综合题ABC会计师事务所接受委托，承办V公司2011年度财务报表审计业务，并于2011年底与V公司签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目合伙人。假定存在以下情况： (1)A注册会计师持有V公司的股票10000股，市值约6000元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。 (2)ABC会计师事务所与V公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500000元，V公司向ABC会计师事务所预付50%的审计费用，剩余50%视审计报告意见类型，决定是否支付； (3)ABC会计师事务所的合伙人M注册会计师目前担任V公司的独立董事； (4)审计小组负责人B注册会计师2010年曾担任V公司的审计部经理； (5)审计小组成员C注册会计师自2009年以来一直协助V公司编制财务报表。 [要求] 判断上述情况是否对职业道德基本原则产生不利影响，并简要说明理由。______

综合题W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2016年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司2016年度财务报表审计。 资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下： (1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，手在将产品交运输商发运后，将发货单设置为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账簿。 (2)每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。 资料二：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从2016年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。 (2)B注册会计师询问了总经理和销售部经理有关资料一中第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从2015年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止2016年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。 要求：

综合题ABC会计师事务所承接甲公司2012年度财务报表审计业务，A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师根据了解的各业务循环中的主要控制活动，要求审计项目组回答下表中相关计划实施的实质性程序(一项或多项)。___

综合题资料区：甲公司是一家上市公司，2014年由XYZ事务所审计；2015年由ABC事务所审计。主要从事小型电子消费品的生产和销售，甲公司日常交易手工控制的方式。ABC事务所于2015所取得证券期货相关业务审计资格。为了保证上市公司审计业务的质量，ABC事务所从XYZ事务所招聘了A注册会计师担任上市公司审计部经理。A注册会计师将XYZ事务所的上市公司审计客户——甲公司带入ABC事务所。在对甲公司2015年度财务报表审计时，ABC事务所委派A注册会计师继续担任项目负责人，并与上市公司审计部副经理B注册会计师共同担任签字注册会计师。在计划审计工作时，受到审计资源的限制，A注册会计师认为，自己过去5年一直担任甲公司的审计项目负责人和签字注册会计师，非常熟悉甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一步审计程序。为了保证审计质量，A注册会计师作为项目负责人和项目质量控制复核人，对整个审计业务的重大事项进行复核。另外，在审计过程中，A注册会计师在未完成的部分工作底稿中描述的采购与付款业务流程层面内控设计和执行情况摘录如下表资料一、资料二： 受影响的主要财务报表项目：存货、应付款项、预付款项 序号 主要控制活动 受影响的主要认定 存在\\发生 完整性 权利和义务 计价和分摊 准确性 截止 分类 1 采购合同的订立与审批、采购与验收、实物资产的保管与会计记录、付款审批与执行等职务相分离 2 采购订单与采购申请单核对一致，并经适当人员审批后签订采购合同 3 采购订单连续编号 4 仓储部门收到货物后根据采购订单对数量和内容，并经质量检验合格后入库 5 验收入库单连续编号 6 财务部门核对采购订单、采购发票、验收入库单和采购发票一致后进行账务处理 7 付款申请单经财务部门核对并经适当人员批准后，由出纳人员支付货款，财务人员进行账户处理并经适当人员复核后核销相关单证 8 月末之前，采购部门将收到的所有采购发票及相关单证交财务部门进行相关处理 9 与供应商定期对账 10 定期复核实际采购成本与预算金额并分析差异 资料二：A注册会计师进行控制测试的审计抽样未完成的部分工作底稿如下表： 被审计单位： 索引号： 项目： 截止日： 编制： 复核： 日期： 日期： 一、样本设计 1.确定测试目标 拟测试的控制： 测试目标： 相关交易和账户与认定： 初步评估的控制运行有效性：有效 初步评估的重大错报风险水平：低 2.定义总体与抽样单元 总体： 代表总体的实物： 抽样单元： 3.定义偏差 4.确定样本规模 总体样本：500 样本规模： 二、选取样本并确定审计程序 1.选取样本 选取方法(随机抽样/系统抽样/随意选样)：系统抽样 如果选择系统抽样，则 计算选样间距(总体规模÷样本规模)：20 确定样本起点(在1到选样间距之间选择)：10 样本编号列表： 10、30、50、70、90、11、130、150、170、190、210…… 2.实施审计程序 工作底稿索引号：3100 样本中发现控制偏差数量： ①确定样本规模参见附录 ②索引至控制测试工作底稿 三、评价样本结果 1.分析控制偏差在原因的性质 原因： 性质：(偶然偏差/系统偏差) 2.得出总体结论 样本结果是否支持初步风险评估结果： 控制是否运行有效： 　　　　　修正后的重大错报风险评估水平： 是否需要增加样本规模： 　　　　　工作底稿索引号：3110-3 是否需要对相关账户的实质性程序： 　　工作底稿索引号：4110 附录： 人工控制最低样本规模表 控制执行频率 控制发生总次数 最低样本数量 1次/年度 1次 1 1次/季度 4次 2 1次/月度 12次 3 1次/每周 52次 5 1次/每日 250次 20 每日数次 大于250次 25 　　注：上表是在预计没有控制偏差的情况下对人工控制进行测试的最低样本数量，B注册会计帅在25个样本中发现了1个偏差。 要求：

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事大型机械的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，确定的财务报表整体的重要性为：360万元。审计报告日为2018年4月30日。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，甲公司于2017年4月将主要产品a产品的售价下调了8%至10%。另外，甲公司在2017年8月推出了b产品(a产品的改良型号)，市场表现良好，计划在2018年全面扩大产量，并在2018年1月停止a产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于201 8年1月针对a产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。 (2)甲公司的记账本位币为人民币。2017年9月，甲公司与某德国客户签订合同，按固定销售价格定制10000件c产品，以欧元计价和结算。甲公司一次性投料生产该批产品，并于2017年10月1日销售1000件，其余9000件按合同约定于2018年1月销售。甲公司未生产其他批次c产品(假定2017年10月1日即期汇率为1欧元=8.4元人民币，2017年12月31日即期汇率为1欧元=8元人民币)。 (3)随着市场占有率的不断扩大，为缩短供货周期，对主要客户，甲公司将产品寄放在客户的仓库中，月末根据客户的实际使用数量确定存货的期末余额。 (4)为方便安排盘点人员，甲公司将a和c产品的年度盘点时间确定为2017年12月31日，将b产品的年度盘点时间确定为2017年12月20日。自2017年12月25日起，由新入职的存货管理员负责管理b产品并在ERP系统中记录其数量变动。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 2017年 (未审数) 2016年(已审数) a产品 c产品 a产品 c产品 产成品 2000 7380 2500 0 存货跌价准备 0 0 0 0 主营业务收入 18500 840 20000 0 主营业务成本 17000 820 16800 0 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)甲公司2017年度制造费用为900万元，A注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。 (2)A注册会计师认为，如果发生与存货相关的财务报表项目和披露错报，即使金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，因此，确定与存货相关的财务报表项目和披露的重要性为240万元。 (3)2017年5月，甲公司变更了与存货减值准备计提相关的会计估计，A注册会计师认为存在特别风险，很可能不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。 (4)甲公司存货存放在多个地点，A注册会计师拟基于管理层提供的存货存放地点清单，直接根据不同地点所存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定监盘地点。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下： 序号 控制 控制测试 (1) 金额超过50万元的领料单由主管生产的副总负责审批，并在系统中进行电子签署 A注册会计师从系统中导出已经主管生产的副总审批的领料单，抽取样本进行检查 (2) 人事部每月编制工薪费用分配表，按员工所属部门将工薪费用分配至生产成本、制造费用、管理费用和销售费用，经财务经理复核后入账 A注册会计师通过询问人事经理如何编制和财务经理如何复核，认为已获取充分、适当的审计证据 (3) 成本会计执行产品成本的日常成本核算，财务经理每月末审核产品成本计算表及相关资料(原材料成本核算表、工薪费用分配表、制造费用分配表等)，并调查异常项目 A注册会计师询问财务经理如何执行复核及调查。以及选取产品成本计算表及相关资料，检查财务经理的复核记录 (4) 财务部根据系统生成的存货货龄分析表，结合生产和仓储部门上报的存货损毁情况及存货盘点中对存货状况的检查结果，计提存货减值准备，报总经理审核批准后入账 A注册会计师询问财务经理识别减值风险并确定减值准备的过程 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)甲公司年末存货余额为1000万元。A注册会计师根据不同地点存放存货的重要性以及各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果选取前十大高风险存放地点实施监盘。发现差异5万元，管理层同意调整。因监盘总额占存货余额的70%，错报明显微小且已更正，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。 (2)在对存货盘点结果进行测试时，A注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以获取有关盘点记录完整性的审计证据；以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性的审计证据。 (3)原定于2017年12月29日对某仓库B型号配件实施现场监盘。但截止到29日早上暴雪未停，通往该仓库的道路因结冰已被封，其他道路也无法有效通过。A注册会计师改变监盘计划，对该仓库B型号配件获取了相关采购文件、生产资料数据等，进行了检查和询问。(4)甲公司财务人员手工编制了存货货龄分析表。A注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就货龄分析表中货龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A注册会计师基于该货龄分析表测试了存货跌价准备中按货龄计提的部分。要求：

综合题ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。甲公司是一家小型服装加丁厂，其生产的服装一般是直接销售给零售商。A注册会计师已经于2012年3月5日完成对甲公司的审计工作，除存货项目存在的下列问题之外，没有发现其他问题。 资料一：甲公司存货汇总表 2010年12月31日 2011年12月31日原材料：棉布 32685 45900泽西布(毛、棉、尼龙等用机器织成的料子) 23025 16125麻线、拉锁等 27795 15195产成品：牛仔服 53985工装裤 103500T恤衫 585000合计 240990 662220有关T恤衫的说明： 甲公司的存货记录中显示，从2011年4月开始，其存货中就包含了这一批T恤衫，共计19500件。据甲公司所称，这批T恤衫是为H连锁商店生产的。在甲公司进行2011年年末存货盘点时，A注册会计师检查了这些T恤衫，这些T恤衫看上去做工很好，状况也十分不错。据甲公司所称，这些T恤衫是被H连锁商店退回的，因为他们认为这批T恤衫的染色不符合其2011年夏季款服装的色系。甲公司一直与H连锁商店进行交涉，希望能够说服他们接受这批T恤衫，但是直到2011年9月，H连锁商店都没有同意接受这批T恤衫。眼看夏季销售T恤衫的黄金时间已经过去，甲公司也只能放弃与H连锁商店的交涉，并接受这批T恤衫的染色没有达到原来的合同中所约定标准的退货理由。 在与H连锁商店交涉的同时，甲公司一直也在与其他的零售商洽谈，希望能够为这批T恤衫找到新的买主，也希望借此机会说服H连锁商店接受这批T恤衫。据甲公司称，2011年夏季还是有很多零售商对应季服装存在较大的需求，但是甲公司也承认到现在为止仍然没有找到真正签订订单的零售商。据甲公司称，这批T恤衫的单件成本是13.50元，但是A注册会计师发现甲公司是按照与H连锁店签订合同中的定价(即30元)将其记录于资产负债表的。 资料二： 甲公司利润表 2010年 2011年销售收入 2641980 2724.600经营成本 2237055 2418195经营利润 404925 306405利息费用 4500税前净利 404925 301905所得税 142500 120000税后净利 262425 181905甲公司利润分配表 2010年 2011年期初未分配利润 339315 601740本年利润 262425 181905期末未分配利润 601740 783645甲公司资产负债表 2010年 2011年固定资产：固定资产 375000 502500流动资产：存货 240990 662220应收账款 244500 97800货币资金 195000 11250流动资产合计 680490 771270总资产 1055490 1273770流动负债：短期借款 75000应付账款 161250 145125应交税费 142500 120000流动负债合计 303750 340125所有者权益：股本 150000 150000未分配利润 601740 783645所有者权益合计 751740 933645负债与所有者权益合计 1055490 1273770 [要求] (1)A注册会计师在起草针对甲公司2011年度财务报表审计的审计报告之前还需要进行哪些进一步的审计工作? (2)根据当前的情况，A注册会计师应对甲公司2011年度财务报表出具何种类型的审计意见，请代A注册会计师撰写甲公司的审计报告。_____

综合题北京ABC会计师事务所接受X股份有限公司(以下简称X公司)2006年度会计报表的审计委托后，指派注册会计师L和N为该项业务的项目负责人。审计小组于2007年初开始实施外勤工作。X公司未经审计的资产负债表列示的资产总额为60000万元，主营业务收入为55000万元，主营业务成本为46000万元，利润总额为10000万元。根据以往经验和X公司的实际情况，注册会计师L和N确定的X公司2006年度财务报表层次的重要性水平为300万元，并利用分配的方法确定了各项目的重要性。部分财务报表科目的重要性如下： 财务报表科目 重要性水平(万元) 财务报表科日 重要性水平(万元) 应收账款 30 其他应付款 10 其他应收款 10 营业收入 50 固定资产 40 营业成本 25 累计折旧 20 营业外收入 10 存货 70 营业外支出 10 长期投资 50 管理费用 50 投资收益 20 资产减值准备 50 应付债券 30 资本公积 10     财务费用 10 在审计过程中，除以下情况需要考虑外，审计人员没有发现其他问题：(1)X公司2006年12月9日向甲公司赊销含税价款为158万元的K产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”135.04万元、“应交税费一应交增值税(销项税额)”22.96万元的会计记录，同时结转了“主营业务成本”120万元。至2006年12月31日，贷款尚未收回。2007年1月9日，甲公司因质量不合格将所购产品全部退回。X公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入，并于1月底向甲公司支付了退货款。(2)X公司于2006年12月20日以应收K公司的一笔产生于2006年12月10日、账面余额为80万元(按X公司规定无须计提坏账准备)的应收账款与乙公司的一笔应收J公司、产生于2006年12月8日、账面余额为60万元(按乙公司规定无须计提坏账准备)的应收账款及公允价值分别为15万元的固定资产A、B进行交换。12月20日交换完毕后，X公司作了如下会计处理：借：应收账款—J公司 60万元固定资产—A 15万元固定资产—B 10万元贷：应收账款K—公司 80万元营业外收入 5万元(3)审查固定资产项目时，L注册会计师L和N从X公司“固定资产”账户中抽取了一部分已接近或超过预计使用年限的固定资产进行实地观察，发现短缺一辆运输卡车。X公司“固定资产”及“累计折旧”账户记录显示，该卡车原值为45万元，已提折旧36万元，预计使用年限10年，预计净残值为零。2006年10月，因发生重大交通事故，造成车辆报废。X公司依据交通管理部门的处理和保险协议的规定应向保险?舅索赔7.2万元，其余损失由X公司承担(不考虑其他费用)。但至2006年底，X公司没有取得赔偿款。财务部门以此事项尚无结果为由，尚未进行会计处理。(4)检查资本公积项目时，发现X公司于2006年12月10日因即将进行大修而对生产车间进行了资产评估，并于年末将249万元的评估增值作了借记“固定资产”、贷记“资本公积”的会计处理。(5)X公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2006年9月26日X公司与南方公司签订销售合同，由X公司于2007年3月6日向南方公司销售电子设备10000台，每台1.5万元。2006年12月31日，X公司库存电子设备13000台，单位成本1.4万元。 2006年12月31日市场销售价格为每台1.4万元。预计销售税费为每台0.1万元。X公司于2007年3月6日3向南方公司销售电子设备10000台，每台1.5万元，货款已收到。经L和N注册会计师对会计资料实施检查后确认，X公司在编制2006年度财务报表时，没有对该类存货计提跌价准备。(6)X公司于2006年4月1日折价发行了3年期、面值为2000万元、债券票面利率为 8%的债券。X公司按1700万元的价格出售，折价按直线法摊销。2006年4月1日，X公司做了借记“银行存款”1700万元、“应付债券一利息调整”300万元，贷记“应付债券一债券面值”2000万元的会计处理。年底编制财务报表时，X公司未对该笔发行债券业务做进一步处理。(7)X公司2002年1月1日以货币资金方式向W公司投资10000万元，取得了W公司股权的48%，采用权益法核算。由于W公司连续亏损，2002年1月1 13至2005年12月 31日年间，X公司按48%的比例已累计承担了W公司4800万元的亏损。2006年1月1日，由于W公司增加了新的投资者和资本，使X公司的持股比例由48%下降到10%， X公司决定改按成本法对该笔投资进行核算，并因此冲销了原按权益法核算期间已计入投资损失中的相应于38%的部分，共计3800万元，相应地调整为2006年度的投资收益。(8)X公司与2公司均系U公司的子公司。L在审计中发现：X公司与Z公司经批准于 2006年8月1日签订协议进行债务重组。协议规定X公司以其持有的账面余额为500万元、当日市价为400万元、已提跌价准备60万元的短期股票投资支付其欠2公司的800万元货款。交易双方已于当月办妥手续。X公司对此笔交易作了如下会计处理(假定不考虑相关税费)：借记“应付账款—Z公司”800万元、“短期投资跌价准备”60万元，贷记“短期投资”500万元、“营业外收入”360万元。(9)X公司于2001年初为K公司向银行借款100万元提供担保。2006年10月借款到期时，因K公司经营严重亏损，已进入破产清算阶段，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行向法院起诉，要求X公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2007年2月20日，法院终审判决X公司向银行支付借款本息120万元，并于2007年2月28日执行完毕。X公司以起诉和判决均发生在2007年为由，没有在2006年度会计报表中反映该事项。要求：(1)假定不考虑重要性，请分别针对以上每种情况，简要分析并说明X公司的会计处理是否符合相关规定。如认为不符合会计制度规定的，请直接列示相应的审计调整分录。列示调整分录时无须考虑增值税(增值税税率为17%)以外的其他税费，也不考虑损益结转和调整对所得税的影响；(2)在考虑重要性的情况下，请分别针对你就上述各事项列示的审计调整分录，确定哪些调整分录应列入《审计差异调整表》，哪些应列入《来调整不符事项汇总表》，哪些应列入《重分类分录汇总表》，简要说明理由。如果认为需要列入《审计差异调整表》的，进一步指出在X公司不接受调整建议的情况下注册会计师L和N应发表何种类型的审计意见；(3)综合分析各种情况，确定这些情况对X公司的财务报表的整体性影响额，并以据分析结果，在X公司均不接受审计意见的情况下，确定注册会计师L和N应出具何种类型的审计报告；(4)假定X公司接受了注册会计师L和N对问题(1)、(3)、(5)、(7)、(9)的审计建议，但拒绝接受对问题(2)、(4)、(6)、(8)的审计建议，全部审计工作于2007年 3月15日完成，请代为起草审计报告。____

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2014年账务报表，确定账务报表整体的重要性为800万元。 资料一 A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2014年，甲公司应收账款回收困难，通过与商业银行签订保理合同转让了部分应收账款，以缓解资金压力。 (2)2014年1月，甲公司下属乙分厂迁回城镇，整体规划进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款5000万元，用于补偿乙分厂停工损失、搬迁费用及新建厂房。乙分厂于2014年末完成搬迁，于2015年1月1日恢复生产。扣除针对搬迁和重建过程中发生的停工损失，搬迁费用及新建厂房的补偿后，搬迁补偿款结余1000万元。 (3)因环保问题，甲公司将于2015年6月关闭其下属丙分厂。管理层就辞退计划与员工协商一致，预计支付补偿金1900万元。该计划于2014年12月经董事会批准，将于2015年内实施完毕。 (4)2013年12月，甲公司聘请XYZ评估公司对其拥有的一项矿产资源进行评估，并据此计提资产减值准备2000万元。2014年12月，甲公司聘请DEF测量公司对该矿储量进行测量，结果表明上年评估的储量偏低。管理层因此冲回资产减值准备1200万元。 (5)甲公司2014年度未进一步确认递延所得税资产。 资料二 A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 2014年(未审数) 2013年(已审数) 应收账款 12000 25000 递延所得税资产 2000 2000 短期借款 1000 5000 应付职工薪酬 240 220 营业收入 58000 60000 营业外收入——乙工厂搬迁补偿款 5000 0 利润总额 (16000) (9000) 资料三 审计计划 (1)2014年，甲公司使用新的存货管理系统，A注册会计师拟依赖与存货相关的自动化应用控制，确定信息系统审计的范围为：了解和评估系统环境和信息技术一般控制，测试自动化应用控制。 (2)A注册会计师拟在控制测试中使用非统计抽样，对每日发生数次的人工控制，预计无控制偏差确定样本规模25个，如果发现1个偏差，拟追加测试5个样本。 (3)甲公司下属2分厂2014年度处于新厂建设期，无经营活动。A注册会计师拟仅了解审查采购和销售以外的其他内部控制。 (4)2014年末，甲公司有600万元的产成品由第三方代为保管。因实施存货监盘或函证均不可行。A注册会计师拟了解相关内部控制。检查存货保管协议、生产记录、出入库单据以及相关运输单据。 资料四 A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况，部分内容摘录如下： 存货 实质性程序的测试目标 实施情况及结果 (1) 测试应收票据的完整性 因应收票据均与2015年初贴现，A注册会计师无法清点实物，检查了应收票据备查登记簿的记录，结果满意 (2) 测试应收账款的存在 甲公司管理层大额的应收账款已于2013年全额计提坏账准备，2014年度无变化，A注册会计师直接利用上一年度的测试结果 (3) 测试期末存货跌价准备的准备和完整性 A注册会计师获取了财务报表编制的存货跌价准备明确表，复核了该表中计算公式和数据的准确性以及相关假设的合理性，并进行了重新计算，结果满意 (4) 检查关键管理人员薪酬的准确性 A注册会计师获取了财务编制的关键管理人员薪酬明细表，并向关键管理人员进行了函证，结果满意 资料五 重大事项处理情况： (1)在2013年度审计工作中，A注册师向甲公司管理层口头通报了识别出的值得管理层关注的内部控制缺陷。2014年度，管理层未采取整改措施。因管理层未发生变化，A注册会计师认为没有必要向管理层通报。 (2)A在存货监盘过程中利用了专家的工作。专家工作的结果与管理层的盘点，结果差异较大，A实施了追加的审计程序。并与治理层沟通后无法解决。该差异对财务报表有重大影响，但不广泛，A注册会计师拟出具保留意见审计报告，并提及专家的工作，同时指明这种提及不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。 (3)甲公司管理层在2014年度计提了大额商誉减值准备并在财务报表附注中披露了测试过程，但未披露预计未来现金流量的关键假设和依据。A公司不影响报表金额，同意上述做法。

综合题上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事汽车及零配件的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为1500万元，明显微小错报的临界值为50万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2021年，在钢材价格及劳动力成本大幅上涨的情况下，甲公司通过调低主打车型的价格，保持了良好的竞争力和市场占有率。 (2)2021年，甲公司首款辅助驾驶汽车研发项目取得突破性进展，于2021年末开始量产。甲公司因此获得研发补助1000万元，并于2021年12月将相关开发支出转入无形资产。 (3)2021年，为进一步提升客户满意度，甲公司改变了发货方式，由客户自提改为免费发货至客户仓库。 (4)2021年，甲公司为关联方丙公司承担1000万元债务的担保责任，债务已到期丙公司未清偿，2021年12月，甲公司、丙公司已收到法院立案通知书，甲公司认为很可能要承担连带赔偿责任，在财务报表附注中进行了披露。 (5)丁公司是甲公司的母公司，2021年1月，甲公司向丁公司预付购买钢材2000万元，截至年底，钢材仍未发货。2022年1月，双方终止该采购合同，甲公司收回预付账款2000元。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单元：万元 项目 2021年未审数 2020年已审数 营业收入 100000 95000 营业成本 89000 84500 其他收益——辅助驾驶汽车项目补助 1000 0 无形资产——辅助驾驶汽车开发项目 4000 0 销售费用——运输费 800 800 预计负债 0 0 预付账款 3000 1000 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师认为仅实施实质性程序不能获取与成本核算相关的充分、适当的审计证据，因此，拟实施综合陛方案：测试相关内部控制在2021年1月至9月期间的运行有效性，并对2021年10月至12月的成本核算实施细节测试。 (2)A注册会计师在询问管理层、阅读内控手册并执行穿行测试后，尽管认为甲公司与关联方交易相关的内部控制设计合理，但不拟信赖，拟直接实施细节测试。 (3)甲公司在西北地区有一座仓库，专门针对西部地区客户调配物资，仓库储存量在全公司中位列第二，由于路途遥远，交通成本高昂，交通不便，A注册会计师对该仓库计划不进行存货监盘，直接实施替代性程序。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下： (1)甲公司收入交易高度依赖信息系统。A注册会计师利用信息技术专家的工作对甲公司与收入相关的信息技术应用控制进行了测试，结果满意，认为该控制运行有效。 (2)A注册会计师在对收入进行抽样测试时，发现一笔收入账面金额为1600万元，后附的销售合同页面有污损，金额无法确定，财务经理解释污损系销售人员不小心所致。A注册会计师信任了财务经理解释，另选取了其他收入进行测试。 (3)A注册会计师采用实质性分析程序测试甲公司2021年度的运输费用，已记录金额低于预期值500万元，因该差异低于实际执行的重要性，A注册会计师认可了已记录金额。 (4)A注册会计师在测试管理费用时发现两笔错报，分别为少计会议费40万元和多计研发支出30万元，因合计金额小于明显微小错报的临界值，未予累积。 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下： (1)甲公司2021年度因涉嫌违规拆借资金被公安机关立案审查，考虑到认定的关键事项公开披露可能妨碍公安机构的进一步调查，A注册会计师决定不在审计报告中沟通该关键审计事项。 (2)甲公司管理层在2021年度计提了大额商誉减值准备并在财务报表附注中披露了测试过程，但未披露预计未来现金流量的关键假设，A注册会计师认为甲公司做法未影响报表金额，同意上述做法。 (3)因不同意A注册会计师提出的某些审计调整建议，管理层拒绝在书面声明中说明未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大。考虑到未更正错报对财务报表的影响很小，A注册会计师同意管理层不提供该项声明。 要求：

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，从事小型生产线的生产和销售，产品主要用于出口。2017年度甲公司税前利润为180万元。ABC会计师事务所承接了甲公司2017年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人，确定财务报表整体的重要性为240万元。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司的情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)甲公司产品出口以美元定价，人民币对美元的汇率由2017年初的6.3：1升值至2017年11月1日的6.0：1，之后基本保持稳定。2017年下半年，受欧洲经济不景气的影响，收入减少，销售价格下降了10%。(2)由于原部件成本上升，甲公司从2016年下半年开始大量采购原部件，但是从2017年11月开始原部件价格大幅下降，产品价格也有一定幅度的下降。(3)甲公司原租用的办公楼月租金为50万元。自2017年10月1日起，甲公司租用新办公楼，租期一年，月租金80万元，免租期3个月。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：人民币万元资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)从营业收入明细账中抽取大额的销售业务，检查是否符合收入的确认条件；(2)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符；(3)检查房屋租赁合同，确认是否存在免租期约定及相应租金、租期等细节内容。要求：

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。

综合题XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)是一家以电子产品加工为主营业务的上市公司，在2009年度的财务报表审计中，北京P会计师事务所决定由合伙人注册会计师X负责该项审计业务，并指派注册会计师Y担任该项业务的项目经理。2010年2月12日，注册会计师Y开始执行XYZ公司2009年度财务报表审计的工作，XYZ公司的财务报表批准日为 2010年3月20日，2010年3月22日提交了审计报告，2010年4月1日财务报表和审计报告对外公布。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为100万元。假设2009年度的未审净利润为21700万元。 资料一：XYZ公司适用的企业所得税税率为25%，采购和销售的货物适用的增值税税率均为17%，根据应收账款期末余额的10%计提坏账准备。 资料二：注册会计师Y在对XYZ公司的相关业务进行审计时，发现该公司2009年度业务中存在以下需要考虑的事项： ①XYZ公司2009年12月9日向甲公司赊销含税价款为158万元的K产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”135.04万元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”22.96万元的会计分录，同时结转了“主营业务成本”120万元。至2009年12月31日，货款尚未收回。2010年1月9日，因质量不合格，甲公司将所购产品全部退回。XYZ公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入和主营业务成本。假设期末没有确认相应的递延所得税。 ②2009年12月，经与正清公司协商，XYZ公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台生产设备。XYZ公司专利权的账面价值和账面余额均为900万元，公允价值和计税价格均为1000万元，营业税税率为5%(不考虑城建税、教育费附加等)；正清公司生产设备的账面原价为1300万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元，公允价值为960万元，正清公司另支付40万元现金给XYZ公司。2009年12月31日，XYZ公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到正清公司汇付的银行存款40万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，企业仅将银行存款记入其他应付款中，其他尚未作会计处理(假定该交易具有商业实质)。 ③2009年10月1日，XYZ公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为400万元，XYZ公司将损失冲减了资本公积50万元，其账务处理是： 借：资本公积——其他资本公积 50 贷：交易性金融资产 50 ④XYZ公司于2009年4月1日折价发行了3年期、面值为2 000万元、债券票面利率为8%的债券(一次还本付息)，用于企业日常业务资金周转。XYZ公司按1700万元的价格发行，折价按直线法摊销。2009年4月1日，XYZ公司作了借记“银行存款”1700万元、“应付债券——利息调整”300万元，贷记“应付债券——债券面值”2000万元的会计处理。年底编制财务报表时，XYZ公司未对该笔债券业务作进一步处理。假设税法上按照票面利息予以扣除。 ⑤2009年1月，XYZ公司为G公司向银行借款4000万元提供信用担保。2009年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求XYZ公司承担连带责任，支付借款本息4200万元。XYZ公司经向其他法律专业人士咨询，认为其败诉的可能性为40%。 2010年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2010年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，XYZ公司在2010年度作了如下会计处理： 借：营业外支出 4200 贷：其他应付款 4200 这一事项使得XYZ公司2010年1月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，XYZ公司提出了拟采取的改善措施。注册会计师实施了必要的审计程序，认为XYZ公司编制2009年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。假设税法规定实际支付时允以扣除。 ⑥2010年3月20日，XYZ公司董事会审议通过2009年度利润分配预案：“按2009年度审计后净利润的10%计提法定盈余公积；剩余未分配利润滚存至下一年度。”企业尚未作出会计处理。 要求：

综合题甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。在审计资产负债表的存货项目时，A注册会计师的相关审计工作底稿记录了如下内容：资料一：金额单位：万元资料二：金额单位：万元要求：

综合题甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A和B注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，确定财务报表整体的重要性水平为25万元。相关资料如下： 资料一： 甲公司在董事会下设审计委员会，审计委员会全部由独立董事和非行政董事组成。审计委员会选举出首席审计执行官，由其领导内部审计部门。首席审计执行官制定内部审计章程，章程中确定了内部审计宗旨、权限等，该章程已经董事会批准。 资料二： (1)2014年11月甲公司新推出a产品，对a产品的销售规定了有2个月的退货期。至2014年12月31日，甲公司销售了10件a产品，每件价格是60万元。甲公司销售a产品的退货率不能确定。 (2)b产品在2014年的销售情况与2013年持平。2013年8月31日，甲公司与丙公司签订销售合同，以800万元价格向丙公司销售一批b产品；同时签订补充合同，约定于2014年1月31日以810万元的价格将该批b产品购回。b产品并未发出，款项已于当日收存银行。甲公司未生产其他批次b产品。 (3)2014年1月1日，甲公司与乙公司签订了一项总金额为1000万元的建造合同，为其承建一栋简易厂房。2014年实际发生工程成本400万元，由于乙公司发生亏损，不能履行合同规定的义务，该公司当年实际发生的工程成本400万元预计只能收回200万元。 (4)2013年1月1日，甲公司为建造一生产车间按面值发行公司债券1000万元，期限为3年，年利率为8%，按年支付利息，到期还本。2013年1月1日开始建造该固定资产，预计于2014年末完工。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方存在纠纷，该工程于2014年3月1日至2014年6月30日中断。 资料三： 甲公司部分财务报表信息摘录如表所示： 甲公司部分财务报表信息金额单位：万元 明细项目 2014年(未审数) 2013年(已审数) 营业收入 a产品 b产品 建造合同 a产品 b产品 建造合同 600 1600 0 0 800 0 财务费用 51 50 其他应付款 90 80 应付利息 120 40 存货： 工程施工——合同毛利 0 工程结算 0 固定资产 2 000 1000 在建工程——借款利息 80 0 长期股权投资 丙公司 丙公司 初始投资成本 500 0 加：损益调整 100 0 长期股权投资账面价值 600 0 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的内部控制，部分内容摘录如下： (1)供应商确定与采购合同订立可以由一个人同时负责； (2)销售经理负责批准赊销，并亲自注销坏账； (3)仓库管理员负责保管存货，并有处置破损商品的权限； (4)年末，对于超过信用期未还款的客户，由应收账款总账记账员负责催收货款。 资料五： 甲公司持有丙公司30%股权，因能够对其施加重大影响，采用权益法核算。A注册会计师将丙公司识别为具有财务重大性的重要组成部分，提出对其实施审计。丙公司董事会予以拒绝，但提供了经其他会计师事务所审阅的2013年度财务报表。 要求：

综合题盛夏会计师事务所与X股份有限公司(上市公司，以下简称X公司)在2006年6月6日签署了关于X公司2006年度财务报表的审计业务约定书。S作为盛夏会计师事务所委派的项目负责人，要求助理人员L等于2007年1月8日根据X公司提供的应收账款、应付账款、预收账款、预付账款明细账等会计资料和其他经济资料，从中选择了若干客户发函询证，同时，也向X公司的开户银行等外部机构和其他单位发函询证相关业务的具体情况。按审计业务约定书的约定和审计计划的要求，应于2007年3月5日以前结束X公司2006年度财务报表审计的外勤工作，最晚于3月9日以前向X公司董事会提交审计报告。2007年2月8日，S要求助理人员L对X公司客户的回函情况进行归集、整理。L在归集整理后，及时向S作了汇报，相关情况如下。资料一：于2007年1月8日寄出的100封积极式询证函中，除下列情况之外，均与X公司的账面记录一致：(1)债务人A公司没有按询证函的要求直接将回函寄到盛夏会计师事务所，而是寄给X公司的财务部门，由X公司的财务人员R转交。因R不知悉具体情况，拆开后方知应转交给盛夏会计师事务所。(2)客户B公司复函声称其应付X公司总计5笔款项，鉴于情况复杂，已将相关往来情况从其计算机信息系统下载，并通过电子邮件发给盛夏会计师事务所。L阅读该复函后已接收了相关的邮件，并与X公司的会计资料进行了核对，没有发现双方记录不一致的情况。B公司在邮件中声明：由于本公司相关经手人卷入一件法律纠纷，暂时无法付款。(3)C公司回函表明，其从未向X公司订购商品，但确实于2006年12月20日收到发自 X公司的H产品。2007年1月10日，C公司采购部门相关人员已将此情况告知X公司销售部门负责人W，W请求C公司将由于地址差错而错发的产品转发给指定的C公司。考虑到产品的易碎性和2月底产品有效期将至，为避免承担责任，C公司已向X公司说明其拒绝转发。(4)D公司回函表明，其确实向X公司订购了80万元的商品，双方约定的交货地点为D公司原材料仓库。但自复函日为止，D公司尚未收到商品。回函还要求本所代向X公司转达“尽快发出商品”的要求，并表明再收到商品后将在一周内付清货款。经询问X公司发货部门，相关人员答复称此批货物已于年前委托H运输公司发出。(5)发给E公司的询证函至2月8日为止没有收到回函。L按X公司明细账记载的E公司电话号码向对方查询，被告知是私宅电话。该笔业务的会计记录显示，X公司于上年末向E公司支付了一笔金额为200万元的款项，用于向E公司订购生产所需的原材料。(6)发给F公司的询证函被邮局以“地址不详”为由退回，L将原信件地址与X公司明细账记载的地址核对后，发现这封本应发往郓城市的信件的地址被误写为运城市。资料二：S注册会计师于2007年1月20日获悉，因x公司对其债务久拖不还，已被部分债权人起诉至法院，要求判决其偿还所欠的500万元款项。审计人员按计划于2007年2月25日进驻X公司后，详细检查了X公司2006年11、12月份及2007年1、2月份的应付账款明细账贷方记录并由之追查到原始凭证。资料显示，X公司应付20个债权人总计300万元的材料款。控制测试表明，X公司有一套设计合理、行之有效的购货验收内部控制制度，包括对验收单连续编号和按照验收单日期先后支付款项等。但有职员反映，具体负责支付款项的人员涉嫌舞弊，已数日未来公司上班。对此，有关部门已立案侦察，X公司以已进入司法程序为由，拒绝向S提供更多的情况。资料三：除了X公司应收账款及应付账款外，L等助理人员还考虑了可能与函证相关的其他重要账户问题。下面列示了X公司部分账户的情况。金额单位：万元 项目名称 金额 项目名称 金额 (1)银行存款 5000 (6)长期投资(联营投资) 5464 (2)交易性金融资产 3 (7)银行借款(抵押借款部分) 56800 (3)应收票据 12000 (8)实收股本(社会公众股) 18000 (4)固定资产净值 97800 (9)资木公积 48750 (5)在建工程 26300 (10)主营业务利润 67898 资料四：2007年2月25日，审计小组按审计计划的规定开始对X公司2006年度财务报表实施外勤审计工作。(1)2月26日，盛夏会计师事务所直接收到了A公司的再次复函，但由于A公司已于2007年2月15日向X公司支付了10万元款项，其应付X公司的金额比第一次回函减少了10万元。X公司出示了相关的收款凭证。(2)2月26日，事务所收到B公司加盖公章的电子邮件打印件后，用传真发给正在X公司执行外勤审计业务的S注册会计师。5从X公司获悉，此笔应收账款已进入诉讼程序；(3)由于C公司地处偏远地区，交通不便，加之临近有效期，X公司错发至C公司的商品最终未能在2007年2月底前转发至G公司，X公司扣发了填写发货单人员一年的奖金；(4)经查，销售给D公司的产品确实于2006年12月10日发出，但因12月11日发生了重大交通事故，承运商的大型运输车连同X公司的托运的产品均已严重毁损。X公司为此出示了承运商H公司提供的加盖公章的说明材料。该说明材料表明，H公司将按合同向保险公司索赔，在得到赔偿款后按其与X公司签订的运输合同，向X公司支付所运载商品的成本价值；(5)向E公司发出的第二封询证函仍未得到回函，但X公司所提供的第二个电话号码系 E公司总经理的手机号。通话者除了确认自己是E公司的经理外，还表示尽快向盛夏会计师事务所复函。盛夏事务所迄今没有接到复函，电话联系也因对方手机始终无人接听而未能通话。(6)原因地址差错被邮局退回、按照更正后的地址重新寄发给F公司的询证函于2月28日再次被邮局退回，理由仍然是地址不详。要求：(一)指出在一般情况下，注册会计师如何对函证实施过程实施控制?针对资料一中的各种情况，假定现在是2007年2月8日，指出L应针对每种情况实施实施何种进一步程序?需要提请X公司调整财务报表的，请列示调整所涉及的财务报表项目。(二)针对资料二，请回答下列问题：S注册会计师根据所了解到的情况和检查所得的结果，应当合理怀疑X公司存在何种异常情况?(1)何种情况下，审计人员应对X公司的应付账款实施函证程序?根据资料，S注册会计师应当评估X公司应付账款项目的控制风险处于什么水平(高、中、低)，并简要说明理由。(1)函证应付账款时，S应如何选择函证的对象?采用何种方式?在该种方式下，未回函的可能原因有哪些?一般应实施何种替代程序?(3)如果根据应付账款账户记录选择函证对象，能否发现X公司将应付某一债权人的全部应付账款均不入账的情况?这种方式最有助于审计人员发现X公司以什么方式低估的应付账款?(4)根据X公司相关内部控制的测试结果，为通过函证发现X公司可能存在的将应付某一债权人的所有款项全部不入账的严重舞弊行为，S可以依赖X公司的何种内部控制确定函证对象?(三)针对资料三，回答下表列示的问题，并将答案填入表格内。特别地，对表中的“是否函证”一栏，如认为必须函证的，在该栏内填写“必须”，认为必要时才函证的，填写“可以”，认为不适用函证程序的，填写“无须”。 项目 是否函证 函证的主要内容 函证对象 (1)       (2)       (3)       (4)       (5)       (6)       (7)       (8)       (9)       (10)       (四)针对资料四，指出S应根据每种情况的进展，做出怎样的决策或反应。需要提请X公司调整财务报表的，请列示调整所涉及的财务报表项目。___

综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。ABC会计师事务所首次承接审计上市公司甲公司2013年财务报表，XYZ会计师事务所是连续多年审计甲公司的前任会计师事务所。甲公司主要从事煤炭的生产和销售。A注册会计师作为审计项目合伙人，了解甲公司及其环境后，确定了财务报表整体重要性500万元。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)甲公司所在的煤炭行业受国家限电政策的影响，煤炭产量增长在传统的第四季度(旺季)未出现较大幅度的增长，甲公司2013年第四季度与前3个季度相比，保持了继续增长，2013年审计前财务报表显示其完成了15000万元营业收入和3800万元毛利的经营目标。2013年全国煤炭行业平均毛利率为5．7％。(2)甲公司某生产线在2013年6月试运行投产，9月停止资本化。(3)随着煤炭价格的不断上涨，甲公司主要原材料采购价格也一直在上升。甲公司预计主要原材料价格在2013年底前很可能还要上升，因此在2013年11月进行大量采购，以满足2014年1月底前的生产需求。但2014年开始，相关原材料市场价格实际上开始下跌。(4)2013年12月，由于煤炭生产带来的污染，给附近居民的鱼塘带来了不利的影响，同时，厂区粉尘污染严重，周边居民对此一直在政府门前静坐要求政府出面解决。附近居民已经对甲公司提起诉讼，要求甲公司进行巨额赔偿。甲公司律师认为根据相关法规，甲公司很可能赔偿的金额是150万元，甲公司董事会决议淘汰一批旧设备，从德国进口一批低污染排放的生产设备来解决污染问题。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：(假设甲公司固定资产残值率为5％)资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：(1)A注册会计师认为，如果发生与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露错报，即使其金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，因此，确定与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为l50万元。(2)20l3年，甲公司以8000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。(3)甲公司2013年度销售费用为900万元。A注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。资料四：A注册会计师在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的内部控制事项，部分事项摘录如下：(1)发出煤炭产成品时，由销售部门填制一式四联的出库单。出库单第一联交仓库登记产成品卡片，第二联交发运部门，第三、四联交财务部老王，曲老王负责登记产成品总账、明细账。(2)会计老张负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和销售单，然后根据销售单填写销售发票价格。(3)财务部门审核付款凭单后，支付采购款项。出纳老李根据已批准的付款凭单，在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖“已支付”的印章。为了方便付款，公司签署支票所需的支票印章、财务经理个人名章由会计老田负责保管。(4)生产计划部门根据已批准顾客订单，签发预先顺序编号的生产通知单。生产车间接到生产通知单，各生产小组编制原材料领用申请单，并经车间主任签字批准。仓库部门根据经审批的原材料领用申请单，填制预先编号的原材料发料单，发料单一式四联，其中一联留存，一联连同材料交给领料部门。一联留在仓储中心登记材料明细账，一联交财务部门进行材料收发核算和成本核算。(5)甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，将出具的内部审计报告提交总经理。资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的控制测试和实质性程序，部分内容摘录如下：(1)计算本年重要产品的毛利率，与同行业进行比较，检查是否存在异常，是否存在较大波动，查明原因。(2)获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法相互之间转移利润的现象。(3)抽取本年营业收入一定数量的记账凭证，检查相应的销售发票、销售合同是否与存货出库日期、品名、数量等一致。(4)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。(5)依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额，并与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较。(6)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。要求：