综合题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。 资料一： 2015年3月15日，媒体曝光甲公司的某批次产品存在严重的食品安全问题。在计划审计阶段，A注册会计师就此事项及相关影响与管理层进行了沟通，部分内容摘录如下： (1)受食品安全事件影响，甲公司产品出现滞销。为恢复市场占有率，甲公司未因本年度成本大幅上涨而提高售价，销量逐步回升。 (2)甲公司每年向母公司支付商标使用费300万元，2015年母公司豁免了该项费用。 (3)2015年，甲公司多名关键员工离职。管理层正在考虑一项员工激励计划，向服务至2018年年末的员工发放特别奖金。因计划未确定，管理层未在2015年度财务报表中确认。 (4)为对产品进行升级，2015年年末，甲公司以其持有的账面价值为500万元的长期股权投资从非关联方换入账面价值为400万元的专利权，并收到补价100万元，换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。 (5)为增收节支，甲公司董事会决定将管理人员迁至厂区办公，并自2015年12月1日起将二号办公楼出租给乙公司，租期10年。管理层在起租日将该办公楼转为投资性房地产，采用公允价值模式进行计量。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 单位：万元 项目 未审数2015年 已审数2014年 营业收入 7200 7500 营业成本 4900 5000 管理费用——商标使用费 300 300 营业外收入——母公司豁免商标使用费 300 0 投资收益——非货币性资产交换收益 100 0 公允价值变动收益——投资性房地产(二号办公楼) 4000 0 投资性房地产——成本(二号办公楼) 10000 0 无形资产——非货币性资产交换换入专利权 500 0 要求： 针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、存货、投资性房地产、无形资产、应付职工薪酬、资本公积、营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入)的哪些认定相关(不考虑税务影响)。将答案直接填入答题区的相应表格内。

综合题凰图公司系公开发行A股的上市公司，南京博文会计师事务所注册会计师C担任凰图股份有限公司(以下简称凰图公司)2015年度财务报表审计的项目经理，B为主任会计师，他们在汇总各审计人员的审计工作底稿时，有以下事项尚未处理： (1)2015年1月1日分别借入三年期专门借款1000万元、年利率6%和两年期专门借款2000万元、年利率8%用于扩建生产大楼，工程自2015年7月1日开始，首先购入工程物资1170万元。领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用为60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共220万元，全部计入在建工程。 (2)2015年5月，凰图公司购买了一辆生产部门用的轿车，价格为30万元，并将其入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为2%) (3)12月28日，凰图公司销售商品50万元，成本为35万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予以入账，由于该商品仍在仓库中，因此将其计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。 (4)凰图公司于12月10日支付了180万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。 (5)凰图公司2015年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额是100000万元，坏账准备科目贷方余额为100万元。另外，经过审计发现，应收账款的明细账中记录了一笔应收账款贷方余额15000万元。(凰图公司依据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5%计提。凰图公司尚未对应收账款计算并计提相应的坏账准备。) (6)2015年6月30日，由于采用了更为先进的技术，因此经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由原来的10年缩短到6年，预计净残值为零，依然采用年限平均法计提折旧。甲设备系2014年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。该公司本年度并未对该设备进行账务处理。 (7)凰图公司于2015年10月向飞腾公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为100万元，已计提了减值准备10万元，售价为120万元，应交营业税6万元，凰图公司的会计处理如下： 借：银行存款 120 无形资产减值准备 10 贷：无形资产 100 应交税费——应交营业税6 其他业务收入 24 (8)2015年12月22日，北华公司指控凰图公司侵犯了其专利权，要求凰图公司赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。凰图公司的法律顾问认为凰图公司很可能会败诉，预计可能赔偿450万元。凰图公司对此并未作任何处理。假定C注册会计师在审计计划中制定凰图公司2015年度财务报表层次的重要性水平为150万元：未审利润总额为5000万元。假设注册会计师在2016年2月28日完成审计工作。并于当日经凰图公司管理层正式签署了2015年度财务报表。 要求：

综合题ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度内部控制审计业务并委派A注册会计师担任甲公司内部控制审计项目合伙人。A注册会计师组织审计项目组对甲公司的内部控制进行了解和测试，发现甲公司内部控制中存在的下列情形： (1)采购部收到经批准的请购单后，采购员负责进行询价并确定供货商，采购部助理负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购员签字后，分别送交供货商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门； (2)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门； (3)应付凭单部门核对供货商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供货商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副本保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供货商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿； (4)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳员。出纳员据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核； (5)甲公司规定10000元以下的支出由各业务部门经理负责审批，10000元-50000元以上支出需要主管该业务部的副总经理负责审批，50000元以上需要总经理审批； (6)根据收到的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门； (7)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查； (8)甲公司生产的A和B两种产品的配料表中都包含P原材料，但是P原材料构成了A产品的主要原材料，而对于B产品而言，P原材料只是辅料。询问车间技术人员得知，生产B产品时使用生产A产品剩余的P原材料就足以满足工艺需求，但是A注册会计师在生产B产品的原材料领料单中发现P原材料是从仓库领取的整料。 [要求] (1)根据A注册会计师获取的相关信息，分别说明甲公司内部控制是否存在重大缺陷，简要说明理由并提出改进建议； (2)如果A注册会计师仅发现甲公司内部控制存在第(5)和(8)项情形，请代A注册会计师撰写针对甲公司的内部控制审计报告。_________

综合题甲上市公司主要从事家电的生产、批发和零售，ABC会计师事务所2018年首次接受委托，委派A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表及内部控制的整合审计。确定的财务报表整体的重要性是100万元。 资料一： A注册会计师在整合的审计工作底稿中记录了了解和评价内部控制有效性的情况，部分内容摘录如下： (1)甲公司的固定资产由机器设备、房屋建筑物、办公电器等组成，其总额超过财务报表整体重要性，A注册会计师将其确定为重要账户，考虑了固定资产总账的相关风险。 (2)A注册会计师对销售与收款流程实施穿行测试，为评估其设计有效性，A注册会计师使用与甲公司人员使用的不同的文件和信息技术，并向参与该交易或控制重要方面的相关人员进行询问。 (3)A注册会计师评价内部控制缺陷的严重程度的步骤是：①发现的缺陷是否与一个或多个财务报表认定直接相关?②该项缺陷是否可能不能防止或发现财务报表错报?③该项缺陷导致的偏差的金额大小?④是否存在补偿性控制，并有效运行，足以防止或发现财务报表重大错报?⑤该缺陷的重要程度是否足以引起负责监督企业财务报告的相关人员的关注?⑥一个足够知情、有胜任能力并且客观的管理人员是否会认为此缺陷(或缺陷组合)为重大缺陷?⑦在考虑所有事实情况(包括定性因素)后，重大审计调整、更正已经公布的财务报表等情况是否并不表明存在控制缺陷? (4)A注册会计师认为甲公司内部控制存在重大缺陷，拟对内部控制的有效性发表否定意见，A注册会计师确定该意见对财务报表审计意见未产生影响，A注册会计师在内部控制审计报告中增加了强调事项段对此进行说明。 资料二： 2018年12月31日，审计项目组对甲公司2018年度的存货进行了监盘，并按计划抽取若干存货样本实施了抽盘程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下： 序号 项目 账面结存数 盘点数 差异(1) 实际抽盘数 差异(2) b c=b-a d e=d-b 1 存货A 100件 120件 20件 120件 2 存货B 80件 80件 60件 -20件 ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) 审计说明： (1)差异(1)对应的20件外购存货入已于2018年12月31日验收入库，但H公司于2019年1月才收到供应商开具的发票。H公司已于2019年1月将上述20件存货A计入当月存货账簿记录。审计项目组核对了上述20件存货A的采购发票和2019年1月的入账记录，未发现差异。对差异(1)无需作进一步审计处理。 (2)差异(2)是由于H公司在盘点时将2018年末实际已毁损的20件存货B计入盘点数所致，已经要求H公司按照实际抽盘结果加以更正，将20件已毁损的存货B转入2018年度损益。除上述差异(2)外，其余按计划抽盘的样本均未发现差异。结论：除存货B存在上述差异(2)外，于2018年12月31日，H公司其他存货账面结存数量不存在错报。 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下： (1)在接受委托前，A注册会计师在征得甲公司同意的前提下多次致电前任注册会计师，未取得联系，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，A注册会计师致函前任注册会计师，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托。 (2)为应对管理层凌驾于控制之上的特别风险，在测试日常会计核算中的会计分录及编制财务报表过程中的其他调整是否适当时，A注册会计师向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当性或异常活动，并选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试。 (3)在审计过程中，A注册会计师注意到甲公司的有关违反法律法规的事项，以书面形式向治理层进行了通报，未沟通明显不重要的事项。 (4)甲公司一项未决诉讼的结果取决于多年后才能确定结果的事项，A注册会计师认为该会计估计存在特别风险，设计并实施了审计程序，确定管理层作出的点估计是恰当的，A注册会计师据此认为该事项不影响审计报告。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师及时就财务报表中的错报与适当层次的管理层进行了沟通并要求其更正，对于甲公司年度报告中其他信息中的重大错报，考虑到其不影响审计报告意见类型，未要求管理层更正。 (2)甲公司高估销售费用150万元，同时低估营业成本100万元，A注册会计师认为这两项错报相抵后对利润总额的影响小于重要性水平，同意管理层不予调整。 (3)A注册会计师初始确定的财务报表整体重要性水平为150万元，在评价未更正错报的影响之前，根据审计过程中获知的信息对重要性水平进行了重新评价，将重要性水平调整为100万元，以此重要性水平与已获取的未更正错报进行比较，作为发表审计意见的基础。 资料五： 财务报表附注中披露了如下信息：甲公司2018年发生净亏损100万元，且于2018年12月31日，甲公司流动负债高于资产总额200万元。注册会计师对此实施了追加的审计程序，证明了被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性。 要求：

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b两类石化产品的生产和销售。A注册会计师作为项目合伙人负责审计甲公司2017年度财务报表，按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为60万元。 资料一： (1)与以前年度相比，甲公司2017年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。 (2)甲公司委托第三方加工生产a产品。自2017年2月起，新增乙公司为委托加工方。甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20%。管理层解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工a产品并向其支付较高的委托加工费。A注册会计师发现，2017年a产品的退货大部分由乙公司加工。 (3)b产品5月至8月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b产品有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。这与A注册会计师在以前年度了解的情况一致。 (4)甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。2017年12月31日，该部分产成品的账面价值为300万元。甲公司与丙公司在年末对账时发现80万元的差异，丙公司解释，该差异是由于甲公司客户于2017年12月30日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 明细项目 未审数 已审数 2017年 2016年 折旧费用 1000 1500 修理费 300 310 物料消耗 200 210 水电费 150 130 间接人工成本 100 90 其他 50 60 总计 1800 2300 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下： (1)抽样检查各产品月度生产成本分配表，主要包括：①月末产品生产成本在产成品和在产品中分配的方法是否正确；②相关数据是否与产品成本计算表、会计记录一致；③是否经相关人员复核和批准等。 (2)对委托加工费实施实质性分析程序。 (3)对直接人工成本实施实质性分析程序。 (4)对2017年12月31日存放在丙公司的存货实施函证程序，并检查存货发运凭证、对账差异调节表等书面记录，确定差异原因是否为时间性差异。 资料四： 2017年12月31日，甲公司存货的账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。A注册会计师结合销售合同等因素确定了b产品和相关原材料的可变现净值，认为应计提存货跌价准备70万元，并向管理层提出调整建议。管理层以该金额不重大为由拒绝调整。 要求：

综合题博瀚公司2015年度财务报表由达盛会计师事务所的甲和乙注册会计师负责审计。2015年12月1日至5日，甲和乙注册会计师对博瀚公司的内部控制进行了初步了解和测试。在对博瀚公司进行销售与收款循环内部控制的了解过程中，甲和乙注册会计师注意到如下情况： (1)博瀚公司主要生产和销售各种型号的电冰箱。 (2)博瀚公司生产的电冰箱全部发往各地的销售处。在发出产品时，由公司销售部填制一式四联的出库单，待仓库发出产品后，将第一联留存仓库登记库存商品卡片，第二联交由销售部留存，第三、第四联交会计人员钱某登记库存商品总账和明细账。 (3)各地批发商将订货单直接发给博瀚公司设在该地的销售处，在接到批发商的订货单后，销售人员根据客户订货的品种、规格和数量，到销售处仓库提取货物。 (4)在各销售处由专人负责直接根据已授权批准的商品价目表开具事先连续编号的销售发票给顾客，填写销售发票的价格，记录销售额。 (5)博瀚公司为了增强企业竞争力、扩大产品市场销售份额，特为批发商提供了优惠的赊销政策，并给予销售人员10万元的赊销权限。此项措施使得博瀚公司在本年度的销售额增加了3000万元。 (6)在各销售处分别设一名会计人员，按照开具给顾客的销售发票副本编制有关记账凭证，并登记销售明细账、总账和应收账款明细账、总账、库存现金、银行存款日记账。每个月的月初，各销售处将上月的销售情况汇总后上报给博瀚公司财务部门和销售部门。 要求：

综合题公开发行H股的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)系广州XYZ会计师事务所的常年审计客户。X和Y注册会计师负责对ABC公司2016年度财务报表进行审计，并确定财务报表整体重要性水平为1200000元，于2017年3月15日完成了审计工作，ABC公司2016年度财务报告于2017年3月20日获董事会批准。ABC公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：资料一：ABC公司未经审计的2016年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下表：项目金额(万元)存货1200资产总额21000股本7500资本公积—股本溢价4000法定盈余公积1000未分配利润900营业收入18000利润总额300资料二：审计ABC公司2016年度应付账款时，在应付账款明细表中总共列示了4000笔应付账款，账面价值合计为1200000元。X和Y注册会计师认为该公司内部控制存在薄弱环节，并预期审计中还将会在账面金额中发现大量的小额错报。其总资产为210000000元，税前收益为3000000元。由于财务报表的使用者有限，并且ABC公司的财务状况良好，因此可接受的审计风险较高，分析程序的结果表明没有重大问题。样本规模就是积极函证的数量，并假定在整个过程中所有的函件都有答复，并对其他未选取的项目都已执行了有效的替代程序。X和Y注册会计师确定的可容忍的错报金额为21000元。可接受的误受风险是10%，可接受的误拒风险是25%，注册会计师根据以前年度的审计测试结果，确定ABC公司的预期总体错报的点估计值为1500元)。估计ABC公司的总体标准差为20元。可接受的误受风险和可接受的误拒风险与置信系数的关系见下表所示：置信度可接受的误受风险(%)可接受的误拒风险(%)置信系数905101.648010201.287512.5251.157015301.04资料三：在对ABC公司的审计过程中，X和Y注册会计师注意到以下事项：(1)X和Y注册会计师在审计ABC公司2015年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，ABC公司2016年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2015年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2016年1月做了如下会计处理：借记“银行存款”1170万元，贷记“主营业务收入”1000万元、“应交税费—应交增值税(销项税额)”170万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”870万元，贷记“库存商品—甲产品”870万元。在对2015年度财务报表审计时，X和Y注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整ABC公司2015年度财务报表。ABC公司调整了2015年度财务报表，但未调整2016年度相关账户和财务报表。(2)2016年5月，ABC公司以一项非专利技术清偿积欠P公司的240万元货款。该无形资产的账面余额为200万元，累计摊销为5万元，未计提减值准备，该无形资产的公允价值为190万元。在清偿过程中，ABC公司应交增值税为25万元，并办妥了有关法律手续。ABC公司于2016年5月作了借记“应付账款”240万元和“累计摊销”5万元，借记“营业外支出—处置非流动资产损失”30万元，贷记“无形资产”200万元、“应交税费—应交营业税”25万元和“资本公积”50万元的会计处理。(3)为建造厂房和生产线，ABC公司于2016年6月1日分别向F银行借入年利率为5%的专项长期借款900万元，向H银行借入年利率为6%的专项长期借款600万元。该工程预计建造期为1年6个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。2016年6月至12月，每月月初实际支付的工程进度款分别为800万元、250万元、50万元、50万元、100万元、20万元和100万元。ABC公司2016年12月31日未经审计的该项在建工程余额为1377.25万元，其中包括利息费用7.25万元，ABC公司为了少交税将另一部分利息费用计入到财务费用中。(假设不考虑利息收入)(4)ABC公司根据债务人的信用情况确定应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的10%计提；账龄1～2年，按其余额的30%计提；账龄2～3年，按其余额的50%计提；账龄3年以上，按其余额的80%计提。ABC公司2016年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51929000元，相应的坏账准备余额为6364900元。应收账款账面余额明细情况如下(见下表)：(5)ABC公司2016年1月30日将采用公允价值模式计量的投资性房地产(建筑物)转为本公司的行政管理部门办公使用。该建筑物2015年12月31的公允价值为2000万元(成本1900万元，公允价值变动100万元)，2016年1月30日的公允价值为2100万元。转换日该建筑物的尚可使用年限为15年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2016年1月30日，ABC公司账务处理如下：借：固定资产2000贷：投资性房地产——成本1900——公允价值变动1002016年底，ABC公司对该项建筑物计提了折旧，相应的会计分录为：借：管理费用122.2贷：累计折旧122.2(6)2016年1月，ABC公司为G公司向银行借款40000000元提供信用担保。2016年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求ABC公司承担连带责任，支付借款本息42400000元。2017年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2017年1月25日执行完毕。考虑到C公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，ABC公司在2016年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”42400000元，贷记“预计负债”42400000元。这一事项使得ABC公司2016年末的营运资金和2016年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，ABC公司提出了拟采取的改善措施。X和Y注册会计师实施必要的审计程序，认为ABC公司编制2016年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。要求：

综合题ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度财务报表审计业务，2011年8月双方签订了审计业务约定书，ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。A注册会计师为缓解期末审计的工作压力，决定在2011年10月对甲公司实施期中审计，重点对甲公司的内部控制进行了解和测试。期中审计期间，A注册会计师获得甲公司开具销售发票和应收账款会计记录环节内部控制的系统说明书，并与信息技术部经理和会计助理就开具销售发票和应收账款会计记录环节的内部控制进行了讨论。A注册会计师了解到的该环节内部控制系统的运行情况如下： (1)发货部门每天将全部发货单进行汇总，并录入电子数据处理系统。信息技术部数据控制人员每天对录入系统的发货信息与发货单进行核对； (2)在将发货单详细信息录入电子数据处理系统时，系统自动检查无效的客户编码和不合理的数据录入； (3)应收账款明细账会计负责根据发货单和现金收款单记录应收账款明细账； (4)每个周末，在确保所有数据都录入完成之后，信息部经理会启动电子数据处理系统的自动过账程序。在包括应收账款明细账、顾客清单记录和销售价目表等完成自动过账之后，系统将自动生成销售日记账、一式三联的销售发票、所有顾客的月末对账单以及所有顾客附带账龄分析的应收账款期末余额； (5)会计助理将系统生成的销售日记账与发运单和现金收款单等单据进行核对。核对无误后将所有单据存放在财务部； (6)系统生成的销售发票会送交销售部，销售部将销售单价与经授权的价目表进行核对，将销售数量与发货单进行核对，以确保每张销售发票都有对应的发货单。应收账款明细账会计将检查销售发票的乘积和合计数的计算是否正确。之后，销售发票的发票联会送交顾客，其余两联存档，其中一联存放在财务部．另一联连同发货单的存根联存放在销售部； (7)其中一联的顾客月末对账单将送交每一个顾客，另一联则在财务部存档； (8)应收账款账龄分析表将显示每个顾客的应收账款期末余额，并按照小于30天、30天 60天、60天一90天和大于90天的账龄分别列示。财务总监每个月都会对应收账款账龄分析表进行复核，并对逾期的欠款进行追踪； (9)总账会计负责记录应收账款总账，财务总监按月对应收账款总账与明细账进行调节。 [要求] 根据A注册会计师获取的相关信息，分别列出甲公司销售收入和应收账款环节内部控制的控制目标、关键控制、内部控制缺陷、控制风险和改进建议。_________

综合题 Y注册会计师负责对X公司2013年度财务报表进行审计。相关资料如下： 资料一：x公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。 在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在2013年年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。 资料二：2013年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 资料三：X公司2013年度未经审计财务报表及相关账户记录反映见下表所示。 A产品2012年度和2013年度的销售记录 产品名称 2013年度(未审数) 2012年度(已审数) 数量(吨) 营业收入(万元 营业成本(万元) 数量(吨) 营业收入(万元) 营业成本(万元) A产品 900 550000 40000 800 40000 34000 A产品2013年度收发存记录 日期及摘要 入库 出库 库存 数量(吨) 单价(万元) 营业成本(万元) 数量(吨) 单价(万元) 营业成本(万元) 数量(吨) 单价(万元) 营业成本(万元) 年初余额 0 0 0 1月3日入库 80 60 4800 80 60 4800 1月4日出库 70 60 4200 10 60 600 2月9日入库 80 55 4400 90 55.56 5000 (略) 11月30日出库 75 52 3900 75 52 3900 12月2日入库 75 48 3600 150 50 7500 12月9日出库 150 50 7500 0 0 0 年末余额 0 0 0 与销售A产品相关的应收账款变动记录 日期及摘要 借方(万元) 贷方(万元) 余额(万元) 2013年年初余额 3000 2013年1月2日收款 2700 300 2013年1月4日赊销 5000 5300 略 2013年11月30日收款 2500 600 2013年12月9日赊销 9000 9600 2013年年末余额 9600 2014年年初余额 9600 2014年1月25日赊销 3000 12600 2014年1月31日余额 12600 要求：

综合题G公司系一家注册资本为15000万元的民营企业，主要经营矿山开采、生铁冶炼、火力发电和公路运输等业务。C公司2006年未经审计的财务报表显示，2006年12月31日资产总额45000万元，负债总额8000万元，主营业务收入42000万元，主营业务成本 33600万元。G公司于1987年按当时的价格以2750万元从当地一家国有矿山企业购买了两座矿山50年的开采权，并陆续投入300万元修筑盘山公路。开采后发现所购矿山中煤及铁矿的蕴藏量十分理想。其中所开采原煤的60%用于坑口火力发电，30%转化为焦炭后用于炼铁，其余的向当地其他企业和居民出售；所开采的铁矿用于炼铁，但这部分铁矿仅能满足本公司所需铁矿的70%，其余的30%从澳大利亚进口矿粉。G公司拥有120辆载重卡车用于矿山至厂区之间(50公里)原煤、铁矿的运输和厂区至火车站之间(30公里)铁锭的运输。2006年，由于能源短缺，煤炭、电力的价格有显著上涨，冶金企业的成本大幅上升，与此同时，钢铁产品的销售价格也随之大幅上升。因国际能源价格的上涨，Ｇ公司自澳大利亚进口的铁矿粉的价格比上年上升了70%，货运柴油的价格上涨了40%。ABC会计师事务所连续多年接受C公司财务报表的审计业务，该公司2006年度财务报表审计业务仍由ABC会计师事务所承担。注册会计师A和B担任G公司2006年度财务报表审计小组的项目经理。审计小组外勤负责人A和B及审计小组其他成员于2006年3月24日开始执行该公司 2006年度财务报表审计的外勤工作。根据以往审计G公司的经验并结合2006年情况，A和B确定C公司2006年度财务报表层次的重要性水平为400万元。各主要账户的重要性水平如下表： 账户、交易类别 未审金额 占资产总额的比例 重要性水平 货币资金 2700万元 6% 5万元 应收账款 4050万元 9% 40万元 存货 9000万元 20% 100万元 长期投资 6750万元 15% 50万元 固定资产 18000万元 40% 200万元 在建工程 2250万元 5% 20万元 应付账款 2000万元 25% 20万元 长期借款 4000万元 50% 30万元 资料一：2006年度，Ｇ公司出售铁锭的收入总额为31500万元。所产铁锭的约90%销售给国内A、B、C三家大型国有钢铁冶金企业和韩国、日本的两家冶金企业D、E公司，其余的约10%销售给国内315家小型翻砂、铸造厂。除销售给A、B、C公司的67批次铁锭采用赊销方式(回款期一般为半年)外，销售给A、B、C公司的其他195批次及销售给D、E公司的172批次铁锭均采用现销方式，销售给各翻砂、铸造厂的56余批次铁锭则一律采用预收账款方式。G公司应收A、B、C公司的货款情况如下： 债务单位名称 2006年末应收账款余额(万元) 发货批次 账龄分布 1年以下 1～2年 2～3年 3年以上 A 1250 21 1000 250 0 0 B 1450 25 1400 0 0 50 C 1350 21 1250 100 0 0 合计 4050 67 3650 350   50 并入国家电网对外销售的电能采用当月月末确认、次月月末结算的方式进行销售。2006年确认的主营业务收入为9000万元，其中1-11月的销售款项已通过银行结转，12月末确认的当月销售金额为700万元，至审计时也已收回。因向当地其他企业和居民出售原煤而确认的收入为1500万元，其中大部分收入为现金。具体销售方式为：由大型卡车将原煤运送到方圆百余公里的50个销售点，由销售点直接向当地其他企业和居民零售。资料二：G公司的存货主要包括不同标号的铁锭30000吨(厂区堆放10000吨、存放在火车站站台等待发运5000吨、交由铁路运输而尚在运输途中的3000吨、存放于A、B及C公司料场尚未交货的5000吨、存放于塘沽港尚未装船、等待出口的7000吨，在所有堆放场地均横成行、纵成列，整齐摆放)；铁矿石40000吨(全部堆放于厂区)；铁矿粉15000吨(堆放于厂区2000吨、由P远洋海运公司承运、正在运输途中的13000吨；焦炭30000吨(每吨650元，放于厂区5000吨、堆放于煤矿25000吨)；原煤8000吨 (每吨320元，堆放于各销售点)以及其他存货。资料三：A和B注册会计师正在按审计计划的规划，对G公司库存的乙材料进行计价测试，以确认其账面金额的正碗性。在此之前的2月20日，A和B注册会计师通过实施监盘已确认该材料的库存数量为1692件。在进行计价测试前，A和B注册会计师查阅了Y公司的财务资料，资料记载的乙材料账面总金额为10万元。A和B注册会计师基于先前进行的风险评估及控制测试结论，决定采用PPS抽样方法对乙材料进行抽样计价，并根据样本误差推断总体误差。为此，A和B注册会计师根据专业判断确定的以材料可容忍错报为6500元，可接受误受风险为5%，相应的置信系数为 1.64，可接受误拒风险为5%，相应的置信系数为1.96，估计的乙材料总体错(点估计值)为4340元，根据以往经验确定的总体标准差为2.5元。A和B注册会计师在按上述条件抽出样本并进行计价测试后，在样本中没有发现错报。资料四：G公司拥有各种固定资产1500件。其中包括大型高炉10座，账面价值为8000万元；生产、加工车间和办公用房账面价值2600万元；各种价值在50万元左右的运输车辆120辆，机械设备110台；单价介于10万元至50万元的管理部门用轿车20辆；仪器、仪表30台，价值900万元，包括固定资产装修在内的其他固定资产价值1000万元。要求：(一)假定Ｇ公司规定每批铁锭出厂都要填制连续编号且标明客户的发货凭证，控制测试表明相关内部控制的可信赖程序较高。请按资料一中介绍的铁锭销售情况，回答下列问题：(1)如果将Ｇ公司2006年度发生的铁锭销售业务进行适当分类，请指出如何进行分类才能提高实质性的效率?(2)在所分的各类销售业务中，注册会计师应将实质性程序的重点放在哪一类?(3)为了确定Ｇ公司是否存在漏记销售收入的情况，针对每类销售业务，注册会计师应分别实施何种具体的实质性程序。(二)(1)请代A和B注册会计师确定应当抽取测试的样本数量。(2)请指出在样本中未发现错报的情况下，A和B注册会计师运用PPS抽样方法推断总体错报金额，进而做出拒绝或接受总体的结论的步骤。(3)假定Y公司高估和低估的平均百分比均为100%，利用下表，按照上述步骤代A和 B注册会计师实施具体操作。 控制测试中统计抽样结果评价 ——信赖过度风险5%时的偏差率上限 样本规模 实际发现的偏差数 0 1 2 3 4 5 6 7 8 25 11.3 17.6 * * * * * * * 30 9.5 14.9 19.6 * * * * * * 35 8.3 12.9 17.0 * * * * * * 40 7.3 11.4 15.0 18.3 * * * * * 45 6.5 10.2 13.4 16.4 19.2 * * * * 50 5.9 9.2 12.1 14.8 17.4 19.9 * * * 55 5.4 8.4 11.1 13.5 15.9 18.2 * * * 60 4.9 7.7 10.2 12.5 14.7 16.8 18.8 * * 65 4.6 7.1 9.4 11.5 13.6 15.5 17.4 19.3 * 70 4.2 6.6 8.8 10.8 12.6 14.5 16.3 18.0 19.7 (4)假定高估的平均百分比为20%，低估的平均百分比均为200%，请代A和B注册会计师决定是否接受总体。(三)假定Ｇ公司生产的铁锭每锭长120厘米、重80公斤，按不同的标号堆放，每堆10层，每层5锭，各层纵横交替；矿石、焦炭经机械及人工加工成3cm大小的均匀块状后，经传送带提升到100米高度直接倾泻到料堆，基本呈锥形堆放；矿粉、原煤入场时均呈粉末状，亦经类似传送带直接倾泻到各个料场，基本呈锥形堆放。假定你是注册会计师A和D，结合资料二，针对铁锭、铁矿石、铁矿粉、焦炭、原煤等各种存货的特点，指出应当分别实施何种具体的审计程序以证实这些存货的数量。需要进行监盘的，指出现场观察的要点；需要实施替代监盘程序的，请指明具体程序；对于需要利用专家工作的，请具体说明。(四)针对资料四中列示的各类固定资产，Ｇ公司编制的盘点计划如下：(1)由各部门对本部门使用和管理的固定资产进行登记，填制本部门固定资产分类汇总表，3月28日前统一上交到总经理办公室；(2)由总经理办公室指定人员对大型高炉进行观察、拍照，记录使用状况和维护保养情况，向高炉生产值班人员询问并确认原预计使用年限是否需要调整；(3)3月28日上午，由各车间及管理部门负责人会同安全生产管理人员对生产、加工车间和办公用房进行安全检查，记录使用状况并将需要修理维护之处拍照；(4)对3月28日前返回厂区的运输车辆进行观察，并拍照车辆及其号牌，由车辆维护部门提出使用状况的说明，以便为判断剩余使用年限提供依据；(5)3月28日上午，对于机械设备进行逐台现场观察，登记每台设备的型号、规格、已使用年限和维护保养情况，并询问操作人员有关使用状况；(6)3月28日上午，对管理部门用车进行现场观察，登记车牌号，复印驾驶证，向每辆车的专职司机询问使用状况和其估计的剩余使用年限；(7)3月28日上午，召开仪器、仪表使用管理人员的专门会议，由总经理指定人员听取并记录使用及管理人员对仪器、仪表状况的汇报，由使用人员填制自己所使用的仪器的详细情况表；(8)召开固定资产盘点相关人员会议，对各部门盘点过程中发现的固定资产管理漏洞、使用不当和陈旧过时等情况征求意见，以便提高管理水平。假定你是实施监盘的注册会计师，正在就盘点计划与G公司管理当局沟通，请针对以上盘点计划的每一条指出是否存在的缺陷以及所存在缺陷的内容和改进建议；并请站在审计人员的立场上，指出是否需要就盘点与监盘的协调工作提出具体建议。如需要，请指出。(五)假定在存货及固定资产监盘过程中出现了以下情况：(1)焦炭：按监盘计划的规定，注册会计师于3月25日陪同聘请的专家赴矿区进行监盘。出发前G公司以生产安全和商业机密为山，提出以本公司专家更换审计小组所聘的专家，否则不允许进入矿区；(2)原煤：为了对50个原煤销售点的原煤进行监盘，注册会计师根据专业判断决定采用系统选样从50个销售点中随机抽取了15个。G公司相关人员提出，有的销售点平时无人值班，因而希望注册会计师提前告知15个销售点的名称，以便在监盘之前提前安排人员。(3)在前往A原煤销售点的途中，G公司陪同人员突然接到电话通知，前方道路塌方无法通行，希望就近选择没有抽中的B销售点作为替代监盘点。在审计人员抽中的15个销售点中，因道路塌方无法前往的销售点共计6个，注册会计师对其余9个销售点按计划实施了监盘程序。(4)大型运输卡车由于运行在全国各地，至3月末外勤审计结束前仍有58辆未能返回厂区。为配合审计，G公司向注册会计师提供了这些车辆的购车发票、牌照号码、行驶证复印件和司机电话，并带注册会计师到当地车辆管理部门进行了计算机查询，结果表明这些车辆确实归G公司所有。经向车管所业务人员询问，如果发生车辆转让、报废等情况，相关的计算机信息应当会在3个月以内更新。请指出：(1)注册会计师能否同意G公司提出的更换原煤监盘专家的要求，并简要说明理由；(2)注册会计师能否同意G公司提出的提前告知被选作样本的原煤销售点的要求，说明理由；(3)假定没有替代监盘程序，指出注册会计师能否同意G公司人员以就近的销售点代替因道路塌方而无法监盘的销售点的要求，并进一步指出注册会计师应如何确定样本结果。(4)针对行驶在外而无法返厂的大型卡车，指出有无可供选择的能证实这些卡车真实存在性的替代程序。如没有，请说明原因；如有，请具体指明。(六)假定注册会计师因不同意更换焦炭监盘专家而未能对矿区的焦炭实施监盘，且没有替代的监盘程序；由于不同意G公司更换原煤销售点的要求而未能对所选定的样本实施监盘，被监盘的9个销售点的原煤合计1440吨；在出具审计报告前所有运行在外的大型卡车均已返厂并实施了观察程序；除上述情况外G公司不再存在其他问题。请代注册会计师确定审计意见的类型，并简要说明原因。___(答案中的金额用人民币元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。)

综合题上市公司甲股份有限公司(简称“甲公司”)主要从事各种型号钢材的研发、生产和销售，钢材生产所需要的主要原材料均在国内采购，各种型号钢材产品主要销往国内。ABC会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表，2014年甲公司财务报表审计继续是A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计项目组了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下。 资料一： (1)对于甲公司所在的钢材行业而言，全国2014年钢材行业投资总额较2013年同期下降了55%，由于该比例是基于2013年较高基数为基础计算得出的，实际上2014年投资总额仍然较高。但是随着国家宏观调控影响，投资格局发生重大变化，钢材投资重点区域西南、中南和华东地区一改长期以来的高速增长，2014年的增长比例在10%以下，其中中南地区首次出现负增长。虽然国家采取了一系列刺激性政策，但是由于受到房地产行业长期低迷的影响，2014年钢材产量增长有所放缓，截止2014年8月，全国累计钢材产量11.78亿吨，较2013年同期下降了6.49%。另外，受到国家节能减排以及限电政策的影响，钢材产品的产销量在传统的第四季度(旺季)未出现较大幅度的增长。2014年全国钢材行业平均毛利率为12%。 审计项目组了解到，甲公司某特种钢材生产线在2014年6月试运行成功投产，9月停止资本化。特种钢材产品销售价格自2014年7月一直处于增长的态势。2014年10月起，由于本年的天气状况比较好，甲公司的销售订单数量和销售收入均出现较大幅度增长，2014年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售价格上升了约200%，使得甲公司2014年审计前财务报表显示其完成了15000万元营业收入和3800万元毛利的经营目标。 随着钢材产品价格的不断上涨，甲公司所在行业上游产品(甲公司生产钢材需要的主要原材料)采购价格也一直在上升。2014年10月，主要原材料价格平均上升了约50%。 (2)甲公司预计主要原材料价格在2014年底前很可能还要上升，因此在2014年11月进行大量采购，以满足2015年1月底前的生产需求和市场预测销售量的需求。但2015年1月15日显示，相关原材料市场价格在2015年1月1日开始一路下跌。 (3)2014年12月，由于钢材生产带来的污染，给甲公司厂区附近居民的鱼塘带来了不利的影响，同时，厂区粉尘污染严重，附近居民对此一直抗议，甚至在当地政府门前静坐要求政府出面解决。附近居民已经对甲公司提起诉讼要求甲公司进行巨额赔偿，甲公司律师认为根据相关法律法规甲公司很可能赔偿150万元。甲公司董事会决议更新一批即将到期的旧设备，从德国进口一批低污染排放的生产设备来应对钢材生产带来的环境污染问题，同时未对居民的投诉进行相应的账务处理。 (4)甲公司在2014年6月份为了日常经营活动的需要，以其母公司担保的形式从银行借入8000万元的短期借款，借款合同中明确注明是流动资金贷款。但是，甲公司在2014年以该借款用来偿还工程款和设备款。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下。假设甲公司固定资产残值率为5%。 金额单位：人民币万元表1　　　　　　　 项目 2014年(审计前金额) 营业收入 15000.00 营业成本 11200.00 资产减值损失 0 其中：应收账款 0 存货 0 表2 　　　　　金额单位：人民币万元 项 目 2014年12月31日(审计前金额) 存货账面余额 3289.00 减：存货跌价准备 0 存货账面价值 3289.00 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下。 (1)计算本年重要产品的毛利率，与同行业进行比较，检查是否存在异常，是否存在较大波动，查明原因。 (2)抽取本年营业收入一定数量的记账凭证，检查相应的销售发票、销售合同日期、品名、数量等是否一致。 (3)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。 (4)依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额，并与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较。 (5)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 要求：

综合题上市公司甲公司是U会计师事务所的常年审计客户，主营小型电子消费品的制造与销售。A注册会计师担任甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。 资料一： A注册会计师向事务所提交了项目组成员的资料。U事务所负责职业道德的高级合伙人在评价项目组成员的独立性时，需要考虑下列情况： (1)A注册会计师的孩子于5年前买入甲公司发行的股票30000元，现在市值3000元。 (2)项目组成员B为购买商品房，在成为项目组成员之前按同期银行借款利率从甲公司取得30万元5年期借款。 (3)项目组成员C在加入U事务所之前为甲公司设计并安装了目前正在使用的职工指纹识别系统及工时记录系统。 (4)项目组成员D于2015年10月被甲公司短暂借调至内部审计部门指导该部门新入职员工的工作并对其负责。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下： 序号 风险 控制 (1) 收到客户偿还的货款后，没有贷记应收账款 信息系统设定：向顾客打印销售发票的同时打印并向顾客提交有连续编号的汇款通知单，根据顾客寄回的汇款通知单更新应收账款明细账 (2) 原材料验收入库后没有更新原材料明细账与应付账款明细账 信息系统设定：一旦更新了材料明细账，系统自动弹出提醒更新应付账款账户的临时窗口，直到更新应付账款后窗口才自动关闭 (3) 可能与供应商串通，一次采购多次支付货款 银行退回的作废支票须向财务主管报备，登记作废支票登记簿并由专人妥善保管 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下： 序号 控制 控制测试和实质性程序及其结果 (1) 开具赊销业务的销售发票后，由独立人员对发票进行复核。销售发票只有经复核人员签字后才能交付顾客并向财务部门传递 A注册会计师检查了销售发票上复核人的签字，没有发现异常。在实地观察复核过程时，A注册会计师发现职员L对自己开具的发票自行复核，并在复核人栏签上复核人的姓名。财务负责人解释，复核人临时参加紧急会议，经财务经理批准并经复核人同意后由开票人临时代行其职能。A注册会计师重新复核了由职员L开具并自行复核的所有发票，没有发现差异 (2) 发运商品时，发运部门开具一式多联的发运单，将其中一联交顾客。保安人员只有当商品附有发运凭证时才能放行 A注册会计师现场观察了3批商品的发运过程，发现有1批商品出厂时保安人员没有检查发运单。保安人员解释，运输这批商品的卡车司机系本公司运输队队长。按惯例，对本公司司机运输的商品，不必检查发运单。A注册会计师在保安经理的陪同下检查了运输队长持有的发运单，没有发现差异 (3) 开具支票时，要加盖银行预留印鉴、财务专用章和法人名章。财务专用章由财务经理掌管，法人名章由法人掌管 A注册会计师对控制的预期偏差率为零，抽取并检查26张支票存根，没有发现异常。现场观察确认的支票签发过程是：出纳员从空白支票管理人处取得空白支票，根据付款凭单填写后放入保险柜，取得法人名章、财务专用章，盖章后交回法人和财务经理，经专人复核后将支票送交银行。A注册会计师认为财务经理确认的支票签发过程符合公司规范 资料四： A注册会计师从材料采购业务中选取了部分业务，以测试采购交易的完整性。审计工作底稿记载的部分内容摘录如下： 验收商品日期 验收单编号 验收单日期 应付账款明细账日期 付款时间 2015-03-20 验字第2015-089号 2015-03-20 2015-03-20 2015-03-30 2015-06-30 验字第2015-175号 2015-06-30 2015-06-30 2015-07-09 2015-09-30 验字第2015-258号 2015-09-30 2015-09-30 2015-10-10 2015-12-23 验字第2015-350号 2015-12-23 2016-01-01 2016-01-02 2015-12-30 验字第2016-004号 2016-01-03 2016-01-03 未付 审计说明：(1)根据采购合同，甲公司应在验收商品后的10日内向供应商付款。为测试采购业务的完整性，从全年发生的采购业务中随机选取了5笔进行检查。(2)对于验字第2015-258号采购交易，2015年12月31日卖方对账单显示尚未收到货款，但甲公司的付款凭证与银行存款日记账显示已于2015年10月10日支付。财务经理的解释是：已与该供应商联系，对方承认对账单有误。审计结论：无异议，无须实施其他审计程序。(3)对于验字第2015-350号采购交易反映的跨年度入账问题，财务经理解释系年前未收到供应商发票所致。经确认，供应商发票日期确实为2016年1月1日。审计结论：无异议，无须实施其他审计程序。(4)针对验字第2016-004号凭证反映的验收日期与验收单日期不一致，验收人员的解释是：2015年共印制验收单365张，已提前用完，只能使用2016年度验收单。审计结论：无异议，无须实施其他审计程序。 资料五： 审计工作底稿记载了A注册会计师在完成审计阶段实施的工作，部分内容摘录如下： (1)评价已发现错报对财务报表的影响时，项目质量控制复核人建议考虑上期未更正错报。A注册会计师认为，这些错报对上期财务报表不重要，本期无需考虑。 (2)A注册会计师认为甲公司持续经营假设合理，但存在个别对持续经营能力产生重大疑虑的事项。甲公司已在财务报表中作出充分披露，A注册会计师决定不在审计报告中反映。 (3)全部审计工作于2016年3月20日完成，甲公司于3月25日签发财务报表，U事务所于3月28日提交审计报告，审计报告的日期是3月20日。 要求：

综合题X公司系公开发行A股的上市公司，北京ABC会计师事务所注册会计师A担任X股份有限公司(以下简称X公司)20×8年度财务报表审计的项目经理，B为主任会计师，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，有下列事项引起关注： (1)20×8年1月1日分别借入三年期专门借款1 000万元、年利率6%和两年期专门借款 2 000万元、年利率8%用于扩建生产大楼，工程于20×8年7月1日开始，首先购入工程物资1 170万元，20×8年9月领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共220万元计入在建工程。 (2)20×8年5月，X公司购买价格为30万元的生产部门轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为2%) (3)12月28日，X公司销售商品50万元，成本为35万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。 (4)X公司12月10日支付了180万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。 (5)X公司20X8年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为100 000万元，坏账准备科目贷方余额为100万元。经注册会计师审计应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额15 000万元。(X公司根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5%计提。) (6)20×8年6月30日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系20×6年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。 (7)X公司于20×8年10月向B公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为100万元，已计提了减值准备10万元，售价为120万元，应交营业税6万元，X公司的会计处理如下： 借：银行存款 120 无形资产减值准备 10 贷：无形资产 100 应交税费——应交营业税 6 其他业务收入 24 (8)20×8年12月22日，X公司被华清公司指控侵犯了其专利权，要求X公司赔偿损失 500万元。法院已经受理，但尚未审理。X公司的法律顾问认为，X公司很可能败诉，估计可能赔偿450万元。X公司对此未作处理。 假定A注册会计师在审计计划中制定x公司20×8年度财务报表层次的重要性水平为 150万元；未审利润总额为5 000万元。假定注册会计师于20×9年2月28日完成审计工作，并于当日经X公司管理层正式签署了20×8年度财务报表。 要求： 如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计调整建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响)。 (2)如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在上述事项中的事项(1)、(4)、 (5)、(7)、(8)，并且被审计单位均不同意注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述每个事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告?并简要说明理由。 (3)假定X公司不同意接受注册会计师提出的对事项5和事项8的审计调整处理，其他的调整均接受，请判断注册会计师应该出具何种类型的审计报告?并草拟审计报告。______

综合题华兴公司系股份有限公司，执行《企业会计制度》，每年的年度财务报告均于次年的4月对外公布，2001年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下： (1)2001年年末，华兴公司全面清理往来款，判断无法支付的应付款项为130万元(其中 A公司50万元，B公司80万元)，虽尚未经董事会批准，仍作了借记应付账款130万元、贷记营业外收入130万元的会计处理。2002年3月，董事会决议同意冲销对A公司的应付账款，但认为对应付B公司账款的冲销理由不充分，应予以保留。华兴公司据此在2002年3月的会计分录中作了借记营业外收入80万元，贷记应付账款80万元的会计处理。 (2)华兴公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。华兴公司的办公大楼于2000年1月启用，原值4000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。2000年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自 2001年1月起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提其2001年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2001年度的减值准备并作了相应的会计处理。 (3)华兴公司2001年12月31日应付账款账户余额为贷方余额800万元，其明细组成如下： 应付账款——a公司 500万元 应付账款——b公司 350万元 应付账款——c公司 -150万元 应付账款——d公司 100万元 合计 800万元 (4)在建工程中有房屋建筑物2000万元，本年6月已完工交付使用，但华兴公司未结转固定资产(该公司房屋建筑物的残值率为3%，预计使用年限为30年)。 要求：如果京华会计师事务所的注册会计师于2002年3月对华兴公司2001年度的会计报表进行审计，并出具审计报告，假定不考虑华兴公司会计报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，注册会计师应按年度分别提出何种审计处理建议?若应当建议作出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录(包括重分类调整分录)。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。________

综合题A和B注册会计师负责对X公司2011年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1200000元。X公司2011年财务报告于2012年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料一：X公司未经审计的2011年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：(1)X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的15%计提；账龄1～2年的，按其余额的40%计提；账龄2～3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司2011年12月31日未经审计的预收款项账面余额为23445000元，明细情况如下：[图]522.jpg"/>(2)X公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。2011年1月，X公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为40000000元的固定造价合同，预计总成本为36000000元。2011年度实际发生成本25200000元。2011年末，预计为完成该项合同尚需在2011年发生成本16800000元，该合同的结果能够可靠估计，但X公司在2011年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业务成本。(3)2011年1月起，X公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将显著降低X公司的产品成本，因此予以批准。2011年12月31日，该项专利技术达到预定用途，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，并按直线法摊销。X公司在研发过程中发生材料费30000000元、工资费用6000000元、其他相关费用4000000元，共40000000元，其中符合资本化条件的支出为18000000元。X公司在2011年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“研发支出——费用化支出”22000000元、“研发支出——资本化支出”18000000元，贷记“原材料”30000000元、“应付职工薪酬”6000000元、“银行存款”4000000元；在结转研发支出——费用化支出时，借记“管理费用”22000000元，贷记“研发支出——费用化支出”22000000元；在确认无形资产时，借记“无形资产”18000000元，贷记“研发支出——资本化支出”18000000元；在摊销该项无形资产时，借记“制造费用——专利技术”300000元，贷记“累计摊销”300000元。(4)2010年2月，X公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为14400000元。展示时间为2010年2月至2012年1月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。X公司于2010年7月一次全额支付该项广告费用，并全额记入2010年度销售费用。A和B注册会计师在审计X公司2010年度财务报表时认为，应自2010年2月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费用”7800000元、贷记“销售费用”7800000元的审计调整建议。X公司调整了2010年度财务报表，但未调整2011年度相关账户和财务报表。(5)X公司于2011年8月取得了某外国上市公司18%的股权(不能实施控制，也无重大影响)，投资成本8000000元。在编制2011年12月31日资产负债表时，X公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。2012年3月24日，该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与2011年12月31日相比下挫60%，从而导致X公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。(6)2011年1月31日，X公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，2010年年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为30000000元，其中，一层商铺12000000元计划用于出租，其余楼层18000000元计划用于X公司办公。2011年3月31日，X公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同，租赁期为2011年3月31日至2012年3月30日，租赁费用总额为1440000元，自2011年4月起按月结算。该商住楼预计使用年限为30年，预计净残值率为原值的10%，按平均年限法计提折旧。X公司于2011年1月31日做了增加固定资产—商住楼30000000元的会计处理；于2011年2月至12月计提了该商住楼折旧，做借记“管理费用——折旧费”825000元、贷记“累计折旧”825000元的会计处理；于2011年4月至12月对该商住楼的租赁业务做了借记“银行存款”540000元、贷记“营业收入——其他业务收入”540000元的会计处理。要求：

综合题公开发行H股的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)系广州XYZ会计师事务所的常年审计客户。X和Y注册会计师负责对ABC公司2016年度财务报表进行审计，并确定财务报表整体重要性水平为1200000元，于2017年3月15日完成了审计工作，ABC公司2016年度财务报告于2017年3月20日获董事会批准。ABC公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：资料一：ABC公司未经审计的2016年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下表：项目金额(万元)存货1200资产总额21000股本7500资本公积—股本溢价4000法定盈余公积1000未分配利润900营业收入18000利润总额300资料二：审计ABC公司2016年度应付账款时，在应付账款明细表中总共列示了4000笔应付账款，账面价值合计为1200000元。X和Y注册会计师认为该公司内部控制存在薄弱环节，并预期审计中还将会在账面金额中发现大量的小额错报。其总资产为210000000元，税前收益为3000000元。由于财务报表的使用者有限，并且ABC公司的财务状况良好，因此可接受的审计风险较高，分析程序的结果表明没有重大问题。样本规模就是积极函证的数量，并假定在整个过程中所有的函件都有答复，并对其他未选取的项目都已执行了有效的替代程序。X和Y注册会计师确定的可容忍的错报金额为21000元。可接受的误受风险是10%，可接受的误拒风险是25%，注册会计师根据以前年度的审计测试结果，确定ABC公司的预期总体错报的点估计值为1500元)。估计ABC公司的总体标准差为20元。可接受的误受风险和可接受的误拒风险与置信系数的关系见下表所示：置信度可接受的误受风险(%)可接受的误拒风险(%)置信系数905101.648010201.287512.5251.157015301.04资料三：在对ABC公司的审计过程中，X和Y注册会计师注意到以下事项：(1)X和Y注册会计师在审计ABC公司2015年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，ABC公司2016年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2015年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2016年1月做了如下会计处理：借记“银行存款”1170万元，贷记“主营业务收入”1000万元、“应交税费—应交增值税(销项税额)”170万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”870万元，贷记“库存商品—甲产品”870万元。在对2015年度财务报表审计时，X和Y注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整ABC公司2015年度财务报表。ABC公司调整了2015年度财务报表，但未调整2016年度相关账户和财务报表。(2)2016年5月，ABC公司以一项非专利技术清偿积欠P公司的240万元货款。该无形资产的账面余额为200万元，累计摊销为5万元，未计提减值准备，该无形资产的公允价值为190万元。在清偿过程中，ABC公司应交增值税为25万元，并办妥了有关法律手续。ABC公司于2016年5月作了借记“应付账款”240万元和“累计摊销”5万元，借记“营业外支出—处置非流动资产损失”30万元，贷记“无形资产”200万元、“应交税费—应交营业税”25万元和“资本公积”50万元的会计处理。(3)为建造厂房和生产线，ABC公司于2016年6月1日分别向F银行借入年利率为5%的专项长期借款900万元，向H银行借入年利率为6%的专项长期借款600万元。该工程预计建造期为1年6个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。2016年6月至12月，每月月初实际支付的工程进度款分别为800万元、250万元、50万元、50万元、100万元、20万元和100万元。ABC公司2016年12月31日未经审计的该项在建工程余额为1377.25万元，其中包括利息费用7.25万元，ABC公司为了少交税将另一部分利息费用计入到财务费用中。(假设不考虑利息收入)(4)ABC公司根据债务人的信用情况确定应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的10%计提；账龄1～2年，按其余额的30%计提；账龄2～3年，按其余额的50%计提；账龄3年以上，按其余额的80%计提。ABC公司2016年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51929000元，相应的坏账准备余额为6364900元。应收账款账面余额明细情况如下(见下表)：(5)ABC公司2016年1月30日将采用公允价值模式计量的投资性房地产(建筑物)转为本公司的行政管理部门办公使用。该建筑物2015年12月31的公允价值为2000万元(成本1900万元，公允价值变动100万元)，2016年1月30日的公允价值为2100万元。转换日该建筑物的尚可使用年限为15年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2016年1月30日，ABC公司账务处理如下：借：固定资产2000贷：投资性房地产——成本1900——公允价值变动1002016年底，ABC公司对该项建筑物计提了折旧，相应的会计分录为：借：管理费用122.2贷：累计折旧122.2(6)2016年1月，ABC公司为G公司向银行借款40000000元提供信用担保。2016年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求ABC公司承担连带责任，支付借款本息42400000元。2017年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2017年1月25日执行完毕。考虑到C公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，ABC公司在2016年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”42400000元，贷记“预计负债”42400000元。这一事项使得ABC公司2016年末的营运资金和2016年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，ABC公司提出了拟采取的改善措施。X和Y注册会计师实施必要的审计程序，认为ABC公司编制2016年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。要求：

综合题凰图公司系公开发行A股的上市公司，南京博文会计师事务所注册会计师C担任凰图股份有限公司(以下简称凰图公司)2015年度财务报表审计的项目经理，B为主任会计师，他们在汇总各审计人员的审计工作底稿时，有以下事项尚未处理： (1)2015年1月1日分别借入三年期专门借款1000万元、年利率6%和两年期专门借款2000万元、年利率8%用于扩建生产大楼，工程自2015年7月1日开始，首先购入工程物资1170万元。领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用为60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共220万元，全部计入在建工程。 (2)2015年5月，凰图公司购买了一辆生产部门用的轿车，价格为30万元，并将其入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为2%) (3)12月28日，凰图公司销售商品50万元，成本为35万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予以入账，由于该商品仍在仓库中，因此将其计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。 (4)凰图公司于12月10日支付了180万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。 (5)凰图公司2015年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额是100000万元，坏账准备科目贷方余额为100万元。另外，经过审计发现，应收账款的明细账中记录了一笔应收账款贷方余额15000万元。(凰图公司依据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5%计提。凰图公司尚未对应收账款计算并计提相应的坏账准备。) (6)2015年6月30日，由于采用了更为先进的技术，因此经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由原来的10年缩短到6年，预计净残值为零，依然采用年限平均法计提折旧。甲设备系2014年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。该公司本年度并未对该设备进行账务处理。 (7)凰图公司于2015年10月向飞腾公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为100万元，已计提了减值准备10万元，售价为120万元，应交营业税6万元，凰图公司的会计处理如下： 借：银行存款 120 无形资产减值准备 10 贷：无形资产 100 应交税费——应交营业税6 其他业务收入 24 (8)2015年12月22日，北华公司指控凰图公司侵犯了其专利权，要求凰图公司赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。凰图公司的法律顾问认为凰图公司很可能会败诉，预计可能赔偿450万元。凰图公司对此并未作任何处理。假定C注册会计师在审计计划中制定凰图公司2015年度财务报表层次的重要性水平为150万元：未审利润总额为5000万元。假设注册会计师在2016年2月28日完成审计工作。并于当日经凰图公司管理层正式签署了2015年度财务报表。 要求：