综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，拟于2018年4月25日出具审计报告。财务报表整体的重要性为100万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2016年度，甲公司直销了100件a产品。2017年，甲公司引人经销商买断销售模式，对经销商的售价是直销价的90%，直销价较2016年基本没有变化。2017年度，甲公司共销售150件a产品，其中20%销售给经销商。 (2)b产品于2017年11月停产。2017年年末，某经销商采用交款提货方式购买最后一批b产品。甲公司已收到货款200万元，并已开具发票和发运凭单。经销商在验收时发现该批产品质量不符合合同要求，双方尚未就解决方案达成一致意见。 (3)甲公司于2016年起从事建筑安装工程，截至2017年年末仅承揽一项业务。建造合同约定，工程建设期为18个月，工程总价为1000万元；如果工程提前3个月完工，并且质量符合设计要求，客户另付200万元奖励款，工程于2016年10月1日开工，于2017年12月末基本完工。经监理人员认定，工程质量未达到设计要求，还需进一步施工。 (4)2017年初，甲公司在8个城市新设了售后服务处，使售后服务处增加到20个，同时售后服务处人员增加了40%。 (5)甲公司每年向母公司支付商标使用费300万元，2017年母公司豁免了该项费用。 (6)2017年甲公司启用了新的财务信息系统，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 2017年(未审数) 2016年(已审数) 产品销售 建造合同 产品销售 建造合同 a产品 b产品 a产品 b产品 营业收入 11750 800 1000 8000 — 200 管理费用一商标使用费 300 300 销售费用一办公室租金 280 245 营业外收入一母公司豁免商标使用费 300 0 存货 1000 0 — 600 400 — 存货跌价准备 0 0 — 0 0 — 其他应付款一租金 70 55 资料三： A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： (1)取得8个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的12个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。 (2)结合2016年a产品销售单价，检查与经销商的相关销售合同、协议，重新计算2017年销售收入。 (3)检查与b产品经销商相关的销售合同、协议，以及被审计单位会计实务政策，同时向经销商函证。 (4)检查建造合同，聘请工程勘测专家，进行实地勘察以确定是否达到设计要求。 (5)利用内部审计的工作，检查相关的会议纪要等，同时向母公司函证商标使用费事宜，并向管理层询问予以佐证。 (6)测试财务信息系统的一般控制和应用控制，并询问相关人工录入人员及财务经理。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下： 事项序号 控制 控制测试和实质性程序及其结果 (1) 对于赊销业务的批准，由信用管理部门经理在授权范围内进行审批，超过信用额度的业务由公司管理层集体审批 乙公司是甲公司2017年2月新发展的客户。经信用调查后确定的乙公司的赊销信用额度为200万元。8月15日，乙公司要求赊销价值220万元的货物，信用管理部门经理将该笔业务拆分为两笔业务，分别进行了审批A注册会计师分别检查了相关审批，没有发现异常 (2) 产品送达后，甲公司要求客户的经办人员在发运凭单上签字。财务部将客户签字确认的发运凭单作为收入确认的依据之一 A注册会计师对控制的预期偏差率为零，从收入明细账中抽取25笔交易，检查发运凭单是否经客户签字确认。经检查，有2张发运凭单未经客户签字销售人员解释，这2批货物在运抵客户时，客户的经办人员出差。由于以往未发生过客户拒绝签收的情况，经财务经理批准后确认收入A注册会计师对上述客户的应收账款实施函证，回函结果表明不存在差异 (3) 每月末，系统自动匹配发运凭证、客户订购单、销售发票和入账的主营业务收入，并生成专门报告反映未匹配项目的清单，并由相关人员阅读专门报告 A注册会计师询问了财务经理每月生成销售交易发生和记录的专门报告的情况，财务经理表示由于以前月份很少发现销售和记录不匹配的情况，冈此，从2017年10月以后就没有再实际生成和阅读专门报告在A注册会计师的要求下，财务经理在系统中生成了截止到2017年12月31日的专门报告，没有发现不匹配的情况 要求：

综合题Y注册会计师负责对X公司20×8年度财务报表进行审计。相关资料如下： 资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20×8年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。 资料二：20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 资料三：X公司20×8年度未经审计财务报表及相关账户记录反映： (1)A产品20×7年度和20×8年度的销售记录 产品名称 20×8年度(未审数) 20×7年度(已审数) 数量(吨) 营业收入(万元) 营业成本(万元) 数量(吨) 营业收入(万元) 营业成本(万元) A产品 900 50000 40000 800 40000 34000 　　(2)A产品20×8年度收发存记录 日期及摘要 入库 出库 库存 数量(吨) 单价(万元) 金额(万元) 数量(吨) 单价(万元) 金额(万元) 数量(吨) 单价(万元) 金额(万元) 年初余额 0 0 0 1月3日入库 80 60 4800 80 60 4800 1月4日出库 70 60 4200 10 60 600 2月9日入库 80 55 4400 90 55.56 5000 (略) 11月30日出库 75 52 3900 75 32 3900 12月2日入库 75 48 3600 150 50 7500 12月9日出库 150 50 7500 0 0 0 年末余额 0 0 0 要求：

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事新能源汽车的生产和销售。A注册会计师担任甲公司2016年财务报表审计和内部控制审计的项目合伙人，确定财务报表整体的重要性为400万元，实际执行的重要性为200万元。审计报告日为2017年4月30日。甲公司适用的企业所得税税率为25%。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司某型号新能源汽车的售价由政府限定，考虑到原材料价格持续上涨，政府对甲公司的差价损失给予补贴，2016年按照实际销量收到的补贴金额为6000万元。 (2)甲公司年初新建研发中心，建设期间占用土地使用权X，土地使用权X为甲公司通过出让方式取得，出让金约20000万元，摊销年限为50年。 (3)甲公司在2016年12月31日收购Z公司100%股权，合并成本为13000万元，Z公司可辨认净资产公允价值为9000万元，与账面价值无重大差异。根据对赌协议，Z公司承诺次年实现税后净利润5000万元，如实际完成不足，Z公司承诺向甲公司支付其差额，甲公司估计Z公司次年预计实现净利润3000万元。Z公司拥有一项公允价值为1000万元的外观专利未在账面记录。 (4)甲公司长期持有联营企业W的30%股权，2016年度，联营企业W实现净利润为1500万元，持有的某项可供出售金融资产公允价值上升200万元。 (5)甲公司某批次汽车因刹车故障被消费者起诉，要求赔偿其损失合计800万元，甲公司预计很可能需要支付。经保险公司核定，甲公司基本确定能够获得保险赔偿款600万元。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司合并财务报表的财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位：万元) 项目 未审数2016年 已审数2015年 营业收入 21000 22100 营业成本 14700 15900 其中：材料成本 8820 9200 管理费用——土地使用权X摊销 400 400 投资收益——联营企业 510 450 营业外收入 7000 500 其中：新能源汽车政府补助 6000 0 保险理赔款 600 300 在建工程——研发中心 8000 O 无形资产 21000 21900 其中：土地使用权X 12000 12400 土地使用权Y 9000 9500 长期股权投资——联营企业W 20610 20100 递延所得税资产——长期股权投资权益法 130 0 商誉——收购Z公司 4000 0 预计负责——消费者赔偿 200 50 资料三： 集团项目组在审计工作底稿中记录了集团财务报表审计的审计计划，部分内容摘录如下： (1)R公司是甲公司的汽车研发中心，以成本加成的方式向关联企业收取研发服务费，集团项目组选择净利润作为基准确定该重要组成部分的重要性。 (2)M公司是集团内从事资金管理和金融服务的财务公司，不承担生产和销售职能，不具备财务重大性，集团项目组仅在集团层面执行分析程序，认为无须为其制定重要性水平。 (3)Z公司是本期新收购的组成部分，存在使集团财务报表发生重大错报的特别风险，由组成部分注册会计师执行审计工作，集团项目组参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序的性质和范围包括：与组成部分注册会计师讨论对集团而言重要的业务活动，以及复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。 (4)集团项目组外聘资产评估机构对收购Z公司形成的商誉进行评估，拟与该机构约定，同意将其工作结果或结论的细节作为注册会计师在审计报告中发表非无保留意见的基础。 资料四： A注册会计师复核实质性程序和控制测试的审计工作底稿，部分内容摘录如下： (1)审计项目组聘请的外部法律专家对甲公司消费者诉讼相关的预计负债作出750万元到1050万元之间的区间估计，审计项目组使用该区间评价了管理层的会计估计，结果满意。 (2)注册会计师函证了被审计单位的应收账款，其中某笔应收账款的回函余额小于甲公司账面余额，财务经理解释差异是由于该客户将一批产品于2017年年初退回甲公司，并相应调减其对甲公司应付账款账面余额所致。审计项目组核对了退回产品的收货记录等资料，未发现差异，结果满意。 (3)审计项目组对银行存款账户的发生额实施审计程序，从银行对账单中选取交易的样本与甲公司银行日记账记录进行核对，未发现差异，结果满意。 (4)在实施控制测试时，审计项目组发现有5辆新能源汽车截至2016年年末尚未完工，提前办理机动车行驶证后申报政府补助。生产经理解释是由于内部质检流程因元旦假期而推迟所致。审计项目组检查了期后完工记录，结果满意。 资料五： A注册会计师复核审计工作底稿中记录的重大事项的处理情况，部分内容摘录如下： (1)审计项目组利用计算机技术将供货商名单与甲公司单位员工名册进行对比，发现存在相同的通信地址和电话号码，采购经理解释是由于填写错误所致并更新了供货商名单，审计项目组据此认为无须执行进一步程序。 (2)审计项目组留意到负面的媒体评论，称甲公司某型号新能源汽车未安装防抱死装置，据此怀疑甲公司存在违反法律法规的行为，并将该事项的性质及发生的环境记录于审计工作底稿，结果满意。 (3)甲公司因新建研发中心而购买了大量机器设备，产生450万元增值税进项税额留待以后两个年度抵扣，导致应交税费科目出现借方余额且未重分类至资产，审计项目组认为该重分类错报不影响甲公司净资产，不构成重大错报。 (4)审计项目组就关键审计事项与甲公司治理层沟通，由于甲公司编制的沟通纪要未能全面反映所有重大事项，审计项目组另行编制后将其直接纳入审计工作底稿。 要求：

综合题Y公司为有限责任公司，经批准由A公司、B公司和C公司共同出资组建，A公司、B公司和C公司均为中方企业，根据经批准的公司章程，Y有限责任公司注册资本为人民币10000万元，于2011年7月30日前一次缴足，其中，A公司出资3000万元，具体包括：货币2000万元，厂房1000万元；B公司出资4000万元，具体包括：固定资产出资2400万元，土地使用权出资1600万元；C公司出资3000万元，具体包括：货币出资1000万元，知识产权出资2000万元。2011年7月27日，A公司以货币出资2000万元，厂房账面价值950万元，经评估价值为1000万元；B公司固定资产账面价值2000万元，评估价值为2400万元，土地使用权账面价值1700万元，评估价值为1600万元；c公司以货币出资1000万元，知识产权账面价值1800万元，评估价值为2000万元。Y有限责任公司于2011年8月1日委托xYZ会计师事务所进行验资，注册会计师甲和乙于8月3日完成了审验工作。 要求： (1)请分别就货币出资、实物出资、无形资产出资简要说明实施的审验程序； (2)编制注册资本实收情况明细表； (3)代注册会计师甲和乙拟一份验资报告； (4)请简要说明在何种情况下，注册会计师应拒绝出具验资报告并解除业务约定。______

综合题ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2005年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2005年12月31日的应收账款明细表，并于2006年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 异常情况 函证编号 客户名称 询证金额/元 回函日期 回函内容 (1) 22 甲 300000 2006年1月22日 购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2005年12月25日用支票支付 (2) 56 乙 500000 2006年1月19日 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2005年12月28日将货物退回 (3) 64 丙 640000 2006年1月19日 2005年12月10日收到Y公司委托本公司代销640000元的货物，尚未销售 (4) 82 丁 900000 2006年1月18日 采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于2005年12月25日首付300000元 (5) 134 戊 600000 因地址错误，被邮局退回   要求：针对上述各种异常情况，A注册会计师应分别实施哪些重要的审计程序? __________

综合题A公司为股份有限公司(上市公司)，适用的增值税税率为17%，销售价格中均不含增值税额；适用的所得税税率为25%(不考虑其他税费，并假定除下列各项外，无其他纳税调整事项)，所得税采用债务法核算。2007年度的财务会计报告于2008年4月20日批准报出。该公司2008年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为60万元。该公司2008年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下。 (1)2008年3月20日，A公司发现2005年度购入的一项专利权尚未入账，其累积影响利润数为500万元(达到重要性标准)，该公司将该项累积影响数计入到2007年利润表的管理费用项目中。 (2)从2005年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，须更新设备，而现有这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，该公司从2008年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了1/2，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为200万元，净残值率为 3%，原预计使用年限均为10年。该公司对此项变更采用未来适用法进行会计处理。 (3)2008年5月20日召开的股东大会通过的2007年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会确定的利润分配方案中的现金股利减少100万元。对此项差异，该公司将该项业务反映在2008年度利润分配表本年实际数中。 (4)2008年6月30日分派2007年度的股票股利1000万股，该公司按每股1元的价格调减了2008年度年初未分配利润，并调增了2008年年初的股本金额。 (5)2008年2月5日，因产品质量原因，A公司收到退回2006年度销售的甲商品 (销售时已收到现金且存入银行)，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格1000万元，销售成本为800万元。该公司调整了2008年度销售收入、销售成本和增值税销项税额。 (6)A公司与西方公司在2007年11月10日签订了一项供销合同，合同中订明A公司在2007年11月内供应一批物资给西方公司。由于A公司未能按照合同发货，致使西方公司发生重大经济损失。西方公司通过法律形式要求A公司赔偿经济损失500万元。该诉讼案件在2007年12月31日尚未判决，A公司根据律师的意见，认为很可能赔偿西方公司300万元。因此，A公司记录了300万元的预计负债，并将该项赔偿款反映在2007年12月31日的会计报表上。 (7)2007年12月5日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计很可能支付350万元的赔偿款。经与丙公司协商，在2008年4月10日双方达成协议，由该公司支付给丙公司350万元赔偿款，丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。该公司在编制2007年度财务会计报告时，将很可能支付的赔偿款350万元计入了利润表，并在资产负债表上作为负债处理。在对外公布的2007年度的财务会计报告中，将实际支付的赔偿款调整了2007年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数，并在现金流量表正表中调增加经营活动的现金流出350万元(假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得额前扣除)。 (8)2008年8月5日，A公司与航天公司签订了股权转让协议。该协议规定：①A公司将其持有的大众公司15%的股份共计4000万股转让给航天公司，每股价格为2元；②股权转让协议经双方股东大会通过后生效；③航天公司在股权转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的50%，另50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，A公司持有大众公司的60%股份。A公司转让的大众公司4000万股股份的账面价值为6000万元。 2008年12月20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至A公司年度财务会计报告批准对外报出前，航天公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。大众公司2008年度实现净利润6000万元，适用的所得税税率为25%。A公司对上述交易进行会计处理如下(单位：万元，下同)： (表格) ①确认该项股权转让的收益 借：其他应收款——丙公司 8000 贷：长期股权投资——乙公司 6000 投资收益 2000 ②按照权益法和新的持股比例确认对乙公司投资收益 借：长期股权投资——乙公司 2700 贷：投资收益 2700 (9)A公司于2005年从银行借入资金，原债务条款规定，A公司应于2007年9月 20日偿还贷款本金和利息。2007年9月，A公司与银行协商，可否将贷款的偿还期延长至2009年9月30日。在编制2007年12月31 B的资产负债表时，由于初始条款规定 A公司应于2007年偿还贷款并且延长贷款期限的协商正在进行中，所以，A公司将该贷款全部归为流动负债。在2008年2月，银行正式同意延长该贷款的期限至2009年9月30日。对此，A公司将该项债务从流动负债调整到长期负债。 (10)A公司自2006年起设立专门机构研究和开发新产品。2006年度和2008年度分别发生研究与开发费用200万元和400万元，均计入无形资产——研究与开发费用。新产品于2008年1月1日研制成功并于当月正式投产。A公司预计该新产品可在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用自2008年1月起分5年平均分期摊入管理费用，2008年度共摊销120万元。(假定此项不考虑2009年所得税费用因素。) (11)A公司于2008年10月向其子公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为 90万元，已计提了减值准备10万元，售价为100万元，应交营业税5万元，A公司的会计处理如下：(假定此项不考虑2008年所得税费用因素。) 借：银行存款 100 无形资产减值准备 10 贷：无形资产 90 应交税费——应交营业税 5 营业外收入 15 要求(从独立审计角度)： (1)根据会计准则规定，说明A公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的。 (2)对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理(不需要做会计分录)。 (3)如因上述交易和事项影响2008年度净利润的，请重新计算该公司2009年度的净利润，并列出计算过程。 (4)如果A公司不接受注册会计师的调整意见，注册会计师应出具何种类型的审计报告?编制丙股份有限公司2007年度合并会计报表的审计报告。_______

综合题注册会计师A、B正在对Q公司的2006年财务报表进行审计，同时制定了对该公司的存货监盘计划；最后助理认为提供了相关的工作底稿由注册会计师A、B做出判断；请代注册会计师作出相关的判断。资料一：A注册会计师正在拟定对Q公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作的内容，判断有无不妥当之处；若有，请予以更正(1)A注册会计师在制定监盘计划时，应与Q公司沟通，确定检查的重点。(2)对外单位存放于Q公司的存货，A注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。(3)在检查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的测试存货盘点记录的完整性。(4)Q公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。(5)对存放在露天的废钢料，助理人员认为全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。资料二：注册会计师在审核审计工作底稿后，发现以下需要注意的事项：(1)Q公司因电子设备预期实现方式发生改变，于2006年1月1日将所有电子设备的折旧方法由平均年限法改为年数总和法，变动的原因及对财务报表的影响已在报表附注中作了说明；(2)Q公司于2006年8月投诉海光公司产品质量有问题，提出的索赔金额为500万元。法院曾对该质量纠纷案进行调解，但由于双方对赔偿金额意见相差过大而未果。法院于 2007年2月开始审理此案，尚未裁决；(3)应收账款项目采用了积极式函证，但回函不多，未回函部分金额只有30万元，占全部应收账款余额的8%，也无法实施其他替代程序。(4)Q公司董事会于2007年3月20日作出决议，出资2 000万元收购长兴公司60%的股权，3月22日双方已签订股权转让协议，注册会计师于3月23日对该事项查验无误。要求：(1)根据资料—：有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正?(2)根据资料二：分别针对上述各种情况说明注册会计师应该采取何种审计对策；___

综合题ABC会计师事务所于2009年12月30日接受了X股份有限公司的审计委托，该公司注册资本为 2000万元，审计前财务报表的资产总额为5000万元。 ABC会计师事务所委派该所注册会计师A和B共同承担x公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为90万元，而在完成阶段确定的重要性水平100万元。注册会计师A和B于2010年2月15日完成了对X股份有限公司 2009年12月31日资产负债表及2009年度的利润表、现金流量表的审计工作，X公司2009年度财务报告于2010年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。在对X公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项： (1) 由于该公司一幢建于1970年、原值200万元、预计使用年限为50年、已提折旧136万元的办公大楼因为未经核实的原因出现裂缝，经过专家鉴定后将预计使用年限改为40年，决定从 2010年起改变年折旧率，该公司同意在2009年年末报表中作相应披露； (2) 该公司在国外一家联营企业内据称有 675000元的长期投资，投资收益为365000元，这些金额已列入2009年的净收益中，但A和B未能取得上面所述的联营企业经审计的财务报表。受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实； (3) 该公司全部存货占资产总额的50%以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序； (4) 由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，使即将到期的1000万元债务的偿还存在重大不确定性； (5) 2009年11月，该公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权使用费并收取罚款200万元，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定； (6) 由于财务困难，该公司没有预付下年度的 15万元广告费； (7) A和B从公司职员处了解到，该公司在 2010年5月份将进行大规模人事变动。 要求：

综合题上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲集团公司2013年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为200万元。 资料一： 甲集团公司拥有一家子公司和一家联营企业，与集团审计相关的部分信息摘录如下： 组成部分 组成部分类型 执行工作的类型 组成部分注册会计师 子公司乙公司 重要 审计 XYZ会计师事务所的X注册会计师 持有20%股权的联营企业丙公司 不重要 集团层面分析程序 不适用 资料二： A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围以及具体审计程序的性质和时间安排。 [解读] 不恰当。因为如果与治理层沟通具体审计程序的性质和时间安排，则降低了审计程序的不可预见性，14.1。 (2)X注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错报风险的讨论。A注册会计师拟另行安排时间与X注册会计师进行沟通，并向其通报集团项目组讨论的情况。 [解读] 恰当，16.4。 (3)甲集团公司内部审计部门于2013年测试了集团层面控制的运行有效性。A注册会计师拟信赖集团层面控制，通过与人员讨论和阅读内部审计报告，评价了内部审计人员的测试工作，拟利用其测试结果，并认为该工作足以实现审计目的。 [解读] 不恰当。在利用内部审计特定工作时需要评价内部审计人员的工作是否得到恰当的监督、复核和记录；内部审计人员所获取审计证据与审计结论的关系；以及对例外事项的处理是否恰当等，15.1。 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师参与X注册会计师实施的风险评估程序的性质和范围包括：1)与X注册会计师讨论对集团而言重要的乙公司业务活动；2)复核X注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。 [解读] 不恰当。还应讨论由于舞弊或错误导致重大错报的可能性，16.7。 (2)2013年，甲集团公司以500万元向具有支配性影响的母公司购买一项资产。A注册会计师了解到该交易已经董事会授权和批准，因此，认为不存在重大错报风险，拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。 [解读] 不恰当。可能存在舞弊的重大错报风险，被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的，17.2。 (3)甲集团公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。供应商的变动需由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。A注册会计师认为该内部控制设计合理，拟予以信赖。 [解读] 不恰当。供应商的变动由采购经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档，未进行不相容职务分离控制，7.4+10.1。 (4)甲集团公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核并报财务总监批准。A注册会计师拟询问财务经理和财务总监，检查复核与批准记录，以测试该控制的运行有效性。 [解读] 不恰当。人工控制依赖信息系统生成的信息，应当验证相关的信息系统控制，8.3+9.3。 (5)甲集团公司在发货时开具出库单，在客户验收后确认销售收入。出库单按出库顺序连续编号。A注册会计师拟选取2013年12月最后若干张和2014年1月最前若干张出库单，检查其对应的销售收入是否分别记录在2013年度和2014年度。 [解读] 不恰当。应当检查客户验收单，8.4+9.3。 (6)2013年，甲集团公司以非同一控制下企业合并的方式吸收合并了丁公司。因丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户，且固定资产价值高，A注册会计师拟测试丁公司设立以来至合并日的固定资产和累计折旧账户中的所有重要记录，以核实甲集团公司在合并日确认的固定资产公允价值的准确性。 [解读] 不恰当。对于非同一控制下的吸收合并，取得的丁公司固定资产应以公允价值进行初始确认，审计丁公司固定资产账面记录不能为公允价值的准确性提供证据，10.3。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下： (1)甲集团公司的销售费用存在低估风险，预计错报率低于10%，总体规模在2000以上。A注册会计师采用PPS抽样方法对销售费用实施了细节测试。 [解读] 不恰当。PPS抽样不适用于测试低估，4.4。 (2)甲集团公司2013年发生一起员工虚领工资事件，金额180万元。考虑到相关控制存在缺陷，A注册会计师未予以信赖，通过实施实质性分析程序获取了与职工薪酬相关的审计证据。 [解读] 不恰当。针对虚领工资的舞弊风险，需要实施细节测试，8.4+13.1。 (3)A注册会计师在测试甲集团公司临近2013年末的会计分录和其他调整时，选取了35笔符合预定特征的样本项目，检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错报。 [解读] 不恰当。还应向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动；考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整，4.1+13.1。 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大事项的情况，部分内容摘录如下： (1)丙公司的控股股东拒绝A注册会计师接触丙公司的治理层、管理层和注册会计师。A注册会计师获取了甲集团公司管理层拥有的丙公司财务报表、审计报告及与丙公司相关的信息，在集团层面实施了分析程序，未发现异常，决定不再对丙公司财务信息执行进一步工作。 [解读] 恰当。对于不重要的组成部分，如果集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告，并能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，则集团项目组可能认为这些信息已构成与该组成部分相关的充分、适当的审计证据，16.3。 (2)A注册会计师在审计过程中与甲集团公司管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向管理层正式通报。 [解读] 不恰当。应当以书面形式向集团管理层正式通报值得关注的内部控制缺陷，14.1+16.11。 (3)2013年7月，甲集团公司更换了主要管理层成员。由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明。 [解读] 不恰当。注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明，18.3。 (4)2013年12月，丙公司为提高产能向甲集团公司购入一条生产线。甲集团公司取得300万元的处置净收益，在按权益法确认对丙公司的投资收益时，未作抵销处理，并拒绝接受审计调整建议。A注册会计师认为该错报金额重大。拟因此发表保留意见。 [解读] 不恰当。该错报对甲集团财务报表的影响金额是300×20%=60(万元)，低于集团财务报表整体的重要性200万元，应当出具无保留意见审计报告，2.3+19.4。 (5)2014年2月20日，A注册会计师出具了集团审计报告。在财务报表报出前，A注册会计师获悉甲集团公司2014年1月10日发生了一笔大额销售退回，因此，要求管理层修改财务报表，并于2014年2月25日重新出具了审计报告。管理层于2014年2月26日批准并报出修改后的财务报表。 [解读] 不恰当。注册会计师重新出具审计报告的日期不能早于管理层重新批准已审计财务报表的日期，19.3。 (6)审计报告日后，A注册会计师发现甲集团公司已公告的年度报告中部分信息与已审计财务报表存在重大不一致，要求管理层修改年度报告，管理层拒绝作出修改。A注册会计师认为该事项不影响已审计财务报表，无需采取进一步措施。 [解读] 不恰当。注册会计师应该告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见，19.6。 要求：

综合题上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售

综合题ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2018年度的财务报表，甲公司主要从事家用电器的生产和销售。A注册会计师担任该次审计业务的项目合伙人，拟于2019年3月15日出具审计报告。财务报表整体的重要性为30万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)丁公司与甲公司签订了一项经营租赁合同，丁公司将其持有产权的门面房出租给甲公司，为期5年，租金为150万元。甲公司一开始将这门面房用于自行经营餐馆。2年后，由于连续亏损，甲公司将餐馆转租给戊公司，以赚取租金差价。 (2)甲公司于2018年6月30日处置一套陈旧的电器设备，该套设备原值200万元，于2013年5月22日购买，按5年计提折旧，残值率5%。处置过程中发生现金收入39万元，未发生相关税费。除了该项固定资产处置，甲公司其他固定资产没有大的变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。 (3)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2017年6月支付100万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙电子科技股份有限公司已于2018年初推出类似新 产品，市场销售良好。同时，乙电子科技股份有限公司宣布将于2018年12月推出更新一代的换代产品。 (4)甲公司生产的a洗衣机质量稳定，价格适中，受到市场的欢迎；2018年生产的b洗衣机属于高端设备，生产成本较a洗衣机高20%，因市场上同类洗衣机较少，竞争压力小，售价却比a洗衣机高出50%。2018年较2017年市场形势没有大的变化。 资料二 单位：万元 项目 2018年(未审数) 2017年(已审数) a洗衣机 b洗衣机 a洗衣机 b洗衣机 营业收入 1868 1643 1730 0 营业成本 1250 1298 1155 0 资产处置收益 0 0 管理费用——折旧费 330 320 投资性房地产 150 0 无形资产——非专利技术 100 100 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)甲公司的预期使用者更关注收入，故A注册会计师拟将收入作为确定重要性的基准，考虑到甲公司存在大额与收入有关的会计估计，相关的估计不确定性较高，于是确定了比较低的重要性水平。 (2)经过与前任注册会计师的沟通，A注册会计师了解到，甲公司2017年财务报表审计调整较少，故打算确定2018年的实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75%。 (3)在审计过程中，甲公司处置了一个重要的组成部分，A注册会计师认为该事项属于重大事项。可能需要修改重要性水平。 (4)在确定明显微小错报临界值时，A注册会计师得知甲公司管理层期望沟通项目组发现的所有错报。A注册会计师认为应保持客观性和独立性，不应受到管理层的期望的影响。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司的内部控制，部分内容摘录如下： (1)负责记录应收账款账目的财务部人员每月向各经销商寄送应收账款对账单，并负责跟踪处理对账不符的金额。 (2)采购部负责验收所采购的原材料，并将验收合格的原材料交予仓储部门保管。 (3)负责记录应付账款账目的财务部人员每月根据相关部门交来的存货采购发票，记录应付账款。 (4)支票的签发需加盖财务总监签名章，并加盖财务章。平时，财务总监签名章由财务总监保管，财务章由财务经理保管。财务总监出差时，则授权财务经理保管其签名章。 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计完成阶段的工作，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师获取了甲公司的其他信息，实施了审计程序之后，认为其不存在重大错报，注册会计师拟在审计报告中说明“我们对财务报表发表的审计意见涵盖其他信息，但我们并不专门对其他信息发表任何形式的审计结论。” (2)前任注册会计师审计甲公司2017年度财务报表，并出具了无保留意见审计报告。本期审计中，A注册会计师发现甲公司2017年度营业收入项目存在重大错报，对应数据在本期并没有得到重述，A注册会计师决定在本期财务报表审计中发表保留意见。 (3)2019年1月10日，由于产品质量问题，甲公司遭客户起诉，要求其赔偿经济损失200万元，甲公司预计败诉的可能性为50%，至2019年3月15日，法院尚未判决。甲公司管理层认为审判结果尚未公布，故未作任何处理，A注册会计师赞同甲公司的观点。 要求：

综合题ABC会计师事务所接受委托，承办V公司2011年度财务报表审计业务，并于2011年底与V公司签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目合伙人。假定存在以下情况： (1)A注册会计师持有V公司的股票10000股，市值约6000元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。 (2)ABC会计师事务所与V公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500000元，V公司向ABC会计师事务所预付50%的审计费用，剩余50%视审计报告意见类型，决定是否支付； (3)ABC会计师事务所的合伙人M注册会计师目前担任V公司的独立董事； (4)审计小组负责人B注册会计师2010年曾担任V公司的审计部经理； (5)审计小组成员C注册会计师自2009年以来一直协助V公司编制财务报表。 [要求] 判断上述情况是否对职业道德基本原则产生不利影响，并简要说明理由。______

综合题经批准，ABC有限责任公司由甲公司(合资中方，下同)和乙公司(合资外方，下同)共同出资组建。根据经批准的协议、合同和章程规定，ABC公司注册资本3 000万美元，由出资双方分两期于2003年6月30日前缴足，其中第一期应于2002年12月31日前缴足。 甲公司应出资1 800万美元，其中，货币出资200万美元(应于第一期出资到位)，房屋、建筑物等出资1 150万美元(第一期应出资400万美元)，土地使用权出资450万美元(应于第一期出资到位)。乙公司的出资按1美元兑换日．30元人民币折算，乙公司应出资1 200万美元，其中，货币出资600万美元(应于第一期出资到位)，机器设备出资400万美元(第一期出资 150万美元)，无形资产出资200万美元。 甲、乙公司已在2002年12月31日前办理了第一期出资，并请XYZ会计师事务所注册会计师X、Y进行验资。X、Y于2003年1月18口出具了编号为“审验字006号”的验资报告及 ABC有限责任公司第一期注册资本实收情况明细表如下： 注册资本实收情况明细表 公司名称ABC有限责任公司 截至2002年12月31日 注册资本币种：美元货币 (单位：万美元) 股东名称 本期认缴注册资本金额 本期实际出资情况 贷币 实物 无形资产 其他 合计(注册资本币种) 其中：实缴注册资本 原币金额 按注册资本币种折算的金额 原币金额 按就册资本币种折算的金额 原币金额 按就册资本币种折算的金额   金额 占本期认缴注册资本比例(%) 甲公司 1050 1260 151.81 3360 404.82 3735 450   1006.63 1006.63 55.92 乙公司 750 450 450 172 172       622 622 34.56 合计 1800   601.81   576.82   450   1628.63 1628.63 90.48 会计师事务所(公章) 中国注册会计师(签章) 甲公司于2003年1月18日第二期出资，其中缴存ABC公司开户银行407万元人民币，出资的房屋、建筑物的会计账面记录为6 300万元人民币，评估并经确认的价值为6 210万元人民币，乙公司于2003年5月25日投入ABC公司的机械设备，原始发票价格为249万美元，商品检验部门出具的商品价值鉴定证书鉴定为232万美元，所提供ABC公司的专利技术经评估为205万美元。 假定； (1)经出资双方同意，并报经国家资产管理部门和外经贸主管机关批准，双方实际出资超出注册资本部分做资本公积处理。 (2)经乙公司同意，并由ABC有限公司出具确认函，甲公司缴存的实物资产和无形资产在 2003年12月31日前办理财产权转移手续。 (3)XYZ会计师事务所注册会计师X、Y于2003年7月1日进驻ABC有限责任公司进行验资，?月8日完成验资工作，7月10日提交验资报告。 (4)截至2003年7月8日，ABC有限责任公司尚未对收到的资本及其相关资产进行会计处理。 要求： (1)根据上述资料编制第二期注册资本实收情况明细表及累计注册资本实收情况明细表。 (2)根据《独立审计实务公告第1号一验资》，编制验资报告和验资事项说明(组建审批情况略)。__________

综合题 甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲集团公司2014年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为600万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)子公司乙公司从事新产品研发，2014年度新增无形资产1000万元，为自行研发的产A品专利，A注册会计师拟仅针对乙公司的研发支出实施审计程序。 (2)子公司丙公司负责生产，产品全部在集团内销售，A注册会计师认为丙公司的成本核算存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟仅针对与成本结算相关的财务报表项目实施审计。 (3)甲集团公司的零售收入来自40家子公司，每家子公司的主要财务报表项目金额占集团的比例均低于3%，A注册会计师认为这些子公司均不重要，拟实施集团层面分析程序。 (4)DFE会计师事务所作为组成部分注册会计师负责审计联营企业丁公司的财务信息，其审计项目组按丁公司利润总额的3%确定组成部分重要性为330000万元，实际执行的重要性为150万元。 (5)子公司戊公司负责甲集团公司主要原材料的进口业务，通过外汇掉期交易管理外汇风险，A注册会计师拟使用50万元的组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲集团公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 集团/组成部分 2014年(未审数) 资产总额 营业收入 利润总额 甲集团公司(合并) 80000 60000 其中：批发收入 38000 零售收入 20000 其他 2000 12000 乙公司 1900 200 (300) 丙公司 60000 40000 8000 丁公司 20000 50000 10000 戊公司 2000 200 50 要求： 针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列审计计划是否恰当，如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。 事项 是否恰当(是/否) 理由 (1) (2) (3) (4) (5)

综合题A和B注册会计师在编制T公司2011年度财务报表的审计计划前，按审计准则的要求对被审计单位T公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示，T公司2011年度存在以下情况： (1)2011年6月30日，T公司于2009年6月30日从P银行借入金额为6000万元、期限为两年的长期借款到期。虽然T公司最高管理人员多次与P银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但P银行在委托K会计师事务所对T公司进行专项审计后，于2011年7月份收回了款项。 (2)为扩展业务，T公司出资1000万元于2011年6月30日成功兼并了西部某省的两家公司，此举增加了T公司在西部市场的立足点，降低了在西部市场的竞争程度。 (3)2011年10月，为开拓国际市场，T公司董事会决定在中东地区设立分公司。由于该地区除伊拉克以外的各国都是商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入500万美元在伊拉克设立分公司。到2011年年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。 (4)直到2011年10月底，T公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，T公司投资600万元于2011年11月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行了轮训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至2011年年底，相关轮训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。 (5)从2011年11月起，T公司将原存放在Q银行的2 000万元款项全部转入3名高级管理人员及财务经理的信用卡，与所有客户的往来以及公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。

综合题X公司为建材行业的上市公司，主要生产和销售用于建筑物装饰的A、B两类陶瓷产品。其中，A产品用于建筑物外装饰，由X公司销售部门向国内各大建筑公司直销；B产品用于室内装饰，除了向国内建材零售商批发外，大约60%的B产品销往欧洲市场。 U会计师事务所接受X公司20×3年度财务报表的审计委托，并指派A注册会计师担任该项业务的项目合伙人。相关资料如下： 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)20×3年初，随着商品房限购政策的普遍实施，建筑材料的市场需求量持续下降。为完成董事会制定的经营目标，X公司采取了降价促销的销售策略。 (2)因商品房销售量持续下滑，导致建材行业资金回笼出现困难，X公司难以按期收回货款，因销售A产品而发生的坏账损失比以前年度明显增加。 (3)为提高B产品销售量，X公司将交货地点由各地建材零售市场改为按零售商提供的客户地址送货上门，所增加的运输费用由X公司承担。 (4)20×3年8月，欧洲提高了针对室内建筑装饰材料的环保标准，导致X公司存放于欧洲的B产品因含铅量不符合欧洲新标准而大量积压。 (5)为适应欧洲新的环保要求，X公司于20×3年12月耗资5000万元引进专门生产B产品的新设备，并拟于20×4年年初以900万元的价格出售于20×3年11月起停用的老设备。老设备的预计使用年限为10年，至20×3年底已使用6年，预计净残值为10万元、账面原价为2410万元，X公司采用直线法计提折旧。 (6)X公司规定在开具销售发票时向顾客提交预先连续编号的汇款通知单，要求客户在支付货款的同时通过特快专递将汇款通知单寄给X公司出纳人员，以便及时向银行查询。为提高工作效率，财务主管向出纳员提供了直接从银行提取货款所需的条件。 (7)20×3年12月末，在国际市场油价大幅下跌的情况下，国内石油价格再次上调，导致X公司运输成本显著上升。 资料二： A注册会计师在工作底稿中记载的X公司20×3年度未审财务数据摘录如下(金额单位：万元)： (1) 年度 20×3年(未审数) 20×2年(已审数) 营业收入 45050 40950 营业成本 38200 34800 销售费用 2400 2050 (2) 20×3年12月31日(未审数) 20×2年12月31日(已审数) 应收账款账面余额 11500 12000 减：坏账准备 1610 1800 应收账款账面价值 9890 10200 存货账面余额 31000 31000 减：存货跌价准备 1000 1000 存货账面价值 30000 30000 (3) B产品专用设备 年初余额 本年增加额 本年减少额 年末余额 B产品专用设备账面余额 2410 5000 0 7410 减：B产品专用设备减值准备 0 110 0 110 减：B产品专用设备累计折旧 1200 200 0 1400 B产品专用设备账面价值 1210 4690 0 5900 资料三： 审计工作底稿中记载了A注册会计师对X公司货币资金内部控制进行了解与控制测试的相关情况。部分内容摘录如下： (1)出纳员负责接收顾客寄来的汇款通知单有助于提高工作效率，不构成控制缺陷。 (2)检查现金付款业务的控制执行情况时，发现某付款凭证后附有三张连续编号的卖方发票，尽管每张发票的付款金额均未超出现金结算的范围，A注册会计师仍然以总计付款金额超过现金付款上限为由认为构成控制偏差。 (3)X公司支票签发相关内部控制设计合理，且期中实施的控制测试结果表明该项控制得以有效执行，拟据此直接减少针对支票支付业务细节测试的范围。 (4)通过检查银行存款余额调节表，20×3年度每月月末的银行存款日记账余额均能与银行对账单余额调节相符，据此减少函证银行账户的数量。 (5)将银行对账单中记载的客户汇款金额与销售发票金额不符的情况直接确定为控制偏差。 资料四： A注册会计师于20×4年3月20日完成了审计工作，并按规定确定该日期为审计报告日，财务报表报出日为3月30日。3月21日，X公司的重要客户因破产而无法履行X公司与其签订的重要销售合同。A注册会计师针对该情况追加了必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据，并建议X公司补提存货跌价准备。 要求：