综合题太阳股份有限公司(以下简称太阳公司)系大成会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师接受委派负责对太阳公司20×8年度财务报表进行审计，并按照资产总额的0.5%确定的财务报表层次的重要性水平为135万元。20×9年3月，10日管理层正式签署了20×8年度财务报表，20×9年3月10日编写完成并提交审计报告，29×9年3月15日报送证券交易所。假定不考虑其他相关税费。其他相关资料如下。资料一：太阳公司未经审计的20×8年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：　资料二：在对太阳公司审计的过程中，A和B注册会计师注意到以下事项。　　(1)太阳公司20×8年3月30日，以每股13元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票另支付手续费等6万元。5月22日，收到该上市公司按每股0.2元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股12元。太阳公司在20×8年购买该股票时：　　借：预付账款　　　　　　　　　　　　656　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　656　　收到现金股利时：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　10　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　10　　对该交易性金融资产在本年度未进行其他任何处理。　　(2)太阳公司20×8年7月1日将其于20×6年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为160万元，该债券系20×6年1月1日发行的，面值为200万元，票面年利率为3.5%，到期一次还本付息，期限为3年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为4万元，20×8年7月1日，该债券投资的减值准备金额为8万元，太阳公司转让该项金融资产时的处理是：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　160　　　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　160　　(3)20×8年6月30日，甲公司用账面价值为165万元，公允价值为190万元的长期股权投资和用原价为240万元，已计提累计折旧100万元，公允价值130万元的固定资产一台与太阳公司交换其账面价值为230万元，公允价值(计税价格)350万元的库存商品一批，太阳公司增值税税率为17%。太阳公司收到甲公司支付的现金35万元，同时支付相关费用12万元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，太阳公司的处理是借记银行存款，贷记其他应收款，金额为22万元。换入、换出的资产均在备查账簿中登记，没有进行会计处理。　　(4)太阳公司为乙公司提供担保的某项银行借款4100万元于20×8年10月到期。该借款系乙公司于20×6年10月从银行借入的，太阳公司为乙公司此项借款的本息提供50%的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为4200万元。由于乙公司无力偿还到期的债务，银行于11月向法院提起诉讼，要求乙公司和为其提供担保的太阳公司偿还借款本息，并支付罚息100万元。至12月31日，法院尚未做出判决，太阳公司预计承担此项债务的可能性为60%。估计需要支付担保款2050万元。20×9年1月25日法院做出一审判决，乙公司和太阳公司败诉，太阳公司需为乙公司偿还借款本息的50%，计2100万元，乙公司和太阳公司服从该判决，款项已经支付。太阳公司预计替乙公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%。太阳公司在20×8年底做的会计处理是借记营业外支出，贷记预计负债，金额为2050万元，但是没有在判决时进行调整。这一事项使得太阳公司20×8年末营运资金和20×9年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数，太阳公司对可能导致持续经营能力产生重大疑虑的该事项提出了拟采取的改善措施，A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为太阳公司编制20×8年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。　　(5)太阳公司于20×8年11月12日赊销一批产品，成本为350万元，计提的存货跌价准备为30万元，销售时的公允价值为450万元，增值税税率为17%，太阳公司的处理是：　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　526.5　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　450　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　76.5　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　350　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　350　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　30　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　30　　(6)太阳公司有一境外持股比例为35%的投资公司M公司，20×8年度实现的净利润800万元，太阳公司确认的投资收益为400万元，但是M公司20×8年度的财务报表未经其他会计师事务所进行审计，太阳公司也不同意A和B注册会计师对其进行审计。　　要求：　　(1)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(5)，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对太阳公司20×8年度的企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。　　(2)在资料一的基础上，计算A和B注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为多少?如果考虑审计重要性水平，假定太阳公司分别只存在资料二前5个事项中的1个事项，太阳公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告，并说明原因。假定太阳公司还存在资料二中的第6个事项，A和B注册会计师应当对太阳公司20×8年度财务报表出具何种类型的审计报告。　　(3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定太阳公司同时存在资料二中的事项(1)和事项(4)，并且拒绝接受A和B注册会计师对事项(1)提出的审计处理建议(如果有)，但接受对事项(4)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，A和B注册会计师出具了以下审计报告，请判断该审计报告中是否存在不妥之处，并进行修改。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　独　立　审　计　报　告太阳股份有限公司：　　我们审计了后附的太阳股份有限公司(以下简称太阳公司)财务报表，包括20×8年12月31日的资产负债表，20×8年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。　　一、管理层对财务报表的责任　　按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制财务报表是太阳公司治理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)做出合理的会计估计。　　二、注册会计师的责任　　我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。　　审计工作涉及实施审计程序以获取有关财务报表金额和披露的审计证据，选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。　　我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。　　三、导致保留意见的事项　　太阳公司对交易性金融资产的会计处理不符合企业会计准则的规定，既没有对购入交易性金融资产进行会计处理，也没有在年末按照公允价值调整交易性金融资产，建议大阳公司进行调整，但遭拒绝，使太阳公司交易性金融资产减少575万元，使资产总额被低估2.21%。　　四、审计意见　　我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，太阳公司财务报表没有完全按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映太阳公司20×8年12月31日的财务状况以及20×8年度的经营成果和现金流量。　　大成会计师事务所　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：A(签名并盖章)　　(盖章)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：B(签名并盖章)　　中国××市　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○○九年三月十二日___

综合题A和B注册会计师负责对X公司20×4年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要水平为1200000元。X公司20×4年财务报告于20×5年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。资料一：项目金额(万元)资产总额42000股本15000资本公积8000盈余公积2000未分配利润1800营业收入36000利润总额600净利润400资料二：在对X公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：(1)X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的15%计提；账龄1～2年的，按其余额的40%计提；账龄2～3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司20×4年12月31日未经审计的预收款项账面余额为23445000元，明细情况如下。(2)X公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。20×4年1月，X公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为40000000元的固定造价合同，预计总成本为36000000元。20×4年度实际发生成本25200000元。20×4年年末，预计为完成该项合同尚需在20×5年发生成本16800000元，该合同的结果能够可靠估计，但X公司在20×4年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业成本。(3)20×4年1月起，X公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将显著降低X公司的产品成本，因此予以批准。20×4年11月31日，该项专利技术达到预定用途，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为5年，挣残值为零，并按直线法摊销。X公司在研发过程中发生材料费30000000元、工资费用6000000元、其他相关费用4000000元，共计40000000元，其中符合资本化条件的支出为18000000元。X公司在20×4年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“研发支出——费用化支出”22000000元、“研发支出——资本化支出”18000000元，贷记“原材料”30000000元、“应付职工薪酬”6000000元、“银行存款”4000000元；在结转研发支出——费用人支出时，借记“管理费用”22000000元，贷记“研发支出——费用化支出”22000000元；在确认无形资产时，借记“无形资产”18000000元，贷记“研发支出——资本化支出”18000000元；在摊销该项无形资产时，借记“制造费用——专利技术”300000元，贷记“累计摊销”300000元。(4)20×3年2月，X公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为14400000元。展示时间为20×3年2月至20×5年1月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。X公司于20×3年7月一次全额支付该项广告费用，并全额记入20×3年度销售费用。A和B注册会计师在审计X公司20×3年度财务报表时认为，应自20×3年2月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费用”7800000元、贷记“销售费用”7800000元的审计调整建议。X公司调整了20×3年度财务报表，但未调整20×4年度相关账户和财务报表。(5)X公司于20×4年8月取得了某外国上市公司18%的股权(不能实施控制，也无重大影响)，投资成本8000000元。在编制20×4年12月31日资产负债表时，X公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。20×5年3月24日，该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与20×4年12月31日相比下挫60%，从而导致X公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。(6)20×4年1月31日，X公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，20×4年年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为30000000元，其中，一层商铺12000000元计划用于出租，其余楼层18000000元计划用于X公司办公。20×4年3月31日，X公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同，租赁期为20×4年3月31日至20×6年3月30日，租赁费用总额1440000元，自20×4年4月起按月结算。该商住楼预计使用年限为30年，预计净残值率为原值的10%，按平均年限法计提折旧。X公司于20×4年1月31日作了增加固定资产——商住楼30000000元的会计处理：于20×4年2月至12月计提了该商住楼折旧，作借记“管理费用——折旧费”825000元、贷记“累计折旧”825000元的会计处理；于20×4年4月至12月对该商住楼的租赁业务做了借记“银行存款”540000元、贷记“营业收入——其他业务收入”540000元的会计处理。要求：

综合题上市公司甲集团公司(以下简称甲公司)是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产和销售

综合题A注册会计师对上市公司甲股份有限公司(以下简称甲公司)2013年度财务报表进行审计。该公司2013年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2013年度合并财务报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)。 (1)应收账款计提坏账的会计政策：坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。 应收账款和坏账准备项目附注： 应收账款/坏账准备2013年年末余额16553/527.70。 应收账款账龄分析 账龄 年初数 年末数 1年以内 8392 10915 1～2年 1186 1399 2～3年 1161 1365 3年以上 1421 2874 合计 12160 16553 　　(2)固定资产和累计折旧项目附注：　　固定资产原价/累计折旧2013年年末余额49580/10496。 类别 固定资产原价 年初数 本年增加 本年减少 年末数 房屋及建筑物 20930 2655 21 23564 通用设备 8612 1158 62 9708 专用设备 10008 3854 121 13741 运输工具 1681 460 574 1567 土地 472 472 其他设备 389 150 11 528 合计 42092 8277 789 49580 类别 累计折旧 年初数 本年增加 本年减少 年末数 房屋及建筑物 3490 98 31 3557 通用设备 863 865 34 1694 专用设备 3080 1041 20 4101 运输工具 992 232 290 934 土地 0 15 0 15 其他设备 115 83 3 195 合计 8540 2334 378 10496 　　(3)长期借款项目附注：2013年年末余额13730。 贷款单位 金额 借款期限 年利率/% 借款条件 a银行第一营业部 1800 2010年8月—2015年7月 9.72 抵押借款 b银行第一营业部 11650 2009年9月—2014年8月 7.65 抵押借款 c银行第二营业部 280 2013年1月—2015年1月 5.925 担保借款 合计 13730 　　(4)营业收入和营业成本项目附注： 　　营业收入/营业成本2013年年度发生额61020/52819。 品名 营业收入 营业成本 2012年发生额 2013年发生额 2012年发生额 2013年发生额 a产品 40000 41000 38000 33800 b产品 20000 20020 19000 19019 合计 60000 61020 57000 52819 (5)甲公司拥有乙公司80%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并财务报表范围。甲公司将其为乙公司提供货运服务事宜，在2013年度合并财务报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为： 本公司为乙公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的120%计算。2013年度，本公司从乙公司获得的货运服务收入为240万元，2012年度该项收入为180万元。 要求： 假定上述财务报表附注内容中的年初数与上年比较数均已审定无误，你作为A注册会计师，请运用职业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述财务报表附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

综合题甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称“系统”)和手工控制相结合的方式。A和B注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。 资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)由于2011年销售业绩未达到董事会制定的目标，甲公司于2012年2月更换了公司负责销售的副总经理。 (2)甲公司主要产品的销售模式在2012年发生了变化。2012年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，甲公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。2012年初开始改为经销模式，即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价13%)买断相关产品，甲公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。2012年，甲公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。 (3)甲公司主要竞争对手于2012年末纷纷推出降价促销活动。为了巩固市场份额，甲公司于2013年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%～20%不等。 (4)2012年初，甲公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%。 (5)甲公司于2012年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在2013年6月底前拆除。 (6)2012年初，甲公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对甲公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，甲公司决定提前停用原系统。 (7)2012年末，甲公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对甲公司的投资。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 2012年 2011年 营业收入 64750 58480 营业成本 55440 46730 存货账面原价 8892 8723 减：存货跌价准备 370 480 存货账面价值 8522 8243 项 目 2012年年初数(已审数) 本年增加 本年减少 2012年年末数(未审数) 同定资产原值 房屋建筑物 4461 150 0 4611 机器及其他设备 5589 230 177 5642 合计 10050 380 177 10253 累计折旧 房屋建筑物 2031 140 0 2171 机器及其他设备 3007 516 167 3356 合计 5038 656 167 5527 同定资产减值准备 0 0 0 0 同定资产账面价值 5012 380 666 4726 资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、生产与存货循环的控制，部分内容摘录如下： (1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。 (2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。 (3)会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。 资料四：A注册会计师对销售与收款循环、生产与存货循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)从甲公司主营业务收入明细账中选取2012年12月的1笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。 (2)在抽样追踪2012年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，山于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部门产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。 (3)检查了2012年9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与2012年9月末产成品成本账而余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分产成品账而余额所致。 [要求]

综合题ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2009年度财务报表进行审计，并委派A和B注册会计师负责审计工作。 (1) 通过对甲公司的了解，A和B注册会计师注意到下列情况： ①甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中15家为直属店， 25家为加盟店； ②甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售； ③从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。 通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效： ①由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在12月15日至 12月25日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在12月1日前报总公司，总公司每年都会固定对最大规模的5家连锁店进行监盘； ②甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映； ③存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于2009年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从9月开始，对白色家电类产品采用后进先出法计价； ④甲公司发出货物时未全部按顺序记录。 (2) 根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下： ①注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要监盘的这5家连锁店，分别于12月15日、18日、20日、22日、 24日由注册会计师监盘。其余采用分析性程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价； ②在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的10%复盘，若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定的存货的重要性水平在1%以内)； ③注册会计师在抽盘时，采用清点包装箱的方法加以确认； ④为测试盘点记录的准确性，注册会计师将在仓库中抽点相关存货后与盘点记录进行核对； ⑤审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)； ⑥对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。 (3) 在监盘时，A和B注册会计师发现下列情况： ①各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签； ②在监盘时，属销售旺季，仓库同往常一样，安排人员进行存货的收发。注册会计师检查了收发数量正确； ③代销的家电未单独摆放，且未标识，经询问仓库管理员，仓库对代销存货有完整的记录； ④返修品、样品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 要求：

综合题上市公司甲集团公司(以下简称甲公司)主要从事家用电器的生产和销售。甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户。ABC会计师事务所委派注册会计师A担任甲公司2016年度财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师B担任审计项目组负责人。 资料一： (1)家用电器受宏观经济环境影响，产能过剩，2016年以来市场价格普遍大幅走低，行业统计资料显示累计下跌达30%。 (2)2016年度，受整体经济下滑的影响，甲公司部分客户出现财务困难。 (3)甲公司受宏观经济环境影响，产能过剩，期末产品滞销。 (4)甲公司为了应对外部经营环境的不利因素，2016年将职工基本工资下调5%，并将每月工资发放时间由当月末改为下月初。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 项目 2016年度(未审数) 2015年度(已审数) 营业收入 9900 8100 项目 2016年12月31日(未审数) 2015年12月31日(已审数) 应收账款 3500 1500 坏账准备 (125) (120) 存货 6000 2500 存货跌价准备 (148) (140) 应付职工薪酬 5 500 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了集团总体审计策略，部分内容摘录如下： (1)子公司乙公司负责a产品的生产，a产品的金额占集团资产总的20%，产品全部在集团内销售，A注册会计师认为乙公司产品全部在集团内部销售可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟仅针对该特别风险实施特定的审计程序。 (2)子公司丙公司从事的业务刚刚开始不到两年，目前业务规模较小，财务状况较为稳定。A注册会计师将丙公司确定为非重要组成部分，拟对丙组成部分财务信息实施审阅。 (3)子公司丁公司为拓展市场，向其主要客户提供特殊退货安排。A注册会计师将丁公司评估为因存在特别风险而重要的重要组成部分，审计项目组拟运用集团财务报表重要性对丁公司财务信息实施审计。 (4)子公司戊公司主要负责集团公司原材料的进口业务，通过外汇掉期交易管理外汇风险，A注册会计师拟使用戊组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下： (1)甲集团公司的应付账款存在低估风险，A注册会计师采用货币单元抽样方法对应付账款实施了细节测试。 (2)甲集团公司将其他应收账记入应收账款，其金额高于财务报表整体的重要性，但是考虑到此项错报不影响甲集团公司的资产总额，A注册会计师同意管理层不予调整。 (3)A注册会计师在测试甲集团公司临近2016年末的会计分录和其他调整时，选取了符合设定的异常特征且金额高于重要性水平的会计分录和其他调整作为测试样本，未发现重大错报。 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下： (1)在审计甲公司银行存款时，项目组成员发现甲公司有两个银行账户在2016年12月前有大量交易记录，但已在2016年12月注销，其银行存款余额已转存至其他银行账户。项目组成员检查了上述银行账户的注销资料后，决定不再对上述已注销银行账户实施函证。 (2)在审计甲公司营业收入时，项目组成员发现2016年甲公司有对戍公司的大量营业收入，对戍公司的产品销售价格比对其他客户同期相同产品的销售价格高20%。项目组成员核对了甲公司与戍公司签订的相应销售合同、甲公司向戍公司开具的销售发票及戍公司向甲公司付款的银行进账单，金额相符，据此得出“甲公司2016年对戍公司的营业收入不存在错报”的结论。 (3)在审计甲公司营业收入时，项目组成员获取了甲公司2016年开具的发运凭证存根，抽取了若干样本，追查至对应的营业收入账簿记录，没有发现差异。项目组成员据此得出“甲公司2016营业收入发生认定不存在错报”的结论。 (4)项目组成员对2016年末甲公司应付庚公司的应付账款余额实施了函证程序，收到回函结果未发现应付账款低估。项目组成员据此得出“于2016年12月31日，甲公司对庚公司的应付账款余额完整”的结论。 要求：

综合题长江股份有限公司(以下简称长江公司)的主营业务是车辆租赁，其公司2015年度财务报表审计业务由宏兴会计师事务所承接，指派D注册会计师为项目合伙人，财务报表整体的重要性水平为110万元，明显微小错报临界值为10万元。 资料一： 在审计工作底稿中，D注册会计师记录了所了解的长江公司情况及其环境，以下是部分内容摘录： (1)由于政府限制车辆购买的政策制约，很多消费者由买车出行改为租车出行，带动了2015年度车辆租赁的火热市场，订单数量总额较去年增加50%。 (2)2015年6月30日，长江公司与达华公司签订一项广告合同，自2015年7月1日起由达华公司为长江公司提供广告宣传服务，为期1年，广告费用共计230万元，长江公司在合同签订日一次性支付费用并在2015年度全部予以确认。 (3)2015年4月10日，长江公司管理层通过决议开发一款租车APP，用户可以查询租车价格、预约租车等。至2015年7月31日为研究阶段，共发生人工薪酬支出等总额为40万元。自2015年8月1日转入开发阶段，由于资金不足，公司向政府申请了180万元的政府补助，2015年8月15日长江公司的申请被政府批准并在当日拨付相应款项。到2015年10月31日，又发生人工薪酬支出等总额为240万元，假设全部符合资本化条件，此时项目开发完成，达到预定可使用状态。该软件使用寿命为5年，采用直线法计提摊销(假定无残值)。 (4)2015年12月15日，2014年度与长江公司发生的往来款项90万元光大公司无力偿还，于是申请债务重组，以自有5辆货物车辆抵偿。已知这5辆货物车辆为光大公司在2014年12月1日购入，价值80万元，预计使用年限为6年，采用直线法计提折旧，预计净残值为8万元。长江公司2014年12月31日已对该笔款项计提5万元的坏账准备。为了与光大公司维持业务关系，长远公司同意了债务重组申请，车辆在12月17日运至长江公司。已知该批车辆2015年12月15日的公允价值为70万元。 (5)2015年12月26日，长江公司被顾客投诉，面临法律诉讼问题。到审计报告日，法院尚未将判决结果予以公布，长江公司法律顾问也尚不能合理估计赔偿金额。在2015年度长江公司财务报表附注中披露了该事项，但未在财务报表中进行确认。 资料二： 从长江公司2015年12月31日账簿记录中D注册会计师摘录部分财务数据列示如下(金额单位：万元)： 项 目 2015年(未审数) 2014年(已审数) 主营业务收入 5700 3100 主营业务成本 3200 1900 销售费用 310 40 管理费用 90 60 营业利润 1930 990 营业外收入 30 0 营业外支出 20 0 利润总额 1940 990 净利润 1625 850 应收账款　——光大公司 0 85 固定资产　——光大公司车辆 68 0 无形资产 228 0 递延收益 180 0 资料三： D注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，以下为部分内容摘录： (1)D注册会计师拟在了解长江公司环境时实施分析程序，用以识别异常或偏离预期的关系，从而判断由于舞弊导致的重大错报风险是否存在。 (2)依照对长江公司的已有了解，D注册会计师认为为了将审计风险控制在可接受的水平，应该设计较多的审计程序，将重大错报风险和检查风险降低。 (3)D注册会计师为了确定财务报表中车辆维护费用的正确性，打算寻求外部专家的帮助，并计划将其工作结果归入审计工作底稿。 资料四： D注册会计师了解的内部控制及实施的控制测试程序摘录如下： 序号 控 制 控制测试 (1) 　长江公司规定：高于50万元的订单应由总经理审批，10万元—50万元之间的订单由销售总监审批，10万元以下的订单则由销售经理审批 　考虑到金额在10万元以下和10万元—50万元之间的订单数量较多，D注册会计师拟采用审计抽样的方法选取样本测试订单审批情况，而对于金额高于50万元的订单，则将其作为单个重大项目单独进行测试 (2) 　长江公司规定收入确认时应附真实完整的租赁合同，未附恰当租赁合同的则应视为控制偏差 　在对该控制进行测试时，D注册会计师发现一笔收入确认后附的租赁合同存在毁损，部分金额无法确定，财务经理解释称毁损系财务人员过失所致，考虑到与该合同对应的收入确认是恰当的，因此没有对毁损合同采取补充措施。财务经理的这一说法被D注册会计师所认可 资料五： D注册会计师实施的实质性程序摘录如下： (1)对于长江公司与其他公司之间的重大交易往来，D注册会计师在2015年12月5日发函询证，要求被询证者提供截止至2015年11月30日与长江公司的交易往来情况。在收到回复后，D注册会计师与长江公司记录核对，差异较小，于是对2015年12月份的交易往来决定不再实施审计程序进行检查。 (2)从订单生成开始追查至收入确认，D注册会计师发现应该确认的收入均已登记在账簿记录中，于是得出该交易的重大错报风险较低的推断，与之前风险评估的判断一致，可不必扩大实质性程序。 (3)在对销售费用实施分析程序时，D注册会计师通过测算销售费用和收入之间的变化情况，来验证销售费用的合理性。 资料六： D注册会计师发现的错报及采取的程序摘录如下： 序号 错 报 程 序 (1) 　车辆管理部门某职员多次偷盗车辆零部件，涉及金额共计8万元 　因金额低于叫显微小错报临界值，D注册会计师并未提请管理层关注 (2) 　收入高估错报200万元，成本高估错报120万元 　D注册会计师认为收入、成本项目均存在重大错报，提请管理层给予更正 (3) 　用于门店扩建的实际花费超支40万元，销售部门将超支部分算作广告推广费用提交给财务部门 　该错报对销售费用总额并不产生影响，D注册会计师未提请管理层调整 要求：

综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。Y股份有限公司(以下简称Y公司)为A股上市公司。Y公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2011年以来没有发生变化。甲和乙注册会计师负责审计Y公司2013年度财务报表，Y公司2012年度财务报表也是由甲和乙注册会计师进行的审计。 资料一：甲和乙注册会计师在审计过程中注意到如下情况： (1)注册会计师在审计过程中发现Y公司在2013年将自己拥有的一项土地使用权以40000万元转让给A公司；而该土地使用权的公允价格为20000万元。注册会计师检查了Y公司提供的关联方清单，A公司未在其中。 (2)Y公司所在行业2012年度和2013年度收入增长幅度分别为10％和12％，Y公司董事会确定的2013年度销售收入增长目标为20％，Y公司2012年度收入的增长率为10．5％，2013年度收入增长率为21％。 (3)Y公司生产的W产品为其主要产品，2013年初开始原材料价格上涨了50％，Y公司考虑到市场竞争的加剧，没有提高W产品的售价，年末也未对库存的生产用原材料计提存货跌价准备。 (4)Y公司由于产品质量问题，在2013年11月被消费者起诉，原告要求赔偿损失费1000万元，Y公司认为根据以往经验可能赔偿100万元，故确认了预计负债100万元，并在附注中披露。但是在向其律师发函时，律师回函表明拒绝提供信息。 (5)Y公司2013年度更换了销售总监，由于销售条件无法达成，公司65％的客户均转向Y公司竞争对手购货。资料二：甲和乙注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制，部分内容摘录如下： (1)收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”。如发现任何差异，应付账款记账员将立即通知发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查。如果发生费用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释，需在发票上签字并注明原因，特别批准授权应付账款记账员将该发票输入系统。 (2)每月末，应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告，并同时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。要求：

综合题北京岳华会计师事务所接受华联股份有限公司(以下简称华联公司)2007年度财务报表的委托后，指派注册会计师王琴和李涛为该项业务的项目负责人。审计小组于2008年初开始实施审计工作。 华联公司未经审计的资产负债表列示的资产总额为60 000万元，主营业务收入为 55 000万元，主营业务成本为46 000万元，利润总额为10 000万元。根据以往经验和华联公司的实际情况，注册会计师王琴和李涛确定的华联公司2007年度财务报表层次的重要性水平为300万元，并利用分配的方法确定了各项目的重要性。部分财务报表科目的重要性如下： 财务报表科目 重要性水平(万元) 财务报表科目 重要性水平(万元) 应收账款 30 其他应付款 10 其他应收款 10 营业收入 50 固定资产 40 营业成本 25 累计折旧 20 营业外收入 10 存货 70 营业外支出 10 长期股权投资 50 管理费用 50 投资收益 20 资产减值损失 50 应付债券 30 资本公积 10     财务费用 10 　　在审计过程中，除以下情况需要考虑外，审计人员没有发现其他问题：　　(1)华联公司2007年12月9日向甲公司赊销含税价款为158万元的K产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”135.04万元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”22.96万元的会计记录，同时结转了“主营业务成本”120万元。至 2007年12月31日，货款尚未收回。2008年1月9日，甲公司因质量不合格将所购产品全部退回。华联公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入，并于1月底向甲公司支付了退货款。　　(2)华联公司于2007年12月20日以应收K公司的一笔产生于2007年12月10日、账面余额为80万元(按华联公司规定无须计提坏账准备)的应收账款与乙公司的一笔应收J公司、产生于2007年12月8日、账面余额为60万元(按乙公司规定无须计提坏账准备)的应收账款及账面价值分别为15万元、10万元的固定资产A、B进行交换。假设该交易不具有商业实质，12月20日交换完毕后，华联公司作了如下会计处理：　　借：应收账款——J公司 60　　　　固定资产——A 15　　　　固定资产——B 10　　　　贷：应收账款——K公司 80　　　　　　营业外收入 5　　(3)审查固定资产项目时，注册会计师王琴和李涛从华联公司“固定资产”账户中抽取了一部分已接近或超过预计使用年限的固定资产进行实地观察，发现短缺一辆运输卡车。华联公司“固定资产”及“累计折旧”账户记录显示，该卡车原值为45万元，已提折旧36万元，预计使用年限10年，预计净残值为零。2007年10月，因发生重大交通事故，造成车辆报废。华联公司依据交通管理部门的处理和保险协议的规定应向保险公司索赔7.2万元，其余损失由华联公司承担(不考虑其他费用)。但至2007年底，华联公司没有取得赔偿款。财务部门以此事项尚无结果为由，尚未进行会计处理。　　(4)检查资本公积项目时，发现华联公司于2007年12月10日因即将进行大修而对生产车间进行了资产评估，并于年末将201万元的评估增值作了借记“固定资产”、贷记“资本公积”的会计处理。　　(5)华联公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2007年9月26日华联公司与南方公司签订销售合同，由华联公司于2008年3月6日向南方公司销售电子设备10 000台，每台1.5万元。2007年12月31日，华联公司库存电子设备13 000台，单位成本1.4万元。2007年12月31日市场销售价格为每台1．4万元。预计销售税费为每台0.1万元。华联公司于2008年3月6日向南方公司销售电子设备10 000台，每台1.5万元，货款已收到。经王琴和李涛注册会计师对会计资料实施检查后确认，华联公司在编制2007年度财务报表时，没有对该类存货计提跌价准备。　　(6)华联公司于2007年4月1日折价发行了3年期、面值为2 000万元、债券票面利率为8%的债券(一次还本付息)。华联公司按1 700万元的价格发行，折价按直线法摊销。 2007年4月1日，华联公司做了借记“银行存款”1 700万元、“应付债券——利息调整”300万元，贷记“应付债券——债券面值”2 000万元的会计处理。年底编制财务报表时，华联公司未对该笔发行债券业务做进一步处理。　　(7)王琴在审计中发现：华联公司与Z公司经批准于2007年8月1日签订协议进行债务重组。协议规定华联公司以其持有的账面余额为500万元、当日市价为400万元、已提减值准备60万元的长期股权投资支付其欠Z公司的800万元货款。交易双方已于当月办妥手续。华联公司对此笔交易作了如下会计处理(假定不考虑相关税费)：借记“应付账款—— Z公司”800万元、“长期股权投资减值准备”60万元，贷记“长期股权投资”500万元、“营业外收入”360万元。　　(8)华联公司于2002年初为K公司向银行借款100万元提供担保。2007年10月借款到期时，因K公司经营严重亏损，已进入破产清算阶段，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行向法院起诉，要求华联公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2008年 2月20日，法院终审判决华联公司向银行支付借款本息120万元，并于2008年2月28日执行完毕。华联公司以起诉和判决均发生在2008年为由，没有在2007年度财务报表中反映该事项。　　要求：　　(1)假定不考虑重要性，请分别针对以上每种情况，简要分析并说明华联公司的会计处理是否符合相关规定?如不符合会计制度规定的，请直接列示相应的审计调整分录。列示调整分录时无须考虑增值税(增值税税率为17%)以外的其他税费，也不考虑损益结转和调整对所得税费用的影口向；　　(2)在考虑重要性的情况下，请分别针对上述各事项列示的审计调整分录，确定哪些调整分录应列入《账项调整分录汇总表》，哪些应列入《未更正错报汇总表》，哪些应列入《重分类调整分录汇总表》，简要说明理由。如果认为需要列入《账项调整分录汇总表》的，进一步指出在华联公司不接受调整建议的情况下注册会计师王琴和李涛应发表何种类型的审计意见?　　(3)综合分析各种情况，确定这些情况对华联公司的财务报表的整体性影响额，并以据分析结果，在华联公司均不接受审计意见的情况下，确定注册会计师王琴和李涛应出具何种类型的审计报告?　　(4)假定华联公司接受了注册会计师王琴和李涛对问题(1)、(3)、(5)、(7)、(9)的审计建议，但拒绝接受对问题(2)、(4)、(6)、(8)的审计建议，全部审计工作于2008年3月 16日完成并经华联公司管理层予以签署，请代为起草审计报告。_________

综合题ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计。2013年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。2013年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊行为，私下修改了部分审计工作底稿。2013年6月1日，甲公司财务舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。 [要求] 根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题： (1)A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。 (2)在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。 (3)ABC会计师事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。

综合题A股份有限公司(以下简称A公司)主要经营电视机产品的生产和销售。相关背景信息如下：(1)注册会计师对A公司整套财务报表实施审计；(2)财务报表由A公司管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制；(3)审计业务约定条款中说明的A公司管理层对财务报表的责任，与《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定一致；(4)除对财务报表实施审计外，注册会计师不承担法律法规要求的其他报告责任。其他资料如下： A公司产品销售以A公司仓库为交货地点。A公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计A公司2011年度财务报表，C和D注册会计师负责于2011年10月20日至11月20日对A公司的货币资金与交易循环、购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价以及销售与收款循环实质性程序。 资料一：C和D注册会计师负责对A公司货币资金与交易循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)关于银行存款的内部控制：财务处处长负责支票的签署，外出时其职责由副处长代为履行；副处长负责银行预留印鉴的保管和财务专用章的管理，外出时其职责由厂长代为履行；财务人员乙负责空白支票的管理，仅在出差期间交由财务处长管理。负责签署支票的财务处长的个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由副处长临时代管。 (2)关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同或相关证明；对于金额在10000元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在10000元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。 资料二：C和D注册会计师负责对A公司购货与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)应付凭单部门在9月末编制了已验入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相材料暂估入账，并在10月1日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料5000公斤，单价为每公斤1300元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但C注册会计师注意到A公司另需向运输单位支付该原材料的运费180000元。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在10月8日收到运输单位的运费发票时，A公司已将运费计入该原材料的采购成本。A注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述180000元运费的记录。 (2)原材料明细账显示，A公司在11月26日购入乙原材料698公斤，金额为70000元(不含增值税)。 A注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为700公斤，单价为每公斤100元(不含增值税)，但相应的入库单所列数量为698公斤。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照A公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为±1%。 资料三：C和D注册会计师负责对A公司销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： C和D注册会计师选取了填制日期为6月25日至26日的4张发货单，编号为3076号至3079号，购货单位均为A公司。C注册会计师在6月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为6月26日。 W公司是A公司2011年7月新发展的客户。A公司信用审核部门批准W公司的赊销信用额度为500000元。在收到W公司于7月5日预付的100000元后，A公司以每件117元的价格(含增值税)分别于7月10日和12日向W公司发出3500件和1800件产品，并于7月30日收到剩余款项。 C和D注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员E批准即予发货。C和D注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常。 C和D注册会计师从A公司主营业务收入明细账中选取了10月31日最后一笔交易和11月1日第一笔交易，注意到10月31 最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为10月31日，发货单编号为16256号；11月1日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为11月1日，发货单编号为16255号。财务人员解释，由于A公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在11月1日发出，但由于10月31日最后一笔交易的客户要求的发货时间是10月31日，故将16256号发货单和相关销售发票日期填制为10月31日。

综合题甲股份有限公司设立时的注册资本为人民币7000万元，已经乙会计师事务所于 2006年5月1日审验确认，并出具乙验字(2006)007号验资报告。 (1)截止2008年12月31日，甲公司的股本为7000万元，资本公积为2600万元 (其中：股本溢价为500万元，股权投资准备为1000万元，关联交易差价为400万元，接受捐赠非现金资产准备100万元，其他资本公积600万元)，盈余公积为1500万元，未分配利润为4500万元。 (2)2009年2月接受外国机构设备200和现金100万元的捐赠。 (所得税率为25%) (3)2009年3月5日，甲公司宣告发放股票股利1000万元。 (4)2009年4月，经中国证监会证监发[2009]××号文核准，甲公司通过上海证券交易所采用上网定价发行的方式首次对社会公众发行3000万股A股股票，每股面值人民币1元，发行价格为每股8.28元。2009年4月24日，在扣除主承销商承销费用、上网发行手续费等后，主承销商将人民币23800万元划入甲公司在中国农业银行C市营业部的银行账户。2009年4月26日，甲公司收到申购新股冻结期间的存款利息 1600万元。为了本次股票发行，甲公司与乙会计师事务所签订了“审计业务约定书”，约定审计费用为200万元(包括与本次发行有关的其他审计与审核服务费用，在发行前已支付150万元，2009年4月26日支付了剩余的50万元)，与丙律师事务所签订了“法律业务约定书”，约定律师费用为100万元(在发行前已支付70万元，2009年4月 26日支付了剩余的30万元)。此外，甲公司还分别支付了审核费用3万元、主承销商公关费用100万元、主承销商财务顾问费用80万元。乙会计师事务所接受甲公司委托，承办本次股票发行的验资业务，并于2009年4月30日完成验资外勤工作。 要求： (1)截止2008年12月31日，甲公司可用于转增股本的资本公积的余额为多少? (2)2009年2月接受外国机构设备200和现金100万元的捐赠中可用于转增股本余额? (3)2009年3月5日，公司宣告发放股票股利1000万元。是否需要调整2008年会计报表。宣告发放股利后，股本是增加还是减少了? (4)2009年4月所增发股票的形成的股本和资本公积分别为多少? (5)计算截止2009年4月30日甲公司可用于转增股本的资本公积的余额? (6)截止2009年4月30日甲公司可用于转增股本的盈余公积的最大额度为多少? (7)如果甲公司要求变更注册资本为人民币10000万元，请代注册会计师完成乙事务所承办本次股票发行的验资业务的验资报告。______

综合题针对资料三中的审计说明(1)至(4)项，结合资料一．假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入以下表格内。审计说明序号 实施的审计程序及其结论是否存在不当之处(是/否) 理由 改进建议 ______(1)(2)(3)(4)

综合题上市公司丙公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事房地产开发与销售等业务。C注册会计师负责审计丙公司2021年度财务报表。财务报表整体重要性水平为2000万元。明显微小错报的临界值为100万元。 资料一： C注册会计师在审计工作底稿中记录了下列有关了解丙公司及其环境的内容： (1)2021年度丙公司在A城市销售的G项目受到A城市关于房地产市场调控政策的影响，项目均价较2020年度丙公司在A城市销售的C项目降低了20%，C项目和C项目在同一块地皮开发，开发规模基本相当。 (2)为了提升丙公司在B城市在售项目x的销量，丙公司从竞争对手处以高薪挖来了有成熟经验的销售团队，并在B城市的主要交通工具上做了广告。 (3)丙公司的建筑子公司S公司按照完工百分比法确认收入成本，2021年10月，S公司原定两年完工的P项目因为环保原因停工整顿，截至2021年12月底工程仍未复工。 (4)为了提升销售业绩，丙公司2021年6月开始在新开楼盘开展买房赠送两次全屋清洁服务的促销活动。 (5)2021年9月，丙公司预付广告公司1000万元用于拍摄公司全新的形象宣传片，广告公司同时确保该广告能够在全国主要电视频道黄金时段播出，否则全额退款，截至2021年12月底，宣传片已拍摄完毕，广告公司正在与各电视台洽谈播出事宜。 资料二： C注册会计师在审计工作底稿中记录了丙公司的财务数据，部分内容摘录如下： 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单元：万元 项目 2021年未审数 2020年已审数 营业收入——C项目 0 100000 营业成本——C项目 0 84000 营业收入——G项目 96000 0 营业收入——G项目 80160 0 销售费用——X项目 320 300 应付职工薪酬——X项目 50 50 营业收入——P项目 40000 40000 营业成本——P项目 30000 30000 预付款项——广告公司 1000 0 C注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)鉴于丙公司预付款项存在的重大错报风险较小，C注册会计师拟选取金额高于实际执行重要性的项目进行测试。 (2)C注册会计师认为丙公司存在低估负债的特别风险，因此设计了较多控制测试来对这方面的内部控制获取审计证据，测试结果满意，C注册会计师信赖了与负债相关的控制。 (3)C注册会计师与丙公司治理层在审计计划阶段准备进行沟通，沟通的内容包括注册会计师和管理层在审计中的责任，注册会计师的独立性，管理层是否存在舞弊迹象以及具体审计计划的范围和时间。 资料四： C注册会计师在审计底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下： (1)C注册会计师对丙公司的存货实施了实质性程序，未发现错报，因此认为丙公司与存货相关的内部控制运行有效。 (2)在对丙公司的银行询证函跟函的过程中，C注册会计师在丙公司财务经理的陪同下一道前往，在财务经理实施函证程序的时候，C注册会计师去银行其他部门实施了其他审计程序。 (3)C注册会计师了解到丙公司负责签订销售合同的职员与核对房主资格发放房屋钥匙的职员为不同的人员，C注册会计师认为这样设置符合内部控制规定。 (4)为了应对丙公司应付账款未入账的错报风险，C注册会计师以截至2021年12月31日的应付账款明细账为起点选取异常项目追查原始凭证。 资料五： C注册会计师在审计底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下： (1)丙公司是C注册会计师的常年审计客户，从往年的情况来看管理层的经营能力较强，因此C注册会计师不将询问管理层的内容用于评估舞弊风险。 (2)为了应对由舞弊导致的存货相关的重大错报风险，C注册会计师选取同一天对所有存放在不同地点的存货实施监盘。 (3)2021年审计中，丙公司未更正错报单独或汇总起来均未超过财务报表整体的重要性，C注册会计师没有要求丙公司管理层更正。 要求：

综合题XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)是一家以电子产品加工为主营业务的上市公司，在20×8年度的财务报表审计中，北京永安会计师事务所决定由合伙人注册会计师李永平负责该项审计业务，并指派注册会计师马威担任该项业务的项目经理。20×9年2月 12日，注册会计师马威开始执行XYZ公司20×8年度财务报表审计的工作，XYZ股份有限公司的财务报表批准日20×9年3月20日，20×9年3月22日提交了审计报告， 20×9年4月1日财务报表和审计报告对外公布。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为100万元。 资料一： XYZ公司适用的企业所得税税率为25%，采购和销售的货物适用的增值税税率均为 17%，根据应收账款期末余额的10%计提坏账准备。 资料二： 注册会计师马威在对XYZ公司的相关业务进行审计时，发现该公司20×8年度业务中存在以下需要考虑的事项： (1)XYZ公司20×8年12月9日向甲公司赊销含税价款为158万元的K产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”135.04万元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”22.96万元的会计记录，同时结转了“主营业务成本”120万元。至20×8年12月31日，货款尚未收回。20×9年1月9日，因质量不合格甲公司将所购产品全部退回。XYZ公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入和主营业务成本。假设期末没有确认相应的递延所得税。 (2)20×8年12月，经与正清公司协商，XYZ公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台生产设备。XYZ公司专利权的账面价值和账面余额均为900万元，公允价值和计税价格均为1 000万元，营业税税率为5%(不考虑城建税、教育费附加等)；正清公司生产设备的账面原价为1 300万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元，公允价值为960万元，正清公司另支付40万元现金给XYZ公司。20×8年12月31日，XYZ公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到正清公司汇付的银行存款40万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，企业仅将银行存款记入其他应付款中，其他尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质)。 (3)20×8年10月1日，XYZ公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为400万元，XYZ公司将损失冲减了资本公积50万元，其账务处理是： 借：资本公积——其他资本公积 50 贷：交易性金融资产 50 (4)XYZ公司于20×8年4月1日折价发行了3年期、面值为2 000万元、债券票面利率为8%的债券(一次还本付息)，用于企业日常业务资金周转。XYZ公司按1 700万元的价格发行，折价按直线法摊销。20×8年4月1日，XYZ公司做了借记“银行存款”1 700万元、“应付债券——利息调整"300万元，贷记“应付债券——债券面值"2 000万元的会计处理。年底编制财务报表时，XYZ公司未对该笔债券业务做进一步处理。假设税法上按照票面利息予以扣除。 (5)20×8年1月，XYZ公司为G公司向银行借款4 000万元提供信用担保。20×8年12月，因G公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求XYZ公司承担连带责任，支付借款本息4 200万元。XYZ公司经向其他法律专业人士咨询，认为其败诉的可能性为 40%。20×9年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于20×9年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，XYZ公司在20×9年度做了如下会计处理： 借：营业外支出 4 200 贷：其他应付款 4 200 这一事项使得XYZ公司20×9年1月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，XYZ公司提出了拟采取的改善措施。注册会计师实施了必要的审计程序，认为XYZ公司编制20×8年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。假设税法规定实际支付时允以扣除。 (6)20×9年3月20日，XYZ公司董事会审议通过20×8年度利润分配预案：“按20×8年度审计后净利润的10%计提法定盈余公积；剩余未分配利润滚存至下一年度。”企业尚未做出会计处理。 要求： (1)针对资料二第(1)至第(6)事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别判断注册会计师是否需对20×8年度财务报表提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录。期末结转损益均不调增，对所得税统一进行调整。 (2)如果考虑审计重要性水平，假定XYZ公司分别只存在资料二的第(1)至第(5)事项中的 1个事项，并且拒绝接受注册会计师针对事项(1)至事项(4)提出的审计处理建议(如果有)，接受注册会计师针对第(5)事项提出的审计处理建议。在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。 (3)假设只存在事项(5)，且XYZ公司同意注册会计师的审计意见，请代注册会计师续写以下审计报告。 审计报告 XYZ股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)财务报表，包括20×8年12月31日的资产负债表，20×8年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则的规定编制财务报表是XYZ公司管理层的责任。这种责任包括： (1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。_________ …… 永安会计师事务所 中国注册会计师：李永安(签名并盖章) (盖章) 中国注册会计师：马威(签名并盖章) 中国北京市 二○×九年三月二十日