，经评估价值为1000万元；B公司固定资产账面价值2000万元，评估价值为2400万元，土地使用权账面价值1700万元，评估价值为1600万元；C公司以货币出资1000万元，知识产权账面价值1800万元，评估价值为2000万元。 Y有限责任公司于2009年8月1日委托XYZ会计师事务所进行验资，注册会计师甲和乙于8月3日完成了审验工作。 要求：

综合题MN股份有限公司(以下简称MN公司)系XYZ会计师事务所的常年审计客户。X和Y注册会计师负责对MN公司2014年度财务报表进行审计，并确定财务报表整体重要性为1200000元，于2015年3月15日完成了审计工作，MN公司2014年度财务报告于2015年3月20日获董事会批准。MN公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下： 资料一：在了解MN公司及其环境、评估重大的错报风险时，X和Y注册会计师发现为实现2014年年初向董事会作出的本年度销售收入比上年度增加20%、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2014年12月15～20日，MN公司总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠条件吸引新、老客户于2014年年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。 资料二：A和B注册会计师计划从MN公司40个销售网点中选出4个销售网点进行盘点，于是他提前数月通知MN公司拟要参与盘点的销售网点，当MN公司盘点工作准备就绪后，注册会计师委派4名助理人员(都是新毕业的大学生)前去参与A公司4个销售网点的存货盘点，助理人员在广州等4个销售网点发现仓库里堆放着装着陶瓷制品的大箱子，箱子的外表贴着“数量：68件，品质：一等品”的标识，他们清点了大箱子的数量，发现清点数量与销售网点报来的在途数量相加，与账面存货数量一致，就形成了存货监盘的工作底稿，交给注册会计师，注册会计师粗略地看了助理人员形成的存货监盘工作底稿，就据此确认MN公司存放在各个销售网点陶瓷制品800万元。 但事实上，MN公司由于被所欠往来款项拖累，2014年度现金流量严重不足，影响生产，致使各个销售网点缺乏存货，销售网点的仓库里只有20万元以往年度没有销售出去的等外品及残次品。MN公司虚构存货800万元。 要求：

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事新能源汽车的生产和销售

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事酒类产品的开发、生产和销售业务

综合题W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司20×4年度财务报表。 资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)由于20×3年销售业绩未达到董事会制定的目标，W公司于20×4年2月更换了公司负责销售的副总经理。 (2)W公司主要产品的销售20×4年发生了变化。20×4年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。20×4年年初开始改为经销模式，即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价13%)买断相关产品，W公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。20×4年，W公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。 (3)W公司主要竞争对手于20×4年年末纷纷推出降价促销活动以巩固市场份额，W公司于20×5年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%～20%不等。 (4)20×4年初，W公司将房屋建筑物折旧年限由25～35年变更为20～35年，机器及其他设备折旧年限由8～12年变更为8～10年。残值率仍为3%。 (5)W公司于20×4年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在20×5年6月底前拆除。 (6)20×4年年初，W公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对W公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，W公司决定提前停用原系统。 (7)20×4年年末，W公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对W公司的投资。 资料二：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下。 余额单位：万元 项目 20×4年 20×3年 营业收入 64750 58480 营业成本 55440 46730 存货账面原价 8892 8723 减：存货跌价准备 370 480 存货账面价值 8522 8243 项目 20×4年年初数 本年增加 本年减少 20×4年年末数 固定资产原值 房屋建筑物 4461 150 0 4611 机器及其他设备 5589 230 177 5642 合计 10050 380 177 10253 累计折旧 房屋建筑物 2031 140 0 2171 机器及其他设备 3007 516 167 3356 合计 5038 656 167 5527 固定资产减值准备 0 0 0 0 固定资产账面价值 5012 380 666 4726 资料三：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下： (1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月月末与仓库核对发货通知单和出库单，并核对结果交销售部经理审阅。 (2)系统每月月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。 (3)会计部门每月月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。 资料四：B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)从W公司主营业务收入明细账中选取20×4年12月的1笔交易，注意到相关记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。 (2)在抽样追踪20×4年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部门产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。 (3)检查了20×4年9月月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与20×4年9月月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分产成品账面余额所致。 要求：

综合题金圣公司是一家生产和销售高端清洁用品的上市公司，其产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。其主要产品包括洗发液、护发素、袖珍香皂、空气清新剂、洗衣粉、消毒液、去污剂和其他清洁用品。向终端客户直销的产品根据客户订单和客户提供的需求量预测报告生产，并在产品包装上印有客户名称和标志；向省、市级经销商销售的产品，根据经销商的订单生产。存货是朱涛和李军注册会计师对金圣公司2011年度财务报表审计中确定的重点审计领域。 按照岳华会计师事务所与金圣公司的约定，朱涛和李军注册会计师应于2011年12月26日对存货实施监盘程序。在金圣公司对存货进行盘点前，朱涛和李军注册会计师于12月25日对金圣公司的仓库进行了观察。存放在金圣公司的成品仓储区的存货主要包括：(1)已装箱、打包完毕，并贴上运输单的各种清洁用品4000箱。运输单上盖有承运商的业务章，填有商品名称、规格、数量、承运商名称、发货日期、运输目的地、经销商名称与电话号码等；(2)在包装物上印有终端客户名称和标志的各种特制塑料瓶装清洁用品共计2000箱；(3)已灌装完毕但尚未贴上标签纸(根据订单在包装瓶上贴不同的标签纸)的各种清洁用品11000木箱(特制大木箱，由叉车直接从生产流水线运到仓库)。木箱外标有商品名称、型号、数量、生产班组负责人签名； 存放在金圣公司原材料仓库的存货包括： (1)各种品种的颗粒状散料28种，存放在直径8米、高16米的50个铁皮桶中，入库时从桶的顶部料口注入，出库时从桶的底部侧孔流出； (2)各种品种的液体原材料12种，存放在直径36厘米、高36厘米的8000个密封铝桶中，外包装上印有供应商名称、品名、数量、价格； (3)各种品种的自制糊状化学添加剂9种，存放在直径18厘米、高28厘米的600个密封塑料桶中。桶外贴有标签，标明添加剂的名称、数量。 要求：针对上述资料，回答下列问题：

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，从事智能家电的生产和销售。ABC会计师事务所承接了甲公司2017年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人，确定的财务报表整体的重要性为240万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2017年12月31日，甲公司采购的金额为800万元的原材料已入库，但因未收到供应商发票，未确认应付账款。A注册会计师在审计甲公司2017年度财务报表时，提出了相应的审计调整建议，甲公司予以采纳。 (2)2017年受国家财政政策的影响，债权银行无法按合同约定的金额向甲公司提供贷款，虽然没有影响甲公司的持续经营，但仍然导致甲公司难以按正常信用期支付原材料采购款。 (3)为应对主要原材料市价的持续上涨，甲公司自2017年起充分利用已有的商业信誉提高了X备件等原材料的最低库存线，始终保持不低于一年的原材料储备量。 (4)2017年3月，甲公司向乙公司采购合同总价为1000万元的原材料，原材料已入库。双方因原材料质量问题产生争议，甲公司未记录该笔采购交易。2017年11月，乙公司根据合同约定提出仲裁申请，要求甲公司全额支付货款并赔偿利息。截止2017年12月31日，该案件仍在听证过程中。 (5)由于原部件成本上升，甲公司从2017年下半年开始大量采购原部件，但是从2017年11月开始原部件价格大幅下降，产品价格也有一定幅度的下降。 (6)甲公司原租用的办公楼月租金为50万元。自2017年10月1日起，甲公司租用新办公楼，租期一年，月租金80万元，免租期3个月。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 未审数 已审数 2017年 2016年 应付账款一发票已收 3000 2500 一发票未收 400 1600 应付账款一材料采购款 1100 1500 应付账款一X备件 611 600 存货账面余额 1500 600 减：存货跌价准备 375 180 存货账面价值 1125 420 管理费用一租赁费 450 600 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师认为甲公司的采购交易存在特别风险，因此，不再了解相关内部控制，直接实施了实质性程序。 (2)验收部门对已收到商品验收后，须编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。A注册会计师实施抽样发现2017年11月5日一笔验收单未经仓库人员签字，验收部经理解释，因生产任务紧张，验收后第一时间交予车间，未入库故未有仓库人员签字。A注册会计师未实施其他审计程序。 (3)甲公司应付账款年末余额为550万元。审计项目组认为应付账款存在低估风险，A注册会计师选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。 (4)A注册会计师针对资产负债表日后付款项目，检查了银行对账单及有关付款凭证(如银行汇款通知、供应商收据等)，询问了甲公司内部或外部的知情人员，以应对应付账款的高估的风险。 要求：