综合题公开发行A股的宜昌股份有限公司(以下简称宜昌公司)系华泰会计师事务所的常年审计客户。徐华和高亮注册会计师接受委派负责对宜昌公司2007年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元，2008年2月8日完成审计工作，并于当日经管理层正式签署了2007年度财务报表，2008年2月10日提交审计报告，2008年2月15日报送证券交易所。假定不考虑其他相关税费。其他相关资料如下： 资料一：宜昌公司未经审计的2007年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下： 项　目 金额(万元) 资产总额 21000 股本 7500 资本公积——股本溢价 4000 盈余公积 1000 未分配利润 900 营业收入 18000 利润总额 300 净利润 210 　　资料二：在对宜昌公司的审计过程中，徐华和高亮注册会计师注意到以下事项：　　(1)宜昌公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从 2007年起，分5年分期收款，每年1 0007元，于每年年末收取，合计5 000万元，成本为 3 000万元(不考虑增值税)。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4 000万元，银行同期贷款利率为5%。宜昌公司在2007年未确认收入，宜昌公司的会计处理如下：　　借：银行存款　　　　　　　　　1 000　　　　贷：长期应收款　　　　　　　　1 000　　借：发出商品　　　　　　　　　3 000　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　3 000　　(2)2007年10月1日，宜昌公司用闲置资金购入股票450 元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为400万元，宜昌公司将损失；中减了资本公积50万元，其账务处理是：　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　50　　　　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　50　　(3)2007年6月30日，宜昌公司支付货币资金800万元购入用于出租的房屋，将该房屋作为投资性房地产，采用公允价值模式计量。　　宜昌公司的购入时的账务处理是：　　借：投资性房地产　　　　　　800　　　　贷：银行存款　　　　　　　　800　　2007年末该房屋的公允价值为860万元，宜昌公司将公允价值变动计入当期损益：　　借：投资性房地产　　　　　　60　　　　贷：公允价值变动损益　　　　60　　将下半年租金收入80万元计入投资收益：　　借：银行存款　　　　　　　　80　　　　贷：投资收益　　　　　　　80　　经了解，宜昌公司处于偏僻地区的出租用房屋，因无法取得公允价值采用成本模式计量。在成本模式下，房屋的折旧年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。　　(4)宜昌公司采用以旧换新方式销售给大华公司产品4台，单位售价为50万元，增值税税率为17%，单位成本为30万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为5万元(不考虑增值税)，款项尚未收到，大华公司的会计处理是：　　借：应收账款　　　　　　　　　　234　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　200　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　34　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　100　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　100　　(5)2007年12月20日，宜昌公司准备将一台五成新设备出售。该设备原值为400万元，已提折旧200万元，未计提减值准备；在转换为持有待售固定资产时，其公允价值减去处置费用的金额为350万元。宜昌公司的账务处理是：　　借：累计折旧　　　　　　　　　　　　150　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　150　　(6)2007年1月，宜昌公司为G公司向银行借款4 000万元提供信用担保。2007年12月，因G公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求宜昌公司承担连带责任，支付借款本息4 200万元。宜昌公司经向其他法律专业人士的咨询，认为其败诉的可能性为60%。 2008年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2008年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，宜昌公司在2007年度做了如下会计处理：　　借：营业外支出　　　　　　　4 200　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　4 200　　这一事项使得宜昌公司2007年末的营运资金和2008年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，宜昌公司提出了拟采取的改善措施。徐华和高亮注册会计师实施了必要的审计程序，认为宜昌公司编制2007年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。　　要求：　　(1)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项 (6)，请分别回答徐华和高亮注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议；请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对宜昌公司2007年度的企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。　　(2)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定宜昌公司分别只存在资料二的 6个事项中的1个事项，宜昌公司拒绝接受徐华和高亮注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出徐华和高亮注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告，并说明原因。　　(3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定宜昌公司同时存在资料二中的事项(5)和事项(6)，并且拒绝接受徐华和高亮注册会计师对事项(5)提出的审计处理建议 (如果有)，但接受对事项(6)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出徐华和高亮注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　审计报告宜昌股份有限公司全体股东：　　我们审计了后附的宜昌股份有限公司(以下简称宜昌公司)财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。　　一、管理层对财务报表的责任　　按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是宜昌公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)做出合理的会计估计。____________

综合题ABC会计师事务所注册会计师A和B接受事务所的委派对XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)2003年度会计报表进行审计。在预备调查阶段，通过调查问卷等形式了解到 XYZ公司销售与收款循环的内部控制，描述如下： (1)销售部门收到顾客的订单后，由经理甲对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，交仓库办理发货手续。 (2)仓库在发运商品出库时，均必须由管理员乙根据经批准的订单，填制一式四联的销售单。在各联上签章后，第一联作为发运单，由工作人员配货并随货交顾客；第二联送会计部；第三联送应收账款专管员丙；第四联则由乙按编号顺序连同订单一并归档保存，作为盘存的依据。 (3)会计部收到销货单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售联交应收账款专管员丙，作为记账和收款的凭证。 (4)应收账款专管员丙收到发票后，将发票与销货单核对，如无错误，据以登记应收账款明细账，并将发票和销货单按顾客顺序归档保存。 要求： (1)指出XYZ公司在销售收款循环内部控制小存在的缺陷。 (2)针对存在的缺陷，提出改善措施。 (3)如果A和B注册会计师决定不对销售收款循环的内部控制执行控制测试是否恰当?为什么?_____

综合题Y公司为主要从事各种农业化肥生产和销售的上市实体。Y公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。W注册会计师负责审计Y公司2013年度财务报表。 资料一：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的Y公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)由于2012年度生产指标未达到董事会制定的目标，Y公司于2013年2月更换了公司负责生产的副总经理及生产部门的经理。 (2)Y公司2013年6月将闲置不用的一台固定资产低价销售给母公司，固定资产原值10万元。已计提折旧6万元，销售价格为2万元。 (3)Y公司主要竞争对手于2013年末纷纷推出促销活动。为了巩同市场份额，Y公司于2014年元旦开始全面下凋主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。 (4)2013年，由于行业状况发生变化，银行授予Y公司的银行信贷限额从2013年之前的1500万元调减为100万元，历年的平均贷款金额为1000万元。供应商也降低了Y公司的信用额度。因此当年经营活动现金净流量变为负数。Y公司销售方式主要采用赊销方式。 (5)Y公司于2013年7月发现在2012年6月购入的无形资产(管理用)没有记录，由于涉及金额1000万元，所以在管理层审批前先进行了会计调整，然后管理层于2013年12月予以批准。 (6)2013年初，Y公司启用存货信息系统，并计划同时使用原手工控制程序6个月。由于同时运行两个流程对Y公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，Y公司决定提前停用原手工流程。 (7)2013年末，Y公司的当地政府环境管理部门，根据收到的群众投诉和调查结果，可能对Y公司作出停业整顿1年的处理。 资料二：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的Y公司财务数据，部分内容摘录如下： 单位：万元 项 目 2013年 2012年 营业收入 64750 58480 营业成本 55440 46730 存货账面余额 8892 8723 减：存货跌价准备 370 480 存货账面价值 8522 8243 资料三：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关生产与存货循环的控制，部分内容摘录如下： (1)仓库管理员甲将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓库经理乙复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。 (2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。 (3)每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理丙和销售经理丁分忻该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。 资料四：W注册会计师对生产与存货循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)在抽样追踪了若干笔原材料领用申请单到材料叫细台账的过程中，没有发现差异，但是存在仓库经理请假期间，仍然有仓库经理电子签名确认的业务。 (2)在抽样追踪2013年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修证，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。 (3)注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管对存货跌价准备计提的账务处理和披露是否恰当。检查过程中没有发现异常。 要求：

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会汁师负责审计甲公司2017年度财务报表

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事A、B产品的生产和销售，A产品销往国外，B产品在国内市场销售。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记载了所了解的甲公司及其环境。其中，与存货相关的部分内容摘录如下： (1)2014年度，甲公司所处行业的统计资料显示，生产B产品的原材料主要依赖进口，汇率因素导致原材料采购成本大幅上涨。 (2)2014年10月，受欧债危机的影响，出口国外的A产品销量大大下降，存货大量积压。 (3)2014年年初，甲公司ERP系统升级，增加了存货跌价准备计算的模块，以前该模块是手工计算。每月末，该模块根据估计售价等因素确定可变现净值并和成本比较，自动生成应当计提的存货跌价准备金额，并计提存货跌价准备。 (4)与以前年度相比，甲公司2014年年初增加了一批固定资产用于生产产品。 (5)甲公司存货种类较多，其中周转材料中的备件种类繁多。甲公司决定2014年12月31日对除备件类外的存货进行盘点，2015年1月4日对备件类存货进行盘点。自2014年12月26日起，由新入职的存货管理员负责管理A产品并在ERP系统中记录其数量变动。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关财务数据，部分内容摘录如下： (1)存货成本 金额单位：万元 明细项目 未审数 已审数 2014年 2013年 直接材料 1 000 1200 直接人工 300 310 制造费用 200 210 ——折旧费用 100 120 总计 1500 1720 金额单位：万元 项目 未审数 已审数 2014年 2013年 资产减值损失 ——存货跌价准备 200 180 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下： (1)测试信息技术一般性控制和与ERP系统中存货模块相关的信息技术应用控制。 (2)抽样检查各产品月度生产成本分配表，主要包括：①月末产品生产成本在产成品和在产品中分配的方法是否正确；②相关数据是否与产品成本计算表、会计记录一致；③是否经相关人员复核和批准等。 (3)对累计折旧实施实质性分析程序。 (4)比较资产减值损失和存货跌价准备金额是否一致。 (5)对A和B产品实施年末监盘程序。 要求：

综合题甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称“系统”)和手工控制相结合的方式。A注册会计师是甲公司2017年度财务报表审计业务的项目合伙人。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：(1)甲公司财务总监已在甲公司工作超过6年，于2017年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。(2)2017年12月31日，甲公司将所有库存的B产品出售给了乙公司，双方协商一致确定了2个月的退货期限。甲公司无法根据过去的经验估计该批产品的退货率。(3)2017年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于2017年第4季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于2017年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费，每月10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。(4)自2017年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。(5)甲公司从2014年起将一项非专利技术的研究开发工作提上日程，至2017年年末该非专利技术的研发工作正式完成。甲公司因该非专利技术确认了无形资产500万元，并拟短期内出售该无形资产。但是受国家政策影响，市场对该非专利技术并无需求。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了针对销售交易实施的控制测试，部分内容摘录如下：资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)甲公司年末应付账款余额为1000万元。A注册会计师选取前10大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔5万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的70%，错报明显微小且已更正，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。(2)2017年，甲公司以8000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，直接实施了实质性程序。(3)甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。要求：

综合题X公司系股份有限公司，A和B注册会计师于2008年3月20日完成对X公司2007年度财务报表的外勤审计工作。该公司未经审计的2007年度的资产负债表和利润及利润分配表各项目金额如答题卷中试算平衡表工作底稿的“审计前金额”栏所列(金额单位：人民币万元)。A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下4个情况：(1)X公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的6%计提。2007年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额21000万元，其他应收款项目为借方余额1692万元，应付账款项目为贷方余额8080万元，预收账款项目为贷方余额1350万元，坏账准备项目为贷方余额1260万元，其中，应收账款已计提的1000万元，其他应收款已计提的260万元，其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下：应付账款-a公司6000万元应付账款-b公司-1500万元应付账款-C公司2080万元应付账款-d公司1000万元应付账款-e公司500万元合计8080万元应付账款-f公司2100万元应付账款-g公司1000万元应付账款-h公司-2000万元应付账款-i公司190万元应付账款-j公司60万元合计1350万元　　(2)2007年12月31日，X公司清查盘点库存原材料，发现短缺300万元，作了借记“待处理财产损溢一待处理流动资产损溢”科目300万元、贷记“原材料”科目300万元的会计处理。经查清短缺原因并报经批准，其中属于非常损失部分为250万元、属于一般经营损失部分为45万元、属于原材料仓库管理员张三过失而应由其赔偿部分为5万元。X公司于2008年2月的会计记录中对此作了相应的会计处理，冲销了2007年12月31日资产负债表中的存货项目金额300万元。　　(3)X公司于2007年1月1日按面值购入三年期、年利率为3%、到期还本付息的国库券500万元，按规定对该笔投资业务作了相应的会计处理。但至2007年12月31日对该笔投资2007年度的收益未予计提。　　(4)X公司为k公司向银行借款100万元提供担保。2007年10月，k公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求X公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2008年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由X公司支付借款本息120万元，并于2008年2月28日执行完毕。X公司在2007年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。　　(5)2008年3月20日，X公司董事会根据2007年年初未分配利润余额和2007年度审计后的净利润(X公司的所得税税率为33%)，审议通过如下分红派息预案：“按2007年度审计后的净利润10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金；以2007年12月21日总股本20000万股(每股面值1元)为基数，每10股送2股、派现金0.60元；剩余未分配利润滚存至下一年度；资本公积每10股转1股”。要求：　　(1)针对审计发现的上述4种情况，如果不考虑审计重要性水平，A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议?若需提出调整建议，请列示审计调整分录(包括报表重分类调整分录)。假定编制审计调整分录时不考虑流转税、费用以及损益结转，但应考虑对所得税和净利润的影响。　　(2)假定X公司接受了A和B注册会计师提出的上述审计调整建议，请编制完成答题卷上的试算平衡表工作底稿。　　　　　　　　　　　　　试算平衡表工作底稿—X公司2007年12月31日资产负债表　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(金额单位：人民币万元)　　　　　　　　　　　　试算平衡表工作底稿—X公司2007年12月31日资产负债表　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(金额单位：人民币万元)　　　　　　　　　　　试算平衡表工作底稿—X公司2007年度利润及利润分配表　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(金额单位：人民币万元)

综合题XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)是一家以电子产品加工为主营业务的上市公司，在20×8年度的财务报表审计中，北京永安会计师事务所决定由合伙人注册会计师李永平负责该项审计业务，并指派注册会计师马威担任该项业务的项目经理。20×9年2月 12日，注册会计师马威开始执行XYZ公司20×8年度财务报表审计的工作，XYZ股份有限公司的财务报表批准日20×9年3月20日，20×9年3月22日提交了审计报告， 20×9年4月1日财务报表和审计报告对外公布。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为100万元。 资料一： XYZ公司适用的企业所得税税率为25%，采购和销售的货物适用的增值税税率均为 17%，根据应收账款期末余额的10%计提坏账准备。 资料二： 注册会计师马威在对XYZ公司的相关业务进行审计时，发现该公司20×8年度业务中存在以下需要考虑的事项： (1)XYZ公司20×8年12月9日向甲公司赊销含税价款为158万元的K产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”135.04万元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”22.96万元的会计记录，同时结转了“主营业务成本”120万元。至20×8年12月31日，货款尚未收回。20×9年1月9日，因质量不合格甲公司将所购产品全部退回。XYZ公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入和主营业务成本。假设期末没有确认相应的递延所得税。 (2)20×8年12月，经与正清公司协商，XYZ公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台生产设备。XYZ公司专利权的账面价值和账面余额均为900万元，公允价值和计税价格均为1 000万元，营业税税率为5%(不考虑城建税、教育费附加等)；正清公司生产设备的账面原价为1 300万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元，公允价值为960万元，正清公司另支付40万元现金给XYZ公司。20×8年12月31日，XYZ公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到正清公司汇付的银行存款40万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，企业仅将银行存款记入其他应付款中，其他尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质)。 (3)20×8年10月1日，XYZ公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为400万元，XYZ公司将损失冲减了资本公积50万元，其账务处理是： 借：资本公积——其他资本公积 50 贷：交易性金融资产 50 (4)XYZ公司于20×8年4月1日折价发行了3年期、面值为2 000万元、债券票面利率为8%的债券(一次还本付息)，用于企业日常业务资金周转。XYZ公司按1 700万元的价格发行，折价按直线法摊销。20×8年4月1日，XYZ公司做了借记“银行存款”1 700万元、“应付债券——利息调整"300万元，贷记“应付债券——债券面值"2 000万元的会计处理。年底编制财务报表时，XYZ公司未对该笔债券业务做进一步处理。假设税法上按照票面利息予以扣除。 (5)20×8年1月，XYZ公司为G公司向银行借款4 000万元提供信用担保。20×8年12月，因G公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求XYZ公司承担连带责任，支付借款本息4 200万元。XYZ公司经向其他法律专业人士咨询，认为其败诉的可能性为 40%。20×9年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于20×9年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，XYZ公司在20×9年度做了如下会计处理： 借：营业外支出 4 200 贷：其他应付款 4 200 这一事项使得XYZ公司20×9年1月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，XYZ公司提出了拟采取的改善措施。注册会计师实施了必要的审计程序，认为XYZ公司编制20×8年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。假设税法规定实际支付时允以扣除。 (6)20×9年3月20日，XYZ公司董事会审议通过20×8年度利润分配预案：“按20×8年度审计后净利润的10%计提法定盈余公积；剩余未分配利润滚存至下一年度。”企业尚未做出会计处理。 要求： (1)针对资料二第(1)至第(6)事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别判断注册会计师是否需对20×8年度财务报表提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录。期末结转损益均不调增，对所得税统一进行调整。 (2)如果考虑审计重要性水平，假定XYZ公司分别只存在资料二的第(1)至第(5)事项中的 1个事项，并且拒绝接受注册会计师针对事项(1)至事项(4)提出的审计处理建议(如果有)，接受注册会计师针对第(5)事项提出的审计处理建议。在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。 (3)假设只存在事项(5)，且XYZ公司同意注册会计师的审计意见，请代注册会计师续写以下审计报告。 审计报告 XYZ股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)财务报表，包括20×8年12月31日的资产负债表，20×8年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则的规定编制财务报表是XYZ公司管理层的责任。这种责任包括： (1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。_________ …… 永安会计师事务所 中国注册会计师：李永安(签名并盖章) (盖章) 中国注册会计师：马威(签名并盖章) 中国北京市 二○×九年三月二十日

综合题Y公司为主要从事高科技电子产品的生产和销售的上市公司。Y公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。W注册会计师负责审计Y公司2014年度财务报告。 资料一：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的Y公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)在2013年实现销售收入增长10%的基础上，Y公司董事会确定的2014年销售收入增长目标为20%。Y公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。Y公司所处行业2014年的平均销售增长率是15%。 (2)Y公司财务总监已经在Y公司工作超过8年，于2014年10月劳动合同到期后被Y公司竞争对手高新聘请。由于工作压力大，Y公司会计部门人员流动频繁，除了会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。 (3)2014年初，Y公司启用新的财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统的工作量很大，Y公司相关部门人员无法应对，2个月后，Y公司决定提前停用原系统。 (4)Y公司于2014年7月发现在2013年6月购入的无形资产(管理用)没有记录，由于涉及金额1000万元，所以在管理层审批前先进行了会计调整，然后管理层于2014年12月予以批准。 (5)2014年年末，Y公司的当地政府环境管理部门，根据收到的群众投诉和调查结果，可能对Y公司做出停业整顿1年的处理。 资料二：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的Y公司财务数据，部分内容摘录如下： 项目 2014年 2013年 营业收入 70176 58480 营业成本 55440 46730 存货账面原价 8892 8723 减：存货跌价准备 370 480 存货账面价值 8522 8243 资料三：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下： (1)仓库管理员甲将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓储经理乙复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。 (2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。 (3)每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理丙和销售经理丁分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。 要求：

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事汽乍轮胎的生产和销售。A类产品为特种汽车轮胎，主要销售对象为生产特种汽车的生产商；B类产品为普通汽车轮胎， 主要通过经销商销往汽车生产商和修理厂。X注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。 资料一： X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2011年年初，甲公司在15个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到32个，销售服务人员数量比上年年末增加了50%； (2)对于A类产品，甲公司的产品在市场上具有较高的垄断性，由于掌握着该技术的专利权，其他厂商无法生产，因此甲公司对A类产品采取预收账款的销售方式，汽车厂商需提前一个月支付货款，甲公司通常在收到货款的一个月后发货； (3)2011年下半年，媒体曾经两次报道甲公司B类产品在使用过程中出现故障； (4)甲公司的一个重要经销商在2011年12月份出现严重的财务困难，截至12月31日该经销商的应收账款数额占应收账款总额的五分之一； (5)2011年12月，甲公司内部审计在核对销售部门和财务部门的销售记录时发现存在较大差异。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论； (6)甲公司生产设备使用的备件集中存放在厂房附近的仓库中，轮胎的产成品则存放在东郊仓库中。由于可以参与盘点的人员有限，甲公司管理层决定于2011年11月30日对备件进行盘点，其余存货则在2011年12月31日进行盘点。 资料二： X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 会额单位：万元 未审数 已审数 2011年 2010年项目 A类产品 B类产品 A类产品 B类产品主营业务收入 7600 6800 5600 9600主营业务成本 3500 4700 2700 6700销售费用——员工薪酬 1200 1000——办公室租金 590 450利润总额 2410 1350应收账款 8900 7500坏账准备 (1500) (980)存货——发出商品 1740 1500备件 1290 1330资料三： X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)2010年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%，即67.5万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将2011年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10%，即241万元； (2)根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的，因此在2011年度审计中将继续采用综合性审计方案。 资料四： X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)取得15个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的其他销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用； (2)观察A类产品的发货情况，并检查相应的发货单据； (3)向管理层了解媒体报道B类产品出现故障的情况以及对销售情况和价格的影响； (4)计算各经销商截至12月31日应收账款余额占应收账款总额的比率； (5)向内部审计人员询问调查结果； (6)分别在2010年11月30日和2010年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。 [要求] (1)针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。将答案直接填入相应的表格内； 事项序号 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) 理由 财务报表项目名称 财务报表项目认定(1)(2)(3)(4)(5)(6)(2)逐项指出资料三(1)和(2)项审计计划是否适当，并简要说明理由； (3)针对资料四(1)至(6)项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入相应的表格内。 实质性程序序号 是否与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(是/否) 与根据资料一(结合资料二)哪一项识别的重大错报风险直接相关(资料一事项序号) 理由(1)(2)(3)(4)(5)(6) _______

综合题公开发行A股的ABC股份有限公司(以下简称“ABC公司”)系XYZ会计师事务所的审计客户。X和Y注册会计师负责对ABC公司2014年度财务报表进行审计，并确定财务报表整体重要性为1200000元。ABC公司2014年财务报告于2015年3月15日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。ABC公司其他相关资料如下： 资料一：XYZ会计师事务所的X和Y注册会计师针对ABC公司销售与收款循环中的重要账项营业收入实施销售截止测试，其目的主要在于确定ABC公司主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的营业收入有否被推延至下期或提前至本期。 资料二：XYZ会计师事务所的X和Y注册会计师使用非统计抽样方法测试ABC公司2014年12月31日应收账款余额的存在性和总价值。ABC公司2014年度的销售收入大约为2500万元。当年12月31日共有906个应收账款账户，借方余额共计425万元。这些账户余额在10元到140000元之间。另有40个贷方余额账户，共计5000元。 (一)X和Y注册会计师作出下列决定： (1)根据控制测试的结果，将与应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险评估为高水平； (2)确定的可容忍错报为125000元，预计应收账款的错报为35000元； (3)将应收账款贷方余额作为应付账款单独测试； (4)对选取的所有账户的余额进行函证。其他信息如下： (1)总体中有6个金额超过50000元的账户，共计50万元。X和Y注册会计师决定对这6个账户进行百分之百检查，并将其排除在准备抽样的总体之外。总体中还包含900个其余的借方余额，共计375万元。 (2)通过分析程序，注册会计师合理确信，应收账款不存在重大的低估。 (3)X和Y注册会计师没有对应收账款的存在性与计价认定实施与函证目标相同的其他实质性程序。 (二)X和Y注册会计师确定应收账款样本规模和评价样本结果。 (1)确定样本规模。注册会计师在确定样本规模时需考虑下列因素： ①总体的变异性。 X和Y注册会计师根据总体项目的账面金额，将总体分为两组。第一组由250个余额大于或等于5000元的账户组成(账面金额总计250万元)，第二组由余额小于5000元的其余账户组成(账面金额总计125万元)。 ②保证系数。 选择这一保证系数的依据：评估的重大错报风险水平为“高”，而且由于X和Y注册会计师没有计划实施其他实质性程序以实现相同的目标，其他实质性程序不能发现重大错报的风险为“最高”。 保证系数 评估的重大错报风险 其他实质性程序未能发现重大错报的风险 最高 高 中 低 最高 3.0 2.7 2.3 2.0 高 2.7 2.4 2.0 1.6 由 2.3 2.1 1.6 1.2 低 2.0 1.6 1.2 1.0 ③可容忍错报。 确定的可容忍错报金额为125000元。 ④预计错报。 预计错报为35000元。 (三)X和Y注册会计师向81个其账户余额被选取的客户和百分之百检查组中6个客户寄发了询证函，共有87份询证函，收到了72份已填写的回函。通过分析程序，注册会计师能够合理确信未回函的15个账户余额是真实的应收账款，没有错报。在72份回函中，有3个客户表示其余额被高估。注册会计师进一步调查了这些余额，结论是它们的确存在错报，并确定这些错报是由会计流程中的普通错误所导致的。样本结果摘要如下表所示。 样本结果摘要单位：元 组 账面金额 样本账面金额 样本审定金额 高估金额 百分之百检查 500000 500000 499000 1000 5000元及以上 2500000 739000 732700 6300 5000元以下 1250000 62500 61750 750 合计 4250000 1301500 1293450 8050 进行百分之百检查的项目没有使用抽样。因此，来自这些项目的所有错报都代表已知错报。由于ABC公司已同意更正这1000元错报，注册会计师在评价财务报表整体是否存在重大错报时不需要考虑这些项目。 要求：

综合题X公司系上市公司，主要经营矿泉水的灌装与销售。U会计师事务所首次接受X公司20×6年度财务报表和内部控制审计业务，并指派A注册会计师担任项目合伙人。 资料一： V事务所对X公司20×5年度财务报表发表非无保留意见后解除了业务约定。此后先后有K事务所及W事务所与X公司签订了20×6年度财务报表的审计业务约定并随即解约。接受委托前，U事务所指派A注册会计师开展了初步业务活动。A注册会计师在审计工作底稿中记载的部分内容摘录如下： (1)只有下列情况得到合理保证时，才能接受客户关系和具体业务：1)能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；2)能够遵守相关职业道德要求。 (2)接受委托前与前任注册会计师沟通是必要的审计程序。为此，拟在取得X公司同意后与V事务所及W事务所进行必要的沟通。 (3)取得X公司同意与前任注册会计师沟通的授权后，在与前任注册会计师沟通时要求其允许查阅审计工作底稿。 (4)X公司财务经理是项目组某成员的父亲。为将该情况对独立性的不利影响降低至可接受的水平，拟安排该成员审计与其父亲工作无关的财务资料。 资料二： 20×6年5月份，在接受X公司20×6年度财务报表审计的业务委托后，A注册会计师开始了计划审计工作。审计工作底稿记载的部分内容摘录如下： (1)考虑到首次对X公司财务报表实施审计，拟适当提高实际执行的重要性，将实际执行的重要性定为财务报表整体的重要性的75%。 (2)考虑到首次对X公司财务报表实施审计，A注册会计师选择的进一步审计程序的总体方案倾向于实质性方案，进而认为尽可能少的实施控制测试，同时无须了解内部控制。 (3)计划审计工作过程中，X公司修改了已公布的20×5年度财务报表中的重大错报并重新对外公布，但前任注册会计师拒绝修改审计报告。A注册会计师拟在20×6年度财务报表的审计报告中增加强调事项段对此情况加以强调。 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了X公司针对特定风险制定的内部控制。部分内容摘录如下： 序号 风险 控制 (1) 向客户提供过长的信用期而增加坏账损失风险 客户的信用期由信用管理部审核批准，如长期客户临时申请延长信用期，由销售部经理批准 (2) 虚报轿车修理费 取消轿车修理部门，由驾驶人员凭汽修厂开具的发票到财务部门报销 (3) 虚报工时吃空额 对于生产旺季临时雇用的职员，由财务部门根据生产部门提交的工时数核发薪酬，由生产部门负责人发放给临时员工 资料四： 项目组成员从X公司20×6年12月31日应收账款明细表中抽取一定数量的客户进行函证。以下客户的回函情况引起了A注册会计师的关注(货币单位：元)： 客户 X公司账面金额 客户回函金额 差异金额 审计说明 A 36000 30000 6000 (1) B 80000 0 80000 (2) C 46000 46000 0 (3) D 78000 未回函 不适用 (4) 审计说明： (1)回函直接寄回本所。询问X公司销售经理与财务经理获知，20×6年7月15日赊销的产品中含有6000元附有6个月无条件退货条件的新产品。这36000元货款已于20×7年1月31日收到。该笔销售货款两清，不存在虚构销售行为，回函差异不构成错报，无须实施进一步审计程序。 (2)回函直接寄回本所。客户回函反映产品型号与合同约定不符，要求退货。X公司提供的销售合同、发货凭证及销售发票表明，E运输公司上年因工作疏忽将应发给F公司的商品错发给B公司所致。E公司已承诺尽快调换两客户错发的商品。回函差异不构成错报。 (3)回函由C公司财务经理在会议期间亲自委托X公司财务负责人当面转交本所。基于职业谨慎，向C公司财务经理电话查询，该负责人证实回函内容及委托转交信函的真实性。回函无差异，回函的可靠性也得以证实，无须实施进一步审计程序。 (4)函证发出后20天未收到回函，电话催促无果。为获得充分、适当的审计证据，放弃向D公司函证，改向G公司函证并收到回函。在实施了必要的审计程序后，确认不存在审计差异，无须实施进一步审计程序。 资料五： 审计报告日前，U会计师事务所分别考虑出具财务报表审计和内部控制审计的整合审计报告，相关的情况摘录如下： (1)在内部控制审计中，A注册会计师认为应当采用自上下而上的方法选择拟测试的控制，将关注重点放在重要账户、列报以及相关认定上。 (2)在内部控制审计中，A注册会计师在审计中发现，X公司财务管理信息系统存在设计漏洞，导致公司成本和利润发生重大错报。X公司技术人员于20×6年12月30日完成了对系统的修复，成本和利润数据得以更正。A注册会计师据此认为上述内部控制缺陷已得到整改，不影响会计师事务所出具20×6年内部控制审计报告的意见类型。 (3)在内部控制审计中，A注册会计师认为应当对特定基准日的内控控制的有效性发表意见，因此项目组成员仅需要测试基准日这一天的内部控制。 (4)在财务报表审计中，A注册会计师注意到其他信息存在重大错报，管理层拒绝作出更正，同时在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正，A注册会计师拟出具保留意见的审计报告。 要求：

综合题上市公司乙公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事运动服饰与运动器材等产品的生产和销售。B注册会计师负责审计乙公司2021年度财务报表。财务报表整体重要性水平为500万元。明显微小错报的临界值为20万元。 资料一： B注册会计师在审计工作底稿中记录了下列有关了解乙公司及其环境的内容： (1)2021年度乙公司与N公司签订了销售合同，为N公司生产定制产品s，产品的设计完全由N公司提供，主要材料由N公司提供。 (2)2021年乙公司所在的B市将最低工资标准提高了15%，受此影响，乙公司将生产车间员工的工资调增了20%，将设计人员的工资调增了30~A，。 (3)2021年乙公司研发了一款可以用于服装生产线的新技术，2021年12月31日尚未完成开发工作，乙公司拟将该技术申请专利，但暂未有证明表明市场对该类技术有需求。 (4)2021年度，乙公司与所有售卖乙公司产品的线上商店签署了新一份三年期的特许经营费用，每家一次性收取特许经营费60万元。 (5)2021年12月，乙公司出资500万元投资其长期合作的一个电商平台T公司，投资后持有其25%的股权，并按持股比例享有其净资产，乙公司将T公司作为合营企业核算。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了乙公司的财务数据，部分内容摘录如下： 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元 项目 2021年未审数 2020年已审数 营业收入——S产品 45000 0 营业成本——S产品 43500 0 管理费用——车间员工 550 540 管理费用——设计人员 450 420 应付职工薪酬——车间员工 150 150 应付职工薪酬——设计人员 100 100 无形资产 2000 0 管理费用——研发费 0 0 营业收入——特许经营费 3000 0 长期股权投资——T公司 500 0 资料三： B注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)虽然2021年乙公司面临较大市场压力，但过去三年乙公司的审计报告均是标准无保留意见的审计报告，故B注册会计师拟将2021年度实际执行的重要性水平定为财务报表整体重要性水平的75%。 (2)B注册会计师2021年拟信赖乙公司对货币资金采用的内部控制，并采用穿行测试对相关控制进行测试。 (3)乙公司往年的应收账款回函率均较高，未回函的函证余额小于明显微小错报的临界值，因此B注册会计师计划本年度不再对未回函的函证实施替代程序。 资料四： B注册会计师在审计底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下： (1)B注册会计师在进行存货监盘时发现管理层指令将盘点日前已验收但尚未办理入库手续的若干原材料不纳入盘点范围，B注册会计师认可了管理层的盘点结果。 (2)由于突发疫情导致火车、航班取消，B注册会计师无法准时到达现场，拟放弃去乙公司在X城的仓库进行存货监盘的计划，并实施替代审计程序。 (3)为了对乙公司2021年营业收入获取充分、适当的审计证据，B注册会计师调查了乙公司本年度新增客户的工商资料、业务活动及财务状况。 (4)乙公司在2021年12月31日有一笔2亿元的大额定期存款，为了应对相关风险，B注册会计师考虑在2021年12月31日前适当时间实施监盘。 资料五： B注册会计师在审计底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下： (1)乙公司管理层认为财务报表中的未更正错报不属于错报，因此不愿对是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大出具管理层声明，B注册会计师认为未更正错报金额较小，同意了管理层的意见。 (2)乙公司2021年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款5000万元，占非流动负债的60%，B注册会计师认为该错报不影响预期使用者对财务报表的使用，同意管理层不予调整。 (3)出具审计报告之前，项目合伙人复核了B注册会计师对关键领域所作的判断以及特别风险。 要求：

综合题上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事钢材紧固件等产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。财务报表整体重要性水平为800万元。明显微小错报的临界值为50万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了下列有关了解甲公司及其环境的内容： (1)2021年度甲公司所处行业竞争进一步加剧，多国出台相关产品的贸易限制措施，甲公司为了保持原有的市场占有率，全线产品降价15%～20%，2021年全年产品销量较上年下降5%。 (2)2021年6月，甲公司在S市新开业的钢材市场附近租用了一间仓库，仓库租金每年120万元，免租期为2个月。 (3)2021年末，甲公司在市场上较受欢迎的一款R产品，因为市场需求持续萎缩，价格出现持续下降的趋势，仅12月份R产品的单价就下降了25%。 (4)2021年度，甲公司开发了一款运用特殊钢材制成的航空用紧固件产品，为此获得政府补助500万元。 (5)2021年9月，甲公司在境外发行了一笔3年期的美元永续债，永续债中规定了封顶利率为10%，远超同期同行业同类型工具平均的利率水平。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 　　　　　　　　　　　　　　　单元：万元 项目 2021年未审数 2020年已审数 营业收入 35850 36000 应收账款 28000 25000 管理费用-租赁费 300 300 库存商品-R 12000 12000 其他收益 500 0 带息负债 60000 20000 永续债 50000 0 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)甲公司长期应付款年末余额低于实际执行的重要性水平，A注册会计师拟不对该项目实施进一步审计程序。 (2)从以前年度的审计情况来看，甲公司对应收账款的内部控制运行良好，每季度均会向客户发送询证函并调查不符事项，过去三年应收账款科目也不存在审计调整，A注册会计师2021年拟不实施应收账款函证程序。 (3)甲公司存货计价认定存在特别风险，A注册会计师在制定审计方案时，拟通过分析类似存货的公开市场价格，同类型企业的可比财务数据等手段来应对特别风险。 资料四： A注册会计师在审计底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下： (1)甲公司有15%的存货由第三方仓库保管，由于审计人手有限，A注册会计师委托第三方仓库对这部分存货进行了盘点，并查看了盘点报告的电子版，结果满意。 (2)甲公司有500万元的银行定期存款已办理质押，A注册会计师为了对该笔存款的存在认定获取充分、适当的审计证据，检查了该笔定期存单的复印件。 (3)针对甲公司营业收入可能存在高估风险，A注册会计师在实施销售截止测试时，从资产负债日前若干天的客户签收记录查至收入明细账，未发现异常。 (4)针对甲公司可能存在由舞弊导致的重大错报风险，A注册会计师特意向甲公司指派与审计项目组对接的财务部员工H询问原材料的采购和存货的销售情况。 资料五： A注册会计师在审计底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师在审计发现甲公司财务总监伙同财务部出纳利用个人账户收取客户货款的条件，挪用客户回款200万元，审计中管理层已同意调整该错报，对相关责任人进行了处理并不再使用个人账户收取客户货款，A注册会计师未再执行其他审计工作。 (2)A注册会计师在评价甲公司的未更正错报时，将甲公司在存货和应收账款两个科目中的未更正错报30万元和45万元进行累计，认为未更正的错报超过了明显微小错报的临界值。 (3)审计报告日后，A注册会计师得知甲公司的主要客户F公司已经申请破产保护，基于此甲公司对F公司2021年12月31日的应收账款余额全额计提了减值并修改了财务报表，A注册会计师取得了甲公司关于该事项的管理层声明后认为结果满意。 要求：

综合题W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2016年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司2016年度财务报表审计。 资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下： (1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，手在将产品交运输商发运后，将发货单设置为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账簿。 (2)每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。 资料二：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从2016年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。 (2)B注册会计师询问了总经理和销售部经理有关资料一中第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从2015年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止2016年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。 要求：

综合题甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)20×8年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司20×8年员工队伍基本稳定。 (2)20×8年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其全资子公司——丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于20×8年8月31日与乙公司签订协议，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于20×8年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。 (3)20×8年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于20×8年第4季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于20×8年9月1日向丁公司预付6个月广告服务费，每月10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。 (4)自20×8年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。 (5)20×8年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下： 未审数 已审数 年份 20×8年 20×7年 产品项目 A产品 B产品 其他产品 A产品 B产品 其他产品 营业收入 3000 6000 14000 0 5000 118000 营业成本 2000 5700 111000 0 4600 90000 存货 A产品 B产品 其他产品 A产品 B产品 其他产品 账面余额 180 600 30000 0 500 23000 减：存货跌价准备 0 0 0 0 0 0 账面价值 180 600 30000 0 500 23000 固定资产 成本 298000 265500 减：累计折旧 177200 154700 减：减值准备 120400 110400 商誉——购入丙公司股权形成 600 0 预付款项 基本广告服务费 20 0 追加广告服务费 100 0 年末余额 120 0 应付职工薪酬 6 5 预计负债——产品质量保证 100 90 销售费用——运输费 120 0 资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： (1)根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算20×8年度应计提的员工薪酬，与20×8年度实际计提的金额进行比较。 (2)检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。 (3)计算年末存货的可变现净值(包括参考资产负债表日后销售情况)，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。 (4)根据A产品的实际销售收入，估算20×8年度应向丁公司支付的追加广告服务费，并与20×8年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。 (5)从20×8年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。 (6)根据20×8年销货运费记录，估算20×8年应由甲公司承担的运费，与20×8年实际承担的运费进行比较。 (7)将甲公司在20×8年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债——产品质量保证”进行比较，并评估其差异的合理性。 要求：