综合题2008年1月20日ABC会计师事务所接受XYZ公司审计委托，委派A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，对XYZ公司2007年比较会计报表进行审计，由于前任注册会计师未能对2006年初的存货实施监盘，也无法实施替代审计程序，不能确定期初存货对2006年年度经营成果和期初留存收益的影响，因此对2006年度财务报表出具了保留意见的审计报告。但A注册会计师已对2007年年末存货实施监盘，取得了充分、适当的审计证据。假定上述情况对被审计单位2007年度会计报表的影响是重要的。在不考虑其他因素影响的前提下，请针对上述情况，判断A注册会计师应对2007年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由，并代A注册会计师编写审计报告的意见段和说明段或强调事项段 (如果有)。 _________

综合题ABC会计师事务所的注册会计师A和B负责对W股份有限公司2014年度财务报表进行审计，于2015年2月28日完成审计工作。W公司于2015年3月5日对外公布2014年度审计报告。W公司未经审计的2014年度财务报表中的部分财务资料如下： 项 目 金额(万元) 资产总额 90000 股本 25000 资本公积——股本溢价 6500 盈余公积 5500 未分配利润 9000 利润总额 6000 净利润 5000 注册会计师确定W公司2014年度财务报表整体重要性为300万元。在审计过程中，注册会计师发现W公司存在以下事项： (1)W公司原采用应收账款余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的10%计提。为更合理地核算坏账，W公司董事会决定自2014年度起改按账龄分析法计提坏账准备：账龄1年以内的(包括1年，以下类推)，按其余额的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的20%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的100%计提。W公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账，其2014年年末未经审计的应收账款账面价值为借方余额15200万元，其中应收账款账面余额为借方余额16000万元，坏账准备余额为贷方余额2100万元(年初余额为贷方余额1800万元)；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。 W公司2014年应收账款账龄资料如下： 账龄 年初账面余额(万元) 年末账面余额(万元) 1年以内 2500 9500 1～2年 5500 1500 2～3年 4000 2500 3年以上 2500 合计 12000 16000 (2)W公司自2012年起设立专门机构研究、开发新产品。2012年度和2013年1～6月的研究阶段已发生研究与开发费用280万元和360万元，均计入无形资产——研究与开发费用。新产品于2013年6月底研制成功并于次月正式投产。W公司预计该新产品可在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用自2013年7月起分5年平均分期摊入管理费用，2013年度共摊销64万元。2014年度，W公司认为按照企业会计准则的规定，研究阶段已发生研究与开发费用应直接计入当期损益，故将该项无形资产的摊余价值576万元一次性计入当年管理费用。 (3)2014年1月20日，W公司以银行存款1000万元取得B公司30%的股权，取得投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3000万元。A公司于当日做了如下分录： 借：长期股权投资——B公司(投资成本) 900 营业外支出 100 贷：银行存款 1000 (4)2014年2月10日，W公司以成本为1800万元的库存商品和200万元的银行存款换取C公司20%的股权，取得投资时C公司可辨认净资产的公允价值为15000万元，该商品的计税价格为2000万元，A公司于取得当日做了如下分录： 借：长期股权投资——C公司 2340 贷：银行存款 200 库存商品 1800 应交税费 340 (5)2014年11月30日，W公司清理资产、负债，发现确实无法支付的应付账款100万元和原材料短缺500万元(相应的增值税进项税额为85万元)。对确实无法支付的应付账款，W公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“资本公积——无法支付的应付款项”100万元的会计处理；对短缺的原材料，做了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”585万元、贷记“原材料”500万元和“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”85万元的会计处理。2014年12月，查清原材料短缺的原因：100万元属于一般经营损失、400万元属于非常损失。但W公司将其全部作为营业外支出处理。 (6)W公司生产的产品由于设计原因出现质量不合格，损害消费者的身体健康，影响了消费者的正常生活，2014年12月1日，W公司的消费者联合向法院提起诉讼，要求W公司赔偿损失800万元。直至审计外勤结束时，该诉讼案尚未判决，W公司咨询有关律师，该诉讼很可能败诉。由于此案涉及的情况比较复杂，还不能可靠估计赔偿金额，因此W公司未在其2014年度的财务报表和财务报表附注中予以反映。 (7)2014年年末未经审计的资产负债表反映的预付款项项目为借方余额710万元，其明细组成列示如下： 预付账款——甲公司 400万元 预付账款——乙公司 190万元 预付账款——丙公司 110万元 预付账款——丁公司 -10万元 预付账款——戊公司 20万元 合计 710万元 其中对丁公司的预付款项尚未考虑计提坏账准备；对戊公司的20万元系2013年5月为采购戊公司产品所预付，W公司于2014年12月15日获悉戊公司因转产已不能再提供原预购产品。 (8)2012年1月，W公司为G公司向银行借款40000000元提供信用担保。2014年2月，因G公司未能偿还承担连带责任，支付借款本息42400000元。2015年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2015年2月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，W公司在2014年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”42400000元，贷记“预计负债”42400000元，这一事项使得W公司2014年年末的营运资金和2015年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，W公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为W公司编制2014年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大的不确定性。充分披露拟采取的改善措施。 要求：

综合题上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医药产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为1000万元，明显微小错报的临界值为30万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2018年，甲公司加大新客户拓展力度，成为乙公司a型医疗器械的独家供货商。公开信息显示，乙公司成立于2018年6月。 (2)2018年1月，甲公司b型注射剂专利权到期，市场开始出现仿制药品，因疗效相似但价格低廉，仿制药迅速抢占市场。甲公司通过向经销商支付大量补贴维持原有销售渠道。 (3)自2018年6月起，受技术进步的影响，丙公司的传统中药种植业务受到冲击。甲公司在收购丙公司时签订了对赌协议，如未达业绩承诺，甲公司预计将收回对价1500万元。 (4)2018年12月，甲公司董事会作出决议，原自用物业“中药城”的二分之一楼层转为对外出租。 (5)2018年12月，因流动资金紧张，甲公司无法偿付应付债券到期本息3000万元，已构成实质性违约。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项 目 未审数 已审数 2018年 2017年 货币资金——银行存款 15000 5000 存货——注射剂b 8000 6000 固定资产——注射剂b灌装机 8500 9000 固定资产——中药城 0 3000 投资性房地产——中药城 5000 0 商誉——丙公司 1200 1200 营业收入——医疗器械a 20000 10000 其中：营业收入——乙公司 7000 O 营业收入——注射剂b 8500 9000 销售费用——经销商补贴 5000 0 公允价值变动收益——中药城 2200 0 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)丙公司本年度由正常盈利变为微亏。考虑到财务报表使用者最为关注税前利润，A注册会计师拟将税前利润作为确定财务报表整体重要性的基准。 (2)A注册会计师选择以60%确定大多数报表项目的实际执行重要性。因与营业收入相关的内部控制存在重大缺陷，且以前年度存在审计调整，因此以50%确定营业收入的实际执行重要性。 (3)在利用内部审计人员为审计提供直接协助之前，A注册会计师拟从内部审计人员处获取书面协议，确认其满足保密和客观性的要求后，即可利用。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师采用实质性分析程序测试甲公司2018年度的销售费用，已记录金额低于预期值700万元，该差异超出可接受差异额100万元。A注册会计师就超出部分展开调查。 (2)A注册会计师使用货币单元抽样法，测试甲公司管理费用的发生认定。A注册会计师在样本中没有发现错报，据此推断总体不存在错报，认可了已记录金额。 (3)因对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，A注册会计师要求管理层重新取得了所有银行账户的对账单，并现场观察了管理层打印对账单的全过程，结果满意。 (4)甲公司利用销售经理个人账户结算与经销商的货款，指派出纳保管该账户密码。A注册会计师检查了该账户的交易记录，测试了相关财务报表项目，未见重大错报，据此认为相关内部控制运行有效。 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师实施现场检查时，发现甲公司某子公司未经审批，向其非控股股东提供20万元资金用于偿还债务。考虑到该金额低于明显微小错报临界值，A注册会计师未再实施其他审计程序。 (2)A注册会计师注意到甲公司未将承担的回购限制性股票的义务列示为流动负债。考虑到该错报不影响经营业绩，A注册会计师同意管理层不予调整。 (3)A注册会计师注意到甲公司将未到期已保理的重大商业承兑汇票终止确认，而管理层并不认为这一事项构成错报。A注册会计师获取管理层对此提供的书面声明后，对该未更正错报的影响进行评价。 (4)2019年3月，根据新修订的税务政策，甲公司需补缴税款500万元，并将其计入2019年当期损益。A注册会计师检查了缴款通知书、银行转账凭证，未见差异，认可了管理层的做法。 要求：

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售

综合题Y股份有限公司(以下简称Y公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负债审计Y公司2007年度会计报表，于2007年12月1日至12月5日对Y公司及其环境进行了了解，并对销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评估。资料一：C和D注册会计师了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：(1)设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；(2)评价所获取审计证据的充分性和适当性。C和D注册会计师计划实施以下风险评估程序以了解审计单位及其环境：(1)询问Y公司管理层和内部其他相关人员，并查阅相关内部控制文件；(2)检查内部控制生成的文件和记录。资料二：C和D注册会计师询问管理层和对财务报告负有责任的人员，以了解被审计单位及其环境。并通过下列观察和检查程序以印证对管理层和其他相关人员的询问结果：(1)观察被审计单位的生产经营活动；(2)检查文件、记录和内部控制手册。资料三：C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：(1)销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员E审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。(2)仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。资料四：C和D注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)D注册会计师选取了填制日期为6月25日至26日的4张发货单，编号为3076号至3079号，购货单位均为V公司。D注册会计师在6月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为6月26日。(2)W公司是Y公司2007年7月新发展的客户。Y公司信用审核部门批准W公司的赊销信用额度为500000元。在收到W公司于7月5日预付的100000元后，Y公司以每件117元的价格(含增值税)分别于7月10日和12日向W公司发出3500件和1800件产品，并于7月30日收到剩余款项。D注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员E批准即予发货。D注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常(3)D注册会计师从Y公司土营业务收入明细账中选取了10月31日最后一笔交易和11月1日第一笔交易，注意到10月31日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为10月31日，发货单编号为6256号；11月1日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为11月1日，发货单编号为6255号。财务人员解释，由于Y公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在11月1日发出，但由于10月31日最后一笔交易的客户要求的发货时间是10月31日，故将6256号发货单和相关销售发票日期填制为10月31日。要求：(1)针对资料一，假定不考虑其他条件，C和D注册会计师了解被审计单位及其环境还可以为其在哪些关键环节作出职业判断提供重要基础?(2)针对资料一，请指出C和D注册会计师还可以选择实施哪些风险评估程序以了解被审计单位及其环境?(3)针对资料二，请指出C和D注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外，还应当考虑向哪些人员进行询问?(4)针对资料二，请指出C和D注册会计师除了采用上述观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，注册会计师还可以实施哪些观察和检查程序?(5)针对资料三，假定不考虑其他条件，请逐项判断Y公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。(6)虽然控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和穿行测试。此外，控制测试的程序还包括什么程序?在何种情况下才考虑这一程序?(7)针对资料四第(1)至第(3)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。(8)针对资料四第(1)至第(3)项，请分别指出这些事项主要与应收账款和销售收入的什么认定相关。(9)假设C和D注册会计师在实施销售与收款循环控制风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时，已经确定销售与收款循环控制是存在的，而且被审计单位是正在使用的。C和D注册会计师是否可以信赖被审单位销售与收款循环控制?如果是，请说明原因。如果不是，请说明注册会计师还需要从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据? ________

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户

综合题 ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的XYZ股份有限公司2005年度的会计报表进行审计。XYZ股份有限公司未经审计的2005年度的部分会计资料如下： 项目 金额(万元) 2005年度主营业务收入 120000 2005年度营业务成本 100000 2005年度利润总额 18000 2005年度净利润 12060 2005年度12月31日资产总额 90000 2005年度12月31日长期股权投资 36000 2005年度12月31日股东权益 44000 其中：股本(每股面值1元) 20000 资本公积 4000 盈余公积 3600 未分配利润 16400 　　A和B注册会计师经审计发现以下五个事项： 　　(1)2005年1月1日，XYZ股份有限公司经批准，将短期闲置的10000万元资金用于短期股票投资，XYZ股份有限公司作了借记“其他应收款”科目10000万元、贷记“银行存款”科目 10000万元的会计处理，但对2006年2月5日收到的2005年度现金股利80万元尚未作会计处理。 　　(2)XYZ股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏计2005年7月办公大楼折旧。该办公大楼原值12000万元，预计使用年限为 20年，预计净残值率为5%。 　　(3)2005年11月30日，XYZ股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处理财产损溢”科目15万元、贷记“原材料”科目 15万元的会计处理。2005年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出——非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理。 　　(4)XYZ股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计列。2005年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额10000万元，坏账准备项目贷方余额为10万元。应收账款项目的明细组成如下： 　　应收账款——A公司 8000万元 　　应收账款——B公司 4000万元 　　应收账款——C公司 -2000万元 　　合 计 　　　　 10000万元 　　(5)XYZ股份有限公司漏计上述办公大楼2005年12月的折旧。 　　要求： 　　(1)如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、 0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定 XYZ股份有限公司2005年度会计报表层次的重要性水平。 　　(2)假定不考虑XYZ股份有限公司2005年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述五个事项，请代A和B注册会计师列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。 　　(3)假定A和B注册会计师将已确定的XYZ股份有限公司2005年度会计报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下： 会计报表项目 重要性水平(万元) 银行存款 10 应收账款 100 短期投资 10 坏账准备 0.50 其他应收款 30 存货 30 其中：原材料 20 固定资产 100 累计折旧 90 股本 0 资本公积 30 盈余公积 0 主营业务成本 100 营业费用 10 管理费用 20 财务费用 15 营业外支出 5 　　针对审计发现的上述五个事项，请指出上述审计调整分录中，哪些为A和B注册会计师必须建议XYZ股份有限公司调整的审计调整分录?必须建议调整的审计调整分录中，哪些应归入“审计差异调整表——未调整不符事项汇总表”?(不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响。)

综合题ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2005年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2005年12月31日的应收账款明细表，并于2006年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：要求：针对上述各种异常情况，A注册会计师应分别实施哪些重要的审计程序?_______

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。 资料一： X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2010年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50%。 (2)对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2010年起向医院提供1个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。 (3)由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调10%。 (4)甲公司从2009年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的3%到6%的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。 (5)2010年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。 (6)甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2010年11月30日对备件进行盘点，其余存货在2010年12月31日进行盘点。 资料二： X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 未审数 已审数 2010年 2009年 A类产品 B类产品 A类产品 B类产品 主营业务收入 6800 6300 4500 6000 减：销售返利 0 300 0 280 营业收入 6800 6000 4500 5720 营业成本 3500 4300 2700 3700 销售费用 —员工薪酬 1300 800 —办公室租金 390 350 利润总额 2000 1200 应收账款 4900 3500 坏账准备 (100) (80) 存货 —发出商品 410 400 —备件 290 330 其他应付款 —返利 420 280 —租金 120 90 资料三： X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)2009年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%，即60万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将2010年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10%，即200万元。 (2)根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的，因此在2010年度审计中将继续采用综合性审计方案。 资料四： X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)取得5个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的6个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。 (2)计算2010年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。 (3)检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2010年度计提的销售返利金额的合理性。 (4)从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。 (5)检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账，评估坏账准备的合理性。 (6)分别在2010年11月30日和2010年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。 要求：

综合题ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2015年度财务报表进行审计，并委派A和B注册会计师负责审计工作。有关资料如下： (1)通过对甲公司的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：①甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中15家为直属店，25家为加盟店；②甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售；③从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：①由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在12月15日至12月25日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在12月1目前报总公司，总公司每年都会固定对最大规模的5家连锁店进行监盘；②甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；③存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于2014年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从9月开始，对白色家电类产品采用后进先出法计价；④甲公司发出货物时未全部按顺序记录。 (2)根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下： ①注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要监盘的这5家连锁店，分别于12月15日、18日、20日、22日、24日由注册会计师监盘。其余采用分析性程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价； ②在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的10%复盘，若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定的存货的重要性水平在1%以内)； ③注册会计师在抽盘时，采用清点包装箱的方法加以确认； ④为测试盘点记录的准确性，注册会计师将在仓库中抽点相关存货后与盘点记录进行核对； ⑤审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)； ⑥对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。 (3)在监盘时，A和B注册会计师发现下列情况： ①各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签； ②在监盘时，属销售旺季，仓库同往常一样，安排人员进行存货的收发。注册会计师检查了收发数量正确； ③代销的家电未单独摆放且未标识，经询问仓库管理员，仓库对代销存货有完整的记录； ④返修品、样品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 要求：

综合题AB有限责任公司足经M省批准设立的外商投资企业，由A公司(合资中方，下同)和B公司(合资外方，下同)共同出资组建。根据经批准的协议、合同和章程的规定，AB公司注册资本5 000万美元，由出资双方分两期于2007年6月30日前缴足，其中第一期应于2006年12月31日前缴足。A公司应出资3 000万美元，其中货币出资500万美元(应于第一期出资到位)，房屋、建筑物等出资2 000万美元(第一期应出资为1 000万美元)，土地使用权出资500万美元(应于第一期出资到位)。A公司的出资按1美元兑换10.00元人民币折算。B公司应出资2 000万美元，其中货币出资1 000万美元(应于第一期出资到位)，机器设备出资800万美元(第一期出资500万美元)，产品配方与生产工艺出资200万美元。投资双方共同确认的投资价值超过应缴部分的，作为AB公司对股东的债务。 A公司和B公司已分别在2006年12月31日前办理了第一期出资，并聘请北京勤德会计师事务所验资并于2007年1月5日出具了勤德验字(2006)002号验资报告。该验资报告所附的注册资本实收情况明细表如下： 注册资本实收情况明细表 AB有限责任公司 截止2006年12月31日 货币单位：万美元 股东名称 本期认缴注册资本金额 实际出资情况 货币资金 实物资产 无形资产 合计 …… A公司 2 000 400 1200 500 2 100 — B公司 1 500 800 500 — 1 300 — 合计 3 500 1 200 1700 500 3400 — 北京勤德会计师事务所(公章) 中国注册会计师： ××(签章) A公司于2007年5月18日第二期出资，其中缴存AB公司开户银行——交通银行××市营业部人民币账户(账号4518090016891)1 000万元人民币，出资的房屋、建筑物的会计账面记录为8 800万元人民币，评估并经确认的价值为8000万元人民币。B公司于2007年5月25日汇入AB公司开户银行——中国银行××市营业部美元账户(账号6518090018888)投资款200万美元，于5月29日到达AB公司的机器设备，原始发票价为350万美元H与原．协议价一致，5月30日商品检验部门出具的商品价值鉴定证书(商检字2006018)鉴定为 300万美元，所提供AB公司的产品配方与生产工艺等专有技术经评估为220万美元。A公司投资的房屋、建筑物和无形资产经XY资产评估有限公司评估并出具了X评字(2006) 088号资产评估报告。 北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民于2007年7月1日进驻AB有限责任公司进行验资，7月8日完成外勤验资工作，7月10日提交验资报告。(2007年5月18日市场汇价为1美元兑换8.00元人民币) 要求：(1)如果截至2007年7月8日止，A公司所出资的厂房产权和土地使用权尚未办理转移手续，但A公司签署的在2007年8月8日前办妥财产权转移手续的承诺函，王豪、李民应采取什么措施。 (2)以房屋、建筑物、机器设备等实物出资的具体审验程序有哪些? (3)在审验过程中，注册会计师王豪和李民遇到哪些情形时，可能拒绝出具验资报告并解除业务约定? (4)请代土豪、李民编制一份验资报告，并完成答题卷上的附件(略)。___

综合题A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。资料一：A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由20×8年初的7.3:1升值到20×8年6月的6.8:1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自20×7年初至20×8年9月基本稳定。20×8年10月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，20×8年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售下降了约7%。但甲公司20×8年未审计财务报表其依然完成了65000万元收入和7300万元毛利的经营目标。20×7年初至20×8年8月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。20×8年9月至10月，主要原材料价格平均下跌了约5%。(2)甲公司预计主要原材料在20×8年底前很可能止跌回升，因此在20×8年9月至10月进行大量采购，以满足20×9年2月底前的生产需求，但20×8年10月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。(3)20×8年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司20×8年1月开工建设的X生产线被有关部门勒令停建整顿。20×8年年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影Ⅱ向，X成产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设，并于20×8年末按期向银行归还了1年期、年利率为7%的1000万元专项借款。(4)20×8年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为15万元。20×9年1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。(5)甲公司在20×7年年末以每股12元购入100万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。20×8年年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒I临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。(6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自20×8年1月至20×9年1月向甲公司提供累计金额不超过20000万元的流动资金贷款额度。20×9年1月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性发展。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：人民币万元)：资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。(2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。(3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。(4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。(5)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。(6)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。(7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。(8)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对期预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。(9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。(10)向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。

综合题ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度财务报表的审计业务，并委派A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。审计外勤工作结束日是2011年3月15日，A注册会计师于2011年3月25日向甲公司递交了审计报告。 资料一： (1)甲公司主要从事不锈钢制品的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售。甲公司对不同的顾客采用了不同的销售结算方式，A注册会计师了解到甲公司在下列不同销售结算方式下的收入确认政策： ①采用交款提货销售方式，甲公司在与顾客签订合同后就确认了销售收入； ②采用预收账款销售方式，甲公司在收到预收款后就确认了销售收入； ③采用试用期销售方式，销售合同中规定顾客只要支付一半货款就可以在一个月的试用期内使用产品，试用期内可以免费退货，试用期结束时支付另一半货款，甲公司在收到一半货款时就确认了销售收入。 资料二： 甲公司生产产品的主要生产线是2009年从国外购买的，购买时的价款共计5000万美元，2011年甲公司在对该生产线进行例行检修的过程中发现生产线的运营效率有所降低，遂对生产线进行了维修和改良，共花费200万元，生产线重新开始生产后生产效率得到了明显的提升。 资料三： 甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下： 单位：万元 1年以内 1—2年 2—3年 3年以上2011年 298760.87 9865.87 7654.98 11769.542010年 265493.09 7659.08 5764.53 9854.49资料四： A注册会计师选取10个应收账款明细账户，对截至2011年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。函证过程中存在问题的4个项目摘录如下： 单位：万元函证编号 客户名称 账面金额 回函金额 差异金额 回函方式 审计说明C—3 M公司 19856.09 17289.67 (2566.42) 原件 (1)C—6 O公司 27698.87 29874.95 2176.08 原件 (2)C—7 P公司 8769.94 8769.94 0 传真件 (3)C—0 Q公司 9769.43 未回函 不适用 未回函 (4) [要求] (1)根据资料一，帮助A注册会计师判断甲公司销售收入的确认方式是否构成重大错报，并简要说明理由。A注册会计师对于甲公司不同结算方式下销售收入的确认应当分别实施哪些审计程序； (2)根据资料二，A注册会计师是否应当判定可能表明甲公司存在重大错报风险，如果存在，简要说明理由，并说明该重大错报风险主要与财务报表的哪些项目的哪些认定相关； (3)根据资料三，A注册会计师是否应当判定可能表明甲公司存在重大错报风险，如果存在，简要说明理由，并说明该重大错报风险主要与财务报表的哪些项目的哪些认定相关以及A注册会计师识别该项重大错报风险的审计程序； (4)根据资料四，简要说明应收账款账面余额与回函金额存在差异的原因可能有哪些，A注册会计师应当如何处理应收账款函证中存在问题的4个项目。______

综合题 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。 资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2012年初，甲公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%。 (2)甲公司于2012年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在2013年6月底前拆除。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项 目 2012年年初数 本年增加 本年减少 2012年年末数 固定资产原值 房屋建筑物 4461 150 0 4611 机器及其他没备 5589 230 177 5642 合计 10050 380 177 10253 累计折旧 房屋建筑物 2031 140 0 217l 机器及其他设备 3007 516 167 3356 合计 5038 656 167 5527 固定资产减值准备 0 0 0 0 固定资产账面价值 5012 380 666 4126 [要求] 针对资料一(1)、(2)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定(仅限于：固定资产、存货、营业收入、营业成本、资产减值损失)相关。

综合题东海会计师事务所接受委托，对华清股份有限公司2007年12月31日与财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核。华清公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师张华和李涛于2008年1月20日进驻华清公司，与财务报表年度审计同时开始，并将内部控制审核作为财务报表审计工作的一部分，2月1日完成了内部控制审核外勤工作，2月5日编制完成了内部控制审核报告。经过张华注册会计师的了解，华清股份有限公司业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)： 资料一： (1)公司的采购业务主要由订单员甲负责谈判签订合同、经采购部经理审批后交由采购员乙办理采购业务。 (2)材料运抵公司后，由采购员乙对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。 (3)生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。 (4)销售部门职员接受客户订单，由销售各科负责人就销售价格、信用政策、发货及收款方式与客户谈判签订合同。销售部门经理将客户与已经批准．的信用额度名单相核对，符合信用额度的销售，不符合信用额度的由销售经理决定是否赊销，编制一式三联的赊销销售单，未连续编号。所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。 (5)会计部门的会计人员丙根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”。财务人员丁负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。 (6)出纳员负责每月核对应收账款明细账与总账；并向客户寄送对账单。 (7)出纳员每日编制现金日记账并做到日清日结，每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。 (8)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。 资料二：针对上述的内部控制中的重大缺陷，管理层已在书面声明及认定中恰当地说明了其缺陷及其对实现控制目标的影口向，并且恰当地修正了有关内部控制有效性的认定，华清公司在声明日之前纠正了该重大缺陷。注册会计师出具了如下审核意见。 (假定：经过分析内部控制造成的收入和应收账款的影响并不是很大) 审核报告华清股份有限公司董事会： 我们接受委托，审计贵公司管理层对2007年12月31日与财务报表编制相关的内部控制有效性的认定。贵公司的责任是建立健全的内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司的内部控制发表意见。 我们的审计是依据中国注册会计师审计准则进行的，在审计过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为其他必要的程序。我们相信，我们的审计为发表意见提供了合理的基础。 我们认为，贵公司按照控制标准于2007年12月31日在所有重大方面保持了与财务报表编制相关的有效的内部控制。 东海会计师事务所 中国注册会计师：张华(签名并盖章) (公章) 中国注册会计师：李涛(签名并盖章) 中国××市 二○○八年二月五日 要求： (1)假定不考虑其他条件，逐项判断华清股份有限公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出。 (2)注册会计师在审核内部控制时，应采用哪些程序来了解内部控制? (3)针对资料一第(8)项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。 (4)针对注册会计师出具的审核意见，请指出其不当之处。___

综合题上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲集团公司2013年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为200万元。 资料一： 甲集团公司拥有一家子公司和一家联营企业，与集团审计相关的部分信息摘录如下： 组成部分 组成部分类型 执行工作的类型 组成部分注册会计师 子公司乙公司 重要 审计 XYZ会计师事务所的X注册会计师 持有20%股权的联营企业丙公司 不重要 集团层面分析程序 不适用 资料二： A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围以及具体审计程序的性质和时间安排。 [解读] 不恰当。因为如果与治理层沟通具体审计程序的性质和时间安排，则降低了审计程序的不可预见性，14.1。 (2)X注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错报风险的讨论。A注册会计师拟另行安排时间与X注册会计师进行沟通，并向其通报集团项目组讨论的情况。 [解读] 恰当，16.4。 (3)甲集团公司内部审计部门于2013年测试了集团层面控制的运行有效性。A注册会计师拟信赖集团层面控制，通过与人员讨论和阅读内部审计报告，评价了内部审计人员的测试工作，拟利用其测试结果，并认为该工作足以实现审计目的。 [解读] 不恰当。在利用内部审计特定工作时需要评价内部审计人员的工作是否得到恰当的监督、复核和记录；内部审计人员所获取审计证据与审计结论的关系；以及对例外事项的处理是否恰当等，15.1。 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师参与X注册会计师实施的风险评估程序的性质和范围包括：1)与X注册会计师讨论对集团而言重要的乙公司业务活动；2)复核X注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。 [解读] 不恰当。还应讨论由于舞弊或错误导致重大错报的可能性，16.7。 (2)2013年，甲集团公司以500万元向具有支配性影响的母公司购买一项资产。A注册会计师了解到该交易已经董事会授权和批准，因此，认为不存在重大错报风险，拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。 [解读] 不恰当。可能存在舞弊的重大错报风险，被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的，17.2。 (3)甲集团公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。供应商的变动需由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。A注册会计师认为该内部控制设计合理，拟予以信赖。 [解读] 不恰当。供应商的变动由采购经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档，未进行不相容职务分离控制，7.4+10.1。 (4)甲集团公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核并报财务总监批准。A注册会计师拟询问财务经理和财务总监，检查复核与批准记录，以测试该控制的运行有效性。 [解读] 不恰当。人工控制依赖信息系统生成的信息，应当验证相关的信息系统控制，8.3+9.3。 (5)甲集团公司在发货时开具出库单，在客户验收后确认销售收入。出库单按出库顺序连续编号。A注册会计师拟选取2013年12月最后若干张和2014年1月最前若干张出库单，检查其对应的销售收入是否分别记录在2013年度和2014年度。 [解读] 不恰当。应当检查客户验收单，8.4+9.3。 (6)2013年，甲集团公司以非同一控制下企业合并的方式吸收合并了丁公司。因丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户，且固定资产价值高，A注册会计师拟测试丁公司设立以来至合并日的固定资产和累计折旧账户中的所有重要记录，以核实甲集团公司在合并日确认的固定资产公允价值的准确性。 [解读] 不恰当。对于非同一控制下的吸收合并，取得的丁公司固定资产应以公允价值进行初始确认，审计丁公司固定资产账面记录不能为公允价值的准确性提供证据，10.3。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下： (1)甲集团公司的销售费用存在低估风险，预计错报率低于10%，总体规模在2000以上。A注册会计师采用PPS抽样方法对销售费用实施了细节测试。 [解读] 不恰当。PPS抽样不适用于测试低估，4.4。 (2)甲集团公司2013年发生一起员工虚领工资事件，金额180万元。考虑到相关控制存在缺陷，A注册会计师未予以信赖，通过实施实质性分析程序获取了与职工薪酬相关的审计证据。 [解读] 不恰当。针对虚领工资的舞弊风险，需要实施细节测试，8.4+13.1。 (3)A注册会计师在测试甲集团公司临近2013年末的会计分录和其他调整时，选取了35笔符合预定特征的样本项目，检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错报。 [解读] 不恰当。还应向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动；考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整，4.1+13.1。 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大事项的情况，部分内容摘录如下： (1)丙公司的控股股东拒绝A注册会计师接触丙公司的治理层、管理层和注册会计师。A注册会计师获取了甲集团公司管理层拥有的丙公司财务报表、审计报告及与丙公司相关的信息，在集团层面实施了分析程序，未发现异常，决定不再对丙公司财务信息执行进一步工作。 [解读] 恰当。对于不重要的组成部分，如果集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告，并能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，则集团项目组可能认为这些信息已构成与该组成部分相关的充分、适当的审计证据，16.3。 (2)A注册会计师在审计过程中与甲集团公司管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向管理层正式通报。 [解读] 不恰当。应当以书面形式向集团管理层正式通报值得关注的内部控制缺陷，14.1+16.11。 (3)2013年7月，甲集团公司更换了主要管理层成员。由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明。 [解读] 不恰当。注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明，18.3。 (4)2013年12月，丙公司为提高产能向甲集团公司购入一条生产线。甲集团公司取得300万元的处置净收益，在按权益法确认对丙公司的投资收益时，未作抵销处理，并拒绝接受审计调整建议。A注册会计师认为该错报金额重大。拟因此发表保留意见。 [解读] 不恰当。该错报对甲集团财务报表的影响金额是300×20%=60(万元)，低于集团财务报表整体的重要性200万元，应当出具无保留意见审计报告，2.3+19.4。 (5)2014年2月20日，A注册会计师出具了集团审计报告。在财务报表报出前，A注册会计师获悉甲集团公司2014年1月10日发生了一笔大额销售退回，因此，要求管理层修改财务报表，并于2014年2月25日重新出具了审计报告。管理层于2014年2月26日批准并报出修改后的财务报表。 [解读] 不恰当。注册会计师重新出具审计报告的日期不能早于管理层重新批准已审计财务报表的日期，19.3。 (6)审计报告日后，A注册会计师发现甲集团公司已公告的年度报告中部分信息与已审计财务报表存在重大不一致，要求管理层修改年度报告，管理层拒绝作出修改。A注册会计师认为该事项不影响已审计财务报表，无需采取进一步措施。 [解读] 不恰当。注册会计师应该告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见，19.6。 要求：

综合题ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。甲公司是一家小型服装加丁厂，其生产的服装一般是直接销售给零售商。A注册会计师已经于2012年3月5日完成对甲公司的审计工作，除存货项目存在的下列问题之外，没有发现其他问题。 资料一：甲公司存货汇总表 2010年12月31日 2011年12月31日原材料：棉布 32685 45900泽西布(毛、棉、尼龙等用机器织成的料子) 23025 16125麻线、拉锁等 27795 15195产成品：牛仔服 53985工装裤 103500T恤衫 585000合计 240990 662220有关T恤衫的说明： 甲公司的存货记录中显示，从2011年4月开始，其存货中就包含了这一批T恤衫，共计19500件。据甲公司所称，这批T恤衫是为H连锁商店生产的。在甲公司进行2011年年末存货盘点时，A注册会计师检查了这些T恤衫，这些T恤衫看上去做工很好，状况也十分不错。据甲公司所称，这些T恤衫是被H连锁商店退回的，因为他们认为这批T恤衫的染色不符合其2011年夏季款服装的色系。甲公司一直与H连锁商店进行交涉，希望能够说服他们接受这批T恤衫，但是直到2011年9月，H连锁商店都没有同意接受这批T恤衫。眼看夏季销售T恤衫的黄金时间已经过去，甲公司也只能放弃与H连锁商店的交涉，并接受这批T恤衫的染色没有达到原来的合同中所约定标准的退货理由。 在与H连锁商店交涉的同时，甲公司一直也在与其他的零售商洽谈，希望能够为这批T恤衫找到新的买主，也希望借此机会说服H连锁商店接受这批T恤衫。据甲公司称，2011年夏季还是有很多零售商对应季服装存在较大的需求，但是甲公司也承认到现在为止仍然没有找到真正签订订单的零售商。据甲公司称，这批T恤衫的单件成本是13.50元，但是A注册会计师发现甲公司是按照与H连锁店签订合同中的定价(即30元)将其记录于资产负债表的。 资料二： 甲公司利润表 2010年 2011年销售收入 2641980 2724.600经营成本 2237055 2418195经营利润 404925 306405利息费用 4500税前净利 404925 301905所得税 142500 120000税后净利 262425 181905甲公司利润分配表 2010年 2011年期初未分配利润 339315 601740本年利润 262425 181905期末未分配利润 601740 783645甲公司资产负债表 2010年 2011年固定资产：固定资产 375000 502500 流动资产：存货 240990 662220应收账款 244500 97800货币资金 195000 11250流动资产合计 680490 771270总资产 1055490 1273770 流动负债：短期借款 75000应付账款 161250 145125应交税费 142500 120000流动负债合计 303750 340125 所有者权益：股本 150000 150000未分配利润 601740 783645所有者权益合计 751740 933645负债与所有者权益合计 1055490 1273770 [要求] (1)A注册会计师在起草针对甲公司2011年度财务报表审计的审计报告之前还需要进行哪些进一步的审计工作? (2)根据当前的情况，A注册会计师应对甲公司2011年度财务报表出具何种类型的审计意见，请代A注册会计师撰写甲公司的审计报告。_______