综合题A注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2014年度财务报表。相关资料如下： A注册会计师对营业收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 记账凭证日期 记账凭证编号 记账凭证金额 发票日期 出库单日期 2014年1月5日 转字10 12 2014年1月8日 2014年1月8日 2014年2月28日 转字45 7 2014年2月27日 2014年2月27日 2014年3月20日 转字40 8 2014年3月19日 2014年3月19日 (略) 2014年11月3日 转字4 10 2014年11月2日 2014年11月2日 2014年11月15日 转字28 200 2014年11月14日 2014年11月14日 2014年12月10日 转字50 250 2014年12月10日 2014年12月10日 (略) 审计说明：(1)根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。(2)已检查记账凭证日期、发票日期和出库单日期，未发现异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。(3)11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释系词整售价所致 要求： 针对资料中的审计说明第(1)至(3)项，逐项指出A注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。

综合题Y股份有限公司(以下简称Y公司)为上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增直税税率为17%。其2005年炔莆癖ū碛蒛会计师事务所实施审计，2006年度改由ABC会计师事务所指派的A和B注册会计师所实施审计。Y公司尚未采用计算机记账，其2006年度未审财务报表列示的资产总额为35000万元，负债总额为25000万元，利润总额为3500万元。A和B注册会计师决定以Y公司2006年度未审利润总额的10%作为财务报表层次的重要性水平。相关资料如下。资料一：Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的6%计提。Y公司2006年末未经审计的应收账款项目为借方余额21000万元，其他应收款项目为借方余额1692万元，应付账款项目为贷方余额8080万元，预收账款项目为贷方余额1350万元，坏账准备项目为1260万元。其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下。 科目 余额 科目 余额 应付账款—a公司 600万元 预收账款—f公司 210万 应付账款—b公司 -150万元 预收账款—g公司 100万 应付账款—c公司 208万元 预收账款—h公司 -200万 应付账款—d公司 100万元 预收账款—i公司 19万 应付账款—e公司 50万元 预收账款—j公司 6万 合计 8080万元 合计 1350万元 资料二：审查筹资与投资循环业务时，A和B注册会计师发现了以下情况：(1)2005年1月1日，Y公司按面值购入了3年期、年利率为3%、到期一次还本付息的国库券500万元，购入后已按规定进行了相应的会计处理，但Y公司的财务人员以该项长期投资尚未到期为由没有在2006年12月31日计提该笔投资2005及2006年度的债券利息。(2)2006年1月1日，Y公司经批准按面值发行了15000万元5年期、债券票面年利率为4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金中6000万元用于建造厂房(2006年底尚未完工)，9000万元用于补充流动资金。Y公司对此已作了借记“银行存款”15000万元、贷记“应付债券一一债券面值”15000万元的会计处理，但未计提2006年度的债券利息。资料三：A公司2006年度发生的与销售收入相关的业务中，有以下事项引起了注册会计师的注意：(1)2007年7月1日，Y公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的B公司，销售价格为600万元(不含增值税)，商品销售成本为480万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，Y公司将该批产品销售给B公司后一年内，以 650万元的价格购回所售商品。2007年12月31日，Y公司尚未回购该批商品。2007年7月1日，Y公司就该批商品销售确认了销售收入，并接转相应成本。(2)2007年11月30日，Y公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为40万元，至2007年年底已经与收款项24万元，实际发生成本20万元，估计还会发生成本12万元。2007年度，Y公司在财务报表中将24万元全部确认为劳务收入，并接转20万元的成本。(3)2007年12月1日，Y公司向C公司销售商品一批，价值100万元，成本为60万元，商品已经发出，该批商品对方已预付货款。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与Y公司协商，要求Y公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，Y公司也未采取任何补救措施。Y公司2007年确认了收入并接转了已售商品的成本。(4)2007年6月1日，Y公司与D公司签订销售合同。合同规定，Y公司向B公司销售生产线一条，总价款为250万元；Y公司负责该生产线的安装、调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，Y公司向D公司发出生产线；12月8日， D公司收到生产线并向Y公司支付250万元汇款；12月20日，Y公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至12月31日，该生产线尚未安装完工。Y公司2007年确认了销售收入。(5)2007年12月1日，Y公司与E公司签订协议，向E公司销售一台大型设备，总价款为1500万元。但是Y公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据Y公司与F企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的110%即为Y公司应支付给P企业的劳务时款。12月25日，Y公司本身负责的部件制造任务以及P企业负责的部件制造任务均已完成，并有Y公司组装后将设别运往E公司；E公司根据协议已向Y公司支付有关货款。但是，P企业相关的制造成本详细资料尚未交给Y公司。Y公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为1300万元。Y公司于2007年确认了收入。(6)2007年12月15日，Y公司采用托收承付方式向F公司销售一批商品，成本为150万元，开出的增值税发票上注明：售价200万元，增值税34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时的F公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。Y公司的会计处理如下：借：发出商品 150万元贷：库存商品 150万元借：应收账款—P公司 34万元贷；应缴税费一应缴增值税(销项税额 34万元资料四：A和B注册会计师在审计中发现，Y公司与W公司在2006年度发生了一项知识产权纠纷。2007年2月，因调解无效，W公司提起诉讼，向Y公司索赔2000万元，Y公司已在2006年度财务报表的附注中进行了披露。A和B注册会计师也曾就此事向Y公司法律顾问发函询证。回函表明，Y公司极有可能向W公司赔偿1500万元。要求：(1)根据资料一，回答下列问题：(1)审查Y公司对资料一各项目在财务报表中反映的适当性，需要调整的，请代编审计调整分录。(2)如果Y公司拒绝了全部的审计调整建议，请指出A和B注册会计师应发表何种类型的审计意见。(二)针对资料二，回答下列问题：(1)发现资料二中情况(1)后，A和B注册会计师是否可以直接建议Y公司按照企业会计准则和相关会计制度规定进行调整?如认为可以，请说明原因；如认为不可以，指出A和B注册会计师应当按照何种程序进行处理?(2)假定A和B注册会计师已按规定履行了相关的程序，并认为应建议Y公司对资料二中情况进行调整，请代A和B注册会计师列示审计调整分录。编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响(下同)。(3)审查资料二中Y公司对情况(2)的处理是否符合相关规定?如果认为不符合规定，请指出对会计报表的具体影响，并代A和B注册会计师列示审计调整分录。(4)假定Y公司拒绝了注册会计师针对资料二中情况(2)的调整建议，请仅针对该事项确定相应的审计意见类型。(三)要求：针对资料三，分析判断Y公司对有关收入的确认是否正确，并说明理由。(四)根据资料四，回答下列问题：(1)A和B注册会计师需要就资料四中的事项向Y公司提出哪些建议?如认为需要调整，请列出调整分录。(2)假定Y公司不存在其他问题，请分别就Y公司完全接受审计建议、部分接受审计建议、完全不接受审计建议三种情况，确定注册会计师应发表的审计意见类型。(五)请代注册会计师A和B确定除资料三中事项以外其他事项对Y公司资产总额、负债总额和利润总额的影响额，并据此计算经审计确认的资产总额、负债总额与利润总额。(六)在(五)的基础上，假定除资料二中的第(2)个事项以外，Y公司接受所有审计建议，请代A和B注册会计师确定审计意见的类型，如果认为相应的审计报告中包含说明段或强调事项段的，请代为起草。___

综合题2008年2月1日ABC会计师事务所接受XYZ上市公司(以下简称XYZ公司，该公司尚未采用计算机记账。)的委托，对其2007年度财务报表进行审计。ABC会计师事务所委派A和B注册会计师进行审计。 资料一：2006年2月15日由财政部发布了中国注册会计师执业准则，并于2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。中国注册会计师执业准则紧紧围绕识别、评估与应对重大错报风险这一要素，形成了风险导向审计。 资料二：A和B注册会计师进驻被审计单位后，了解了被审计单位的控制活动，以足够评估认定层次的重大错报风险和针对评估的风险设计进一步审计程序。其中了解的控制活动是那些有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，具体包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。 资料三： A和B注册会计师于2008年11月1日至7日对 XYZ公司的内部控制制度进行了解和测试，发现购货与付款循环、销货与收款循环、筹资投资循环内部控制制度可能存在一些问题，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： (1)购货与付款循环内部控制：XYZ公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。会计部审核付款凭单后，支付采购款项。XYZ公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。 (2)销售与收款循环内部控制：甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单存登记产成品卡片，第二联交存销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。 (3)筹资与投资循环内部控制：XYZ公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。XYZ公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取得会计纪录由会计部处理；A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将 8千万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计纪录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。要求： (1)与传统的制度基础审计相比，风险导向审计更突出关注重大错报风险，将固有风险和控制风险合并为重大错报风险反映了。请代注册会计师回答：什么是重大错报风险?在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当如何考虑重大错报风险?注册会计师是否还会单独对内部控制制度进行了解测试，评价控制风险? (2)A和B注册会计师了解的被审单位控制活动时，具体包括与授权、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动有何具体内容? 根据上述对XYZ公司有关内部控制了解测试的记录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出XYZ公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进______

综合题甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲集团公司2016年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为600万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)子公司乙公司从事主要产品的生产和销售。集团项目组拟要求乙公司注册会计师运用集团财务报表的重要性对乙公司财务报表实施审计。 (2)集团项目组将丙公司、庚公司判断为不重要的组成部分，拟仅在集团层面对这两个组成部分实施分析程序。 (3)丁公司从事新产品设计与研发，连续多年亏损。集团项目组认为该组成部分可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟委托该组成部分注册会计师为该组成部分确定重要性并对其与利润相关的主要账户实施细节测试。 (4)集团项目组对丁公司注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，拟通过参与该组成部分注册会计师的风险评估程序消除对其专业胜任能力的重大疑虑。 (5)戊公司负责为乙公司生产特种原材料，集团项目组认为该组成部分可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟要求该组成部分注册会计师针对该特别风险实施特定审计程序。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲集团公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 集团/组成部分 2016年(未审数) 资产总额 营业收入 利润总额 甲集团公司(合并) 40000 30000 6000 乙公司 22000 21000 3600 丙公司 2000 600 300 丁公司 800 300 (600) 戊公司 10000 3000 840 庚公司 2400 2400 300 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师拟通过实施存货监盘程序应对存货存在认定与计价和分摊认定的重大错报风险，并拟针对存货完整性认定与权利和义务认定追加其他实质性程序。 (2)为应对管理层凌驾于收入确认相关的控制之上的风险，A注册会计师拟通过实施实质性分析应对评估的重大错报风险。 (3)甲公司利用自动化信息系统核算主要产品成本。项目组成员在2016年7月份对系统的一般控制与应用控制进行了测试，并对控制运行的有效性满意，拟在外勤审计时直接依赖该项控制。 (4)A注册会计师要求项目组成员对甲公司银行存款账户的发生额进行审计，以有效应对甲公司管理层或员工非法侵占货币资金的舞弊风险。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下： (1)对于具有高度估计不确定性的会计估计导致的特别风险，A注册会计师聘请相关领域的专家协助作出注册会计师的点估计，并将管理层的点估计与注册会计师的点估计之间的差异确定为错报。 (2)在与组成部分注册会计师沟通时，A注册会计师要求各组成部分注册会计师在集团项目组完成审计之前完成各组成部分承担的相关工作、将相关审计工作底稿发送给集团项目组，并从集团财务报表的审计报告日起将各组成部分审计工作底稿至少保管10年。 (3)了解甲公司关联方关系及其交易时，A注册会计师向管理层询问了关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化，以及甲公司和关联方之间关系的性质。 (4)审计报告日后，甲公司于2017年3月8日发生了有毒化工原料泄露事故，管理层经批准在已签发的财务报表中专门增加了一项披露，A注册会计师针对该事故及其披露实施了专门审计，拟在尚未提交的审计报告中增加强调事项段，说明3月8日至新的审计报告日期间对期后事项的审计仅限于该项事故。 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下： (1)2016年，甲集团公司对计算机硬件设备进行了大规模更新，并对所使用的财务软件进行了升级。A注册会计师在对存货和营业成本执行审计时发现，某次结转的营业成本与存货成本存在差异。A注册会计师认为差异金额很小，可以忽略不计，没有累积。 (2)向甲公司获取针对管理层责任的书面声明时，甲公司管理层删除了该书面声明中的下列内容：“按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他人员；所有交易均已记录并反映在财务报表中。”A注册会计师与治理层沟通后，拟按审计范围受到限制发表保留意见。 (3)A注册会计师将2016年度银行存款日记账中以财务费用为对方科目的记录作为测试财务费用准确性认定的总体，对选取的样本实施了细节测试。由于推断的总体错报远低于可容忍错报，A注册会计师认为2016年度财务费用总体不存在重大错报。 (4)除了拒绝补提坏账准备350万元及存货跌价准备250万元外，管理层调整了其他所有未更正错报。A注册会计师认为这两项错报均明显低于财务报表整体的重要性，拟出具无保留意见的审计报告。 要求：

综合题XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)是一家以电子产品加工为主营业务的上市公司，在2010年度的财务报表审计中，北京P会计师事务所决定由合伙人注册会计师X负责该项审计业务，并指派注册会计师Y担任该项业务的项目经理。XYZ公司相关背景信息如下：(1)注册会计师对整套财务报表实施审计；(2)财务报表由被审计单位管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制；(3)审计业务约定条款中说明的管理层对财务报表的责任，与《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定一致；(4)除对财务报表实施审计外，注册会计师不承担法律法规要求的其他报告责任。2011年2月12日，注册会计师Y开始执行XYZ公司2010年度财务报表审计的工作，XYZ公司的财务报表批准日为2011年3月20日，2011年3月22日提交了审计报告，2011年4月1日财务报表和审计报告对外公布。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为100万元。假设2010年度的未审净利润为21700万元。 资料一：XYZ公司适用的企业所得税税率为25%，采购和销售的货物适用的增值税税率均为17%，根据应收账款期末余额的10%计提坏账准备。 资料二：注册会计师Y在对XYZ公司的相关业务进行审计时，发现该公司2010年度业务中存在以下需要考虑的事项： (1)XYZ公司2010年12月9日向甲公司赊销含税价款为158万元的K产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”135.04万元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”22.96万元的会计分录，同时结转了“主营业务成本”120万元。至2010年12月31日，货款尚未收回。2011年1月9日，因质量不合格，甲公司将所购产品全部退回。XYZ公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入和主营业务成本。假设期末没有确认相应的递延所得税。 (2)2010年12月，经与正清公司协商，XYZ公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台生产设备。XYZ公司专利权的账面价值和账面余额均为900万元，公允价值和计税价格均为1000万元，营业税税率为5%(不考虑城建税、教育费附加等)；正清公司生产设备的账面原价为1300万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元，公允价值为960万元，正清公司另支付40万元现金给XYZ公司。2010年12月31日。XYZ公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到正清公司汇付的银行存款40万元以及换人的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，企业仅将银行存款记入其他应付款中，其他尚未作会计处理(假定该交易具有商业实质)。 (3)2010年10月1日，XYZ公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为400万元，XYZ公司将损失冲减了资本公积50万元，其账务处理是： 借：资本公积——其他资本公积 50 贷：交易性金融资产 50 (4)XYZ公司于2010年4月1日折价发行了3年期、面值为2000万元、债券票面利率为8%的债券(一次还本付息)，用于企业日常业务资金周转。XYZ公司按1700万元的价格发行，折价按直线法摊销。2010年4月1日，XYZ公司作了借记“银行存款”1700万元、“应付债券——利息调整”300万元，贷记“应付债券——债券面值”2000万元的会计处理。年底编制财务报表时，XYZ公司未对该笔债券业务作进一步处理。假设税法上按照票面利息予以扣除。 (5)2010年1月，XYZ公司为G公司向银行借款4000万元提供信用担保。2010年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求XYZ公司承担连带责任，支付借款本息4200万元。XYZ公司经向其他法律专业人士咨询，认为其败诉的可能性为40%。2011年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2011年1月25日执行完毕。 考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，XYZ公司在2011年度作了如下会计处理： 借：营业外支出 4200 贷：其他应付款 4200 这一事项使得XYZ公司2011年1月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，XYZ公司提出了拟采取的改善措施。注册会计师实施了必要的审计程序，认为XYZ公司编制2009年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。假设税法规定实际支付时允以扣除。 (6)2011年3月20日，XYZ公司董事会审议通过2010年度利润分配预案：“按2010年度审计后净利润的10%计提法定盈余公积；剩余未分配利润滚存至下一年度。”企业尚未作出会计处理。 要求： (1)针对资料二第①至第⑥事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别判断注册会计师是否需对2010年度财务报表提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录。期末结转损益均不调增，对所得税统一进行调整。 (2)如果考虑审计重要性水平，假定XYZ公司分别只存在资料二中的第①至第⑤事项中的1个事项，并且拒绝接受注册会计师针对事项①至事项④提出的审计处理建议(如果有)，接受注册会计师针对第⑤事项提出的审计处理建议。在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。 (3)假设只存在事项⑤，且XYZ公司同意注册会计师的审计意见，请代注册会计师续写以下审计报告。审计报告 XYZ股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)财务报表，包括2010年12月31日的资产负债表，2010年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 P会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：X(签名并盖章) 中国注册会计师：Y(签名并盖章) 中国北京市 二〇一一年三月二十日_________

综合题Y股份有限公司为上市公司，Y公司2004年度会计报表由XYZ会计师事务所实施审计，2005年度会计报表的审计业务由ABC会计师事务所实施。Y公司2005年度会计报表列示的未审资产总额为35000万元，负债总额为25000万元，未审利润总额为3500万元。执行审计的A和B注册会计师根据专业判断决定以未审利润总额的10%作为Y公司2005年度会计报表层次的重要性水平。Y公司的相关资料如下。资料一：Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的6%计提。Y公司2005年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额21000万元，其他应收款项目为借方余额1692万元，应付账款项目为贷方余额8080万元，预收账款项目为贷方余额1350万元，坏账准备项目为1260万元。其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下。资料二：在审查Y公司的筹资与投资循环业务时，A和B注册会计师发现了以下情况：(1)2004年1月1日，Y公司按面值购入了3年期、年利率为3%、到期一次还本付息的国库券5007元，购入后已按规定进行了相应的会计处理，但Y公司的财务人员以该项长期投资尚未到期为由没有在2005年12月31日计提该笔投资2004年度及2005年度的债券利息。(2)2005年1月1日，Y公司经批准按面值发行了15000万元5年期、债券票面年利率为4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金按规定，6000万元用于建造厂房(2005年底尚未完工)，9000万元用于补充流动资金。Y公司对此已作了借记“银行存款”15000万元、贷记“应付债券——债券面值”15000万元的会计处理，但未计提2005年度的债券利息。资料三：Y公司应收D公司货款的账面价值为1400万元(账面余额为2000万元，相应的坏账准备为600万元)，由于D公司无法偿还货款，经双方协商后达成如下协议：D公司以其1000万股普通股(每股面值为1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为2005年8月1日。根据协议，债权转为股权后，Y公司对D公司的财务和经营政策不具有重大影响。2005年8月1日，Y公司作了如下会计处理：借：长期股权投资——D公司1000万元坏账准备600万元营业外支出——债务重组损失400万元贷：应收账款——D公司2000万元Y公司拟对该债务重组事项在2005年度会计报表的附注中按规定予以披露(D公司2005年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案)。资料四：2005年12月，Y公司以其拥有的一项专利技术与乙公司的车床进行交换。该项专利技术的账面价值为400万元，公允价值和计税价值均为450万元，营业税税率为5%；乙公司车床的账面价值为500万元，已提折旧50万元，已提减值准备30万元，公允价值为420万元。经双方协商，乙公司除了应向甲公司支付30万元的补价外，还应支付车床的搬运、安装费1.2万元。此项交易完成后，Y公司依据收到的补价占交易总值的比例30÷450=6.67%决定按照非货币性交易进行会计处理，并按换出资产的账面价值(400万元)、应支付的相关税(450×5%)、费(无)、收到的补价(30万元)确认收到的车床的入账价值为400+450×5%-30=392.50万元，并进行了如下会计处理：借：固定资产——车床392.5万元银行存款30万元贷：无形资产——专利技术400万元应交税金——应交营业税22.5万元资料五：A和B注册会计师在审计中发现，Y公司与W公司在2005年度发生了一项知识产权纠纷。2006年2月份，因调解无效，W公司向当地人民法院提起诉讼，要求Y公司赔偿2000万元。对此，Y公司已在会计报表的附注中进行披露。A和B注册会计师已就此诉讼事项向Y公司法律顾问发出询证函。函证回函表明，法院很可能判决Y公司向W公司赔偿1500万元。要求：(1)在对Y公司对应收账款相关的内部控制进行停一走抽样时，注册会计师确定的可信赖程度为90%，可容忍误差为8%。风险水平为10%的《停一走抽样样本量扩展及总体误差评估表》中的相关数据如下：当“发现的错误数”分别为0，1，2，3，4时，在风险水平为10%一栏中得到相应的风险系数依次为：2.4，3.9，5.4，6.7，8.0。请确定停一走抽样的初始样本量并列示相应的《停一走抽样决策表》。当采用停一走抽样，样本中发现的错误数最大为多少时，注册会计师可接受抽样结果?(2)根据资料一，回答下列问题：①审查Y公司对资料一中相关项目在会计报表中反映的适当性，需要调整的，请代编审计调整分录。②如果Y公司拒绝了全部的审计调整建议，请指出A和B注册会计师应发表何种类型的审计意见。(3)针对资料二，回答下列问题：①发现资料二中情况(1)后，A和B注册会计师是否可以直接建议Y公司按照企业会计准则和相关会计制度规定进行适当调整?如认为可以，请说明原因；如认为不可以，指出A和B注册会计师应当按照何种程序进行处理?②假定A和B注册会计师已按规定履行了相关的程序，并认为应建议Y公司对资料二中情况进行调整，请代A和B注册会计师列示审计调整分录。编制审计调整分录时不考虑流转税费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响(下同)。③审查资料二中Y公司对情况(2)的处理是否符合相关规定?如果认为不符合规定，请指出对会计报表的具体影响，并代A和B注册会计师列示审计调整分录。④假定Y公司拒绝了注册会计师针对资料二中情况(2)的调整建议，请确定相应的审计意见类型。(4)根据资料三和资料四，回答下列问题：①指出Y公司的相关会计处理是否正确。如认为不正确，请叙述依据，并列示相应的审计调整分录。②假定Y公司分别只接受了其中一个调整建议，请指出注册会计师应出具的审计意见的类型。(5)根据资料五，回答下列问题：①请指出A和B注册会计师需要就资料五中的相关事项向Y公司提出哪些具体建议?如认为需要调整，请直接列出审计调整分录。②假定Y公司不存在其他问题，请分别就Y公司完全接受A和B的审计建议、部分接受审计建议、完全不接受审计建议三种情况，确定注册会计师应发表的审计意见类型。(6)综合考虑上述全部事项，假定除资料一和资料二中的第(2)个事项以外，Y公司接受A和B注册会计师提出的所有审计建议，请代A和B注册会计师综合确定审计意见的类型，并代为起草审计报告中范围段以下的所有段落。____

综合题ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。 资料一： 在对甲公司及其环境进行了解的过程中，A注册会计师获取了以下信息： (1)管理层对于如何减少报告的收益以降低应纳税所得额的方法十分感兴趣； (2)资产和收入的确认是建立在包含主观判断和不确定性的重大估计的基础上的； (3)公司在达到证券市场上市要求和债券契约条款方面存在一定困难； (4)公司的经营业务分布在商业环境和文化背景截然不同的国家和地区； (5)管理层多次试图利用重要性原则解释其所做出的不恰当会计处理； (6)公司的经营业绩受到激烈的市场竞争和市场饱和的威胁。 资料二： 在审计过程中，A注册会计师发现甲公司会计记录和财务报表中存在的下列错报： (1)销售发票的加总数出现错误，经查是由于计算机录入错误造成的； (2)2011年最后一笔销售交易后附的发货单的编号是1965，但是A注册会计师发现2011年12月27日入账的一笔销售交易后附的发货单的编号是1969，经查该发货单上记录的日期是2012年1月5日； (3)处理现金收款的出纳在收到顾客支付的现金时据为己有； (4)负责记录现金收入和应收账款的会计通过不记录该笔交易的方式贪污了顾客偿还的应收账款； (5)由于发运单丢失，已经发给顾客的商品没有开具销售发票； (6)商品已经发运给顾客，却没有编制发运单，由于销售发票是根据发运单开具的，因此也没有开具销售发票； (7)财务报表的附注中没有披露一项重要的诉讼案件，如果败诉甲公司需要进行巨额的赔偿，甲公司管理层解释说不希望让向公司提供贷款的银行知道这个事件； (8)甲公司对于通过互联网进行的销售，在网上顾客确认订单时就记录了销售收入。 [要求] (1)根据资料一，运用舞弊三角原理，分别识别存在的舞弊风险因素； (2)根据资料二，针对A注册会计师发现的上述问题，分别指出哪些属于错误，哪些属于舞弊，属于舞弊的错报中哪些属于侵占资产的舞弊，哪些属于对编制虚假财务报告的舞弊?对于上述问题，分别指出哪些可以通过完善内部控制予以防范，并简要说明应该建立哪项具体的控制措施?对于上述问题，分别指出A注册会计师应该采取哪些审计程序以发现这些问题?________

综合题北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民已于2004年3月10日完成对ABC股份有限公司2003年度会计报表的审计工作，现正在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2004年3月25日递交，在复核审计工作底稿时，王豪、李民发现存在以下几种主要情况： (1)审计工作底稿显示，2003年度损益表重要性水平为85万元，2003年12月31日的资产负债表重要性水平为95万元。 (2)2004年3月5日，北京市高级人民法院最终裁定，2004年2月，ABC股份公司被控告侵权，应赔偿XYZ股份有限公司125万元。 (3)ABC股份公司2003年度计提坏账准备的比例由2002年度按应收账款年末余额的 3‰提高至5‰。 (4)在2003年12月31日对ABC公司产品A进行监盘时，发现数量短缺1000件，A产品单位成本870元，但ABC股份有限公司未作调整。 (5)ABC股份有限公司2003年6月购置一台价值50万元的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。 要求： (1)针对上述情况(1)，王豪、李民应选择的重要性水平为多少?为什么? (2)试简述王豪、李民在2004年3月25日前对期后事项负有哪些责任。针对上述情况 (2)，应对ABC股份公司提出何种建议? (3)针对上述第(3)、(4)、(5)种情况，王豪、李民应提出何种处理建议?若需提出调整建议，应列示调整分录。 (4)如果只考虑第(2)、(4)、(5)种情况，并假定ABC股份公司均未接受注册会计师的建议，请代王豪、李民编制审计报告(省去引言段、范围段)。_________

综合题X公司是一家以生产与销售大型化工工程设备为主的上市公司。A注册会计师负责对X公司2016年度财务报表实施审计。 资料一： A注册会计师在了解X公司及其环境时，在审计工作底稿中记载了2016年发生的若干重大事项。其中，与销售与收款循环相关的部分事项摘录如下： (1)X公司年初与客户甲公司签订了A产品的固定售价销售合同。A产品系按甲公司的持续要求生产。因原材料价格持续、全面上升以及甲公司反复变更设计要求，导致交货日期由合同约定的3月份推迟到9月份，但甲公司没有对交货日期推迟提出异议。 (2)X公司长期以来采用赊销的方式向乙公司销售B产品。2016年10月，与B产品相关的环保法规开始实施。按规定，X公司需要在每批产品销售之前接收为期一个月的环保监测。检测费用由X公司承担，检测合格后，X公司才能获得销售许可。 (3)2017年1月4日，X公司的客户丙公司发生了重大安全事故，导致30吨有毒化工原料流入河流。由于缴纳巨额环境污染罚款，近期无力偿还2016年7月赊购X公司生产设备的欠款。对此，X公司已在财务报表附注资料中进行了披露。 资料二： A注册会计师应对评估的重大错报风险时，在审计工作底稿中记载了拟实施的进一步审计程序。其中，针对销售与收款循环的相关重大错报风险的相关实质性程序摘录如下： (1)选取X公司的主要客户，对营业收入实施截止测试，从2016年12月份入账的营业收入的截止日期追查到发货凭证的日期。 (2)将主要产品期末余额、营业成本本期发生额与上期比较，调查所发现的重大变化。 (3)选择重要客户，函证截至2016年12月31日账龄不超过一年的应收账款。 资料三： A注册会计师负责对X公司对银行存款实施函证。项目组成员在实施银行函证程序时，遇到下列事项(金额：万元)： 银行名称 银行账户 银行对账单余额 账户性质 说明 银行1 账户a 15 基本户 (1) 银行2 账户b 1500 定期存款户 (2) 银行3 账户c 0 结算户 (3) 银行4 账户d 280 结算户 (4) 银行5 账户e 854 结算户 (5) 审计说明：(1)由于银行对账单余额很小，为提高审计效率，A注册会计师决定采用消极的方式向该银行函证。(2)银行存款日记账表明，X公司2016年12月30日存入的一笔500万元1年期存款已于2017年1月6日取出。因该笔银行存款的账簿记录与银行存款余额调节表一致，A注册会计师认为没有必要实施其他审计程序。(3)由于该结算户年末银行存款余额为零，A注册会计师未将该银行纳入函证范围。(4)A注册会计师不仅要求该银行回函证实X公司银行存款余额，而且要求证实银行借款等其他事项。(5)回函表明，X公司的存款账户于2016年12月20日收到某账户的跨行汇款200万元，X公司当日将该笔款项汇回该账户。考虑到2016年12月31日银行存款余额，A注册会计师没有实施其他审计程序。 要求：

综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。ABC会计师事务所正在准备接受W公司的委托审计其2013年度财务报表。W公司以前年度是由XYZ会计师事务所审计的，并对2012年的财务报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告。在接受委托前，主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经W公司的允许与XYZ会计师事务所进行了沟通，以下是A注册会计师了解到的一些主要信息：资料一：(1)W公司是一家集团公司，有多个子公司从事药品生产，同时也投资房地产、服装、酒店、软件等产业。(2)日益激烈的竞争与我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力。(3)公司的管理层最大限度的“挤压成本费用”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在2012年度，W公司的收入被XYZ会计师事务所的注册会计师调减了600万元，占原财务报表收入的32％。(4)W公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中缺少审计委员会，致使审计入员的工作开展比较困难。(5)W公司大多数交易采用计算机管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序是比较健全的，但对存货的控制很差；最近实现的电算化系统中的永续盘存记录并不是很准确。而且，该公司没有内部审计入员，银行账户也没有定期调整。(6)W公司2012年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼，该药物被检查发现有可能导致癌症。XYZ会计师事务所在2012年度审计报告中增加了一个强调事项段，表示了对W公司持续经营能力的怀疑，提醒报表预期使用者注意。(7)W公司2011年和2012年的收益水平持续下降，但2013年度未经审计的净收入比2012年有大幅上升。资料二：A注册会计师在对W公司及其环境的了解中注意到以下情况：(1)2013年6月30日，W公司于2011年6月30日从DEF银行借入金额为6000万元、期限为两年期的长期借款到期。虽然W公司高层管理人员多次与DEF银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但DEF银行在委托甲会计师事务所对W公司进行专项审计后，于2013年7月份收回了款项。(2)直到2013年4月底，W公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，W公司投资400万元于2013年5月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行轮流培训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至2013年底，相关的培训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。(3)2013年12月起，W公司将原存放于HIJ银行的1800万元款项全部转人3名高级管理人员及财务经理人信用卡，与所有客户的往来以及对公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。要求：

综合题甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。ABC会计师事务所委派X注册会计师担任甲公司2016年度财务报表审计项目合伙人。在审计存货时，X注册会计师编制了相关工作底稿，部分内容摘录如表1、表2和表3所示。 资料一： 表1 工作底稿摘录(一)金额单位：万元 甲公司 索引号：B1-1 原材料审计表 编制：(略) 日期：2017年3月5日 截至2016年12月31日 审核：(略) 日期：2017年3月5日 项目 索引 2016年 2015年 未审数 审计调整 审定数 已审数 A原材料 注释1 40 40 100 B原材料 注释2 200 50 250 450 C原材料 注释3 50 -20 30 200 ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) 减：存货跌价准备 B1-3 0 0 0 0 合计 2000 -60 1940 1800 　注释1：A原材料主要用于生产A产品。 A原材料2016年年末结存数量与2015年年末基本保持一致，但结存金额比2015年年末有所减少。主要原因是：A原材料供应商从2016年年初开始向甲公司提供采购折扣(年末一次性结算)。甲公司在2016年12月31日收到A原材料供应商支付的2016年度采购折扣60万元，并相应冲减A原材料2016年年末结存成本60万元。我们检查了采购合同、供应商出具的采购折扣结算明细表以及相关的银行进账单据，没有发现异常。审计处理建议：无须提出审计调整建议。　注释2：B原材料主要用于生产B产品。 根据B原材料盘点结果，2016年年末结存金额未包括于2016年12月31日已入库但尚未收到采购发票的50万元B材料。审计处理建议：已提出审计调整，于2016年年末补计已入库的B原材料50万元。 注释3：C原材料主要用于生产C产品。 根据C原材料盘点结果，2016年年末结存金额中有20万元的C原材料在2016年12月31日收到采购发票，但于2017年1月1日才实际收到入库。审计处理建议：已提出审计调整建议，于2016年年末冲回尚未收到入库的C原材料20万元。　注释…：(略) 资料二：表2 工作底稿摘录(二)金额单位：万元 甲公司 索引号：B1-2 产成品审计表 编制：(略) 日期：2017年3月5日 截至2016年12月31日 审核：(略) 日期：2017年3月5日 项目 索引 2016年 2015年 来审数 审计调整 审定数 已审数 A产品 注释1 450 450 150 B产品 注释2 280 40 320 500 C产品 注释3 170 20 190 300 ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) 减：存货跌价准备 B1-3 0 0 0 0 合计 3000 100 3100 2800 　注释1：A产品是甲公司目前最畅销的产品，2016年平均每月销售量约20000件，并且预计2017年的售价和销量都将有所上升。 根据A产品盘点结果，2016年年末结存金额中未包括已于2016年12月31日，对外开具销售发票但未发货的1000件产品(成本30万元)。据甲公司销售经理介绍，客户实际于2016年12月31日向甲公司采购共计2000件A产品，甲公司已于2016年12月31日向客户开具2000件的销售发票，并确认销售收入。其中1000件已于2016年12月31日交付客户。由于甲公司仓库2016年年末工作繁忙，剩余1000件实际于2017年1月10日交付客户。甲公司销售经理表示客户知道甲公司延迟发货的安排，且未提出异议。我们检查了甲公司2016年12月31日开具的销售发票，以及2017年1月10日的交货记录，没有发现异常。审计处理建议：无须提出审计调整建议。　注释2：B产品曾经是甲公司的主要产品之一，但随着A产品的推出，B产品的月销量已由2016年1月的约10000件下降至2016年12月的约3000件，并且预计2017年的售价和销量都将继续下跌。事实上，甲公司已于2017年2月初宣布B产品降价10%。 2016年12月末销售的1000件B产品(成本为40万元)在2017年1月5日被退回。甲公司相应冲减了2017年1月份的主营业务收入。我们检查了相关销货退回协议以及2017年1月5目的入库记录，没有发现异常。审计处理建议：已提出审计调整建议，冲回该1000件B产品于2016年度所确认的相关主营业务收入、主营业务成本和应收账款，并相应调整增加2016年年末B产品余额40万元。　注释3：C产品已于2017年2月起停产。 我们对C产品于2016年12月31日的发出计价进行了测试(见索引号(略))，注意到C产品于2016年12月结转主营业务成本所用的单位成本计算有误，导致多转主营业务成本20万元。审计处理建议：已提出审计调整建议，冲回C产品于2016年度多结转的主营业务成本20万元，并相应调整增加2016年年末C产品余额20万元。　注释…；(略) 资料三：表3 工作底稿摘录(三)金额单位：万元 甲公司 索引号：B1-3 存货跌价准备审计表 编制：(略) 日期：2017年3月5日 截至2016年12月31日 审核：(略) 日期：2017年3月5日 项目 索引 结存成本 可变现净值 应计提的跌价准备 账面已计提的跌价准备 差异 A原材料 注释1 40 120 0 0 0 B原材料 注释1 200 210 0 0 0 C原材料 注释1 50 55 0 0 0 ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) 小计 2000 0 0 0 A产品 注释2 450 590 0 0 0 B产品 注释2 280 290 0 0 0 C产品 注释2 170 180 0 0 0 ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) 小计 3000 0 0 0 　注释1：原材料可变现净值按照2016年12月31日的相关原材料市场价格扣除对外转让原材料的预计销售费用和相关税费确定。 我们核对了相关原材料供应商2016年12月31日的报价、预计销售费用和税费的计算表(索引号，略)，没有发现差异。审计处理建议：无须提出审计调整建议。　注释2：产成品可变现净值按照2016年12月31日的相关产品销售价格扣除必要销售费用和相关税费确定。我们核对了甲公司相关产品2016年12月31日的售价目录以及预计销售费用和税费的计算表(索引号，略)，没有发现差异。审计处理建议：无须提出审计调整建议。　注释…：(略) 要求：

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，从事智能家电的生产和销售。ABC会计师事务所承接了甲公司2017年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人，确定的财务报表整体的重要性为240万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2017年12月31日，甲公司采购的金额为800万元的原材料已入库，但因未收到供应商发票，未确认应付账款。A注册会计师在审计甲公司2017年度财务报表时，提出了相应的审计调整建议，甲公司予以采纳。 (2)2017年受国家财政政策的影响，债权银行无法按合同约定的金额向甲公司提供贷款，虽然没有影响甲公司的持续经营，但仍然导致甲公司难以按正常信用期支付原材料采购款。 (3)为应对主要原材料市价的持续上涨，甲公司自2017年起充分利用已有的商业信誉提高了X备件等原材料的最低库存线，始终保持不低于一年的原材料储备量。 (4)2017年3月，甲公司向乙公司采购合同总价为1000万元的原材料，原材料已入库。双方因原材料质量问题产生争议，甲公司未记录该笔采购交易。2017年11月，乙公司根据合同约定提出仲裁申请，要求甲公司全额支付货款并赔偿利息。截止2017年12月31日，该案件仍在听证过程中。 (5)由于原部件成本上升，甲公司从2017年下半年开始大量采购原部件，但是从2017年11月开始原部件价格大幅下降，产品价格也有一定幅度的下降。 (6)甲公司原租用的办公楼月租金为50万元。自2017年10月1日起，甲公司租用新办公楼，租期一年，月租金80万元，免租期3个月。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 未审数 已审数 2017年 2016年 应付账款一发票已收 3000 2500 一发票未收 400 1600 应付账款一材料采购款 1100 1500 应付账款一X备件 611 600 存货账面余额 1500 600 减：存货跌价准备 375 180 存货账面价值 1125 420 管理费用一租赁费 450 600 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师认为甲公司的采购交易存在特别风险，因此，不再了解相关内部控制，直接实施了实质性程序。 (2)验收部门对已收到商品验收后，须编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。A注册会计师实施抽样发现2017年11月5日一笔验收单未经仓库人员签字，验收部经理解释，因生产任务紧张，验收后第一时间交予车间，未入库故未有仓库人员签字。A注册会计师未实施其他审计程序。 (3)甲公司应付账款年末余额为550万元。审计项目组认为应付账款存在低估风险，A注册会计师选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。 (4)A注册会计师针对资产负债表日后付款项目，检查了银行对账单及有关付款凭证(如银行汇款通知、供应商收据等)，询问了甲公司内部或外部的知情人员，以应对应付账款的高估的风险。 要求：

综合题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元。审计报告日为2016年4月30日。 资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下： (1)审计过程中累积的错报合计数为200万元。因管理层已全部更正，A注册会计师认为错报对审计工作和审计报告均无影响。 要求： 针对资料五第(1)项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。 事项序号 是否恰当(是/否) 理由 (1)

综合题A注册会计师负责对甲公司2008年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。 资料一：A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由2008年年初的7.3:1升值到2008年6月的6.8:1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自2007年年初至2008年9月基本稳定。2008年10月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，2008年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售下降了约7%但甲公司2008年年末审计财务报表其依然完成了65000万元收入和7300万元毛利的经营目标。 2007年年初至2008年8月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。2008年年9月至10月，主要原材料价格平均下跌了约5%。 (2)甲公司预计主要原材料价格在2008年底前很可能止跌回升，因此在2008年9月至10月进行大量采购，以满足2009年2月底前的生产需求，但2008年10月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。 (3)2008年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司2008年1月开工建设的X生产线被有关部门勒令停建整顿。2008年年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设，并于2008年年末按期向银行归还了1年期、年利率为7%的1000万元专项借款。 (4)2008年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为15万元。2009年1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。 (5)甲公司在2007年年末以每股12元购入100万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。2008年年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。 (6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自2008年1月至2009年1月向甲公司提供累计金额不超过20000万元的流动资金贷款额度。2009年1月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性发展。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如表1和表2所示。 表1甲公司财务数据摘录1单位：万元 项目 2008年(未审计) 2007年(已审计) 营业收入 65030 55320 营业成本 57720 48180 资产减值损失 其中：应收账款 220 190 存货 673 657 固定资产 65 54 合计 958 901 表2甲公司财务数据摘录2 2008年年初数(未审计) 本年增加(未审数) 本年减少(未审数) 2008年年末(未审数) 在建工程——X生产线 0 962 0 962 减：在建工程价值准备 0 0 0 0 在建工程账而价值 0 962 0 962 其中：利息资本化 0 70 0 70 固定资产原价 其中：房屋建筑物 5370 340 217 5493 机器设备 8912 160 73 8999 小计 14282 500 290 14492 减：累计折旧 170 126 2977 其中：房屋建筑物 2933 机器设备 3465 901 65 4301 小计 6398 1071 191 7278 减：固定资产减值准备 183 65 70 178 固定资产账面价值 7701 7036 资本公积(可供出售金融资产公允价值变动) 0 0 1000 -1000 资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下。 (1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。 (2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。 (3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。 (4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。 (5)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。 (6)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。 (7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。 (8)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对期预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。 (9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 (10)向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。 要求：

综合题A注册会计师负责对甲公司2016年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。 资料一： A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： 甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由2016年初的7.3:1升值到2016年6月的6.8:1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自2015年初至2015年9月基本稳定。2016年10月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，2015年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售下降了约7% 但甲公司2016年末审计财务报表其依然完成了65000万元收入和7300万元毛利的经营目标。 2016年初至2016年8月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。2016年9月至10月，主要原材料价格平均下跌了约5%。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：人民币万元) 项目 2016年(未审计) 2015年(已审计) 营业收入 65030 55320 营业成本 57720 48180 资产减值损失 其中：应收账款 220 190 存货 673 657 项目 2016年12月31日(未审计) 2015年(已审计) 存货账面余额 15752 6073 减：存货跌价准备 600 530 存货账面价值 15152 5543 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。 (2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。 (3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。 (4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。 要求：