综合题通达有限责任公司是由中方华清公司与外方华西公司共同投资设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，申请登记的注册资本为人民币1 000万元。双方约定由华清公司货币出资400万元，占注册资本的40%；华西公司货币出资200万元、知识产权出资400万元，占注册资本的60%。双方约定于2008年6月30日缴足出资。 2008年6月10日，华清公司货币出资400万元到位。 2008年6月15日，华西公司出资美元27万元，同时知识产权出资也到位，知识产权经评估并经双方确认的价值为美元55万元，并于2008年6月15日办理完毕财产权转移手续，出资当日汇率为1美元＝7.5元人民币。 哈尔滨市的ABC会计师事务所于2008年7月5日接受业务委托，对通达有限责任公司出资情况进行审验，于2008年7月15日完成审验的外勤工作并获取了重大事项声明书，声明书签詈的日期为2008年7月15日，ABC会计师事务所于2008年7月16日编写完成验资报告。 要求：(1)请回答通达有限责任公司设立验资中的货币出资占注册资本的比例是否符合国家相关规定，并说明理由。 (2)请回答针对外方知识产权出资，注册会计师需要执行哪些审验程序(包括一般情况审验程序和特殊审验程序)? (3)针对通达有限责任公司的出资情况，除了针对货币、知识产权出资所实施的程序外，注册会计师还需要关注的事项有哪些? (4)请代为编制验资报告。(假设不存在需要说明的重大事项，同时附件详细内容略)_________

综合题A注册会计师负责对甲公司2008年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。 资料一：A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境．部分内容摘录如下： (1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由2008年初的7.3：1升值到2008年6月的6.8：1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自2007年初至2008年9月基本稳定。2008年10月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，2008年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售下降了约7%但甲公司2008年未审计财务报表其依然完成了65000万元收入和7300万元毛利的经营目标。2007年初至2008年8月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。2008年9月至10月，主要原材料价格平均下跌了约5%。 (2)甲公司预计主要原材料坐果各在2008年底前很可能止跌回升，因此在2008年9月至10月进行大量采购，以满足2009年2月底前的生产需求，但2008年10月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。 (3)2008年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司2008年1月开工建设的X生产线被有关部门勒令停建整顿。2008年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X成产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设，并于2008年末按期向银行归还了1年期、年利率为70%的1000万元专项借款。 (4)2008年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为15万元。2009年1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收迄转让款。 (5)甲公司在2007年末以每股12元购入100万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。2008年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。 (6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自2008年1月至2009年1月向甲公司提供暴计金额不超过20000万元的流动资金贷款额度。2009年1月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性发展。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：项 目 2008年(未审计) 2007年(已审计)营业收入 65030 55320营业成本 57720 48180资产减值损失其中：应收账款 220 190存货 673 657固定资产 65 54合计 958 901项目 2008年12月31日(未审计) 2007年(已审计)存货账面余额 15752 6073减：存货跌价准备 600 530存货账面价值 15152 5543可供出售金融资产乙公司股票允许价值 200 1200可供出售金融资。产账面价值 200 1200项目 2008年年初数(未审计) 本年增加(未审数) 本年减少(未审数) 2008年年末数(未审数)在建工程一一X生产线 0 962 0 962减：在建工程价值准备 0 0 0 0在建工程账面价值 0 962 0 962其中：利息资本化 0 70 0 70固定资产原价其中：房屋建筑物 5370 340 217 5493机器设备 8912 160 73 8999小计 14282 500 290 14492减：累计折旧其中：房屋建筑物 2933 170 126 2977机器设备 3465 90l 65 4301小计 6398 1071 191 7278减：固定资产减值准备 183 65 70 178固定资产账面价值 7701 7036资本公积(可供出售金融资产公允价值变动) 0 0 1000 -1000 资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。(2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。(3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。(4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。(5)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。(6)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。(7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。(8)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对期预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。(9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。(10)向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。 要求： (1)针对资料一(1)～(6)，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次，如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产、累计折旧和资本公积)的哪些认定相关。 (2)针对资料一(1)～(6)，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。______

综合题甲股份有限公司(以下简称甲公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%(甲公司的客户均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%)，所得税税率为33%。甲公司未经审计的财务资料显示，其2007年12月21日的资产总额为18000万元，利润总额为150万元。A和B注册会计师接受北京ABC会计师事务所的指派，于2007年11月底对甲公司进行预审，以便为编制甲公司2007年度财务报表的审计计划提供依据。A和B注册会计师将甲公司资产总额的0.5%作为2007年度财务报表层次的重要性水平。经了解，受到2007年初股市大幅攀升的影响，甲公司在2007年初进行了包括可供出售金融资产、持有到期投资、投资性房地产等在内的多项业务。由于甲公司以前年度很少发生此类业务，审计项目组决定将这类新近发生的特别业务作为特别风险加以应对，从而不依赖相关的内部控制。除此之外，项目组确定作为特别风险加以应对的业务还包括2007年度发生的非货币性交易和债务重组业务。2008年3月5日至10日，A和B注册会计师在上午预审的基础上，对甲公司2007年度财务报表的重要项目实施了外勤审计工作，并以可供出售金融资产、持有到期投资、投资性房地产等项目和非货币性交易、债务重组等业务为审计的重点领域。2008年3月15日，ABC会计师事务所向甲公司正式提交了审计报告。资料一：A和B注册会计师承担的预审工作主要包括风险评估与风险应对两个方面。其中，风险评估的核心内容是对甲公司的除投资、非货币性交易和债务重组以外的各类业务的内部控制实施控制测试，而风险应对的核；而是根据风险评估的结果设计和实施针对性的实施实质性程序。在预审过程中，发现了以下情况。(1)为使采购业务的不相容职务彻底分离，甲公司规定采购人员不得参与验收。每次收到供应商发来的货物后，必须由财会部门负责采购业务会计记录的人员进行验收登记，只有当所收货物与订购单一致后，采购部门才能开具付款凭单。(2)财务部门在办理付款业务时，对请购单、购货发票、结算凭证的签字、盖章、日期、数量、金额等进行严格审核；(3)按照甲公司与乙公司签署的购货合同，自收到E材料起10日内向乙公司付清款项者，甲公司可自动获得10%的现金折扣。在审查10月份发生的一笔购货业务的会计资料时，A和B注册会计师发现甲公司在2007年10月16日收到E材料，于18日按购货发票所列金额(30万元)的90%向乙公司支付了27万元的货款。财务人员对此笔付款作了借记原材料27万元、贷记银行存款27万元的记录。(4)在选择甲公司的债权人作为应付账款的函证对象时，A和B注册会计师按照应付金额的大小，选取了金额最大的10个客户采用积极式函证方式发函询证。(5)甲公司2007年7月15日购入并安装价值50万元、预计使用期限为3年、预计残值率为1%的生产用机械设备1台，当日投入生产。由于设备的特殊性质，在使用后的前3个月内，随时可能需要进行调试。根据这一情况，甲公司决定从2007年11月起对此设备开始计提折旧。据了解，该设备所生产的F产品均已入库但尚未销售。(6)甲公司于2007年初开始建造G办公大楼，5月份完工并已投入使用，但由于种种原因，直到9月底才办完竣工决算手续。该办公大楼的竣工决算价值为280万元，预计使用期限为30年，预计净残值为10万元。甲公司于10月份作了如下会计处理：借：固定资产—G办公大楼 2800000元贷：在建工程—G办公大楼 2800000元并于当月起开始计提折旧．(7)甲公司自2000年起以融资租赁方式租入H公司一座原值600万元、1999年末完工、预计使用年限为15年、预计净残值为10万元的小型写字楼，作为本公司的实验楼。合同显示的融资租赁期限为2000年1月1日至2008年12月31日。2007年1月，为适应实验的特殊需要，甲公司在继续使用情况下耗资200万元对该实验楼进行了装修，并已于 2007年6月末装修完毕。由于此次装修可以满足未来10年的实验需要，甲公司自7月始按预计使用年限为10年、预计净残值8万元对此项固定资产装修计提折旧。(8)甲公司于2003年7月对其产品展厅进行了装修，装修费用为60万元，装修的预计净残值为0，预计下次装修时间为2013年。由于生产经营的需要，甲公司决定将该展厅改造成职工宿舍，相关改造工程于2007年7月开工。甲公司于7月份将尚未计提折旧的装修费用54万元计入管理费用。(9)甲公司于2007年初以经营租赁的方式租入丙公司的尚可使用期限为20年的成品仓库一座，租赁期限到2014年为止。甲公司在租入该仓库后，立即按照8年使用期的标准进行了装修，支付的装修费用为80万元。此项固定资产装修的预计净残值为0，甲公司当年采用直线法计提了10万元的折旧。(10)甲公司2007年11月份因一项债务重组导致了20万元的固定资产清理净损失，财务人员对此作了冲减资本公积的会计处理。资料二：在针对重点审计领域实施审计程序后，A和B注册会计师发现了以下需要加以重点考虑的事项和情况：(1)甲公司于2007年1月2日从证券市场上购入A公司于2007年1月1日发行的债券，该债券3年期，票面年利率为4%，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和利息。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947.50万元，另支付相关费用20万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%，甲公司的会计资料显示，此笔业务按年计提利息，且不以复利计算利息。会计资料显示，甲公司对此笔业务进行了如下会计处理：2007年1月1日购入债券时：借：持有至到期投资—成本 967.50贷：银行存款 967.502007年12月31日：应确认的投资收益=967.5×5%=48.38(万元)，“持有至到期投资—利息调整”48.38-1000×4%=8.38(万元)借：持有至到期投资—应计利息 40.00—利息调整 8.38贷：投资收益 48.38(2)甲公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入证券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%，按年计提利息。2007年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动)。相关资料显示，甲公司对此笔业务进行了如下的会计处理：2007年1月1日购入债券时，所作的会计处理为：借：持有到期投资—成本 1000应收利息 1000×5%=50贷：银行存款 1015.35持有至到期投资—利息调整 34.652007年1月5日收到上年度利息时，所做的会计处理为：借：银行存款 50贷：应收利息 502007年12月31日，甲公司确认的投资收益=(1000-34.65)×6%=57.92万元，应收利息=1000×5%=50万元，“持有至到期投资—利息调整”=57.92-50= 7.92借：应收利息 50持有至到期投资—利息调整 7.92贷：投资收益 57.92(3)2006年1月5日，甲公司向C公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为 500万元，增值税额为85万元，至2007年9月30日尚未收到上述货款，甲公司对此项债权已计提5万元坏账准备。2007年9月30日，C公司基于财务困难，提出以其生产的一批产品和一台设备抵偿上述债务。经双方协商，甲公司同意C公司的偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：C公司用于抵债的产品的成本为200万元。为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税额为51万元。用于抵债的设备的公允价值为200万元，账面原价为434万元，至2007年9月30日的累计折旧为200万元。C公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元。甲公司已于2007年10月收到C公司用于偿还债务的上述产品和设备。甲公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。甲公司编制分录如下：借：库存商品 317.4应交税费—应交增值税(进项税额) 51坏账准备 5固定资产 211.6贷：应收账款 585(4)甲公司2007年1月30日将采用公允价值模式计量的投资性房地产(建筑物)转为本公司的行政管理部门办公使用。该建筑物2006年12月31的公允价值为2000万元(成本1900万元，公允价值变动100万元)，2007年1月30日的公允价值为2070万元。转换日该建筑物的尚可使用年限为15年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2007年1月 30日，甲公司所作的会计处理为：借：固定资产 2000贷：投资性房地产成本 2000—公允价值变动 1002008年底，甲公司对该项建筑物计提了折旧，相应的会计分录为：借：管理费用 122.2贷：累计折旧 122.2(5)2007年4月10日，甲公司购入D公司的股票200万股作为可供出售金融资产，每股 10元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利1元。甲公司另支付相关费用10万元。当日所作的会计处理为：借：可供出售金融资产—成本 200×(10-1)+10=1810应收股利 200贷：银行存款 201012月31日，每股市价9.3元，甲公司作了以下会计处理：借：资本公积—其他资本公积 200×9.3-1810=50贷：可供出售金融资产—公允价值变动 502008年12月31日，甲公司将上述股票对外出售100万股，每股售价为9.4元。当日进行了如下会计处理：借：银行存款 100×9.4=940资本公积—其他资本公积 50贷：可供出售金融资产—成本 1810÷2=905投资收益 85(6)甲公司采用实际成本对发出材料进行日常核算，期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，并按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时甲公司和E公司均不考虑增值税以外的其他税费。甲公司用于生产新产品的甲设备的账面原价为120万元，至2006年末，该设备已提折旧 18万元，可收回金额均为86.4万元，预计使用年限为4年。2007年4月30日，因停止生产新产品，甲公司不再需要甲设备，并决定将甲设备与E公司的一批A材料进行交换，换入的A材料用于生产B产品。双方商定设备的公允价值为 80万元，换入原材料的发票上注明的售价为60万元，增值税额为10.2万元，甲公司收到补价9.8万元。会计资料显示，甲公司对此项交易进行了如下财务处理：借：固定资产清理 88.2固定资产减值准备 15.6累计折旧 16.2贷：固定资产 120借：原材料 60应交税费一应交增值税(进项税额) 10.2银行存款 9.8营业外支出 8.2贷：固定资产清 88.2(7)2007年5月，甲公司以480万元购入F公司发行的股票6077股作为可供出售金融资产，为此支付的手续费为10万元。购入当日，甲公司对此笔交易作了如下会计处理：借：可供出售金融资产—成本 480管理费用 10贷：银行存款 4902007年6月30日，股票市价为7.5元，8月10 13日，F公司宣告每股分派现金股利0.20元，甲公司均未进行相应的会计处理。8月20日，甲公司收到分派的现金股利后，作了如下账务处理：借：银行存款 12贷：投资收益 1212月31日，股票市价为8.5元，甲公司决定继续持有该股票，并作了如下账务处理：借：可供出售金融资产—公允价值变动 30贷：资本公积—其他资本公积 30要求：审查甲公司对上述业务的会计处理是否正确，编制相应的审计调整分录。(8)甲公司原持有Ｇ公司60%的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。2007年12月6日，甲公司将其持有的对G公司长期股权投资中的1/3出售给H企业 (当日G公司可辨认的净资产公允价值总额为16000万元)，取得价款3600万元，当日作了以下处理：借：银行存款 3600贷：长期股权投资 2000投资收益 1600甲公司原取得G公司60%股权时，C公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元(公允价值与账面价值相同)。自甲公司取得对G公司长期股权投资后至部分处置投资前，G公司实现净利润为5000万元。假定G公司一直未进行利润分配，除所实现净损益外，G公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。审计中发现，甲公司没有将出售1/3股权后剩余的长期股权投资账面价值4000万元与原投资时应享有的G公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额4000-9000×40%=400万元作进一步调整。在出售20%股权后，甲公司对G公司的持股比例为40%，在G公司董事会中派有代表，但不能对G公司的生产经营决策实施控制。对G公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算。甲公司基于处置投资后按持股比例计算享有G公司自购买日至处置投资日期间实现的净损益为5000×40%=2000万元，相应调整增加了长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。账务处理如下：借：长期股权投资 2000贷：盈余公积 200利润分配—未分配利润 1800要求：(一)针对资料一，回答下列问题：(1)凡属于内部控制方面的情况，请根据财政部内部会计控制规范的相关规定，逐一判断甲公司的相关内部控制是否存在缺陷。你认为存在缺陷的，请具体指明；(2)凡属于业务、交易的会计处理方面的情况，请根据企业会计准则与会计制度的相关规定，指出所述经营活动及会计处理是否符合规定，简要说明原因。需要X公司进行调整的，请直接列出相应的调整分录。编制调整分录不考虑所作分录对所得税、营业税金及附加，期末结转损益类科目的影响。涉及应交税费的，应写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示(下同)。(3)凡属于审计策略或审计程序方面的问题，请根据中国注册会计师审计准则的相关规定，指出注册会计师做出的审计决策是否存在缺陷或不足之处。如存在，请具体说明。(二)逐一审查资料二中所述各项，指出甲公司的会计处理是否符合相关会计制度的规定。需要X公司进行调整的，请直接列出相应的审计调整分录。(三)假定除上述情况外，甲公司所有其他业务的处理均符合相关会计制度的规定。除资料一情况(7)和资料二情况(3)、(5)外，甲公司接受了注册会计师提出的其他所有审计调整建议，请代A和B注册会计师确定甲公司2007年度财务报表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。___(答案中的金额用人民币元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。)

综合题上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲集团公司2013年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性水平为200万元。 资料一： 甲集团公司有一个子公司和一个联营企业，相关情况如下： 组成部分 重要与否 拟实施的程序 实施人员 子公司——乙公司 重要 审计 XYZ会计师事务所的X会计师 持有20%股份的联营企业——丙公司 不重要 集团层面分析程序 不适用 资料二： 注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，主要包括： (1)A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任，注册会计师的独立性，计划的审计范围，以及具体审计程序的性质和时间安排。 (2)X注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错误风险的讨论，A注册会计师拟另行安排时间与X注册会计师进行沟通，并向其通报集团项目组讨论的情况。 (3)甲集团公司内部审计部于2013年测试了集团层面内部控制的有效性，A注册会计师拟信赖集团层面控制，通过与内部审计人员讨论和阅读内部审计报告，评价内审测试工作，拟利用其测试结果，并认为该工作足以实现审计目的。 资料三： A注册会计师在底稿中记录审计计划，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师参与X注册会计师实施的风险评估程序性质和范围包括： ①与X注册会计师讨论对集团而言重要的乙公司活动； ②复核X注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错误的特别风险形成的审计工作底稿。 (2)2013年甲集团公司以500万元向具有支配性影响的母公司购买一项资产，A注册会计师了解到该交易已经经过董事会授权和批准，因此认为不存在重大错报风险。拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。 (3)甲集团公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。供应商的变动须由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。A注册会计师认为该内控设计合理，拟予以信赖。 (4)甲集团公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核，并报财务总监批准。A注册会计师拟询问财务经理和财务总监检查复核与批准记录，以测试该控制运行的有效性。 (5)甲集团公司在发货时开具出库单，在客户验收后，确认销售收入，出库单按出库顺序连续编号，A注册会计师拟选2013年12月最后若干张和2014年1月最前若干张出库单，检查其对应的销售收入是否分别记录在2013年和2014年。 (6)2013年甲集团公司以非同一控制下企业合并的方式吸收合并了丁公司。因丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户，且固定资产价值高，A注册会计师拟测试丁公司自设立以来至合并日的固定资产和累计折旧账户中的所有重要记录，以核实甲集团公司在合并日确认的固定资产公允价值的准确性。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下： (1)甲公司的销售费用存在低估风险，预计错报率低于10%，总体规模在2000以上，A注册会计师采用PPS抽样方法，对销售费用实施了细节测试。 (2)甲集团公司2013年发生一起员工虚领工资事件，金额180万元，考虑到相关控制存在缺陷，A注册会计师未予以信赖，通过实施实质性分析程序，获取了与职工薪酬相关的审计证据。 (3)A注册会计师在测试甲集团公司临近2013年末的会计记录和其他调整时，选取了35笔符合预定特征的样本项目，检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错误。 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大事项的情况，部分内容摘录如下： (1)丙公司的控股股东拒绝A注册会计师接触丙公司的治理层、管理层和注册会计师，A注册会计师获取甲集团公司管理层拥有的丙公司财务报表、审计报告及与丙公司相关的信息，在集团层面实施了分析程序，未发现异常，决定不再对丙公司财务信息执行进一步工作。 (2)A注册会计师在审计过程中，与甲管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向管理层正式通报。 (3)2013年7月，甲集团公司更换了主要管理层人员，由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A注册会计师向前任管理层获取了其在任期间的相关书面声明。 (4)2013年12月丙公司为提高产能向甲集团公司购入一条生产线，甲集团公司获得了300万元的处置净收益，在按照权益法确认对丙公司的投资收益时，未作抵销处理，并拒绝接受审计调整建议。A注册会计师认为，该错报金额重大，拟因此发表保留意见。 (5)2014年2月20日，注册会计师出具了集团审计报告，在财务报表报出前，A注册会计师获悉甲集团公司2014年1月10日发生了一笔大额销售退回，因此，要求管理层修改财务报表，并于2014年2月25日重新出具了审计报告，管理层于2014年2月26日批准并报出批准后的财务报表。 (6)审计报告日后A注册会计师发现甲集团公司一笔公告的年度报告中部分信息与已审计财务报表存在重大不一致，要求管理层修改年度报告，管理层拒绝修改。A注册会计师认为不影响已审计财务报表，无需采取进一步措施。 要求：

综合题X公司为建材行业的上市公司，主要生产和销售用于建筑物装饰的A、B两类陶瓷产品。其中，A产品用于建筑物外装饰，由X公司销售部门向国内各大建筑公司直销；B产品用于室内装饰，除了向国内建材零售商批发外，大约60%的B产品销往欧洲市场。 U会计师事务所接受X公司20×3年度财务报表的审计委托，并指派A注册会计师担任该项业务的项目合伙人。相关资料如下： 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)20×3年初，随着商品房限购政策的普遍实施，建筑材料的市场需求量持续下降。为完成董事会制定的经营目标，X公司采取了降价促销的销售策略。 (2)因商品房销售量持续下滑，导致建材行业资金回笼出现困难，X公司难以按期收回货款，因销售A产品而发生的坏账损失比以前年度明显增加。 (3)为提高B产品销售量，X公司将交货地点由各地建材零售市场改为按零售商提供的客户地址送货上门，所增加的运输费用由X公司承担。 (4)20×3年8月，欧洲提高了针对室内建筑装饰材料的环保标准，导致X公司存放于欧洲的B产品因含铅量不符合欧洲新标准而大量积压。 (5)为适应欧洲新的环保要求，X公司于20×3年12月耗资5000万元引进专门生产B产品的新设备，并拟于20×4年年初以900万元的价格出售于20×3年11月起停用的老设备。老设备的预计使用年限为10年，至20×3年底已使用6年，预计净残值为10万元、账面原价为2410万元，X公司采用直线法计提折旧。 (6)X公司规定在开具销售发票时向顾客提交预先连续编号的汇款通知单，要求客户在支付货款的同时通过特快专递将汇款通知单寄给X公司出纳人员，以便及时向银行查询。为提高工作效率，财务主管向出纳员提供了直接从银行提取货款所需的条件。 (7)20×3年12月末，在国际市场油价大幅下跌的情况下，国内石油价格再次上调，导致X公司运输成本显著上升。 资料二： A注册会计师在工作底稿中记载的X公司20×3年度未审财务数据摘录如下(金额单位：万元)： (1) 年度 20×3年(未审数) 20×2年(已审数) 营业收入 45050 40950 营业成本 38200 34800 销售费用 2400 2050 (2) 20×3年12月31日(未审数) 20×2年12月31日(已审数) 应收账款账面余额 11500 12000 减：坏账准备 1610 1800 应收账款账面价值 9890 10200 存货账面余额 31000 31000 减：存货跌价准备 1000 1000 存货账面价值 30000 30000 (3) B产品专用设备 年初余额 本年增加额 本年减少额 年末余额 B产品专用设备账面余额 2410 5000 0 7410 减：B产品专用设备减值准备 0 110 0 110 减：B产品专用设备累计折旧 1200 200 0 1400 B产品专用设备账面价值 1210 4690 0 5900 资料三： 审计工作底稿中记载了A注册会计师对X公司货币资金内部控制进行了解与控制测试的相关情况。部分内容摘录如下： (1)出纳员负责接收顾客寄来的汇款通知单有助于提高工作效率，不构成控制缺陷。 (2)检查现金付款业务的控制执行情况时，发现某付款凭证后附有三张连续编号的卖方发票，尽管每张发票的付款金额均未超出现金结算的范围，A注册会计师仍然以总计付款金额超过现金付款上限为由认为构成控制偏差。 (3)X公司支票签发相关内部控制设计合理，且期中实施的控制测试结果表明该项控制得以有效执行，拟据此直接减少针对支票支付业务细节测试的范围。 (4)通过检查银行存款余额调节表，20×3年度每月月末的银行存款日记账余额均能与银行对账单余额调节相符，据此减少函证银行账户的数量。 (5)将银行对账单中记载的客户汇款金额与销售发票金额不符的情况直接确定为控制偏差。 资料四： A注册会计师于20×4年3月20日完成了审计工作，并按规定确定该日期为审计报告日，财务报表报出日为3月30日。3月21日，X公司的重要客户因破产而无法履行X公司与其签订的重要销售合同。A注册会计师针对该情况追加了必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据，并建议X公司补提存货跌价准备。 要求：

综合题W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自20×3年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20×4年度财务报表。资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：(1)在20×3年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×4年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×4年的平均销售增长率是12%。(2)W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×4年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。(3)W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20×4年4月将主要产品(C产品)的销售下调了8%～10%。另外，W公司在20×4年8月推出了D产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，计划在20×5年全面扩大产量，并在20×5年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20×5年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。(4)W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×4年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。(5)20×4年度w公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。(6)除了于20×3年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20×3年12月开工，20×4年7月完工投入使用。(假设不考虑利息收入)资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：(1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设置为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账簿。(2)每月月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。资料四：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从20×4年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。(2)B注册会计师询问了总经理和部门经理有关资料三中第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从20×4年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止20×4年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。要求：

综合题 北京市黎明会计师事务所承接了乙股份有限公司2013年度的财务报表审计工作。事务所所长黎明任主任会计师，负责审计工作底稿的最终复核工作，王豪任项目经理，注册会计师李民及其他注册会计师和助理人员负责具体的审计工作。审计中确定乙公司2013年度财务报表整体重要性为600万元，审计工作完成日是2014年2月27日，审计报告于3月1日完成。 审计过程中发现以下事项： 资料一： (1)2013年4月1日，乙公司经批准按面值发行20000万元三年期、票面月利率4‰、到期一次还本付息的公司债券。所筹资金60%用于基建工程(工期两年)，40%用于补充流动资金。乙公司当年未计提债券利息，但进行了债券发行的账务处理。 (2)乙公司于2011年4月为丙子公司向银行贷款500万元提供担保，贷款利率7.5%，两年期。2013年10月，丙公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的贷款本息。贷款银行因此向法院起诉，要求乙公司承担连带责任，支付贷款全部本息。2014年2月5日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月15日执行完毕。乙公司在2013年度未对该诉讼案件进行相应的账务处理。 (3)2013年1月1日，由于丁公司增加了新的投资者和资本，使乙公司在丁公司中持有的股权比例由原来的45%降至15%。乙公司因此将对丁公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回自2009年至2012年原按权益法核算已计入投资收益中的属于30%的部分，共计2800万元，相应调整为2013年度的投资损失，乙公司未对此计提长期投资减值准备。 (4)乙公司于2013年12月20日向丑公司赊销一批产品，该批产品的销售收入1600万元(不含增值税额)，销售成本为1200万元。乙公司按规定在2013年12月进行了销售业务的账务处理。由于产品质量问题，于2014年2月28日丑公司退货，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。注册会计师获知后，于当日赴乙公司实施审计程序，确认了该销售退回事项，并就2014年2月28日至3月1日可能严重影响财务报表的其他事项实施必要的审计程序。 (5)2013年度，乙公司以1600万元的售价(不含增值税额)将100000千克的a产品(增值税税率为17%)销售给控股股东M公司，已确认为2013年度的营业收入，并相应结转了a产品成本1250万元，货款尚未结算。a产品与市场同类产品的成本基本相同，但向市场销售时的单位售价为132元/千克。 资料二：李民负责审计货币资金项目。乙公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，李民在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，李民来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放入保险柜，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后，李民在出纳在场的情况下清点现金，并作出记录。清点后，由出纳填制“库存现金盘点表”，该表经出纳员和A共同签字后，由李民收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，李民来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。 资料三：助理人员对乙公司的产品销售成本进行审查时获得如下资料：全年共销售2000批产品，入账成本为5900000元，审计人员抽取其中的200批产品作为样本，其账面总价值为600000元，审查时发现在200批产品中有52批产品成本不实，样本的审定价值为582000元。 要求：

综合题A注册会计师负责对甲公司2016年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。 资料一： A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： 甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由2016年初的7.3:1升值到2016年6月的6.8:1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自2015年初至2015年9月基本稳定。2016年10月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，2015年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售下降了约7% 但甲公司2016年末审计财务报表其依然完成了65000万元收入和7300万元毛利的经营目标。 2016年初至2016年8月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。2016年9月至10月，主要原材料价格平均下跌了约5%。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：人民币万元) 项目 2016年(未审计) 2015年(已审计) 营业收入 65030 55320 营业成本 57720 48180 资产减值损失 其中：应收账款 220 190 存货 673 657 项目 2016年12月31日(未审计) 2015年(已审计) 存货账面余额 15752 6073 减：存货跌价准备 600 530 存货账面价值 15152 5543 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。 (2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。 (3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。 (4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。 要求：

综合题ABC会计事务所接受委托，对XYZ股份有限公司2006年12月31日与财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核。XYZ公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师A和B于2007年1月20日进驻XYZ公司，与财务报表年度审计同时开始，并将内部控制审核作为财务报表审计工作的一部分，2月1日完成了内部控制审核外勤工作，2月5日编制完成了内部控制审核报告。经过A注册会计师的了解，XYZ股份有限公司业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)： 资料一： (1)公司的采购业务主要由订单员甲负责谈判签订合同、经采购部经理审批后交由采购员乙办理采购业务。 (2)材料运抵公司后，由采购员乙对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。 (3)生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。 (4)销售部门职员接受客户订单，由销售各科负责人就销售价格、信用政策、发货及收款方式与客户谈判签订合同。销售部门经理将客户与已经批准的信用额度名单相核对，符合信用额度的销售，不符合信用额度的由销售经理决定是否赊销，编制一式三联的赊销销售单，未连续编号。所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。 (5)会计部门的会计人员丙根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”。财务人员丁负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。 (6)出纳员负责每月核对应收账款明细账与总账，并向客户寄送对账单。 (7)出纳员每日编制现金日记账并做到日清日结，每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。 (8)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的—式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对尤误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。 资料二：针对上述内部控制中的重大缺陷，管理层已在书面声明及认定中恰当地说明了其缺陷及其对实现控制目标的影响，并且恰当地修正了有关内部控制有效性的认定，XYZ公司在声明日之前纠正了该重大缺陷。注册会计师出具了如下审核意见。 (假定经过分析内部控制造成的收入和应收账款的影响并不是很大) 审 核 报 告 XYZ股份有限公司董事会： 我们接受委托，审计贵公司管理层对2006年12月31日与财务报表编制相关的内部控制有效性的认定。贵公司的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司的内部控制发表意见。 我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的，在审计过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为其他必要的程序。我们相信，我们的审计为发表意见提供了合理的基础。 我们认为，贵公司按照控制标准于2006年12月31日在所有重大方面保持了与财务报表编制相关的有效的内部控制。 ABC会计师事务所(公章) 中国注册会计师：A、B(签章) 中国·××市 2007年2月5日 要求： (1)假定不考虑其他条件，逐项判断XYZ股份有限公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出。 (2)注册会计师在审核内部控制时，应采用哪些程序来了解内部控制? (3)针对资料一第(8)项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门 实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。 (4)针对注册会计师出具的审核意见，请指出其不当之处。___

综合题丽泽公司为我国南方地区的一家大型制造企业，主要生产中央空调。该公司2007年末未经审计的财务报表显示的资产总额为45 562万元，销售收入为42 580万元，利润总额为5 300万元。自2004年以来，丽泽公司历年的财务报表均由安永会计师事务所审计。 2007年3月，在执行完丽泽公司2006年度财务报表审计业务、提交了标准无保留意见审计报告后，安永会计师事务所与丽泽公司又签订了其2007年度财务报表的审计业务约定书，并委派执行2006年度财务报表审计的李明和王涛注册会计师继续负责该项审计业务。 在了解丽泽公司及其环境、评估重大的错报风险时，李明和王涛注册会计师注意到丽泽公司2007年度发生了如下事项和情况： (1)因国家限销氟利昂产品，丽泽公司决定出资1 000万元建立Q研究基地，用于研究氟利昂替代产品，该基地已于2007年2月份开始运行。 (2)2007年初，为提高存货管理水平，丽泽公司各个仓库配置了计算机信息系统，该系统使丽泽公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。 (3)2007年3月，经股东大会决定，丽泽公司出资5 000万元兼并了湖北宜昌一家空调企业，利用其生产线生产空调。 (4)为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2007年4月30日，财务部门按公司规定在财务部门内部进行了定期轮岗，此次轮岗变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。 (5)2007年6月，丽泽公司技术部5名空调构造核心工程师集体辞职，6月底已办理完辞职手续。 (6)2007年7月，为开展多种经营，丽泽公司与日本铃禾公司签订合作协议，联合开发整体卫浴产品。协议规定铃禾公司出资5 000万元作为研发经费，而丽泽公司则以其拥有专利权的高薪技术使用权出资，并派出6名工程师作为研发的主要人员。这6名工程师的工资仍由丽泽公司负责。开发成功后，丽泽公司应获得税后利润的40%。 (7)2007年12月22日，丽泽公司将库存的6 000万元空调直燃机6台销售给L公司，双方签订了相关的协议。但到2007年12月31日，该批直燃机仍存放在丽泽公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该批直燃机转让业务时，相关人员出示了L公司提供的要求丽泽公司2007年前暂不发货的文件。 (8)新任销售部经理在2007年初向董事会做出的本年度销售收入比上年增加30%、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2007年12月10日～20日，丽泽公司销售部门以诱人的优惠条件吸引新、老客户于2007年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。 (9)丽泽公司设在X省的销售分公司连续多年来业绩不佳，2006年全年亏损达到130万元。2007年第一季度亏损额达到86万元。2007年5月，公司董事会决定出售该分公司。 9月，已同当地S公司办理出售该分公司的全部手续，由此取得的3500万元款项已被直接用作丽泽公司的流动资金。 (10)2007年末，注册会计师王涛从报纸上了解到，丽泽公司F研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。 要求： (1)逐一分析资料中各种情况，指出每种情况是否表明或导致丽泽公司财务报表存在重大错报风险?并请进一步指出是否会导致丽泽公司经营风险的增加，并简要说明原因。 (2)资料中哪些情况导致特别风险?如属于特别风险，请指出其最可能的原因。 (3)①指出在财务报表审计中，注册会计师通常最关心的舞弊类型及舞弊发生的因素； ②针对资料，指出哪种情况最可能存在舞弊、该舞弊所属的类型，该舞弊最可能导致财务报表的哪一个项目产生重大错报? ③针对②中确定的舞弊类型及涉及的财务报表项目，结合舞弊因素的细类进行说明，并将答案填入下表中。 舞弊发生的因素 舞弊风险因素细类 具体说明 动机或压力     机会     借口     　　(4)①针对要求(3)②中确定的财务报表项目，指出在循环审计的体系下，李明和王涛注册会计师应结合哪个项目进行审计?　　②注册会计师为应对确定的报表项目的重大错报风险，应采取哪些不可预见性的进一步审计程序。________

综合题X公司主要从事某种化工产品的生产与销售，其主要产品包括A产品、B产品和其他产品。A注册会计师受托担任X公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)受宏观经济的影响，X公司所属行业2015年度销售额比上年下降了10%，但由于X公司率先采取了降价销售的措施，其2015年度销售量仍与上年持平。 (2)为保持市场份额，X公司于2015年第二季度追加投入500万元，以强化对其主要产品的售后服务。 (3)2015年2月起，原油价格多次上涨，引起原材料价格和运费持续上升，X公司的利润空间受到明显挤压。 (4)2015年下半年，X公司支付能力显著下降，主要供应商两次降低X公司的信用额度，导致X公司的赊购比例下降。 (5)为减轻资金周转压力，降低库存，X公司于2015年10月起压缩了生产规模。 (6)经政府有关部门检测，X公司2015年11月～12月份生产的A产品中含有有害的化学成分。根据处罚决定，X公司最晚应于2016年1月底前销毁这批有毒产品。 (7)X公司于2015年耗资1000万元购买了一套生产设备并于2015年7月投入使用。2016年初，X公司半价出售了八成新的原设备。 A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下： 资料二： 货币单位：万元 2015年度(未审数) 2014年度(已审数) 营业收入 31950 30430 营业成本 28430 27387 销售费用 1531 1521 存货 A产品 B产品 A产品 B产品 账面余额 9916 10554 11270 10240 减：存货跌价准备 495 530 563 512 账面价值 9421 10024 10707 9728 2015年12月31日(未审数) 2014年12月31日(已审数) 应付账款 16200 16300 固定资产 2014年 2015年 12月31日已审数 本年增加额 本年减少额 12月31日未审数 账面余额 21900 2180 80 24000 减：累计折旧 11850 502 52 12300 减值准备 100 0 10 90 账面价值 9950 — — 11610 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司生产与存货循环的内部控制，部分内容摘录如下 序号 风险 控制 (1) 发出的用于生产的原材料可能未经授权或者发出的数量或种类不正确 由生产人员根据需要填写事先编号的原材料领用通知单，由专职人员录入计算机系统，生成发出原材料以供生产的原材料发出通知单 (2) 记录的存货数量可能与实际存货数量不一致 定期或者持续调整存货主文档中的存货余额和总分类账的余额对于接收的完工产品、外购和销售的商品实施截止测试 (3) 产成品的账面价值可能高于可变现净值 每月末，由销售部、仓储部分别将销售量预测、库存产成品数量汇总到财务部，财务部根据产成品单位账面成本与月末单位产品可变现净值的比较结果作出与计提存货跌价准备相关的处理 资料四 A注册会计师在审计工作底稿中记录了针对生产与存货循环实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下： 序号 控制 控制测试和实质性程序及其结果 (1) 由管理层复核每日生产报告以及对直接人工总工时分配的调节表 A注册会计师检查了管理层12月份复核每日生产报告以及直接人工总工时分配的调节表的情况，发现其中有20天没有复核标记管理层解释，因复核中从未发现不一致，通常每月抽取若干天复核并据以推算全月情况A注册会计师逐一检查了管理层未复核的20天记录，没有发现异常 (2) 各生产部门分别使用一式三联、连续编号的领料单发出材料后，领料单分别由生产、仓库和会计部门各持一联月末，生产部门按编号清点领料单并与仓库、财务部门核对 A注册会计师检查了仓库按发出材料顺序保存的领料单，发现存在缺号的现象。对各生产部门的检查结果确认领料单号码连续仓库负责人解释，仓库保存领料单系按发出材料顺序而非号码顺序A注册会计师检查了各生产部门与仓库的核对记录，没有发现异常 (3) 管理层每周复核并调查标准成本差异，根据复核与调查结果进行必要的处理 A注册会计师检查了管理层复核并调查标准成本差异的记录，发现全年共复核35次，处理差异1次财务经理解释，由于34次复核并调查标准成本差异得出的结论都是无需调整，故此后不再进行复核与调查A注册会计师检查了复核与调查记录，没有发现异常情况 资料五： 在提交审计报告前，新闻媒体报道X公司储存的某种化工原料发生泄露，引起当地居民对饮用水源的普遍忧虑。当地环保部门已约谈X公司管理层，并指派相关机构和技术专家对污染情况进行综合评估。 要求：

综合题ABC会计师事务所接受委托，A和B注册会计师负责对Y股份有限公司(以下简称Y公司)20×8年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1200000元。Y公司20×8年财务报告于20×9年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料一：公司未经审计的20×8年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：资料二：在对Y公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：(1)Y公司自行建造的办公楼已于20×8年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，Y公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，20×8年6月30该在建工程科目的账面余额为2000万元，20×8年12月31日该在建工程科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在20×8年7月～12月期间发生的利息50万元，应记入管理费用的支出140万元。该办公楼竣工结算的建造成本为2000万元，Y公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至20×9年1月1日Y公司尚未办理结转固定资产手续。(2)以400万元价格于20×8年7月1日购入一套计算机软件，在购入当天作为管理费用处理，按照Y公司会计政策该计算机软件作为无形资产确认入账，使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。(3)20×8年12月20日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，F公司按代销商品不含税实际售价的10%收取手续费。该批商品的协议价为300万元(不含增值税额)，实际成本为24万元。商品已运往F公司，12月31日，Y公司尚未收到F公司开来的代销清单以及款项，Y公司的处理是：借：委托代销商品240贷：库存商品240借：应收账款351贷：主营业务收入300应交税费——应交增值税(销项税额)51借：主营业务成本240贷：委托代销商品240(4)20×8年5月1日，Y公司与乙公司签订资产交换协议。协议规定：Y公司将其专利权与乙公司持有的长期股权投资进行交换。Y公司换出的专利权原值为6000万元，已经摊销的金额为400万元，公允价值为7500万元。乙公司换出的长期股权投资的账面价值为5000万元，公允价值为6000万元，乙公司另行以现金向Y公司支付1500万元作为补价，两公司非货币性资产交换具有商业实质。假定两公司换出的资产均未计提减值准备，不考虑置换资产所发生的相关税费。Y公司换入的长期股权投资按成本法核算；乙公司换人的专利权作为无形资产核算。20×8年5月10日，乙公司通过银行转账向Y公司支付补价款1500万元。截止审计工作完成日，两公司换出资产的相关所有权划转手续尚未办理完毕。Y公司作的会计处理为：借：银行存款1500长期股权投资6000累计摊销400贷：无形资产6000营业外收入——处置非流动资产收益1900(5)Y公司于20×8年1月1日取得丙公司20%的股份作为长期股权投资。20×8年12月31日对Y公司长期股权投资的成本为20000万元，销售净价为17000万元，未来现金流量现值为19000万元。20×8年12月31日，Y公司将长期股权投资的可收回金额预计为17000万元。其会计处理如下：借：资产减值损失3000贷：长期股权投资减值准备3000(6)Y公司20×7年1月1日按面值从债券二级市场购入丁公司发行的债券10万张，每张面值为100元，划分为可供出售金融资产，20×8年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元，Y公司预计，如丁公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。20×8年12月31日，Y公司做了如下处理：(该事项不存在资本公积余额)借：资本公积——其他资本公积200贷：可供出售金融资产200资料三：Y公司未对20×8年12月31日的存货进行盘点，金额为1000万元，A和B注册会计师无法实施存货监盘，同时也无法实施其他替代程序。_____要求：

综合题仁信会计师事务所接受三胜股份有限公司的委托，对其2003年12月31日的与会计报表相关的内部控制进行审核，并发表审核意见。会计师事务所委派注册会计师c和D执行该业务。他们在2004年1月20日完成了审核工作，关注到下列有关内部控制。 (1)三胜公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的末连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移人仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 (2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。三胜公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的测试表明，c和D注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。 (3)三胜公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各量务部进行审计，并出具内部审计报告。C和D注册会计师获取了2003年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。 (4)三胜公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。 (5)假设三胜公司只存在事项(3)，且已在相关认定时说明了该缺陷及其对控制目标的影响，注册会计师草拟的内部控制审核报告如下。 内部控制审计报告 三胜股份有限公司全体股东： 我们接受委托，审核了贵公司管理当局对2003年度与会计报表相关的内部控制有效性。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性。 我们的审核是依据《内部控制审核指导意见》进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。 我们认为，贵公司按照《企业内部控制规范》于2003年12月31日保持了与会计报表相关的有效的内部控制。 内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序的遵循程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。 会计师事务所(公章) 中国注册会计师：C 中国注册会计师：D (地址) 2004年1月20日 要求： (1)根据事项(1)～(4)，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。 (2)指出事项(5)内部控制审核报告中的不恰当之处，并予以改正。 ________

综合题A公司系公开发行A股的上市公司，北京东方会计师事务所注册会计师王豪担任A股份有限公司2006年度财务报表审计的项目经理，李民的主要工作是协助王豪复核工作底稿，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出A公司的误差有：(1)2006年1月1日分别借入三年期借款1 000万元，年利率8%和两年期借款2 000万元，年利率12%借款用于扩建生产大楼，工程于2006年7月开始，首先购入工程物资1 170万元，2006年10月领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共320万元计入在建工程。(2)2006年1月，A公司购买价格为24万元的管理部门轿车一辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5%)(3)12月30日，A公司销售商品5万元，成本为3.5万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。(4)A公司12月10日支付了120万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。(5)A公司2006年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为 10 000万元，坏账准备项目贷方余额为10万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额2000万元。(A公司采用根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5‰计提)(6)2006年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系 2004年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。该公司未对其进行财务处理。(7)A公司于2006年10月向其B公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为90万元，已计提了减值准备10万元，售价为100万元，应交营业税5万元，A公司的会计处理如下：借：银行存款 100无形资产减值准备 10贷：无形资产 90应交税费——应交营业税 5其他业务收入 15(8)2006年12月20日，A公司被Y公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。A公司的法律顾问认为，A公司很可能败诉，估计可能赔偿450万元。公司对此未作处理。注：王豪根据在审计计划中制定的A公司2006年度财务报表层次的重要性水平150万元，各项目的容忍错报为20万元。要求：(1)如果考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分配的影响)。(2)请代为编制下列表1、表2、表3。表1 调整分录汇总表被审计单位；A公司 编制：王豪28/1/2007 索引号：___会计期间：2006年 复核：李民28/1/2007 页次： 序号 调整内容及项目 索引号 调整金额 影响利润+(-) 备注 借方 贷方     1                           2                           3                           4                           5                           6                           表2 未调整不符事项汇总表 被审计单位：A公司 编制：王豪28/1/2007 索引号： 会计期间；2006年 复核：李民28/1/2007 页次： 序号 调整内容及项目 索引号 调整金额 备注 借方 贷方                                                                                                               审计结论： 表3 重分类分录汇总表 被审计单位：A公司 编制：王豪28/1/2007 索引号： 会计期间：2006年 复核：李民28/1/2007 页次： 序号 调整内容及项目 索引号 调整金额 备注 借方 贷方                                                             (3)如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述事项中的第(1)、(6)、(8)事项，并且被审计单位不同意注册会计师对(1)、(6)事项提出的审计处理建议(如果有)，但同意注册会计师对第(8)事项的处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述(1)、(6)、(8)事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告，并针对上述事项编写影响意见段(如果有)、审计意见段和强调事项段(如果有)。

综合题甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2012年至今没有发生变化。甲公司产品主要销往国内各主要城市的电子消费品经销商。A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：(1)在2012年实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2013年销售收入增长目标为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2013年的平均销售增长率是12%。(2)甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2013年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期都少于2年。(3)甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为保持市场占有率，甲公司于2013年4月将主要产品(C产品)的售价下调了8%～10%。另外，甲公司在2013年8月推出了D产品(C产品的改良型号)，其市场表现良好。于是甲公司计划在2014年全面扩大产量，并在2014年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于2014年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。(4)甲公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由甲公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2013年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。(5)2013年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化。但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比例比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。(6)除了于2012年12月借入的2年期、年利率为6%的银行借款5000万元外，甲公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，于2012年12月开工，并于2013年7月完工投入使用。(假设不考虑利息收入)资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：(1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设置为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账簿。(2)每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是甲公司销售部经理和总经理。资料四：A注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从2013年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。(2)A注册会计师询问了总经理和销售部经理有关资料三中第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从2013年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在A注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截至2013年12月31日的专门报告，A注册会计师没有发现存在不匹配的事项。要求：

综合题A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2014年度财务报表。相关资料如下： 资料一：甲公司在董事会下设审计委员会，审计委员会全部由独立董事和非行政董事组成。审计委员会选举出首席审计执行官，由其领导内部审计部门。首席审计执行官制定内部审计章程，章程中确定了内部审计宗旨、权限等，该章程已经董事会批准。 资料二：A注册会计师在对应收账款函证中运用统计抽样技术，从总体规模为10000、账面金额为1000万的应收账款中选取2000个项目实施函证。样本账面总额为300万元，经审计确认样本实际金额为360万元。 资料三：A注册会计师对应收账款实施函证，编制的审计工作底稿部分内容摘录如下：(单位：万元) 询证函编号 债务人名称 账面金额 函证日期 回函内容 51 乙公司 50 2015年1月9日 购买甲公司50万元货物属实，但是款项已经在2014年12月27日用支票支付 108 丙公司 110 2015年1月20日 2014年12月10日收到甲公司委托本公司代销的货物50万元(视同买断方式，无论是否获利均与委托方无关)，尚未销售 165 戊公司 20 因地址错误，被邮局退回 — …… 资料四： 2013年度，甲公司因标的值为100万元的未决诉讼案应予披露但未予披露而被出具保留意见的审计报告。2014年度该诉讼案仍未结案，A和B注册会计师提请甲公司在2014年度财务报表附注中予以充分披露，但甲公司未予采纳。假定该诉讼案件对于2014年度财务报表依然重大。 要求：