综合题上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲集团公司2013年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为200万元。 资料一： 甲集团公司拥有一家子公司和一家联营企业，与集团审计相关的部分信息摘录如下： 组成部分 组成部分类型 执行工作的类型 组成部分注册会计师 子公司乙公司 重要 审计 XYZ会计师事务所的X注册会计师 持有20%股权的联营企业丙公司 不重要 集团层面分析程序 不适用 资料二： A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围以及具体审计程序的性质和时间安排。 [解读] 不恰当。因为如果与治理层沟通具体审计程序的性质和时间安排，则降低了审计程序的不可预见性，14.1。 (2)X注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错报风险的讨论。A注册会计师拟另行安排时间与X注册会计师进行沟通，并向其通报集团项目组讨论的情况。 [解读] 恰当，16.4。 (3)甲集团公司内部审计部门于2013年测试了集团层面控制的运行有效性。A注册会计师拟信赖集团层面控制，通过与人员讨论和阅读内部审计报告，评价了内部审计人员的测试工作，拟利用其测试结果，并认为该工作足以实现审计目的。 [解读] 不恰当。在利用内部审计特定工作时需要评价内部审计人员的工作是否得到恰当的监督、复核和记录；内部审计人员所获取审计证据与审计结论的关系；以及对例外事项的处理是否恰当等，15.1。 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师参与X注册会计师实施的风险评估程序的性质和范围包括：1)与X注册会计师讨论对集团而言重要的乙公司业务活动；2)复核X注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。 [解读] 不恰当。还应讨论由于舞弊或错误导致重大错报的可能性，16.7。 (2)2013年，甲集团公司以500万元向具有支配性影响的母公司购买一项资产。A注册会计师了解到该交易已经董事会授权和批准，因此，认为不存在重大错报风险，拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。 [解读] 不恰当。可能存在舞弊的重大错报风险，被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的，17.2。 (3)甲集团公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。供应商的变动需由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。A注册会计师认为该内部控制设计合理，拟予以信赖。 [解读] 不恰当。供应商的变动由采购经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档，未进行不相容职务分离控制，7.4+10.1。 (4)甲集团公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核并报财务总监批准。A注册会计师拟询问财务经理和财务总监，检查复核与批准记录，以测试该控制的运行有效性。 [解读] 不恰当。人工控制依赖信息系统生成的信息，应当验证相关的信息系统控制，8.3+9.3。 (5)甲集团公司在发货时开具出库单，在客户验收后确认销售收入。出库单按出库顺序连续编号。A注册会计师拟选取2013年12月最后若干张和2014年1月最前若干张出库单，检查其对应的销售收入是否分别记录在2013年度和2014年度。 [解读] 不恰当。应当检查客户验收单，8.4+9.3。 (6)2013年，甲集团公司以非同一控制下企业合并的方式吸收合并了丁公司。因丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户，且固定资产价值高，A注册会计师拟测试丁公司设立以来至合并日的固定资产和累计折旧账户中的所有重要记录，以核实甲集团公司在合并日确认的固定资产公允价值的准确性。 [解读] 不恰当。对于非同一控制下的吸收合并，取得的丁公司固定资产应以公允价值进行初始确认，审计丁公司固定资产账面记录不能为公允价值的准确性提供证据，10.3。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下： (1)甲集团公司的销售费用存在低估风险，预计错报率低于10%，总体规模在2000以上。A注册会计师采用PPS抽样方法对销售费用实施了细节测试。 [解读] 不恰当。PPS抽样不适用于测试低估，4.4。 (2)甲集团公司2013年发生一起员工虚领工资事件，金额180万元。考虑到相关控制存在缺陷，A注册会计师未予以信赖，通过实施实质性分析程序获取了与职工薪酬相关的审计证据。 [解读] 不恰当。针对虚领工资的舞弊风险，需要实施细节测试，8.4+13.1。 (3)A注册会计师在测试甲集团公司临近2013年末的会计分录和其他调整时，选取了35笔符合预定特征的样本项目，检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错报。 [解读] 不恰当。还应向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动；考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整，4.1+13.1。 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大事项的情况，部分内容摘录如下： (1)丙公司的控股股东拒绝A注册会计师接触丙公司的治理层、管理层和注册会计师。A注册会计师获取了甲集团公司管理层拥有的丙公司财务报表、审计报告及与丙公司相关的信息，在集团层面实施了分析程序，未发现异常，决定不再对丙公司财务信息执行进一步工作。 [解读] 恰当。对于不重要的组成部分，如果集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告，并能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，则集团项目组可能认为这些信息已构成与该组成部分相关的充分、适当的审计证据，16.3。 (2)A注册会计师在审计过程中与甲集团公司管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向管理层正式通报。 [解读] 不恰当。应当以书面形式向集团管理层正式通报值得关注的内部控制缺陷，14.1+16.11。 (3)2013年7月，甲集团公司更换了主要管理层成员。由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明。 [解读] 不恰当。注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明，18.3。 (4)2013年12月，丙公司为提高产能向甲集团公司购入一条生产线。甲集团公司取得300万元的处置净收益，在按权益法确认对丙公司的投资收益时，未作抵销处理，并拒绝接受审计调整建议。A注册会计师认为该错报金额重大。拟因此发表保留意见。 [解读] 不恰当。该错报对甲集团财务报表的影响金额是300×20%=60(万元)，低于集团财务报表整体的重要性200万元，应当出具无保留意见审计报告，2.3+19.4。 (5)2014年2月20日，A注册会计师出具了集团审计报告。在财务报表报出前，A注册会计师获悉甲集团公司2014年1月10日发生了一笔大额销售退回，因此，要求管理层修改财务报表，并于2014年2月25日重新出具了审计报告。管理层于2014年2月26日批准并报出修改后的财务报表。 [解读] 不恰当。注册会计师重新出具审计报告的日期不能早于管理层重新批准已审计财务报表的日期，19.3。 (6)审计报告日后，A注册会计师发现甲集团公司已公告的年度报告中部分信息与已审计财务报表存在重大不一致，要求管理层修改年度报告，管理层拒绝作出修改。A注册会计师认为该事项不影响已审计财务报表，无需采取进一步措施。 [解读] 不恰当。注册会计师应该告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见，19.6。 要求：

综合题ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。甲公司是一家小型服装加丁厂，其生产的服装一般是直接销售给零售商。A注册会计师已经于2012年3月5日完成对甲公司的审计工作，除存货项目存在的下列问题之外，没有发现其他问题。 资料一：甲公司存货汇总表 2010年12月31日 2011年12月31日原材料：棉布 32685 45900泽西布(毛、棉、尼龙等用机器织成的料子) 23025 16125麻线、拉锁等 27795 15195产成品：牛仔服 53985工装裤 103500T恤衫 585000合计 240990 662220有关T恤衫的说明： 甲公司的存货记录中显示，从2011年4月开始，其存货中就包含了这一批T恤衫，共计19500件。据甲公司所称，这批T恤衫是为H连锁商店生产的。在甲公司进行2011年年末存货盘点时，A注册会计师检查了这些T恤衫，这些T恤衫看上去做工很好，状况也十分不错。据甲公司所称，这些T恤衫是被H连锁商店退回的，因为他们认为这批T恤衫的染色不符合其2011年夏季款服装的色系。甲公司一直与H连锁商店进行交涉，希望能够说服他们接受这批T恤衫，但是直到2011年9月，H连锁商店都没有同意接受这批T恤衫。眼看夏季销售T恤衫的黄金时间已经过去，甲公司也只能放弃与H连锁商店的交涉，并接受这批T恤衫的染色没有达到原来的合同中所约定标准的退货理由。 在与H连锁商店交涉的同时，甲公司一直也在与其他的零售商洽谈，希望能够为这批T恤衫找到新的买主，也希望借此机会说服H连锁商店接受这批T恤衫。据甲公司称，2011年夏季还是有很多零售商对应季服装存在较大的需求，但是甲公司也承认到现在为止仍然没有找到真正签订订单的零售商。据甲公司称，这批T恤衫的单件成本是13.50元，但是A注册会计师发现甲公司是按照与H连锁店签订合同中的定价(即30元)将其记录于资产负债表的。 资料二： 甲公司利润表 2010年 2011年销售收入 2641980 2724.600经营成本 2237055 2418195经营利润 404925 306405利息费用 4500税前净利 404925 301905所得税 142500 120000税后净利 262425 181905甲公司利润分配表 2010年 2011年期初未分配利润 339315 601740本年利润 262425 181905期末未分配利润 601740 783645甲公司资产负债表 2010年 2011年固定资产：固定资产 375000 502500 流动资产：存货 240990 662220应收账款 244500 97800货币资金 195000 11250流动资产合计 680490 771270总资产 1055490 1273770 流动负债：短期借款 75000应付账款 161250 145125应交税费 142500 120000流动负债合计 303750 340125 所有者权益：股本 150000 150000未分配利润 601740 783645所有者权益合计 751740 933645负债与所有者权益合计 1055490 1273770 [要求] (1)A注册会计师在起草针对甲公司2011年度财务报表审计的审计报告之前还需要进行哪些进一步的审计工作? (2)根据当前的情况，A注册会计师应对甲公司2011年度财务报表出具何种类型的审计意见，请代A注册会计师撰写甲公司的审计报告。_______

综合题ABC会计师事务所接受委托，承办V公司2011年度财务报表审计业务，并于2011年底与V公司签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目合伙人。假定存在以下情况： (1)A注册会计师持有V公司的股票10000股，市值约6000元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。 (2)ABC会计师事务所与V公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500000元，V公司向ABC会计师事务所预付50%的审计费用，剩余50%视审计报告意见类型，决定是否支付； (3)ABC会计师事务所的合伙人M注册会计师目前担任V公司的独立董事； (4)审计小组负责人B注册会计师2010年曾担任V公司的审计部经理； (5)审计小组成员C注册会计师自2009年以来一直协助V公司编制财务报表。 [要求] 判断上述情况是否对职业道德基本原则产生不利影响，并简要说明理由。______

综合题W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2016年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司2016年度财务报表审计。 资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下： (1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，手在将产品交运输商发运后，将发货单设置为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账簿。 (2)每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。 资料二：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从2016年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。 (2)B注册会计师询问了总经理和销售部经理有关资料一中第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从2015年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止2016年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。 要求：

综合题ABC会计师事务所承接甲公司2012年度财务报表审计业务，A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师根据了解的各业务循环中的主要控制活动，要求审计项目组回答下表中相关计划实施的实质性程序(一项或多项)。___

综合题资料区：甲公司是一家上市公司，2014年由XYZ事务所审计；2015年由ABC事务所审计。主要从事小型电子消费品的生产和销售，甲公司日常交易手工控制的方式。ABC事务所于2015所取得证券期货相关业务审计资格。为了保证上市公司审计业务的质量，ABC事务所从XYZ事务所招聘了A注册会计师担任上市公司审计部经理。A注册会计师将XYZ事务所的上市公司审计客户——甲公司带入ABC事务所。在对甲公司2015年度财务报表审计时，ABC事务所委派A注册会计师继续担任项目负责人，并与上市公司审计部副经理B注册会计师共同担任签字注册会计师。在计划审计工作时，受到审计资源的限制，A注册会计师认为，自己过去5年一直担任甲公司的审计项目负责人和签字注册会计师，非常熟悉甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一步审计程序。为了保证审计质量，A注册会计师作为项目负责人和项目质量控制复核人，对整个审计业务的重大事项进行复核。另外，在审计过程中，A注册会计师在未完成的部分工作底稿中描述的采购与付款业务流程层面内控设计和执行情况摘录如下表资料一、资料二： 受影响的主要财务报表项目：存货、应付款项、预付款项 序号 主要控制活动 受影响的主要认定 存在\\发生 完整性 权利和义务 计价和分摊 准确性 截止 分类 1 采购合同的订立与审批、采购与验收、实物资产的保管与会计记录、付款审批与执行等职务相分离 2 采购订单与采购申请单核对一致，并经适当人员审批后签订采购合同 3 采购订单连续编号 4 仓储部门收到货物后根据采购订单对数量和内容，并经质量检验合格后入库 5 验收入库单连续编号 6 财务部门核对采购订单、采购发票、验收入库单和采购发票一致后进行账务处理 7 付款申请单经财务部门核对并经适当人员批准后，由出纳人员支付货款，财务人员进行账户处理并经适当人员复核后核销相关单证 8 月末之前，采购部门将收到的所有采购发票及相关单证交财务部门进行相关处理 9 与供应商定期对账 10 定期复核实际采购成本与预算金额并分析差异 资料二：A注册会计师进行控制测试的审计抽样未完成的部分工作底稿如下表： 被审计单位： 索引号： 项目： 截止日： 编制： 复核： 日期： 日期： 一、样本设计 1.确定测试目标 拟测试的控制： 测试目标： 相关交易和账户与认定： 初步评估的控制运行有效性：有效 初步评估的重大错报风险水平：低 2.定义总体与抽样单元 总体： 代表总体的实物： 抽样单元： 3.定义偏差 4.确定样本规模 总体样本：500 样本规模： 二、选取样本并确定审计程序 1.选取样本 选取方法(随机抽样/系统抽样/随意选样)：系统抽样 如果选择系统抽样，则 计算选样间距(总体规模÷样本规模)：20 确定样本起点(在1到选样间距之间选择)：10 样本编号列表： 10、30、50、70、90、11、130、150、170、190、210…… 2.实施审计程序 工作底稿索引号：3100 样本中发现控制偏差数量： ①确定样本规模参见附录 ②索引至控制测试工作底稿 三、评价样本结果 1.分析控制偏差在原因的性质 原因： 性质：(偶然偏差/系统偏差) 2.得出总体结论 样本结果是否支持初步风险评估结果： 控制是否运行有效： 　　　　　修正后的重大错报风险评估水平： 是否需要增加样本规模： 　　　　　工作底稿索引号：3110-3 是否需要对相关账户的实质性程序： 　　工作底稿索引号：4110 附录： 人工控制最低样本规模表 控制执行频率 控制发生总次数 最低样本数量 1次/年度 1次 1 1次/季度 4次 2 1次/月度 12次 3 1次/每周 52次 5 1次/每日 250次 20 每日数次 大于250次 25 　　注：上表是在预计没有控制偏差的情况下对人工控制进行测试的最低样本数量，B注册会计帅在25个样本中发现了1个偏差。 要求：

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事大型机械的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，确定的财务报表整体的重要性为：360万元。审计报告日为2018年4月30日。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，甲公司于2017年4月将主要产品a产品的售价下调了8%至10%。另外，甲公司在2017年8月推出了b产品(a产品的改良型号)，市场表现良好，计划在2018年全面扩大产量，并在2018年1月停止a产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于201 8年1月针对a产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。 (2)甲公司的记账本位币为人民币。2017年9月，甲公司与某德国客户签订合同，按固定销售价格定制10000件c产品，以欧元计价和结算。甲公司一次性投料生产该批产品，并于2017年10月1日销售1000件，其余9000件按合同约定于2018年1月销售。甲公司未生产其他批次c产品(假定2017年10月1日即期汇率为1欧元=8.4元人民币，2017年12月31日即期汇率为1欧元=8元人民币)。 (3)随着市场占有率的不断扩大，为缩短供货周期，对主要客户，甲公司将产品寄放在客户的仓库中，月末根据客户的实际使用数量确定存货的期末余额。 (4)为方便安排盘点人员，甲公司将a和c产品的年度盘点时间确定为2017年12月31日，将b产品的年度盘点时间确定为2017年12月20日。自2017年12月25日起，由新入职的存货管理员负责管理b产品并在ERP系统中记录其数量变动。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 2017年 (未审数) 2016年(已审数) a产品 c产品 a产品 c产品 产成品 2000 7380 2500 0 存货跌价准备 0 0 0 0 主营业务收入 18500 840 20000 0 主营业务成本 17000 820 16800 0 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)甲公司2017年度制造费用为900万元，A注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。 (2)A注册会计师认为，如果发生与存货相关的财务报表项目和披露错报，即使金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，因此，确定与存货相关的财务报表项目和披露的重要性为240万元。 (3)2017年5月，甲公司变更了与存货减值准备计提相关的会计估计，A注册会计师认为存在特别风险，很可能不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。 (4)甲公司存货存放在多个地点，A注册会计师拟基于管理层提供的存货存放地点清单，直接根据不同地点所存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定监盘地点。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下： 序号 控制 控制测试 (1) 金额超过50万元的领料单由主管生产的副总负责审批，并在系统中进行电子签署 A注册会计师从系统中导出已经主管生产的副总审批的领料单，抽取样本进行检查 (2) 人事部每月编制工薪费用分配表，按员工所属部门将工薪费用分配至生产成本、制造费用、管理费用和销售费用，经财务经理复核后入账 A注册会计师通过询问人事经理如何编制和财务经理如何复核，认为已获取充分、适当的审计证据 (3) 成本会计执行产品成本的日常成本核算，财务经理每月末审核产品成本计算表及相关资料(原材料成本核算表、工薪费用分配表、制造费用分配表等)，并调查异常项目 A注册会计师询问财务经理如何执行复核及调查。以及选取产品成本计算表及相关资料，检查财务经理的复核记录 (4) 财务部根据系统生成的存货货龄分析表，结合生产和仓储部门上报的存货损毁情况及存货盘点中对存货状况的检查结果，计提存货减值准备，报总经理审核批准后入账 A注册会计师询问财务经理识别减值风险并确定减值准备的过程 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)甲公司年末存货余额为1000万元。A注册会计师根据不同地点存放存货的重要性以及各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果选取前十大高风险存放地点实施监盘。发现差异5万元，管理层同意调整。因监盘总额占存货余额的70%，错报明显微小且已更正，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。 (2)在对存货盘点结果进行测试时，A注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以获取有关盘点记录完整性的审计证据；以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性的审计证据。 (3)原定于2017年12月29日对某仓库B型号配件实施现场监盘。但截止到29日早上暴雪未停，通往该仓库的道路因结冰已被封，其他道路也无法有效通过。A注册会计师改变监盘计划，对该仓库B型号配件获取了相关采购文件、生产资料数据等，进行了检查和询问。(4)甲公司财务人员手工编制了存货货龄分析表。A注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就货龄分析表中货龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A注册会计师基于该货龄分析表测试了存货跌价准备中按货龄计提的部分。要求：

综合题ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。甲公司是一家小型服装加丁厂，其生产的服装一般是直接销售给零售商。A注册会计师已经于2012年3月5日完成对甲公司的审计工作，除存货项目存在的下列问题之外，没有发现其他问题。 资料一：甲公司存货汇总表 2010年12月31日 2011年12月31日原材料：棉布 32685 45900泽西布(毛、棉、尼龙等用机器织成的料子) 23025 16125麻线、拉锁等 27795 15195产成品：牛仔服 53985工装裤 103500T恤衫 585000合计 240990 662220有关T恤衫的说明： 甲公司的存货记录中显示，从2011年4月开始，其存货中就包含了这一批T恤衫，共计19500件。据甲公司所称，这批T恤衫是为H连锁商店生产的。在甲公司进行2011年年末存货盘点时，A注册会计师检查了这些T恤衫，这些T恤衫看上去做工很好，状况也十分不错。据甲公司所称，这些T恤衫是被H连锁商店退回的，因为他们认为这批T恤衫的染色不符合其2011年夏季款服装的色系。甲公司一直与H连锁商店进行交涉，希望能够说服他们接受这批T恤衫，但是直到2011年9月，H连锁商店都没有同意接受这批T恤衫。眼看夏季销售T恤衫的黄金时间已经过去，甲公司也只能放弃与H连锁商店的交涉，并接受这批T恤衫的染色没有达到原来的合同中所约定标准的退货理由。 在与H连锁商店交涉的同时，甲公司一直也在与其他的零售商洽谈，希望能够为这批T恤衫找到新的买主，也希望借此机会说服H连锁商店接受这批T恤衫。据甲公司称，2011年夏季还是有很多零售商对应季服装存在较大的需求，但是甲公司也承认到现在为止仍然没有找到真正签订订单的零售商。据甲公司称，这批T恤衫的单件成本是13.50元，但是A注册会计师发现甲公司是按照与H连锁店签订合同中的定价(即30元)将其记录于资产负债表的。 资料二： 甲公司利润表 2010年 2011年销售收入 2641980 2724.600经营成本 2237055 2418195经营利润 404925 306405利息费用 4500税前净利 404925 301905所得税 142500 120000税后净利 262425 181905甲公司利润分配表 2010年 2011年期初未分配利润 339315 601740本年利润 262425 181905期末未分配利润 601740 783645甲公司资产负债表 2010年 2011年固定资产：固定资产 375000 502500流动资产：存货 240990 662220应收账款 244500 97800货币资金 195000 11250流动资产合计 680490 771270总资产 1055490 1273770流动负债：短期借款 75000应付账款 161250 145125应交税费 142500 120000流动负债合计 303750 340125所有者权益：股本 150000 150000未分配利润 601740 783645所有者权益合计 751740 933645负债与所有者权益合计 1055490 1273770 [要求] (1)A注册会计师在起草针对甲公司2011年度财务报表审计的审计报告之前还需要进行哪些进一步的审计工作? (2)根据当前的情况，A注册会计师应对甲公司2011年度财务报表出具何种类型的审计意见，请代A注册会计师撰写甲公司的审计报告。_____

综合题北京ABC会计师事务所接受X股份有限公司(以下简称X公司)2006年度会计报表的审计委托后，指派注册会计师L和N为该项业务的项目负责人。审计小组于2007年初开始实施外勤工作。X公司未经审计的资产负债表列示的资产总额为60000万元，主营业务收入为55000万元，主营业务成本为46000万元，利润总额为10000万元。根据以往经验和X公司的实际情况，注册会计师L和N确定的X公司2006年度财务报表层次的重要性水平为300万元，并利用分配的方法确定了各项目的重要性。部分财务报表科目的重要性如下： 财务报表科目 重要性水平(万元) 财务报表科日 重要性水平(万元) 应收账款 30 其他应付款 10 其他应收款 10 营业收入 50 固定资产 40 营业成本 25 累计折旧 20 营业外收入 10 存货 70 营业外支出 10 长期投资 50 管理费用 50 投资收益 20 资产减值准备 50 应付债券 30 资本公积 10     财务费用 10 在审计过程中，除以下情况需要考虑外，审计人员没有发现其他问题：(1)X公司2006年12月9日向甲公司赊销含税价款为158万元的K产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”135.04万元、“应交税费一应交增值税(销项税额)”22.96万元的会计记录，同时结转了“主营业务成本”120万元。至2006年12月31日，贷款尚未收回。2007年1月9日，甲公司因质量不合格将所购产品全部退回。X公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入，并于1月底向甲公司支付了退货款。(2)X公司于2006年12月20日以应收K公司的一笔产生于2006年12月10日、账面余额为80万元(按X公司规定无须计提坏账准备)的应收账款与乙公司的一笔应收J公司、产生于2006年12月8日、账面余额为60万元(按乙公司规定无须计提坏账准备)的应收账款及公允价值分别为15万元的固定资产A、B进行交换。12月20日交换完毕后，X公司作了如下会计处理：借：应收账款—J公司 60万元固定资产—A 15万元固定资产—B 10万元贷：应收账款K—公司 80万元营业外收入 5万元(3)审查固定资产项目时，L注册会计师L和N从X公司“固定资产”账户中抽取了一部分已接近或超过预计使用年限的固定资产进行实地观察，发现短缺一辆运输卡车。X公司“固定资产”及“累计折旧”账户记录显示，该卡车原值为45万元，已提折旧36万元，预计使用年限10年，预计净残值为零。2006年10月，因发生重大交通事故，造成车辆报废。X公司依据交通管理部门的处理和保险协议的规定应向保险?舅索赔7.2万元，其余损失由X公司承担(不考虑其他费用)。但至2006年底，X公司没有取得赔偿款。财务部门以此事项尚无结果为由，尚未进行会计处理。(4)检查资本公积项目时，发现X公司于2006年12月10日因即将进行大修而对生产车间进行了资产评估，并于年末将249万元的评估增值作了借记“固定资产”、贷记“资本公积”的会计处理。(5)X公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2006年9月26日X公司与南方公司签订销售合同，由X公司于2007年3月6日向南方公司销售电子设备10000台，每台1.5万元。2006年12月31日，X公司库存电子设备13000台，单位成本1.4万元。 2006年12月31日市场销售价格为每台1.4万元。预计销售税费为每台0.1万元。X公司于2007年3月6日3向南方公司销售电子设备10000台，每台1.5万元，货款已收到。经L和N注册会计师对会计资料实施检查后确认，X公司在编制2006年度财务报表时，没有对该类存货计提跌价准备。(6)X公司于2006年4月1日折价发行了3年期、面值为2000万元、债券票面利率为 8%的债券。X公司按1700万元的价格出售，折价按直线法摊销。2006年4月1日，X公司做了借记“银行存款”1700万元、“应付债券一利息调整”300万元，贷记“应付债券一债券面值”2000万元的会计处理。年底编制财务报表时，X公司未对该笔发行债券业务做进一步处理。(7)X公司2002年1月1日以货币资金方式向W公司投资10000万元，取得了W公司股权的48%，采用权益法核算。由于W公司连续亏损，2002年1月1 13至2005年12月 31日年间，X公司按48%的比例已累计承担了W公司4800万元的亏损。2006年1月1日，由于W公司增加了新的投资者和资本，使X公司的持股比例由48%下降到10%， X公司决定改按成本法对该笔投资进行核算，并因此冲销了原按权益法核算期间已计入投资损失中的相应于38%的部分，共计3800万元，相应地调整为2006年度的投资收益。(8)X公司与2公司均系U公司的子公司。L在审计中发现：X公司与Z公司经批准于 2006年8月1日签订协议进行债务重组。协议规定X公司以其持有的账面余额为500万元、当日市价为400万元、已提跌价准备60万元的短期股票投资支付其欠2公司的800万元货款。交易双方已于当月办妥手续。X公司对此笔交易作了如下会计处理(假定不考虑相关税费)：借记“应付账款—Z公司”800万元、“短期投资跌价准备”60万元，贷记“短期投资”500万元、“营业外收入”360万元。(9)X公司于2001年初为K公司向银行借款100万元提供担保。2006年10月借款到期时，因K公司经营严重亏损，已进入破产清算阶段，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行向法院起诉，要求X公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2007年2月20日，法院终审判决X公司向银行支付借款本息120万元，并于2007年2月28日执行完毕。X公司以起诉和判决均发生在2007年为由，没有在2006年度会计报表中反映该事项。要求：(1)假定不考虑重要性，请分别针对以上每种情况，简要分析并说明X公司的会计处理是否符合相关规定。如认为不符合会计制度规定的，请直接列示相应的审计调整分录。列示调整分录时无须考虑增值税(增值税税率为17%)以外的其他税费，也不考虑损益结转和调整对所得税的影响；(2)在考虑重要性的情况下，请分别针对你就上述各事项列示的审计调整分录，确定哪些调整分录应列入《审计差异调整表》，哪些应列入《来调整不符事项汇总表》，哪些应列入《重分类分录汇总表》，简要说明理由。如果认为需要列入《审计差异调整表》的，进一步指出在X公司不接受调整建议的情况下注册会计师L和N应发表何种类型的审计意见；(3)综合分析各种情况，确定这些情况对X公司的财务报表的整体性影响额，并以据分析结果，在X公司均不接受审计意见的情况下，确定注册会计师L和N应出具何种类型的审计报告；(4)假定X公司接受了注册会计师L和N对问题(1)、(3)、(5)、(7)、(9)的审计建议，但拒绝接受对问题(2)、(4)、(6)、(8)的审计建议，全部审计工作于2007年 3月15日完成，请代为起草审计报告。____

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2014年账务报表，确定账务报表整体的重要性为800万元。 资料一 A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2014年，甲公司应收账款回收困难，通过与商业银行签订保理合同转让了部分应收账款，以缓解资金压力。 (2)2014年1月，甲公司下属乙分厂迁回城镇，整体规划进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款5000万元，用于补偿乙分厂停工损失、搬迁费用及新建厂房。乙分厂于2014年末完成搬迁，于2015年1月1日恢复生产。扣除针对搬迁和重建过程中发生的停工损失，搬迁费用及新建厂房的补偿后，搬迁补偿款结余1000万元。 (3)因环保问题，甲公司将于2015年6月关闭其下属丙分厂。管理层就辞退计划与员工协商一致，预计支付补偿金1900万元。该计划于2014年12月经董事会批准，将于2015年内实施完毕。 (4)2013年12月，甲公司聘请XYZ评估公司对其拥有的一项矿产资源进行评估，并据此计提资产减值准备2000万元。2014年12月，甲公司聘请DEF测量公司对该矿储量进行测量，结果表明上年评估的储量偏低。管理层因此冲回资产减值准备1200万元。 (5)甲公司2014年度未进一步确认递延所得税资产。 资料二 A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 2014年(未审数) 2013年(已审数) 应收账款 12000 25000 递延所得税资产 2000 2000 短期借款 1000 5000 应付职工薪酬 240 220 营业收入 58000 60000 营业外收入——乙工厂搬迁补偿款 5000 0 利润总额 (16000) (9000) 资料三 审计计划 (1)2014年，甲公司使用新的存货管理系统，A注册会计师拟依赖与存货相关的自动化应用控制，确定信息系统审计的范围为：了解和评估系统环境和信息技术一般控制，测试自动化应用控制。 (2)A注册会计师拟在控制测试中使用非统计抽样，对每日发生数次的人工控制，预计无控制偏差确定样本规模25个，如果发现1个偏差，拟追加测试5个样本。 (3)甲公司下属2分厂2014年度处于新厂建设期，无经营活动。A注册会计师拟仅了解审查采购和销售以外的其他内部控制。 (4)2014年末，甲公司有600万元的产成品由第三方代为保管。因实施存货监盘或函证均不可行。A注册会计师拟了解相关内部控制。检查存货保管协议、生产记录、出入库单据以及相关运输单据。 资料四 A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况，部分内容摘录如下： 存货 实质性程序的测试目标 实施情况及结果 (1) 测试应收票据的完整性 因应收票据均与2015年初贴现，A注册会计师无法清点实物，检查了应收票据备查登记簿的记录，结果满意 (2) 测试应收账款的存在 甲公司管理层大额的应收账款已于2013年全额计提坏账准备，2014年度无变化，A注册会计师直接利用上一年度的测试结果 (3) 测试期末存货跌价准备的准备和完整性 A注册会计师获取了财务报表编制的存货跌价准备明确表，复核了该表中计算公式和数据的准确性以及相关假设的合理性，并进行了重新计算，结果满意 (4) 检查关键管理人员薪酬的准确性 A注册会计师获取了财务编制的关键管理人员薪酬明细表，并向关键管理人员进行了函证，结果满意 资料五 重大事项处理情况： (1)在2013年度审计工作中，A注册师向甲公司管理层口头通报了识别出的值得管理层关注的内部控制缺陷。2014年度，管理层未采取整改措施。因管理层未发生变化，A注册会计师认为没有必要向管理层通报。 (2)A在存货监盘过程中利用了专家的工作。专家工作的结果与管理层的盘点，结果差异较大，A实施了追加的审计程序。并与治理层沟通后无法解决。该差异对财务报表有重大影响，但不广泛，A注册会计师拟出具保留意见审计报告，并提及专家的工作，同时指明这种提及不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。 (3)甲公司管理层在2014年度计提了大额商誉减值准备并在财务报表附注中披露了测试过程，但未披露预计未来现金流量的关键假设和依据。A公司不影响报表金额，同意上述做法。

综合题上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事汽车及零配件的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为1500万元，明显微小错报的临界值为50万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2021年，在钢材价格及劳动力成本大幅上涨的情况下，甲公司通过调低主打车型的价格，保持了良好的竞争力和市场占有率。 (2)2021年，甲公司首款辅助驾驶汽车研发项目取得突破性进展，于2021年末开始量产。甲公司因此获得研发补助1000万元，并于2021年12月将相关开发支出转入无形资产。 (3)2021年，为进一步提升客户满意度，甲公司改变了发货方式，由客户自提改为免费发货至客户仓库。 (4)2021年，甲公司为关联方丙公司承担1000万元债务的担保责任，债务已到期丙公司未清偿，2021年12月，甲公司、丙公司已收到法院立案通知书，甲公司认为很可能要承担连带赔偿责任，在财务报表附注中进行了披露。 (5)丁公司是甲公司的母公司，2021年1月，甲公司向丁公司预付购买钢材2000万元，截至年底，钢材仍未发货。2022年1月，双方终止该采购合同，甲公司收回预付账款2000元。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单元：万元 项目 2021年未审数 2020年已审数 营业收入 100000 95000 营业成本 89000 84500 其他收益——辅助驾驶汽车项目补助 1000 0 无形资产——辅助驾驶汽车开发项目 4000 0 销售费用——运输费 800 800 预计负债 0 0 预付账款 3000 1000 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师认为仅实施实质性程序不能获取与成本核算相关的充分、适当的审计证据，因此，拟实施综合陛方案：测试相关内部控制在2021年1月至9月期间的运行有效性，并对2021年10月至12月的成本核算实施细节测试。 (2)A注册会计师在询问管理层、阅读内控手册并执行穿行测试后，尽管认为甲公司与关联方交易相关的内部控制设计合理，但不拟信赖，拟直接实施细节测试。 (3)甲公司在西北地区有一座仓库，专门针对西部地区客户调配物资，仓库储存量在全公司中位列第二，由于路途遥远，交通成本高昂，交通不便，A注册会计师对该仓库计划不进行存货监盘，直接实施替代性程序。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下： (1)甲公司收入交易高度依赖信息系统。A注册会计师利用信息技术专家的工作对甲公司与收入相关的信息技术应用控制进行了测试，结果满意，认为该控制运行有效。 (2)A注册会计师在对收入进行抽样测试时，发现一笔收入账面金额为1600万元，后附的销售合同页面有污损，金额无法确定，财务经理解释污损系销售人员不小心所致。A注册会计师信任了财务经理解释，另选取了其他收入进行测试。 (3)A注册会计师采用实质性分析程序测试甲公司2021年度的运输费用，已记录金额低于预期值500万元，因该差异低于实际执行的重要性，A注册会计师认可了已记录金额。 (4)A注册会计师在测试管理费用时发现两笔错报，分别为少计会议费40万元和多计研发支出30万元，因合计金额小于明显微小错报的临界值，未予累积。 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下： (1)甲公司2021年度因涉嫌违规拆借资金被公安机关立案审查，考虑到认定的关键事项公开披露可能妨碍公安机构的进一步调查，A注册会计师决定不在审计报告中沟通该关键审计事项。 (2)甲公司管理层在2021年度计提了大额商誉减值准备并在财务报表附注中披露了测试过程，但未披露预计未来现金流量的关键假设，A注册会计师认为甲公司做法未影响报表金额，同意上述做法。 (3)因不同意A注册会计师提出的某些审计调整建议，管理层拒绝在书面声明中说明未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大。考虑到未更正错报对财务报表的影响很小，A注册会计师同意管理层不提供该项声明。 要求：

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，从事小型生产线的生产和销售，产品主要用于出口。2017年度甲公司税前利润为180万元。ABC会计师事务所承接了甲公司2017年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人，确定财务报表整体的重要性为240万元。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司的情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)甲公司产品出口以美元定价，人民币对美元的汇率由2017年初的6.3：1升值至2017年11月1日的6.0：1，之后基本保持稳定。2017年下半年，受欧洲经济不景气的影响，收入减少，销售价格下降了10%。(2)由于原部件成本上升，甲公司从2016年下半年开始大量采购原部件，但是从2017年11月开始原部件价格大幅下降，产品价格也有一定幅度的下降。(3)甲公司原租用的办公楼月租金为50万元。自2017年10月1日起，甲公司租用新办公楼，租期一年，月租金80万元，免租期3个月。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：人民币万元资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)从营业收入明细账中抽取大额的销售业务，检查是否符合收入的确认条件；(2)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符；(3)检查房屋租赁合同，确认是否存在免租期约定及相应租金、租期等细节内容。要求：

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。

综合题XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)是一家以电子产品加工为主营业务的上市公司，在2009年度的财务报表审计中，北京P会计师事务所决定由合伙人注册会计师X负责该项审计业务，并指派注册会计师Y担任该项业务的项目经理。2010年2月12日，注册会计师Y开始执行XYZ公司2009年度财务报表审计的工作，XYZ公司的财务报表批准日为 2010年3月20日，2010年3月22日提交了审计报告，2010年4月1日财务报表和审计报告对外公布。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为100万元。假设2009年度的未审净利润为21700万元。 资料一：XYZ公司适用的企业所得税税率为25%，采购和销售的货物适用的增值税税率均为17%，根据应收账款期末余额的10%计提坏账准备。 资料二：注册会计师Y在对XYZ公司的相关业务进行审计时，发现该公司2009年度业务中存在以下需要考虑的事项： ①XYZ公司2009年12月9日向甲公司赊销含税价款为158万元的K产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”135.04万元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”22.96万元的会计分录，同时结转了“主营业务成本”120万元。至2009年12月31日，货款尚未收回。2010年1月9日，因质量不合格，甲公司将所购产品全部退回。XYZ公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入和主营业务成本。假设期末没有确认相应的递延所得税。 ②2009年12月，经与正清公司协商，XYZ公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台生产设备。XYZ公司专利权的账面价值和账面余额均为900万元，公允价值和计税价格均为1000万元，营业税税率为5%(不考虑城建税、教育费附加等)；正清公司生产设备的账面原价为1300万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元，公允价值为960万元，正清公司另支付40万元现金给XYZ公司。2009年12月31日，XYZ公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到正清公司汇付的银行存款40万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，企业仅将银行存款记入其他应付款中，其他尚未作会计处理(假定该交易具有商业实质)。 ③2009年10月1日，XYZ公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为400万元，XYZ公司将损失冲减了资本公积50万元，其账务处理是： 借：资本公积——其他资本公积 50 贷：交易性金融资产 50 ④XYZ公司于2009年4月1日折价发行了3年期、面值为2 000万元、债券票面利率为8%的债券(一次还本付息)，用于企业日常业务资金周转。XYZ公司按1700万元的价格发行，折价按直线法摊销。2009年4月1日，XYZ公司作了借记“银行存款”1700万元、“应付债券——利息调整”300万元，贷记“应付债券——债券面值”2000万元的会计处理。年底编制财务报表时，XYZ公司未对该笔债券业务作进一步处理。假设税法上按照票面利息予以扣除。 ⑤2009年1月，XYZ公司为G公司向银行借款4000万元提供信用担保。2009年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求XYZ公司承担连带责任，支付借款本息4200万元。XYZ公司经向其他法律专业人士咨询，认为其败诉的可能性为40%。 2010年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2010年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，XYZ公司在2010年度作了如下会计处理： 借：营业外支出 4200 贷：其他应付款 4200 这一事项使得XYZ公司2010年1月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，XYZ公司提出了拟采取的改善措施。注册会计师实施了必要的审计程序，认为XYZ公司编制2009年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。假设税法规定实际支付时允以扣除。 ⑥2010年3月20日，XYZ公司董事会审议通过2009年度利润分配预案：“按2009年度审计后净利润的10%计提法定盈余公积；剩余未分配利润滚存至下一年度。”企业尚未作出会计处理。 要求：

综合题甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。在审计资产负债表的存货项目时，A注册会计师的相关审计工作底稿记录了如下内容：资料一：金额单位：万元资料二：金额单位：万元要求：

综合题甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A和B注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，确定财务报表整体的重要性水平为25万元。相关资料如下： 资料一： 甲公司在董事会下设审计委员会，审计委员会全部由独立董事和非行政董事组成。审计委员会选举出首席审计执行官，由其领导内部审计部门。首席审计执行官制定内部审计章程，章程中确定了内部审计宗旨、权限等，该章程已经董事会批准。 资料二： (1)2014年11月甲公司新推出a产品，对a产品的销售规定了有2个月的退货期。至2014年12月31日，甲公司销售了10件a产品，每件价格是60万元。甲公司销售a产品的退货率不能确定。 (2)b产品在2014年的销售情况与2013年持平。2013年8月31日，甲公司与丙公司签订销售合同，以800万元价格向丙公司销售一批b产品；同时签订补充合同，约定于2014年1月31日以810万元的价格将该批b产品购回。b产品并未发出，款项已于当日收存银行。甲公司未生产其他批次b产品。 (3)2014年1月1日，甲公司与乙公司签订了一项总金额为1000万元的建造合同，为其承建一栋简易厂房。2014年实际发生工程成本400万元，由于乙公司发生亏损，不能履行合同规定的义务，该公司当年实际发生的工程成本400万元预计只能收回200万元。 (4)2013年1月1日，甲公司为建造一生产车间按面值发行公司债券1000万元，期限为3年，年利率为8%，按年支付利息，到期还本。2013年1月1日开始建造该固定资产，预计于2014年末完工。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方存在纠纷，该工程于2014年3月1日至2014年6月30日中断。 资料三： 甲公司部分财务报表信息摘录如表所示： 甲公司部分财务报表信息金额单位：万元 明细项目 2014年(未审数) 2013年(已审数) 营业收入 a产品 b产品 建造合同 a产品 b产品 建造合同 600 1600 0 0 800 0 财务费用 51 50 其他应付款 90 80 应付利息 120 40 存货： 工程施工——合同毛利 0 工程结算 0 固定资产 2 000 1000 在建工程——借款利息 80 0 长期股权投资 丙公司 丙公司 初始投资成本 500 0 加：损益调整 100 0 长期股权投资账面价值 600 0 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的内部控制，部分内容摘录如下： (1)供应商确定与采购合同订立可以由一个人同时负责； (2)销售经理负责批准赊销，并亲自注销坏账； (3)仓库管理员负责保管存货，并有处置破损商品的权限； (4)年末，对于超过信用期未还款的客户，由应收账款总账记账员负责催收货款。 资料五： 甲公司持有丙公司30%股权，因能够对其施加重大影响，采用权益法核算。A注册会计师将丙公司识别为具有财务重大性的重要组成部分，提出对其实施审计。丙公司董事会予以拒绝，但提供了经其他会计师事务所审阅的2013年度财务报表。 要求：