综合题2014年12月ABC会计师事务所接受委托，对戊公司2014年财务报表实施审计，戊公司主要从事电子的生产和销售业务。A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的戊公司情况及其环境，部分内容摘录如下： 资料一： (1)由于2013年W产品供不应求，戊公司治理层提出2014年将W产品销量提高10%、毛利率提高3%的目标，并规定高级管理人员薪酬的升降幅度为毛利升降幅度的5倍。 (2)2014年初，由于人工的上升，戊公司X产品的单位成本比上年上升了10%，与此同时，X产品的销售价格也比上年上升了5%。 (3)2014年，电子行业原材料价格基本保持稳定，但随着产品的快速更新换代，销售价格频繁变化，戊公司也多次调整商品价目表，竞争进一步加剧。 (4)为实现年度经营目标，提高工作效率和各部门之间的相互协调性，戊公司决定由销售经理兼任信用管理部门负责人。 资料二： A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的戊公司合并财务数据，部分内容摘录如下： 余额单位：万元 年份 2014年未审数 2013年已审数 主要产品 X产品 X产品 营业收入 9003 8125 营业成本 6300 6501 资料三： A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： (1)从接近2014年末发运凭证中选取样本，追查销售发票和营业收入明细账； (2)从营业收入明细账中选取大额记录，追查至营业成本明细账，确认所记载的销售产品数量与所结转的存货数量是否一致： (3)追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单： (4)将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账。 要求：

综合题甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负责人。 资料一： (1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。 (2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。 (3)20×8年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元=6.8元人民币。 资料二： 甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下： 20×8年12月31日账龄分析 客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 其中 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 国内客户 41158 28183 7434 4341 1200 国外客户 美元2046 15345 10981 2164 2200 0 合 计 56503 39164 9598 6541 1200 20×7年12月31日 账龄分析 客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 其中 1年以内 1～2年 2～3年 3年以来 国内客户 31982 23953 4169 3860 0 国外客户 美元2006 14046 11337 2539 170 0 合 计 46028 35290 6708 4030 0 资料三： A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至20×8年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下表： 客户编号 客户名称 甲公司账面金额(原币万元) 回函金额(原币万元) 差异金额(原币万元) 回函方式 审计说明 D1 A公司 人民币7616 5000 2616 原件 (1) D2 B公司 人民币9054 6054 3000 原件 (2) D3 C公司 人民币7618 7618 0 传真件 (3) E1 E公司 美元1448 未回函 不适用 未回函 (4) 审计说明： (1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20×8年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于20×9年1月4日实际收到该笔款项，并记入20×9年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无须实施进一步的审计程序。 (2)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司发出一批产品(合同价款3000万元)，同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入。B公司于20×9年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无须实施进一步的审计程序。 (3)回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无须实施进一步的审计程序。 (4)未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额中选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无须实施进一步的审计程序。 要求：

综合题Y公司为有限责任公司，经批准由A公司、B公司和C公司共同出资组建，A公司、B公司和C公司均为中方企业，根据经批准的公司章程，Y有限责任公司注册资本为人民币10000万元，于2011年7月30日前一次缴足，其中，A公司出资3000万元，具体包括：货币2000万元，厂房1000万元；B公司出资4000万元，具体包括：固定资产出资2400万元，土地使用权出资1600万元；C公司出资3000万元，具体包括：货币出资1000万元，知识产权出资2000万元。2011年7月27日，A公司以货币出资2000万元，厂房账面价值950万元，经评估价值为1000万元；B公司固定资产账面价值2000万元，评估价值为2400万元，土地使用权账面价值1700万元，评估价值为1600万元；c公司以货币出资1000万元，知识产权账面价值1800万元，评估价值为2000万元。Y有限责任公司于2011年8月1日委托xYZ会计师事务所进行验资，注册会计师甲和乙于8月3日完成了审验工作。 要求： (1)请分别就货币出资、实物出资、无形资产出资简要说明实施的审验程序； (2)编制注册资本实收情况明细表； (3)代注册会计师甲和乙拟一份验资报告； (4)请简要说明在何种情况下，注册会计师应拒绝出具验资报告并解除业务约定。_________

综合题甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)20×8年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司20×8年员工队伍基本稳定。(2)20×8年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其下属全资子公司一丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于20×8年8月31日与乙公司签订协议，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于20×8年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。(3)20×8年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于20×8年第4季度投放市场的一款新产品—A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于20×8年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费，每月10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。(4)自20×8年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点后交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。(5)20×8年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：(1)根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算20×8年度应计提的员工薪酬，与20×8年度实际计提的金额进行比较。(2)检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。(3)计算年末存货的可变现净值(包括参考资产负债表日后销售情况)，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。(4)根据A产品的实际销售收入，估算20×8年度应向丁公司支付的追加广告服务费，并与20×8年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。(5)从20×8年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。(6)根据20×8年销货运费记录，估算20×8年应由甲公司承担的运费，与20×8年实际承担的运费进行比较。(7)将甲公司在20×8年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债一产品质量保证”进行比较，并评估其差异的合理性。要求：

综合题甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲集团公司2016年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为600万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)子公司乙公司从事主要产品的生产和销售。集团项目组拟要求乙公司注册会计师运用集团财务报表的重要性对乙公司财务报表实施审计。 (2)集团项目组将丙公司、庚公司判断为不重要的组成部分，拟仅在集团层面对这两个组成部分实施分析程序。 (3)丁公司从事新产品设计与研发，连续多年亏损。集团项目组认为该组成部分可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟委托该组成部分注册会计师为该组成部分确定重要性并对其与利润相关的主要账户实施细节测试。 (4)集团项目组对丁公司注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，拟通过参与该组成部分注册会计师的风险评估程序消除对其专业胜任能力的重大疑虑。 (5)戊公司负责为乙公司生产特种原材料，集团项目组认为该组成部分可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟要求该组成部分注册会计师针对该特别风险实施特定审计程序。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲集团公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 集团/组成部分 2016年(未审数) 资产总额 营业收入 利润总额 甲集团公司(合并) 40000 30000 6000 乙公司 22000 21000 3600 丙公司 2000 600 300 丁公司 800 300 (600) 戊公司 10000 3000 840 庚公司 2400 2400 300 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师拟通过实施存货监盘程序应对存货存在认定与计价和分摊认定的重大错报风险，并拟针对存货完整性认定与权利和义务认定追加其他实质性程序。 (2)为应对管理层凌驾于收入确认相关的控制之上的风险，A注册会计师拟通过实施实质性分析应对评估的重大错报风险。 (3)甲公司利用自动化信息系统核算主要产品成本。项目组成员在2016年7月份对系统的一般控制与应用控制进行了测试，并对控制运行的有效性满意，拟在外勤审计时直接依赖该项控制。 (4)A注册会计师要求项目组成员对甲公司银行存款账户的发生额进行审计，以有效应对甲公司管理层或员工非法侵占货币资金的舞弊风险。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下： (1)对于具有高度估计不确定性的会计估计导致的特别风险，A注册会计师聘请相关领域的专家协助作出注册会计师的点估计，并将管理层的点估计与注册会计师的点估计之间的差异确定为错报。 (2)在与组成部分注册会计师沟通时，A注册会计师要求各组成部分注册会计师在集团项目组完成审计之前完成各组成部分承担的相关工作、将相关审计工作底稿发送给集团项目组，并从集团财务报表的审计报告日起将各组成部分审计工作底稿至少保管10年。 (3)了解甲公司关联方关系及其交易时，A注册会计师向管理层询问了关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化，以及甲公司和关联方之间关系的性质。 (4)审计报告日后，甲公司于2017年3月8日发生了有毒化工原料泄露事故，管理层经批准在已签发的财务报表中专门增加了一项披露，A注册会计师针对该事故及其披露实施了专门审计，拟在尚未提交的审计报告中增加强调事项段，说明3月8日至新的审计报告日期间对期后事项的审计仅限于该项事故。 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下： (1)2016年，甲集团公司对计算机硬件设备进行了大规模更新，并对所使用的财务软件进行了升级。A注册会计师在对存货和营业成本执行审计时发现，某次结转的营业成本与存货成本存在差异。A注册会计师认为差异金额很小，可以忽略不计，没有累积。 (2)向甲公司获取针对管理层责任的书面声明时，甲公司管理层删除了该书面声明中的下列内容：“按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他人员；所有交易均已记录并反映在财务报表中。”A注册会计师与治理层沟通后，拟按审计范围受到限制发表保留意见。 (3)A注册会计师将2016年度银行存款日记账中以财务费用为对方科目的记录作为测试财务费用准确性认定的总体，对选取的样本实施了细节测试。由于推断的总体错报远低于可容忍错报，A注册会计师认为2016年度财务费用总体不存在重大错报。 (4)除了拒绝补提坏账准备350万元及存货跌价准备250万元外，管理层调整了其他所有未更正错报。A注册会计师认为这两项错报均明显低于财务报表整体的重要性，拟出具无保留意见的审计报告。 要求：

综合题上市公司甲集团公司(以下简称甲公司)主要从事家用电器的生产和销售。甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户。ABC会计师事务所委派注册会计师A担任甲公司2016年度财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师B担任审计项目组负责人。 资料一： (1)家用电器受宏观经济环境影响，产能过剩，2016年以来市场价格普遍大幅走低，行业统计资料显示累计下跌达30%。 (2)2016年度，受整体经济下滑的影响，甲公司部分客户出现财务困难。 (3)甲公司受宏观经济环境影响，产能过剩，期末产品滞销。 (4)甲公司为了应对外部经营环境的不利因素，2016年将职工基本工资下调5%，并将每月工资发放时间由当月末改为下月初。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 项目 2016年度(未审数) 2015年度(已审数) 营业收入 9900 8100 项目 2016年12月31日(未审数) 2015年12月31日(已审数) 应收账款 3500 1500 坏账准备 (125) (120) 存货 6000 2500 存货跌价准备 (148) (140) 应付职工薪酬 5 500 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了集团总体审计策略，部分内容摘录如下： (1)子公司乙公司负责a产品的生产，a产品的金额占集团资产总的20%，产品全部在集团内销售，A注册会计师认为乙公司产品全部在集团内部销售可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟仅针对该特别风险实施特定的审计程序。 (2)子公司丙公司从事的业务刚刚开始不到两年，目前业务规模较小，财务状况较为稳定。A注册会计师将丙公司确定为非重要组成部分，拟对丙组成部分财务信息实施审阅。 (3)子公司丁公司为拓展市场，向其主要客户提供特殊退货安排。A注册会计师将丁公司评估为因存在特别风险而重要的重要组成部分，审计项目组拟运用集团财务报表重要性对丁公司财务信息实施审计。 (4)子公司戊公司主要负责集团公司原材料的进口业务，通过外汇掉期交易管理外汇风险，A注册会计师拟使用戊组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下： (1)甲集团公司的应付账款存在低估风险，A注册会计师采用货币单元抽样方法对应付账款实施了细节测试。 (2)甲集团公司将其他应收账记入应收账款，其金额高于财务报表整体的重要性，但是考虑到此项错报不影响甲集团公司的资产总额，A注册会计师同意管理层不予调整。 (3)A注册会计师在测试甲集团公司临近2016年末的会计分录和其他调整时，选取了符合设定的异常特征且金额高于重要性水平的会计分录和其他调整作为测试样本，未发现重大错报。 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下： (1)在审计甲公司银行存款时，项目组成员发现甲公司有两个银行账户在2016年12月前有大量交易记录，但已在2016年12月注销，其银行存款余额已转存至其他银行账户。项目组成员检查了上述银行账户的注销资料后，决定不再对上述已注销银行账户实施函证。 (2)在审计甲公司营业收入时，项目组成员发现2016年甲公司有对戍公司的大量营业收入，对戍公司的产品销售价格比对其他客户同期相同产品的销售价格高20%。项目组成员核对了甲公司与戍公司签订的相应销售合同、甲公司向戍公司开具的销售发票及戍公司向甲公司付款的银行进账单，金额相符，据此得出“甲公司2016年对戍公司的营业收入不存在错报”的结论。 (3)在审计甲公司营业收入时，项目组成员获取了甲公司2016年开具的发运凭证存根，抽取了若干样本，追查至对应的营业收入账簿记录，没有发现差异。项目组成员据此得出“甲公司2016营业收入发生认定不存在错报”的结论。 (4)项目组成员对2016年末甲公司应付庚公司的应付账款余额实施了函证程序，收到回函结果未发现应付账款低估。项目组成员据此得出“于2016年12月31日，甲公司对庚公司的应付账款余额完整”的结论。 要求：

综合题Y公司为主要从事各种农业化肥的生产和销售的上市实体。Y公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。W注册会计师负责审计Y公司2011年度财务报表。资料一：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的Y公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)由于2010年度生产指标未达到董事会制定的目标，Y公司于2011年2月更换了公司负责生产的副总经理及生产部门的经理。(2)Y公司2011年6月将闲置不用的一台固定资产低价销售给母公司，固定资产原值10万元，已计提折旧6万元，销售价格为2万元。(3)Y公司主要竞争对手于2011年末纷纷推出促销活动。为了巩固市场份额，Y公司于2012年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。(4)2011年，由于行业状况发生变化，银行授予Y公司的银行信贷限额从2011年之前的1500万元调减为100万元，历年的平均贷款金额为1000万元。供应商也降低了Y公司的信用额度，因此当年经营活动现金净流量变为负数。Y公司销售方式主要采用赊销方式。(5)Y公司于2011年7月发现在2010年6月购入的无形资产(管理用)没有记录，由于涉及金额1000万元，所以在管理层审批前先进行了会计调整，然后管理层于2011年12月予以批准。(6)2011年初，Y公司启用存货信息系统，并计划同时使用原手工控制程序6个月。由于同时运行两个流程对Y公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，Y公司决定提前停用原手工流程。(7)2011年末，Y公司的当地政府环境管理部门，根据收到的群众投诉和调查结果，可能对Y公司作出停业整顿1年的处理。资料二：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的Y公司财务数据，部分内容摘录如下：资料三：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关生产与存货循环的控制，部分内容摘录如下：(1)仓库管理员甲将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓库经理乙复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。(3)每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理丙和销售经理丁分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。资料四：W注册会计师对生产与存货循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)在抽样追踪了若干笔原材料领用申请单到材料明细台账的过程中，没有发现差异，但是存在仓库经理请假期间，仍然有仓库经理电子签名确认的业务。(2)在抽样追踪2011年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。(3)注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管对存货跌价准备计提的账务处理和披露是否恰当。检查过程中没有发现异常。要求：

综合题通达有限责任公司是由中方华清公司与外方华西公司共同投资设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，申请登记的注册资本为人民币1 000万元。双方约定由华清公司货币出资400万元，占注册资本的40%；华西公司货币出资200万元、知识产权出资400万元，占注册资本的60%。双方约定于2008年6月30日缴足出资。 2008年6月10日，华清公司货币出资400万元到位。 2008年6月15日，华西公司出资美元27万元，同时知识产权出资也到位，知识产权经评估并经双方确认的价值为美元55万元，并于2008年6月15日办理完毕财产权转移手续，出资当日汇率为1美元＝7.5元人民币。 哈尔滨市的ABC会计师事务所于2008年7月5日接受业务委托，对通达有限责任公司出资情况进行审验，于2008年7月15日完成审验的外勤工作并获取了重大事项声明书，声明书签詈的日期为2008年7月15日，ABC会计师事务所于2008年7月16日编写完成验资报告。 要求：(1)请回答通达有限责任公司设立验资中的货币出资占注册资本的比例是否符合国家相关规定，并说明理由。 (2)请回答针对外方知识产权出资，注册会计师需要执行哪些审验程序(包括一般情况审验程序和特殊审验程序)? (3)针对通达有限责任公司的出资情况，除了针对货币、知识产权出资所实施的程序外，注册会计师还需要关注的事项有哪些? (4)请代为编制验资报告。(假设不存在需要说明的重大事项，同时附件详细内容略)_________

综合题附加题：针对给出的相关信息，指出受影响的相关交易和账户余额的认定。 主要业务活动 控制目标 被审计单位的控制活动 受影响的相关交易和账户余额及其认定 销售 仅接受在信用额度内的订单 如果是新顾客，销售经理×××将对其进行客户背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写”新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理×××审批。信用管理经理×××将在“新顾客基本情况表”上签字注明是否同意赊销。通常情况下，给予新客户的信用额度不超过人民币×××元的；若高于该标准，应经总经理×××审批。如果是现有顾客，业务员×××将订单金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查，经销售经理×××审批后，交至信用管理经理×××复核。如果是超过信用额度的采购订单，应由总经理×××审批。   管理层核准销售订单的价格、条件 对于新顾客的初次订单，不允许超过经审批的信用额度。如新顾客能够及时支付货款，信用良好，则可视同“现有顾客”进行交易。收到现有顾客的采购订单后，业务员×××将订单金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查，经销售经理×××审批后，交至信用管理经理×××复核。如果是超过信用额度的采购订单，应由总经理×××审批。   销售 已记录的销售订单的内容准确 信息管理员×××负责将顾客采购订单和销售合同信息输入Y系统，由系统自动生成连续编号的销售订单(此时系统显示为“待处理”状态)。每周，信息管理员×××核对本周内生成的销售订单，对任何不连续编号的情况将进行检查。每周，应收账款记账员×××汇总本周内所有签订的销售合同，并与销售订单核对，编制销售信息报告。如有不符，应收账款记账员×××将通知信息管理员×××，与其共同调查该事项。   销售订单均已得到处理 信息管理员×××负责将顾客采购订单和销售合同信息输入Y系统，由系统自动生成连续编号的销售订单(此时系统显示为“待处理”状态)。每周，信息管理员×××核对本周内生成的销售汀单，对任何不连续编号的情况将进行检查。   记录应收账款 已记录的销售均确已发出货物 船运公司在货船离岸后，开出货运提单，通知S公司货物离岸时间。信息管理员×××将商品离岸信息输入系统，系统内的销售订单状态由“已完工”自动更改为“已离岸”。应收账款记账员×××根据系统显示的“已离岸”销售订单信息，将销售发票所载信息和报关单、货运提单等进行核对。如所有单证核对一致，应收账款记账员×××在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统内的采购订单状态即由“已离岸” 自动更改为“已处理”。   已记录的销售交易计价准确 月末，应收账款主管×××编制应收账款账龄报告，其内容还应包括应收账款总额与应收账款明细账合计数以及应收账款明细账与顾客对账单的核对情况。如有差异，应收账款主管×××将立即进行调查。   记录应收账款 与销售货物相关的权利均已记录至应收账款 信息管理员×××根据系统显示的“已完工”销售订单信息和销售合同约定的交货日期，开具连续编号的销售发票(出口发票一式六联发票)，交销售经理×××审核，发票存根联由销售部留存，其他联次分别用于报关、出口押汇、税务核销、外汇核销以及财务记账等。应收账款记账员×××根据系统显示的“已离岸”销售订单信息，将销售发票所载信息和报关单、货运提单等进行核对。如所有单证核对一致，应收账款记账员×××在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统内的采购订单状态即由“已离岸” 自动更改为“已处理”。   销售货物交易均已于适当期间进行记录 如果期末存在商品已经发出尚未离岸，则应收账款记账员×××根据货运提单等单证记录应收账款，并于下月初冲回，当系统显示“已离岸”销售订单信息时，记录销售收入实现。   记录应收账款 已记录的销售退回、折扣与折让均为真实发生的 S公司销售业务系以出口销售为主，与顾客签订的销售合同中不允许退货，若发生质量纠纷，应采取索赔方式，根据双方确定的金额调整应收账款。业务员×××接到顾客的索赔传真件等资料后，编制连续编号的顾客索赔处理表，交至生产部门和技术部门，由生产经理×××技术经理×××确定是否确属产品质量问题，并签字确认。如确属S公司的责任，应收账款记账员×××在顾客索赔处理表注明货款结算情况。对于索赔金额不超过人民币××元的，由销售经理×××批准，如超过该标准，应经总经理×××审批。   记录应收账款 已发生的销售退回、折扣与折让均确已记录 月末，应收账款主管×××编制应收账款账龄报告，其内容还应包括应收账款总额与应收账款明细账合计数以及应收账款明细账与顾客对账单的核对情况。如有差异，应收账款主管×××将立即进行调查。   已发生的销售退回、折扣与折让均于恰当期间进行记录 业务员×××接到顾客的索赔传真件等资料后，编制连续编号的顾客索赔处理表。应收账款记账员×××编制应收账款调整分录，后附经适当审批的顾客索赔处理表，交会计主管×××复核后进行账务处理。   记录应收账款 已发生的销售退回、折扣与折让均确已准确记录 业务员×××接到顾客的索赔传真件等资料后，编制连续编号的顾客索赔处理表，交至生产部门和技术部门，由生产经理×××技术经理×××确定是否确属产品质量问题，并签字确认。如确属S公司的责任，应收账款记账员×××在顾客索赔处理表注明货款结算情况。对于索赔金额不超过人民币××元的，由销售经理×××批准，如超过该标准，应经总经理×××审批。   准确计提坏账准备和核销坏账，并记录于恰当期间 公司董事会制订并批准了应收账款坏账准备计提方法和计提比例的会计估计。每年末，销售经理×××根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，交财务部复核。会计主管×××应收账款可收回性分析报告，分析坏账准备的计提比例是否较原先的估计发生较大变化。如发生较大变化，会计主管×××编写会计估计变更建议，经财务经理×××复核后报董事会批准。S公司坏账准备由系统自动计算生成，对于需要计提特别坏账准备以及拟核销的坏账，由业务员×××填写连续编号的坏账变更申请表，并附顾客破产等相关资料，经销售经理 ×××审批后，金额在××元以下的，由财务经理×××审批，金额在××元以上的，由总经理×××审批。应收账款记账员×××根据经适当批准的更改申请表进行账务处理。   _________

综合题公开发行H股的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)系广州XYZ会计师事务所的常年审计客户。X和Y注册会计师负责对ABC公司2016年度财务报表进行审计，并确定财务报表整体重要性水平为1200000元，于2017年3月15日完成了审计工作，ABC公司2016年度财务报告于2017年3月20日获董事会批准。ABC公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：资料一：ABC公司未经审计的2016年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下表：项目金额(万元)存货1200资产总额21000股本7500资本公积—股本溢价4000法定盈余公积1000未分配利润900营业收入18000利润总额300资料二：审计ABC公司2016年度应付账款时，在应付账款明细表中总共列示了4000笔应付账款，账面价值合计为1200000元。X和Y注册会计师认为该公司内部控制存在薄弱环节，并预期审计中还将会在账面金额中发现大量的小额错报。其总资产为210000000元，税前收益为3000000元。由于财务报表的使用者有限，并且ABC公司的财务状况良好，因此可接受的审计风险较高，分析程序的结果表明没有重大问题。样本规模就是积极函证的数量，并假定在整个过程中所有的函件都有答复，并对其他未选取的项目都已执行了有效的替代程序。X和Y注册会计师确定的可容忍的错报金额为21000元。可接受的误受风险是10%，可接受的误拒风险是25%，注册会计师根据以前年度的审计测试结果，确定ABC公司的预期总体错报的点估计值为1500元)。估计ABC公司的总体标准差为20元。可接受的误受风险和可接受的误拒风险与置信系数的关系见下表所示：置信度可接受的误受风险(%)可接受的误拒风险(%)置信系数905101.648010201.287512.5251.157015301.04资料三：在对ABC公司的审计过程中，X和Y注册会计师注意到以下事项：(1)X和Y注册会计师在审计ABC公司2015年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，ABC公司2016年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2015年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2016年1月做了如下会计处理：借记“银行存款”1170万元，贷记“主营业务收入”1000万元、“应交税费—应交增值税(销项税额)”170万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”870万元，贷记“库存商品—甲产品”870万元。在对2015年度财务报表审计时，X和Y注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整ABC公司2015年度财务报表。ABC公司调整了2015年度财务报表，但未调整2016年度相关账户和财务报表。(2)2016年5月，ABC公司以一项非专利技术清偿积欠P公司的240万元货款。该无形资产的账面余额为200万元，累计摊销为5万元，未计提减值准备，该无形资产的公允价值为190万元。在清偿过程中，ABC公司应交增值税为25万元，并办妥了有关法律手续。ABC公司于2016年5月作了借记“应付账款”240万元和“累计摊销”5万元，借记“营业外支出—处置非流动资产损失”30万元，贷记“无形资产”200万元、“应交税费—应交营业税”25万元和“资本公积”50万元的会计处理。(3)为建造厂房和生产线，ABC公司于2016年6月1日分别向F银行借入年利率为5%的专项长期借款900万元，向H银行借入年利率为6%的专项长期借款600万元。该工程预计建造期为1年6个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。2016年6月至12月，每月月初实际支付的工程进度款分别为800万元、250万元、50万元、50万元、100万元、20万元和100万元。ABC公司2016年12月31日未经审计的该项在建工程余额为1377.25万元，其中包括利息费用7.25万元，ABC公司为了少交税将另一部分利息费用计入到财务费用中。(假设不考虑利息收入)(4)ABC公司根据债务人的信用情况确定应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的10%计提；账龄1～2年，按其余额的30%计提；账龄2～3年，按其余额的50%计提；账龄3年以上，按其余额的80%计提。ABC公司2016年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51929000元，相应的坏账准备余额为6364900元。应收账款账面余额明细情况如下(见下表)：(5)ABC公司2016年1月30日将采用公允价值模式计量的投资性房地产(建筑物)转为本公司的行政管理部门办公使用。该建筑物2015年12月31的公允价值为2000万元(成本1900万元，公允价值变动100万元)，2016年1月30日的公允价值为2100万元。转换日该建筑物的尚可使用年限为15年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2016年1月30日，ABC公司账务处理如下：借：固定资产2000贷：投资性房地产——成本1900——公允价值变动1002016年底，ABC公司对该项建筑物计提了折旧，相应的会计分录为：借：管理费用122.2贷：累计折旧122.2(6)2016年1月，ABC公司为G公司向银行借款40000000元提供信用担保。2016年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求ABC公司承担连带责任，支付借款本息42400000元。2017年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2017年1月25日执行完毕。考虑到C公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，ABC公司在2016年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”42400000元，贷记“预计负债”42400000元。这一事项使得ABC公司2016年末的营运资金和2016年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，ABC公司提出了拟采取的改善措施。X和Y注册会计师实施必要的审计程序，认为ABC公司编制2016年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。要求：

综合题甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2018年以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给同内各主要城市的电子消费品经销商。A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。 资料一： A注册会计师在审计T作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： (1)在2017年度实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2018年销售收入增长目标为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2018年的平均销售增长率是12%。 (2)甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，甲公司于2018年4月将主要产品(C产品)的销售价格下调了8%至10%。另外，甲公司在2018年8月推出了D产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，计划在2019年全面扩大产量，并在2019年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于2019年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。 (3)甲公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输费由甲公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2018年度的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。 (4)2018年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。 (5)除了于2017年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，甲公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2017年12月开工，2018年7月完工投入使用(假设不考虑利息收入)。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下： 项目 2018年12月31日(朱审数) 2017年12月31日(已审数) C产品 D产品 C产品 D产品 存货 2000 1800 2500 0 存货跌价准备 0 0 主营业务收入 18500 8000 20000 0 主营业务成本 17000 5600 16800 0 销售费用一运输费 1200 1150 利息支出 300 25 减：利息资本化 250 25 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师认为，如果发生与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露错报，即使其金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，因此，确定与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为150万元。 (2)2018年，甲公司以8000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营范围，很可能不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。 (3)甲公司2018年度销售费用为900万元。A注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下： 序号 风险 控制 (1) 向客户提供过长信用期而增加坏账损失风险 客户的信用期由信用管理部审核批准，如长期客户临时申请延长信用期，由销售部经理批准 (2) 已记账的收入未发生或不准确 财务人员将经批准的销售订单、客户签字确认的发运凭单及发票所载信息相互核对无误后，编制记账凭证(附上述单据)，经财务部经理审核后入账 (3) 应收账款记录不准确 每季度末，财务部向客户寄送对账单，如客户未及时回复，销售人员需要跟进，如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%，则进行调查 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)甲公司年末应付账款余额为1000万元。A注册会计师选取前10大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔5万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的70%，错报明显微小且已更正，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。 (2)2018年底，甲公司存在重大未决诉讼，内部法律顾问和外聘律师均认为败诉可能性较低，因此，管理层没有确认预计负债。A注册会计师认为该事项存在重大错报风险，检查了相关文件，并获取了管理层和内部法律顾问的书面声明，据此认可管理层的判断。 (3)甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按预期信用损失计提的部分。要求：

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事数码产品的生产和销售。A、B注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，按照税前利润的10%确定财务报表整体的重要性为100万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下。 (1)因2014年度销售部门未完成董事会制定的销售目标，公司决定于2015年3月更换了负责销售的副总经理。 (2)与以前年度相比，2015年度甲公司固定资产没有发生大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计也没有发生变更。 (3) 2015年，甲公司的主要原材料价格较以往价格平均上涨5%，但主要商品的建议零售价与上年基本持平。由于甲公司销售模式的转变，使得其出售给经销商的价格由原来的低于建议零售价6%的价格调整为低于建议零售价12%的价格。 (4)数码产品市场更新换代比较快，竞争相对激烈。为了巩固市场，甲公司经董事会讨论决定从2016年1月1日起，主要产品的建议零售价将全面下调，下调价格为3%～20%不等。 (5)甲公司目前有一项长期借款，该借款子2015年3月借入，期限为2年，金额为3000万元，借款用途为研发一项新技术，该技术预计总投资5000万元，2015年开始研发，预计2016年6月研发成功。 (6)乙公司为甲公司的母公司，2015年末，乙公司宣布在未来的2年内，将逐渐增加对甲公司的投资。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下。 金额单位：万元 明细项目 未审数 已审数 2014年 2013年 营业收入 64950 58510 营业成本 55640 46760 存货账面原值 8892 8723 减：存货跌价准备 370 480 存货账面价值 8522 8243 折旧费用 1100 1300 修理费 300 310 物料消耗 200 210 水电费 150 130 间接人工成本 100 90 其他 50 60 总计 1800 2000 资料三： 2015年12月31日，甲公司存货的账面金额为1500万元，没有按成本与可变现净值孰低来计提存货跌价准备，如果计提存货跌价准备，则认为应计提的存货跌价准备为300万元。A注册会计师提出了调整建议，管理层以该金额不重大为由拒绝调整。 要求：

综合题ABC有限责任公司由国有北京A生物制药厂(以下简称甲方)、深圳B生物技术研究开发有限责任公司(以下简称乙方)、北京C牛物工程大学(以下简称丙方)共同出资组建，于2003年5月18日由北京M会计师事务所的注册会计师A和B出具了“M会2003518号”《验资报告》，其附件《注册资本实收情况明细表》如下。其中，无形资产占注册资本的比例为20%。同年7月1日，ABC有限责任公司取得了北京市海淀区工商行政管理部门核发的20030701号《企业法人营业执照》。注册资本实收情况明细表截至2003年5月18日止拟设立公司名称：ABC有限责任公司(筹)货币单位：人民币万元北京M会计师事务所中国注册会计师A、B(签章)根据2007年8月8日召开的股东会议决议和修改后的章程以及相关合同、协议的规定，ABC有限责任公司决定申请增加注册资本人民币200万元用于新建生产车间，并于2007年9月30日之前缴足。按规定，在申请增加的注册资本中，甲方应出资人民币80万元，其中货币资金50万元，机器设备30万元；乙方应出资人民币70万元建筑材料；丙方以转让其校区内的土地使用权出资人民币50万元全用于建筑生产车间。北京N会计师事务所接受委托，指派注册会计师X和Y对ABC有限责任公司新增注册资本的实收情况进行审验，并于2007年9月30日完成了外勤审验工作。在审验过程中，X和Y索取并适当审计了ABC有限责任公司2007年8月31日的资产负债表，确认该公司的净资产600万元。经审验确认，甲方于2007年8月20日缴存ABC有限责任公司开户银行人民币50万元，于9月28日运来发票原始价为37万元的新型机器设备一台，已安装调试完毕，相关材料还没有交给ABC公司，会计处理没有登记该资产。至2007年9月28日为止，乙方共垫付ABC有限责任公司9月1日开工的新建生产车间所需建筑材料款人民币90万元；丙方提供的土地使用权已于2007年9月29日办完国家规定的相关手续，其中包括按增资协议规定对土地使用权进行评估(评估价为50万元)，并在尚未与ABC有限责任公司办理使用权转移手续的情况下先行提供给ABC有限责任公司以建筑生产车间。对于出资额超过认缴部分的，作为ABC有限责任公司对出资人的负债。公司准备在工商部门变更资本后对本次出资的账务进行处理。要求：(1)除了已获取的相关合同、协议、章程外，对于甲方出资的货币资金和机器设备，X和Y注册会计师应获取哪些必要的证据?(2)乙方的出资方式和出资额是否符合规定?针对乙方的实际出资情况，ABC有限责任公司应与其出资各方作哪些必要的工作?(3)X和Y注册会计师对丙方的出资应实施哪些主要的审验程序?应建议ABC有限责任公司及其出资各方做哪些工作?(4)假定上述建议均已落实，但ABC有限责任公司尚未对收到的各方出资进行会计处理，请代x和Y注册会计师编制验资报告的下列附件。新增注册资本实收情况明细表公司名称：截至年月日止货币单位：北京N会计师事务所(签章)中国注册会计师x、Y(签章)注册资本变更前后对照表公司名称：截至年月日止货币单位：北京N会计师事务所(签章)中国注册会计师x、Y(签章)(5)在上述有关建议均被采纳的情况下请代X和Y注册会计师起草验资报告(附件略)。___

综合题 恒高公司主要从事小型家用电器品产品的生产和销售，产品的销售以恒高公司仓库为交货地点。恒高公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计恒高公司2013年度财务报表。资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的恒高公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)根据企业经营战略，恒高公司在本年度进行了全面改革，新上任的总经理向公司治理层作出了本年度销售收入比上年增加20%，否则全体高层管理人员年终奖金减半的承诺。 (2)恒高公司主要产品的销售模式在2013年发生了变化。2013年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，恒高公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。2013年初开始改为经销模式，即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价13%)买断相关产品，恒高公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。2013年，恒高公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。 (3)恒高公司主要竞争对手于2013年末纷纷推出降价促销活动。为了巩固市场份额，恒高公司于2014年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。 (4)2013年初，恒高公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%。 (5)2013年初，恒高公司启用新财务信息系统，往来款项版块的核算由之前的手工控制更改为电算化控制，负责的会计人员李某是公司多年的老员工在公司设置了自动化控制后，对于该岗位上涉及的电脑化操作往往临时找其他会计人员帮助。资料二：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的恒高公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项　目 2013年 2012年 营业投入 64750 58480 营业成本 55440 46730 存货账面原价 8892 8723 减：存货跌价准备 370 480 存货账面价值 8522 8243 金额单位：万元 项 目 2013年年初数 本年增加 本年减少 2013年年末数 固定资产原值 房屋建筑物 4461 150 0 4611 机器及其他设备 5589 230 177 5642 合计 10050 380 177 10253 累计折旧 房屋建筑物 2031 140 0 2171 机器及其他设备 3007 516 167 3356 合计 5038 656 167 5527 固定资产减值准备 0 0 0 0 固定资产账面价值 5012 380 666 4726 资料三：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、生产与存货循环的控制，部分内容摘录如下： (1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过人相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。 (2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。 (3)会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。 资料四：B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储储环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)从恒高公司主营业务收入明细账中选取2013年12月的1笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。 (2)在抽样追踪2013年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。 (3)检查了2013年9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与2013年9月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分成品账面余额所致。 要求：

综合题注册会计师乙和丙负责审计甲公司2013年度财务报表，审计报告日为2014年3月15日，财务报表公布日为3月20日，甲公司2013年度未审财务报表的利润为100万元。在实施审计的过程中，假设发现了以下事项。 (1)2012年11月20日，中国建设银行(以下简称“建行”)批准甲公司信用贷款2000万元，期限为1年，年利率为7.2%。2013年11月20日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存在其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行遂与甲公司协商，没有达成协议，2013年12月25日建行向法院提出起诉。截止2013年12月31日，法院尚未判定。律师认为甲公司最有可能支付的罚息和诉讼费为22万元(其中诉讼费为3万元)，甲公司的会计处理为：借记“营业外支出22万元”，贷记“预计负债22万元”。 (2)2013年9月20日甲公司，被H公司起诉违约，12月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司正在上诉，并在2013年度财务报表中确认100万元预计负债。2014年3月16日法院终审判决，要求甲公司赔偿H公司200万元，双方均不再上诉。甲公司在2014年3月16日作会计处理为：借记“营业外支出100万元”，贷记“其他应付款100万元”。 (3)2012年9月20日甲公司被G公司起诉违约，截止2013年4月甲公司公布2012年度财务报表时，诉讼正在进行，无法估计最有可能的赔偿金额，2012年度财务报表附注中披露了此诉讼事项。2013年6月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司不再上诉，支付赔偿款，并作会计处理为：借记“营业外支出200万元”，贷记“银行存款200万元”。 (4) 2012年10月23日甲公司被E公司起诉违约，11月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司继续上诉，仅在2012年度财务报表附注中披露该诉讼事项。2013年4月甲公司对外发布了其2012年度的财务报表，2013年5月3日法院终审判决，要求甲公司赔偿E公司200万元，甲公司2013年5月的会计处理为：借记“营业外支出200万元”，贷记“银行存款200万元”。 (5)2013年10月20日甲公司被A公司起诉违约，要求赔偿200万元，截止2013年12月31日，法院尚未判定，律师估计甲公司败诉赔偿的可能性仅为40%，因此，甲公司仅在2013年度财务报表中对此予以充分披露。2014年5月21日法院终审判决，要求甲公司赔偿A公司200万元，甲公司没有调整2013年的财务报表。 要求：

综合题甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负责人。 资料一： (1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。 (2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。 (3)20×8年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元=6.8元人民币。 资料二： 甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：20×8年12月31日账龄分析客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 其中：1年以内 1—2年 2—3年 3年以上国内客户 41158 28183 7434 4341 1200国外客户 美元2046 15345 10981 2164 2200 0合计 56503 39164 9598 6541 120020×7年12月31日账龄分析客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 其中：1年以内 1—2年 2—3年 3年以来国内客户 31982 23953 4169 3860 0国外客户 美元2006 14046 11337 2539 170 0合计 46028 35290 6708 4030 0资料三： A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至20×8年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下： 客户编号 客户名称 甲公司账面金额(原币万元) 回函金额(原币万元) 差异金额(原币万元) 回函方式 审计说明D1 A公司 人民币7616 5000 2616 原件 (1)D2 B公司 人民币9054 6054 3000 原件 (2)D3 C公司 人民币7618 7618 0 传真件 (3)E1 E公司 美元1448 未回函 不适用 未回函 (4) 审计说明： (1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20×8年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2 616万元的货款。甲公司于20×9年1月4日实际收到该笔款项，并记入20×9年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 (2)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司发出一批产品(合同价款3000万元)，同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入，B公司于20×9年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 (3)回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。 (4)未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。

综合题正丰医药器材股份有限公司(以下简称正丰公司)是一家以生产研发为主营业务的企业。2007年10月，正丰公司决定继续聘请北京安达会计师事务所执行其2007年度财务报表的审计业务。会计师事务所指派注册会计师张敏、李平等对正丰公司2007年度财务报表进行审计。2007年11月初，审计项目小组着手测试正丰公司的相关内部控制、编制审计计划并初步确定了审计小组的人员分工，其中，注册会计师李平被分配负责销售与收款循环中各项目的审计。项目组在正丰公司2006年、2007年业务基本稳定的基础上，决定在2007年继续沿用2006年使用的财务报表层次重要性水平10万元。2008年1月10日，项目组开始实施审计工作。了解到的相关资料如下：正丰公司近期经营情况：自2005年起，随着原料价格的持续上升，产品的成本逐年提高，价格也随之上涨，产品市场需求逐年旺盛，产品供不应求。2007年1月8日公司召开全体股东大会，确立了三年上市的经营目标。2007年度该行业毛利率为25%，所得税税率为33%。资料一：正丰公司于2008年1月5日编制完成了2007年12月31日的资产负债表、2007年度的利润表及现金流量表，其中，2007年12月31日未审资产负债表及未审利润表如下：资料二：正丰公司的固定资产预计使用年限均不低于10年，预计净残值为0，均采用直线法计提折旧。2007年度会计资料显示，除12月份将已完工的A生产车间由在建工程转入固定资产以及发生了少量小额固定资产注销业务以外，正丰公司没有发生其他的固定资产增减业务。　　资料三：注册会计师张敏、李平在临近审计工作结束时，对审计工作发现的问题进行了汇总，确认以下需要加以考虑的事项或情况：　　(1)2007年10月9日，正丰公司销售给甲公司CT机4台，货款468万元已收到，并已确认主营业务收入400万元，相应结转了320万元的主营业务成本。2008年1月16日，甲公司使用部分后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的75%的CT机退回。正丰公司收到退货后已退回了相关的货款351万元，开具了红字增值税专用发票，冲减了1月份的销售收入和增值税。　　(2)2007年12月，正丰公司以一项专利技术与乙公司的车床进行交换，会计人员在进行账务处理时将应计入换入固定资产入账价值的50万元计入到营业外收入科目的借方。　　(3)2007年初，正丰公司以30万元的价格将该仓库和车间厂房整体出售给了丙公司(相应的营业税税率为5%)，新的生产车间(A车间)已于2007年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面原值分别为30万元和26万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为10年，均按直线法计提折旧。至出售时为止，已分别累计计提折旧15万元和13万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后，正丰公司管理层指示财务人员作了借记“累计折旧”28万元、贷记“营业成本”28万元的会计处理。出售固定资产所得的30万元作为董事会的活动费，交由行政管理人员小李保管，没有入账。　　(4)2005年1月1日，正丰公司从丁公司赊购了少量特种金属材料，后来因丁公司破产清算完毕，致使款项10000元无法支付。到2007年末为止，挂账时间已3年。正丰公司没有进行任何处理。　　(5)销售给戊公司的X光机一台23.4万元(含税，增值税税率为17%)。双方签订安装调试后支付30%的货款；由于该X光机是新产品，试用半年性能稳定后，交付余款，否则退款。实际执行情况是，戊公司于2007年8月1日验收X光机并试用。正丰公司确认了20万元的主营业务收入，并结转了相应的主营业务成本15万元。　　资料四：在审计工程中，注册会计师还遇到以下事项：　　(1)2006年末，承建正丰公司A车间的J建筑公司以不按合同及时支付第二期工程款为由向当地人民法院提起诉讼。按合同约定，第三期工程款应于2007年12月底付清，但截止审计工作结束为止正丰公司仍未支付。J建筑公司以此为理由拒绝审计项目组成员进入施工现场观察工程物资和在建工程。(资产负债表中列示的在建工程和工程物资全部为A车间在建工程和工程物资)　　(2)2008年1月16日，正丰公司的一辆原值20万元(预计净残值为0)、预计行驶80万公里、已实际行驶70万公里、按工作量法计提折旧的运输车辆因所装运的化工原料自燃而失火报废。因不符合保险条款的规定，保险公司拒绝赔偿，正丰公司决定诉诸法律。　　要求：(涉及计算的，如果有小数，四舍五入保留小数点后两位)　　(1)在对销售与收款循环相关业务实施具体审计程序之前，注册会计师李平决定先对相关的财务报表项目实施分析程序。请针对资料一，代注册会计师李平完成下列要求：　　①为了实施分析程序，请选择四个主要的财务报表项目；　　②基于所选择的项目，确定分析程序将要计算的基本比率(2006年、2007年度应收票据占资产总额的比率；2006年、2007年应收账款占资产总额的比率；2007年度应收账款、应收票据与2006年相比的增长率；2006年、2007年度的毛利率)，列示计算结果；　　③根据②中的计算结果，分析并指出正丰公司可能存在的问题，简要说明原因；　　④依据上述分析结论，确定注册会计师对正丰公司的销售业务的主要审计目标、应获取的主要审计证据和为此需要实施的主要实质性程序。　　(2)按审计计划的要求，其他应收款和预付款项是正丰公司2007年度财务报表审计的重点审计领域，同时决定对应付票据、应付账款和长期应收款进行实质性程序，在具体分派这项工作时，注册会计师张敏、李平需要对助理人员郑华进行初步的逻辑性指导。假定你是注册会计师，请基于上述各项目年初余额与期末余额的具体情况以及逻辑关系，分析各项目是否可能存在异常。如认为存在异常，请简要说明理由。　　(3)针对资料二，利用未审财务报表列示的固定资产类各项目之间的勾稽关系，判断固定资产原值项目的总体合理性，简要说明判断依据。　　(4)针对资料三，指出注册会计师是否需要向正丰公司提出审计处理建议。需要提出审计调整建议的，请直接列示审计调整分录(编制审计调整分录时不考虑题目中说明的税种以外的税费以及损益结转，也不考虑对“所得税费用”及“利润分配”的影响)。　　(5)针对资料四，回答下列问题：　　①单独考虑事项(1)，如果注册会计师最终未能进入施工现场实施观察，指出应出具何种意见类型的审计报告?　　②单独考虑事项(2)，如果注册会计师无法取得充分适当的审计证据，应出具何种意见类型审计报告?　　③假定项目组2008年1月20日实施了所有的审计程序，正丰公司于2008年1月20日接受了注册会计师提出的全部调整和披露建议，并于1月21日签署了财务报表，注册会计师按审计业务约定的提交审计报告日期(2008年1月22日)编写审计报告时，资料四中事项(1)引起的纠纷仍未解决，请代注册会计师张敏、李平确定应发表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。____[答案](1)①注册会计师李平应当选择应收票据、应收账款、营业收入以及营业成本这四个财务报表项目，实施分析程序。②对于应收票据项目，应计算的比率及相应的计算结果为：2006年末应收票据余额÷2006年末资产总额＝46000÷7123400＝0.65%2007年末应收票据余额÷2007年末资产总额＝246000÷9294850＝2.65%2007年末应收票据余额比2006年末应收票据余额增长率＝(246000-46000)÷46000＝434.78%对于应收账款项目，应计算的比率及相应的计算结果为：2006年末应收账款余额÷2006年末资产总额＝290000÷7123400＝4.07%2007年末应收账款余额÷2007年末资产总额＝580000÷9294850＝6.24%2007年末应收账款余额比2006年末应收账余额的增长率＝(580000-290000)÷290000＝100.00%对于营业收入及营业成本项目，计算结果为：2006年度毛利率＝(1500000-910000)÷1500000-39.33%2007年度毛利率＝(2500000-1120000)÷2500000＝55.20%③根据上述计算结果，正丰公司2007年末应收票据、应收账款余额及其占资产总额的比率比2006年末大幅度上升，与此同时，2007年末应收票据、应收账款余额比2006年末应收票据、应收账款余额大幅度上升，意味着正丰公司的2007年度销售业务中的赊销业务大量增加。这与正丰公司所属的行业2007年产品供不应求的总体形势严重不符，说明正丰公司可能存在着虚增应收票据、应收账款的情况。毛利率由2006年的39.33%增加到2007年的55.20%，大大超过行业的毛利率。另外，所得税费用仅占利润总额的10.75%左右，与33%的所得税税率有较大差距，注册会计师李平应当合理怀疑正丰公司存在着通过高估应收票据、应收账款来高估收入、利润及资产的情况。④依据上述分析，注册会计师应以“发生”作为销售业务的主要审计目标。与此相应的审计证据包括：销售合同，发货凭证，销售发票，月末卖方对账单，主营业务收入、主营业务成本、应交税费以及应收账款明细账及总账，应收账款函证回函。相应的，注册会计师应当实施的主要实质性程序包括函证、检查和重新计算等。(2)①其他应收款与预付款项作为流动资产项目，年初余额与期末余额完全相同，可能存在异常。应通过检查与这两个项目相关的明细账，确认2007年度增加及减少额是否为零。如为零，应合理怀疑其他应收款的可收回性及预付款项所购的货物最终能否收到。②应付票据、应付账款余额未发生变化，检查是否存在影响偿债能力的因素。③2006年长期应收款无余额，2007年末余额为5075元，应检查其相应的凭证和记录。(3)在建工程项目2007年期末余额比年初余额减少了(162-62.2)99.8万元，如已完工A生产车间转入了固定资产项目，则固定资产原值的年末余额为112.2+99.8＝212万元，同时考虑当年发生少量小额固定资产注销业务，其小于未审财务报表固定资产列示数，再考虑当年计提的固定资产折旧，表明固定资产原值项目总体不合理，存在高估的问题。(4)①发生于财务报表公布日前的销货退回，应作为资产负债表日后事项调整2007年度财务报表，而不是)中减退回当月的销售收入。应建议正丰公司进行如下审计调整：借：营业收入3000000应交税费——应交增值税(销项税额)510000贷：其他应付款——甲公司3510000借：存货——CT机2400000贷：营业成本2400000并建议把2008年1月的退货分录反向冲销。②应建议调整。调整分录如下：借：固定资产500000贷：营业外收入500000③审计人员应建议正丰公司作以下审计调整：借：营业成本280000其他应收款300000贷：固定资产560000应交税费——应交营业税15000营业外收入5000不考虑固定资产清理科目，在出售固定资产时，正确的会计处理为：借：银行存款300000累计折旧280000贷：固定资产560000应交税费——应交营业税15000营业外收入5000④应建议正丰公司按企业会计准则规定将应付丁公司的10000元材料款转入营业外收入项目。调整分录如下：借：应付账款——丁公司10000贷：营业外收入10000⑤合同约定的主要条件尚未达到，不能确认主营业务收入。应建议正丰公司进行如下审计调整：