综合题ABC会计师事务所于2004年3月5日接受了XYZ股份有限公司的审计委托，该公司注册资本为2000万元，审计前会计报表的资产总额为5000万元。ABC会计师事务所委派该所注册会计师甲、乙承担XYZ公司的审计任务。他们在审计计划阶段确定的重要性水平为 90万元，在完成阶段确认的重要性水平为100万元。甲、乙于2004年3月15日完成了对 XYZ股份有限公司2003年12月31日资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的审计工作，2004年3月30日XYZ公司对外报出会计报表。 审计中存在以下事项。 (1)XYZ公司由于2002年12月31日已根据专家的建议对一出现裂缝的办公楼(原值 200万元，预计使用年限为50年、剩余使用年限为12年)计提了减值准备，从2003年1月1日起，XYZ公司根据专家的建议重新估计该办公楼的剩余使用年限及其残值率，但拒绝在2003年年末报表中做任何披露。 (2)XYZ公司在国外一家联营企业内有675000元长期投资，确定当年投资收益为 365000元，这些金额已列入2003年的报表中，但甲、乙未能取得上述联营企业的会计报表，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实。 (3)XYZ公司全部存货占资产总额的50%以上，放置于邻近单位的仓库内，由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，而且也无实现监盘程序。 (4)由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2003年即将到期的100万元债务。 (5)2003年9月间，公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费并收取罚款，此案正在审理之中，最终结果无法确定，但律师认为最可能的赔偿额为80～120万元，XYZ公司已在会计报表附注中予以说明，但拒绝调整。 (6)由于财务困难，XYZ公司没有预付下年度的50万元广告费。 (7)注册会计师从公司职员中了解到该公司即将进行大规模人事变动。 (8)XYZ公司于2003年12月销售一批Y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2004年1月15日被退回。该公司将该项销售退回事项在2003年度会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为“本公司于2003年12月销售一批Y产品，按规定在当月确认收入1000万元，结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2004年1月15日被退回，本公司因此将调整2004年1月份的主营业务收入和主营业务成本”。 (9)2004年2月3日，XYZ公司收到退回2003年度销售的a产品，并且收到税务部门开具的进货退出证明单。该批产品原以10000万元的售价(不含增值税)销售，a产品销售成本 6000万元，货款已结算。XYZ公司调整了2003年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。 (10)2004年1月10日XYZ公司售出商品100万元，增值税17万元，3月15日该商品因质量问题被退回。XYZ公司拒绝在2003年度会计报表中予以调整和披露。 (11)2004年1月20日XYZ公司被HG公司起诉违约，3月20日法院宣判XYZ公司败诉，赔偿200万元，XYZ公司决定不再上诉。XYZ公司拒绝在2003年度会计报表中予以调整。 (12)XYZ公司以前历年审计调整都调表不调账，且调整事项对应关系不清，重要的明细项目无法落实，注册会计师无法确定年初数以及年初数对2003年度会计报表的影响。 (13)该公司管理当局认为，现任董事会于2004年2月12日接管工作，前一届董事会应对 2003年度的工作负责，但前一届董事会并未对2003年度会计报表编制和提供给注册会计师的有关资料的真实性、合法性和完整性做出表态，故公司管理当局无法对此做出声明。 (14)XYZ公司于2000年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能，已不能满足生产经营需要，应更新设备。现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过尚可使用年限。因此该公司从2003年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了50%，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法，并取得有关批文。这部分设备的账面原价合计为9000万元，净残值率为5%，原预计使用年限均为10年。该公司对此项变更采用未来适用法，并在会计报表附注中予以披露。 要求： (1)逐一分析上述各种情况，分别对每种情况指出应出具的审计意见的类型，并简要说明理由，将答案填入下列表格。 标 号 意见类型 简明原因 (1)     (2)     (3)     (4)     (5)     (6)     (7)     (8)     (9)     (10)     (11)     (12)     (13)     (14)     (2)请分别针对事项(3)和(8)，代注册会计师编制审计报告。 ___________--

综合题上市公司甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)是ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计，财务报表整体重要性水平为100万元。甲公司2012年度财务报告于2013年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一：审计前甲公司2012年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下(金额单位：人民币万元)： 项目 2012年度 资产总额 9000 营业收入 6000 利润总额 145 净利润 120 资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项： (1)甲公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款及其他应收款余额的5%计提。2012年12月31日未经审计的资产负债表中反映的应收账款项目为5000万元，其他应收款项目为1000万元，坏账准备项目为贷方余额100万元(均为应收账款计提)。应收账款项目的明细组成如下： 明细 余额(万元) 应收账款—A公司 3000 应收账款—B公司 200 应收账款—C公司 2800 应收账款—D公司 -1000 合计 5000 (2)2012年6月1日，甲公司自行研究开发一项专利权，研究阶段发生人员工资费用30万元，开发阶段使用库存材料200万元(不含增值税)，人员工资450万元，其中符合资本化条件的库存材料费用200万元(不含增值税)，人员工资360万元，研究成功后申请获得专利权，在申请过程中发生的专利登记费2万元，律师费4万元，该专利权于2012年12月25日达到预定用途，该无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。甲公司自行研发该无形资产的会计分录如下：在发生研发支出时，借记“研发支出—费用化支出120”、“研发支出—资本化支出594”；贷记“应付职工薪酬480”、“原材料200”、“应交税费—应交增值税(进项税额转出)34”；在结转研发支出—费用化支出时，借记“管理费用120”贷记“研发支出—费用化支出120”；在确认无形资产时，借记“无形资产594”，贷记“研发支出—资本化支出594”：借记“无形资产6”，贷记“银行存款6”；在摊销无形资产时，借记“管理费用5”，贷记“累计摊销5”。 (3)2012年11月30日，甲公司接受一项机器安装任务，安装期为4个月，合同总收入为200万元，至2012年底已经预收款项100万元，实际发生成本56万元，估计还会发生成本84万元。2012年度，甲公司在财务报表中将200万元全部确认为劳务收入，并结转56万元的成本。 (4)2012年6月30日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折1日。甲设备系20lO年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为1050万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为50万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。 (5)2012年11月1日，甲公司预计自2013年1月1日起很有可能终止与L公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2008年12月31日签订。合同规定：甲公司从L公司租用一栋厂房，租赁期限为5年，自2009年1月1日起至2013年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付100万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。 (6)2012年12月31日，甲公司库存配件100套，每套配件的账面成本为15万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入15万元，如果将配件直接销售，销售每套配件将发生销售费用及相关税费1万元，A产品2012年12月31日的市场价格为每件25.5万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.5万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司对该配件计提了存货跌价准备550万元。 (7)因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于2012年12月要求甲公司在2013年9月30日前停止生产和销售该类产品。甲公司已在财务报表附注中做出充分披露。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力做出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的。 (8)甲公司于2012年10月用一幢办公楼与丙公司的一块土地进行置换，该幢办公楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为5000万元，已提折旧1000万元，未计提减值准备，公允价值为6000万元；丙公司换出土地的账面价值为3000万元，公允价值为6000万元。甲公司换入的土地准备持有以备增值，换入的土地尚可使用年限为50年，采用直线法摊销。甲公司换出办公楼应交营业税为300万元，不考虑其他税费。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司2012年做了如下会计处理： 借：固定资产清理 4000 累计折旧 1000 贷：固定资产 5000 借：投资性房地产—成本 6300 贷：固定资产清理 6000 应交税费—应交营业税 300 借：固定资产清理 2000 贷：营业外收入 2000 借：管理费用 31.5 贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 31.5 (9)2013年3月20日，甲公司股东大会审议通过2012年的利润分配方案：提取法定盈余公积12万元，分配现金股利80万元。甲公司根据股东大会提议的利润分配方案将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整了2012年12月31日资产负债表相关项目。 (10)2013年3月28日，甲公司办公楼因电线短路引起火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失150万元。甲公司对2012年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失120万元”，贷记“固定资产—固定资产减值准备120万元。 [要求]

综合题B股份有限公司(以下简称B公司)设立时的注册资本为人民币7000万元，业经Y会计师事务所于2002年5月1日审验确认，并出具Y验字(2002)008号验资报告。 (1) 截止2004年12月31日，B公司的股本为7000万元，资本公积为2600万元(其中：股本溢价为500万元，股权投资准备为1000万元，关联交易差价为400万元，接受捐赠非现金资产准备100万元，其他资本公积600万元)，盈余公积为1500万元，未分配利润为4500万元。 (2) 2005年2月接受外国机构设备200万元和现金100万元的捐赠。(所得税税率为 33%) (3) 2005年3月5日，B公司宣告发放股票股利1000万元。 (4) 2005年4月，经中国证监会证监发正2005]××号文核准，B公司通过上海证券交易所采用上网定价发行的方式首次对社会公众发行3000万股A股股票，每股面值人民币 l元，发行价格为每股8.28元。2005年4月24日，在扣除主承销商承销费用、上网发行手续费等后，主承销商将人民币23800万元划人。B公司在中国农业银行C市营业部的银行账户。2005年4月26日，B公司收到申购新股冻结期间的存款利息1600万元。为了本次股票发行，B公司与Y会计师事务所签订了“审计业务约定书”，约定审计费用为200万元 (包括与本次发行有关的其他审计与审核服务费用，在发行前已支付150万元，2005年4月 26日支付了剩余的50万元)，与Z律师事务所签订了“法律业务约定书”，约定律师费用为 100万元(在发行前已支付70万元，2005年4月26日支付了剩余的30万元)。此外，B公司还分别支付了审核费用3万元、主承销商公关费用100万元、主承销商财务顾问费用80万元。Y会计师事务所接受B公司委托，承办本次股票发行的验资业务，并于2005年4月 30日完成验资外勤工作。 要求： (1) 分别回答下列问题： ① 截止2004年12月31。日，B公司可用于转增股本的资本公积的余额为多少? ② 2005年2月接受外国机构设备200万元和现金100万元的捐赠中可用于转增股本余额? ③ 2005年3月5日，公司宣告发放股票股利1000万元。是否需要调整2004年会计报表。宣告发放股利后，股本是增加还是减少了? ④ 2005年4月所增发股票的形成的股本和资本公积分别为多少? ⑤ 计算截止2005年4月30日B公司可用于转增股本的资本公积的余额。 ⑥ 截止2005年4月30日B公司可用于转增股本的盈余公积的最大额度为多少?(2) 如果B公司要求变更注册资本为人民币10000万元，请代注册会计师完成Y事务所承办本次股票发行的验资业务的验资报告。______

综合题资料区： 资料(一) A公司主要从事家用电器的生产和销售，主要产品包括电视机、电冰箱、空调、洗衣机、热水器等。A公司于20×0年首次公开发行A股股票并上市，目前总股本为60000万股(每股面值1元)。 A公司为星辰会计师事务所的常年审计客户。星辰会计师事务所委派注册会计师甲担任A公司20×3年度财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师乙担任审计项目组负责人。 A公司上市后营业收入保持稳定增长，每年增长5%左右。20×3年4月，A公司董事会向管理层下达20×3年度经营目标，其中要求20×3年度营业收入较20×2年度至少增长10%。20×4年1月，市场研究机构发布的报告显示，20×3年家用电器行业营业收入增长率为6%。 A公司原财务总监在A公司已供职5年，20×3年上半年辞职后任职于A公司的竞争对手，数名在A公司供职多年的会计人员也在20×3年下半年相继辞职。A公司财务总监目前由负责人力资源的副总经理兼任。 由于家电行业企业竞争激烈，A公司的竞争对手于20×3年6月推出了以云平台为依托的智能电视产品，对A公司电视机产品销售造成较大冲击。为保持市场占有率，A公司在20×3下半年普遍降低了各类电视机产品销售价格。 为应对竞争加剧和国内市场增长乏力的风险，A公司在20×3年下半年采取了一系列措施，其中包括：投资并购了若干同行业其他企业，扩大业务规模；开拓海外市场，并在海外成立了若干分支机构提供售后服务；在全国各地开展了专卖店加盟业务模式；扩大研发团队规模，增加研发费用的投入，开始研发多项新技术。 P公司是A公司的母公司，向A公司提供部分原材料。20×3年2月，A公司向P公司预付购买钢板款项5000万元，截至20×3年末P公司尚未交货。20×4年1月31日，双方终止该采购合同，A公司收回该预付款项5000万元。 A公司及其子公司均使用ERP系统进行业务核算，ERP系统通过处理各模块交易数据自动生成会计分录，并在期末自动生成财务报表。星辰会计师事务所在审计A公司20×2年度财务报表时测试了该ERP系统，注意到A公司信息技术一般控制存在重大缺陷。A公司根据星辰会计师事务所出具的管理建议书，在20×3年对ERP系统相应的信息技术一般控制进行了改进，并且重新开发应用了部分与财务核算相关的模块。 A公司部分合并财务数据摘录如下： 金额单位：万元 项目 20×3年发(未审数) 20×3年1-11月(未审数) 20×2年度(已审数) 营业收入 2772100 2425500 2520000 净利润 162000 148400 163000 项目 20×3年12月31日(未审数) 20×3年11月30日(未审数) 20×2年12月31日(已审数) 预付款项 15200 15200 1200 其中：P公司 15000 14500 1000 应收账款 493000 200000 221000 存货 300700 310000 200000 减：存货跌价准备 100 100 100 开发支出 6000 5000 1000 资料(二) 审计项目组针对A公司20×3年度审计业务制定了相关的审计计划，部分内容摘录如下： 1．将营业收入设定为重要账户，虽然所有销售交易均通过ERP系统，但考虑到20×2年度审计时对ERP系统测试结果表明信息技术一般控制存在重大缺陷，计划20×3年对营业收入仅实施实质性程序。 2．A公司于20×3年在某西部城市新建成一座仓库，专门针对西部地区客户产品调配和仓储，库存量约为集团整体库存量的20%。由于去往该西部城市路途遥远，交通成本高，对该仓库年末存货实施存货监盘不可行，计划直接实施替代审计程序。 3．A公司财务经理于20×3年初调任内部审计部门经理，由于其比较熟悉审计项目组执行的审计程序，并已经带领内部审计人员实施了若干内部控制测试的检查，计划依赖并直接利用A公司内部审计人员在20×3年度开展上述检查工作的结果，并据以直接得出相关内部控制运行有效性的结论。 资料(三) 审计项目组在审计A公司20×3年投资相关事项过程中注意到以下事项： 1．20×2年3月，A公司以现金1000万元购入B上市公司250万股普通股股票，占B公司总股本的5%。A公司将该投资确认为可供出售金融资产，以公允价值计量。20×3年9月1日，A公司以向B公司的母公司(非关联公司)定向增发2300万股A公司普通股作为对价，另外收购B公司50%的股权，从而获得了对B公司的控制权。20×3年9月1日(购买日)，A公司股票价格为每股5元，B公司股票价格为每股4.2元。A公司定向增发股票过程中发生审计费100万元、律师费100万元、佣金及手续费500万元。 20×3年9月1日，A公司在其个别财务报表中，将之前所持B公司5%股权(可供出售金融资产)于20×3年9月1日的公允价值1050万元和追加收购B公司50%股权时所增发股票的公允价值11500万元之和(即12550万元)作为对B公司长期股权投资的初始投资成本，并将上述可供出售金融资产公允价值变动累计计入其他综合收益的50万元转入当期投资收益，同时，将定向增发股票过程中发生的各项费用共计700万元全部冲减了股票溢价发行收入。 2．20×3年12月1日，A公司与某非关联公司共同以现金投资设立C公司，A公司出资3000万元拥有C公司30%股权，对C公司具有重大影响。20×3年12月30日，C公司将成本为200万元的电线作价250万元(不含增值税)出售给A公司，A公司将其作为原材料核算。截至20×3年12月31日，A公司的该原材料尚未领用和对外销售。A公司与C公司于20×3年未发生其他交易。C公司20×3年12月实现净利润200万元，除此之外，C公司设立后无其他所有者权益变动。A公司按照权益法计算其应享有的C公司20×3年净损益为60万元，并据此对长期股权投资余额进行了调整。20×3年12月31日，A公司个别财务报表中对C公司的长期股权投资账面价值为3060万元。 3．20×3年12月31日，A公司以现金800万元购买了某非关联公司的全资子公司——D公司的全部股权。20×3年12月31日(购买日)，D公司净资产账面价值为600万元，D公司账面记录的各项资产和负债的账面价值均与经评估确认的公允价值相等，除在账面记录的各项资产外，D公司还拥有一项经评估确认公允价值为120万元的专有技术。A公司认为该项专有技术并非源于合同性权利或其他法定权利，不能单独确认，故在20×3年度合并财务报表中确认了对D公司的合并商誉200万元。 4．A公司于20×2年以现金5000万元向某非关联公司购买了其全资子公司——E公司全部股权，收购时产生商誉400万元。E公司仅拥有一条微波炉生产线，生产的产品直接对外销售。由于微波炉销量一路下滑，E公司20×3年出现亏损。20×3年12月31日，A公司将E公司账面所有资产认定为一个资产组对其进行减值测试，经测算，该资产组可收回金额为4100万元。E公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产为4000万元，A公司认为E公司的资产没有发生减值，因此在A公司20×3年度合并财务报表中未对与E公司有关的资产确认任何减值损失。 要求：

综合题甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负责人。 资料一： (1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。 (2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。 (3)20×8年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元=6.8元人民币。 资料二： 甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下： 20×8年12月31日账龄分析 客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 其中 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 国内客户 41158 28183 7434 4341 1200 国外客户 美元2046 15345 10981 2164 2200 0 合 计 56503 39164 9598 6541 1200 20×7年12月31日 账龄分析 客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 其中 1年以内 1～2年 2～3年 3年以来 国内客户 31982 23953 4169 3860 0 国外客户 美元2006 14046 11337 2539 170 0 合 计 46028 35290 6708 4030 0 资料三： A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至20×8年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下表： 客户编号 客户名称 甲公司账面金额(原币万元) 回函金额(原币万元) 差异金额(原币万元) 回函方式 审计说明 D1 A公司 人民币7616 5000 2616 原件 (1) D2 B公司 人民币9054 6054 3000 原件 (2) D3 C公司 人民币7618 7618 0 传真件 (3) E1 E公司 美元1448 未回函 不适用 未回函 (4) 审计说明： (1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20×8年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于20×9年1月4日实际收到该笔款项，并记入20×9年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无须实施进一步的审计程序。 (2)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司发出一批产品(合同价款3000万元)，同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入。B公司于20×9年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无须实施进一步的审计程序。 (3)回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无须实施进一步的审计程序。 (4)未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额中选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无须实施进一步的审计程序。 要求：

综合题ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2011年度财务报表进行审计，并委派A和B注册会计师负责审计工作。有关资料如下： (1)通过对甲公司的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：①甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中15家为直属店，25家为加盟店；②甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售；③从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：①由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在12月15日至12月25日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在12月1日前报总公司，总公司每年都会固定对最大规模的5家连锁店进行监盘；②甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；③存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于2009年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从9月开始，对白色家电类产品采用后进先出法计价；④甲公司发出货物时未全部按顺序记录。 (2)根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计．师决定实施的监盘计划部分内容如下： ①注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要监盘的这5家连锁店，分别于12月15日、18日、20日、22日、24日由注册会计师监盘。其余采用分析性程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价； ②在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的10%复盘，若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定的存货的重要性水平在1%以内)； ③注册会计师在抽盘时，采用清点包装箱的方法加以确认； ④为测试盘点记录的准确性，注册会计师将在仓库中抽点相关存货后与盘点记录进行核对； ⑤审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)； ⑥对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。 (3)在监盘时，A和B注册会计师发现下列情况： ①各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签； ②在监盘时，属销售旺季，仓库同往常一样，安排人员进行存货的收发。注册会计师检查了收发数量正确； ③代销的家电未单独摆放且未标识，经询问仓库管理员，仓库对代销存货有完整的记录； ④返修品、样品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240万元。(本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四、资料五、资料六) 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司原租用的办公楼月租金为50万元。自2013年10月1日起，甲公司租用新办公楼，租期一年，月租金80万元，免租期3个月。 (2)2012年度，甲公司直销了100件a产品。2013年，甲公司引入经销商买断销售模式，对经销商的售价是直销价的90%，直销价较2012年基本没有变化。2013年度，甲公司共销售150件a产品，其中20%销售给经销商。 (3)2013年10月，甲公司推出新产品b产品，单价60万元。合同约定，客户在购买产品一个月后付款；如果在购买产品三个月内发现质量问题，客户有权退货。截至2013年12月31日，甲公司售出10件b产品。因上市时间较短，管理层无法合理估计退货率。 (4)2013年10月，甲公司与乙公司签订销售合同，按每件150万元的价格为其定制20件c产品，约定2014年3月交货，如不能按期交货，甲公司需支付总价款的20%作为违约金。签订合同后，原材料价格上涨导致c产品成本上升。截至2013年12月31日，甲公司已生产10件c产品，单位成本为175万元。 (5)2013年12月，甲公司首次获得200万元政府补助。相关文件规定，该补助用于补偿历年累计发生的污水处理支出。 (6)甲公司自2011年起研发一项新产品技术，于2013年12月末完成技术开发工作，并确认无形资产300万元。甲公司拟将其出售，因受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无需求。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 2013年(未审数) 2012年(已审数) a产品 b产品 c产品 a产品 营业收入 11750 600 0 8000 管理费用——污水处理 150 100 管理费用——租赁费 450 600 管理费用——研发费 0 200 营业外收入——政府补助 200 0 税前利润 180 100 应收账款 500 260 0 400 存货——产成品 900 80 1750 800 存货——存货跌价准备 0 0 (250) 0 无形资产——非专利技术 300 0 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师认为，如果发生与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露错报，即使其金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，因此，确定与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为150万元。 (2)2013年，甲公司以8000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。 (3)甲公司2013年度销售费用为900万元。A注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下： 序号 控制 控制测试 (1) 财务总监负责审批金额超过50万元的付款申请单，并在系统中进行电子签署。 A注册会计师从系统中导出已经财务总监审批的付款申请单，抽取样本进行检查。 (2) 超过赊销额度的赊销由销售总监和财务经理审批。自2013年11月1日起，改为由销售总监和财务总监审批。 A注册会计师测试了2013年1月至10月的该项控制，并于2014年1月询问了销售总监和财务总监控制在剩余期间的运行情况，未发现偏差。A注册会计师认为控制在2013年度运行有效。 (3) 财务人员将原材料订购单、供应商发票和入库单核对一致后，编制记账凭证(附上述单据)并签字确认。 A注册会计师抽取了若干记账凭证及附件，检查是否经财务人员签字。 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)甲公司年末应付账款余额为1000万元。A注册会计师选取前10大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔5万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的70%，错报明显微小且已更正，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。 (2)2013年年底，甲公司存在重大未决诉讼，内部法律顾问和外聘律师均认为败诉可能性较低，因此，管理层没有确认预计负债。A注册会计师认为该事项存在重大错报风险，检查了相关文件，并获取了管理层和内部法律顾问的书面声明，据此认可管理层的判断。 (3)甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。 资料六： A注册会计师在审计过程中识别并累积了3笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。甲公司2013年度未更正错报列示如下(不考虑税务影响)： 金额单位：万元 序号 错报说明 借方项目 贷方项目 金额 (1) 2014年的管理费用计入2013年度 其他应付款 管理费用 50 (2) 2013年年末提前确认a产品销售收入 营业收入 应收账款 1000 (3) 少计提固定资产减值准备 存货 营业成本 900 要求：

综合题L集团是其所在地区一家中型煤炭企业，主营煤炭采选，销售自产煤炭，煤炭运输等业务。同时，还生产并销售自产的相关矿产机械，矿产内的房地产开发，并提供餐饮、住宿等相关服务，以及煤矸石系列建材产品的生产、销售等。 ABC会计师事务所承接了L集团2011年度财务报表审计业务，双方在2011年8月签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所正在进行针对L集团2011年度财务报表审计的计划工作，委派A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师已经拿到的财务报表草表显示L集团2011年主营业务收入为18.75亿元(2010年主营业务收入是15.45亿元)，税前净利为8400万元(2010年税前净利为7650万元)，2011年资产总额为14.25亿元(2010年资产总额为13.50亿元)。除此之外，A注册会计师还了解到有关L集团的下列信息： (1)L集团的相关矿产机械主要销售给五个重要客户，这些客户采用分期付款的方式支付货款。第一期付款的到期日是订单得到确认的日期，第一期应支付货款的50%；第二期付款的到期日是矿产机械送达的日期，第二期应支付货款的25%；第三期付款的到期日是矿产机械在客户的煤矿得到成功安装的日期，第三期应支付货款的25%。因此，通常情况下，L集团的相关矿产机械从确认订单到最终安装完成大概需要六个月时间； (2)在2011年12月31日，L集团应收账款明细账显示P煤矿有一笔4275万元的欠款。这是一笔有争议的欠款，L集团销售给P煤矿的矿产机械已经在2011年9月安装完成，并据L集团执行总裁M称该机械已在P煤矿成功运转．但是P煤矿却拒绝支付第三期款项； (3)L集团的另一个客户Q煤矿在2011年12月通过其律师与L集团取得联系，要求L集团就其钻孔机故障造成一名操作员手臂严重受伤的事件进行赔偿。L集团的执行总裁M告诉A注册会计师完全可以忽略这一事件的影响，因为众所周知Q煤矿的安全设施很差，员工的健康福利也很缺乏，曾多次被媒体曝光，也收到过监管部门的整改通令，因此这次事故完全是Q煤矿的责任。为此，L集团对于Q煤矿在2011年11月发出的两个订单也已经取消了确认； (4)2011年12月17日L集团进行了所有存货的期末盘点，总工程师根据生产的完工程度估计2011年12月31日在产品的期末计价为1.275亿元； (5)L集团生产的一种矿产机械的主机是从国外供货商处采购的，该供货商是一家芬兰公司，要求L集团支付欧元。L集团2011年12月31日流动负债中记录的2，250万元的应付账款就是欠该芬兰供货商的货款； (6)L集团对外销售的矿产机械都附带了一年的质量保证，即在一年内由于机械本身原因出现的故障公司负责免费维修。2011年L集团资产负债表上计提的质量保证准备是3750万元(2010年该准备为3600万元)。该项准备是L集团的执行总裁M根据顾客所报告故障的维修成本估计得出的； (7)L集团的执行总裁M拥有L集团60%的股份，同时还拥有海蓝集团55%的股份，海蓝集团将其拥有的一处建筑物租赁给L集团作为其公司总部； (8)M正在考虑在2012年1月末出售其在L集团的部分股份，因此希望A注册会计师能够尽快完成审计工作。 [要求] 根据A注册会计师已经掌握的信息，识别L集团可能面临的重大错报风险。_________

综合题甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负责人。 资料一： (1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。 (2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。 (3)20×8年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元=6.8元人民币。 资料二： 甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下： 20×8年12月31日账龄分析 客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 其中 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 国内客户 41158 28183 7434 4341 1200 国外客户 美元2046 15345 10981 2164 2200 0 合 计 56503 39164 9598 6541 1200 20×7年12月31日 账龄分析 客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 其中 1年以内 1～2年 2～3年 3年以来 国内客户 31982 23953 4169 3860 0 国外客户 美元2006 14046 11337 2539 170 0 合 计 46028 35290 6708 4030 0 资料三： A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至20×8年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下表： 客户编号 客户名称 甲公司账面金额(原币万元) 回函金额(原币万元) 差异金额(原币万元) 回函方式 审计说明 D1 A公司 人民币7616 5000 2616 原件 (1) D2 B公司 人民币9054 6054 3000 原件 (2) D3 C公司 人民币7618 7618 0 传真件 (3) E1 E公司 美元1448 未回函 不适用 未回函 (4) 审计说明： (1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20×8年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于20×9年1月4日实际收到该笔款项，并记入20×9年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无须实施进一步的审计程序。 (2)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司发出一批产品(合同价款3000万元)，同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入。B公司于20×9年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无须实施进一步的审计程序。 (3)回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无须实施进一步的审计程序。 (4)未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额中选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无须实施进一步的审计程序。 要求：

综合题A集团公司是甲会计师事务所的常年审计客户，主要从事某电子产品的研发、生产和销售。L注册会计师负责审计A集团公司2021年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为700万元。 资料一： L注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)子公司B公司从事新产品研发。2021年度新增无形资产1000万元，为自行研发的产品专利。L注册会计师拟仅针对乙公司的研发支出实施审计程序。 (2)子公司C公司负责生产，产品全部在集团内销售。L注册会计师认为C公司的成本核算存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟针对C公司的财务信息实施审计。 (3)A集团公司的销售收入来自35家子公司，每家子公司的主要财务报表项目金额占集团的比例均低于1%。L注册会计师认为这些子公司均不重要，拟实施集团层面分析程序。 (4)乙会计师事务所作为组成部分注册会计师负责审计联营企业D公司的财务信息，其审计项目组按D公司利润总额的3%确定组成部分重要性为270万元，实际执行的重要性为150万元。 (5)子公司E公司负责甲集团公司主要原材料的进口业务，通过外汇掉期交易管理外汇风险。L注册会计师拟使用50万元的组成部分重要性对E公司财务信息实施审阅。 资料二： L注册会计师在审计工作底稿中记录了A集团公司的财务数据，部分内容摘录如下： 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元 集团/组成部分 2021年(未审数) 资产总额 营业收入 利润总额 A集团公司(合并) 90000 50000其中：销售收入48000其他2000 12000 B公司 1900 200 -300 C公司 60000 40000 8000 D公司 20000 50000 9000 E公司 2000 200 50 资料三： L注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下： (1)L注册会计师认为A集团公司存在高估资产的特别风险，在了解相关控制后，未信赖这些控制，直接实施了细节测试。 (2)A集团公司使用存货库龄等信息测算产成品的可变现净值。L注册会计师拟信赖与库龄记录相关的内部控制，通过穿行测试确定了相关内部控制运行有效。 (3)A集团公司的存货存放在多个地点。L注册会计师基于管理层提供的存货存放地点清单，并根据不同地点所存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定了监盘地点。 (4)A集团公司销售合同具有统一格式，但根据客户的特殊情况合同条款可能会有所变化。L注册会计师拟向A集团公司的主要客户函证相关的特定合同条款。 资料四： L注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下： (1)因审计中利用的外部专家并非注册会计师，L注册会计师要求其遵守注册会计师职业道德要求中的保密条款。 (2)A集团公司所在电子行业2024年将实施更为严格的质量标准，A集团公司的主要产品可能被淘汰。管理层提供了其对该事项的评估及相关书面声明，L注册会计师据此认为该事项不影响A集团公司的持续经营能力。 (3)L注册会计师在审计过程中与A集团公司管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向管理层正式通报。 (4)L注册会计师认为A集团公司2021年某新增主要客户很可能是A集团公司的关联方，在询问管理层和实施追加的进一步审计程序后仍无法确定，拟因此发表保留意见。 资料五： L注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下： (1)2021年，A集团公司推出销售返利制度，并在ERP系统中开发了返利管理模块。L注册会计师在对某组成部分执行审计时发现，因系统参数设置有误，导致选取的测试项目少计返利5万元。L注册会计师认为该错报低于集团财务报表明显微小错报的临界值，可忽略不计。 (2)L注册会计师发现A集团公司销售副总经理挪用客户回款100万元，就该事项与总经理和治理层进行了沟通。因管理层已同意调整该错报并对相关内部控制缺陷进行整改，L注册会计师未再执行其他审计工作。 (3)L注册会计师使用审计抽样对销售费用进行了测试，发现测试样本存在20万元错报。L注册会计师认为该错报不重大，同意管理层不予调整。 (4)2021年3月，A集团公司账面余额2000万元的一条新建生产线达到预定可使用状态。截至2021年年末，因未办理竣工决算，该生产线尚未转入固定资产。L注册会计师认为该错报为分类错误，不构成重大错报，同意管理层不予调整。 要求：

综合题(2011年真题)甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗机械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。资料一：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解甲公司情况及环境，部分内容摘录如下：(1)2010年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，使销售服务处数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50％。(2)对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试，医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2010起向医院提供1个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。(3)由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调10％。(4)甲公司从2009年起推出针对经销商的返利计划。根据经销商已付款的采购额的3％到6％的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。(5)2010年12月，一名已离职员工向甲董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。(6)甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2010年11月30日对备件进行盘点，其余存货在2010年12月31日进行盘点。资料二：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：资料三：X注册会计题在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：(1)2009年度财务报表整体的重要性为利润总额的5％，即60万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将2010年度财务报表整体的重要性确定搂利润总额的10％，即200万元。(2)根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的，因此在20l0年度审计中将继续采用综合性审计方案。资料四：X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)取得5个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获得的6个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。(2)计算2010年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。(3)检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估20l0年度计提的销售返利金额的合理性。(4)从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。(5)检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账，评估坏账准备的合理性。(6)分别在2010年11月30日和2010年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。要求：(1)针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。(2)逐项指出资料三(1)至(2)项审计计划是否适当，并简要说明理由。(3)针对资料四(1)至(6)项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填写入相应表格内。，____

综合题X公司主要从事某种化工产品的生产与销售，其主要产品包括A产品、B产品和其他产品。A注册会计师受托担任X公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)受宏观经济的影响，X公司所属行业2015年度销售额比上年下降了10%，但由于X公司率先采取了降价销售的措施，其2015年度销售量仍与上年持平。 (2)为保持市场份额，X公司于2015年第二季度追加投入500万元，以强化对其主要产品的售后服务。 (3)2015年2月起，原油价格多次上涨，引起原材料价格和运费持续上升，X公司的利润空间受到明显挤压。 (4)2015年下半年，X公司支付能力显著下降，主要供应商两次降低X公司的信用额度，导致X公司的赊购比例下降。 (5)为减轻资金周转压力，降低库存，X公司于2015年10月起压缩了生产规模。 (6)经政府有关部门检测，X公司2015年11月～12月份生产的A产品中含有有害的化学成分。根据处罚决定，X公司最晚应于2016年1月底前销毁这批有毒产品。 (7)X公司于2015年耗资1000万元购买了一套生产设备并于2015年7月投入使用。2016年初，X公司半价出售了八成新的原设备。 A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下： 资料二： 货币单位：万元 2015年度(未审数) 2014年度(已审数) 营业收入 31950 30430 营业成本 28430 27387 销售费用 1531 1521 存货 A产品 B产品 A产品 B产品 账面余额 9916 10554 11270 10240 减：存货跌价准备 495 530 563 512 账面价值 9421 10024 10707 9728 2015年12月31日(未审数) 2014年12月31日(已审数) 应付账款 16200 16300 固定资产 2014年 2015年 12月31日已审数 本年增加额 本年减少额 12月31日未审数 账面余额 21900 2180 80 24000 减：累计折旧 11850 502 52 12300 减值准备 100 0 10 90 账面价值 9950 — — 11610 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司生产与存货循环的内部控制，部分内容摘录如下 序号 风险 控制 (1) 发出的用于生产的原材料可能未经授权或者发出的数量或种类不正确 由生产人员根据需要填写事先编号的原材料领用通知单，由专职人员录入计算机系统，生成发出原材料以供生产的原材料发出通知单 (2) 记录的存货数量可能与实际存货数量不一致 定期或者持续调整存货主文档中的存货余额和总分类账的余额对于接收的完工产品、外购和销售的商品实施截止测试 (3) 产成品的账面价值可能高于可变现净值 每月末，由销售部、仓储部分别将销售量预测、库存产成品数量汇总到财务部，财务部根据产成品单位账面成本与月末单位产品可变现净值的比较结果作出与计提存货跌价准备相关的处理 资料四 A注册会计师在审计工作底稿中记录了针对生产与存货循环实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下： 序号 控制 控制测试和实质性程序及其结果 (1) 由管理层复核每日生产报告以及对直接人工总工时分配的调节表 A注册会计师检查了管理层12月份复核每日生产报告以及直接人工总工时分配的调节表的情况，发现其中有20天没有复核标记管理层解释，因复核中从未发现不一致，通常每月抽取若干天复核并据以推算全月情况A注册会计师逐一检查了管理层未复核的20天记录，没有发现异常 (2) 各生产部门分别使用一式三联、连续编号的领料单发出材料后，领料单分别由生产、仓库和会计部门各持一联月末，生产部门按编号清点领料单并与仓库、财务部门核对 A注册会计师检查了仓库按发出材料顺序保存的领料单，发现存在缺号的现象。对各生产部门的检查结果确认领料单号码连续仓库负责人解释，仓库保存领料单系按发出材料顺序而非号码顺序A注册会计师检查了各生产部门与仓库的核对记录，没有发现异常 (3) 管理层每周复核并调查标准成本差异，根据复核与调查结果进行必要的处理 A注册会计师检查了管理层复核并调查标准成本差异的记录，发现全年共复核35次，处理差异1次财务经理解释，由于34次复核并调查标准成本差异得出的结论都是无需调整，故此后不再进行复核与调查A注册会计师检查了复核与调查记录，没有发现异常情况 资料五： 在提交审计报告前，新闻媒体报道X公司储存的某种化工原料发生泄露，引起当地居民对饮用水源的普遍忧虑。当地环保部门已约谈X公司管理层，并指派相关机构和技术专家对污染情况进行综合评估。 要求：

综合题ABC会计师事务所于2009年12月30日接受了X股份有限公司的审计委托，该公司注册资本为 2000万元，审计前财务报表的资产总额为5000万元。 ABC会计师事务所委派该所注册会计师A和B共同承担x公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为90万元，而在完成阶段确定的重要性水平100万元。注册会计师A和B于2010年2月15日完成了对X股份有限公司 2009年12月31日资产负债表及2009年度的利润表、现金流量表的审计工作，X公司2009年度财务报告于2010年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。在对X公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项： (1) 由于该公司一幢建于1970年、原值200万元、预计使用年限为50年、已提折旧136万元的办公大楼因为未经核实的原因出现裂缝，经过专家鉴定后将预计使用年限改为40年，决定从 2010年起改变年折旧率，该公司同意在2009年年末报表中作相应披露； (2) 该公司在国外一家联营企业内据称有 675000元的长期投资，投资收益为365000元，这些金额已列入2009年的净收益中，但A和B未能取得上面所述的联营企业经审计的财务报表。受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实； (3) 该公司全部存货占资产总额的50%以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序； (4) 由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，使即将到期的1000万元债务的偿还存在重大不确定性； (5) 2009年11月，该公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权使用费并收取罚款200万元，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定； (6) 由于财务困难，该公司没有预付下年度的 15万元广告费； (7) A和B从公司职员处了解到，该公司在 2010年5月份将进行大规模人事变动。 要求：

综合题X股份有限公司成立于19×5年3月，是一家注册资本为30000万元的制造业企业。该公司20×9年12月31日未经审计的财务报表列示的资产总额为45000万元，20×9年度营业收人为6000万元，营业成本为5000万元，利润总额及净利润分别为900万元和500万元o U会计师事务所的A和B注册会计师接受指派，于2×10年3月5日至15日对X公司20×9年度财务报表实施了外勤审计工作，并按约定于3月20日完成全部审计工作、送交审计报告。A和B注册会计师确定的X公司财务报表层的重要性水平为235万元。相关资料如下： 资料一：A和B注册会计师在审计过程中发现了以下事项和情况： (1) 2×10年1月9日，X公司因20×9年10月为E公司的巨额借款提供担保而受到连带赔偿的诉讼，索赔金额为800万元。2×10年3月12日，法院判决E公司和X公司分别赔偿原告方200万元和600万元。对此，X公司已表示接受判决，并作为资产负债表日后事项在20×9年财务报表附注中进行了披露。 (2) 2×10年2月6日，X公司原材料仓库失火，造成其生产必需且市场上稀缺的关键原材料毁损2400万元，原因尚未查明，X公司也未作会计处理。据悉，采购部门已经采取措施购买此种原材料，以免对正常生产造成重大影响和不能按照销售合同约定的期限向其主要客户供货，但至3月16日仍未购得该材料。 (3) X公司为构建新的生产车间而筹措资金，于20×9年1月1日按面值发行了期限为5年、年利率7.5%、到期还本付息的公司债券3500万元，并按规定进行了处理(债券发行费用可忽略不计)，但至20×9年12月31日为止，由于土地使用权有关的手续尚未办理完毕，生产车间不仅尚未开建，甚至难以确定今后能否开工。X公司因此尚未对该笔债券业务计提利息(不考虑时问价值)。 (4) X公司于20×9年1月1日起出资8000万元开发房地产。但由于经营方式所限，无力与所在地的另一家房地产公司的竞争，于当年10月份起停止开发。何时恢复工程须经进一步论证。经相关专家实地查看、评估，确认该项目的可变现净值为3600万元，但X公司未在20×9年12月31日的财务报表中反映。 资料二：A和B注册会计师在审查应付账款、存货及投资项目时，在部分业务上未能实施原定的函证及监盘程序。具体情况为： (1) 为证实应收F公司的600万元货款的真实性，注册会计师先后两次向F公司发函但均未得到回函。在外勤审计工作即将结束时，A和B注册会计师以检查与此笔销售业务的相关文件作为函证的替代程序，但X公司除了销售合同、销售发票副本以外，无法向注册会计师提供其他证据。 (2) 按销售合同，X公司以到货点交货销售方式向太平洋对岸某国销售金额为1600万元的商品，但因航运公司在运输途中遭遇台风的袭击未能及时到达目的地，从而未能实施原定的在目的地实施的替代监盘程序，但在X公司的积极配合下，A和B注册会计师已从销售合同、发货凭证、和航运公司的回函等证据得到了证实。 (3) 20×9年9月11日，X公司出资人民币730万元(折合美元100万元)在美国与当地一家企业共同组建了G有限责任公司。X公司占G公司的30%的股权，按权益法核算该笔投资。X公司于20×9年12月31日在编制财务报表时，根据G公司提供的20×9年度财务报表，将G公司当年的净利润折合为人民币500万元，并将其中的150万元计入投资收益项目。截止到3月15日，注册会计师尚未收到G公司财务报表的审计报告以及X公司出资证明，X公司也不允许A和B注册会计师前往国外实施审计。 要求： (1) 请逐一单独考虑资料一中的事项，指出X公司所做的会计处理和进行的会计估计等是否适当，并简要说明理由。需要进行调整的，请列出调整分录。 (2) 针对资料二中陈述的事项，指出注册会计师所采取的审计程序是否适当，能否视为审计范围受限。 (3) 请逐一单独考虑资料一中各事项，分别指出在X公司不接受建议的情况下，A和B注册会计师应出具何种意见类型的审计报告。 (4) 假定只存在资料二中的三个事项，综合考虑三个事项，请代注册会计师确定审计意见的类型，并简要说明理由。 (5) 假定X公司接受了注册会计师的所有建议，注册会计师3月18日收到了F公司对于应收账款的函证回函，回函显示存在5万元的争议；原先所委托的太平洋对岸某国会计师事务所出具了监盘报告(商品完好无损)；关于G公司财务报表的审计报告(保留意见)及出资证明也已收到，请代A和B注册会计师起草审计报告“二、注册会计师的责任”以下的所有段落。 __________

综合题注册会计师乙和丙负责审计甲公司2013年度财务报表，审计报告日为2014年3月15日，财务报表公布日为3月20日，甲公司2013年度未审财务报表的利润为100万元。在实施审计的过程中，假设发现了以下事项。 (1)2012年11月20日，中国建设银行(以下简称“建行”)批准甲公司信用贷款2000万元，期限为1年，年利率为7.2%。2013年11月20日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存在其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行遂与甲公司协商，没有达成协议，2013年12月25日建行向法院提出起诉。截止2013年12月31日，法院尚未判定。律师认为甲公司最有可能支付的罚息和诉讼费为22万元(其中诉讼费为3万元)，甲公司的会计处理为：借记“营业外支出22万元”，贷记“预计负债22万元”。 (2)2013年9月20日甲公司，被H公司起诉违约，12月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司正在上诉，并在2013年度财务报表中确认100万元预计负债。2014年3月16日法院终审判决，要求甲公司赔偿H公司200万元，双方均不再上诉。甲公司在2014年3月16日作会计处理为：借记“营业外支出100万元”，贷记“其他应付款100万元”。 (3)2012年9月20日甲公司被G公司起诉违约，截止2013年4月甲公司公布2012年度财务报表时，诉讼正在进行，无法估计最有可能的赔偿金额，2012年度财务报表附注中披露了此诉讼事项。2013年6月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司不再上诉，支付赔偿款，并作会计处理为：借记“营业外支出200万元”，贷记“银行存款200万元”。 (4) 2012年10月23日甲公司被E公司起诉违约，11月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司继续上诉，仅在2012年度财务报表附注中披露该诉讼事项。2013年4月甲公司对外发布了其2012年度的财务报表，2013年5月3日法院终审判决，要求甲公司赔偿E公司200万元，甲公司2013年5月的会计处理为：借记“营业外支出200万元”，贷记“银行存款200万元”。 (5)2013年10月20日甲公司被A公司起诉违约，要求赔偿200万元，截止2013年12月31日，法院尚未判定，律师估计甲公司败诉赔偿的可能性仅为40%，因此，甲公司仅在2013年度财务报表中对此予以充分披露。2014年5月21日法院终审判决，要求甲公司赔偿A公司200万元，甲公司没有调整2013年的财务报表。 要求：

综合题A注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2014年度财务报表。相关资料如下： A注册会计师对营业收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 记账凭证日期 记账凭证编号 记账凭证金额 发票日期 出库单日期 2014年1月5日 转字10 12 2014年1月8日 2014年1月8日 2014年2月28日 转字45 7 2014年2月27日 2014年2月27日 2014年3月20日 转字40 8 2014年3月19日 2014年3月19日 (略) 2014年11月3日 转字4 10 2014年11月2日 2014年11月2日 2014年11月15日 转字28 200 2014年11月14日 2014年11月14日 2014年12月10日 转字50 250 2014年12月10日 2014年12月10日 (略) 审计说明：(1)根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。(2)已检查记账凭证日期、发票日期和出库单日期，未发现异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。(3)11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释系词整售价所致 要求： 针对资料中的审计说明第(1)至(3)项，逐项指出A注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。

综合题丁公司是首次聘请ABC会计师事务所进行年度审计，丁公司是一家专注于开发芯片相关技术的初创公司。A注册会计师负责审计丁公司2021年度财务报表。财务报表整体重要性水平为600万元。明显微小错报的临界值为30万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了下列有关了解丁公司及其环境的内容： (1)丁公司作为X城市重点扶持的科创企业，2021年获得有条件的政府补助5000万元，其中3000万元补助的条件是丁公司在X市设立2条芯片生产线，如果2023年底前未设立2条生产线，丁公司需要返还这笔政府补助。 (2)丁公司2021年新建造了一条生产线P，10月31日完成建造并达到预定使用状态，但截至12月31日公司尚未对生产线完成竣工验收。 (3)丁公司为了鼓励科研人员积极投入研发，制定了一项与研发投入强度(研发经费投入/营业收入)的激励计划，规定研发投入强度达到40%的研发负责人能获得额外奖励。 (4)为了更好地开展科技研发，丁公司以自己的一项专利权投资了一家光刻机制造企业S公司，换出的专利权账面价值400万元，换入的股权账面价值350万元，收到补价50万元，专利权和股权的公允价值均不能可靠计量。 (5)丁公司正在考虑实施一项全员持股计划，以更好激励员工，因计划未确定，丁公司在2021年末的报表中尚未确认。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了丁公司的财务数据，部分内容摘录如下： 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单元：万元 项目 2021年未审数 2020年已审数 其他收益 5000 0 固定资产 6000 4000 固定资产折旧 600 400 营业收入 5000 16000 研发费用 2500 1000 应付职工薪酬——研发奖励 240 0 投资收益——资产交换收益 50 0 长期股权投资——S公司 400 0 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了与前任注册会计师z和丁公司治理层沟通的情况，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师向z前任注册会计师提出沟通的要求后，Z注册会计师询问了丁公司哪些审计工作底稿可以提供给A注册会计师，得到丁公司的答复后Z注册会计师隐藏了一部分审计工作底稿。 (2)在征得丁公司同意后，A注册会计师以视频的方式与Z前任注册会计师进行了沟通，沟通的内容主要为是否发现丁公司存在正直诚信方面的问题。 (3)A注册会计师与治理层的双向沟通不充分，根据上述情况导致的审计范围受限，A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段进行说明。 (4)丁公司对A注册会计师与治理层沟通的内容编制了会议纪要，A注册会计师将会议纪要的副本作为对口头沟通的记录。 资料四： A注册会计师在审计底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下： (1)丁公司的主要客户T公司由于条件所限无法书面回复应收账款询证函，T公司的财务人员联系A注册会计师通过电话的形式口头回复了函证信息，A注册会计师将相关内容作为审计证据。 (2)2021年12月20日，A注册会计师对存货实施监盘，结果满意。因年末存货余额与盘点日余额差异较小，A注册会计师根据监盘结果认可了年末存货数量。 (3)A注册会计师在检查银行余额调节表时发现一笔业务招待费报销，付款已经管理层授权，但由于报销人员未提供单据，财务部门尚未入账，银行余额调节表将该事项作为“银行已付、企业未付”进行记录，A注册会计师认可了上述做法。 资料五： A注册会计师在审计底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下： (1)为了应对由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，A注册会计师特别考虑评价丁公司对于研发费用资本化会计政策的选择和使用。 (2)A注册会计师在已审计的财务报表的其他信息中发现了与财务报表存在重大不一致的地方，A注册会计师要求管理层对相关内容进行修改，管理层拒绝修改，A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段对该事项进行说明。 (3)按照A注册会计师的要求，管理层向其提供了是否认为在作出会计估计时使用的重大假设是合理的提供了书面证明。 要求：

综合题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。 资料一： 2015年3月15日，媒体曝光甲公司的某批次产品存在严重的食品安全问题。在计划审计阶段，A注册会计师就此事项及相关影响与管理层进行了沟通，部分内容摘录如下： (1)受食品安全事件影响，甲公司产品出现滞销。为恢复市场占有率，甲公司未因本年度成本大幅上涨而提高售价，销量逐步回升。 (2)甲公司每年向母公司支付商标使用费300万元，2015年母公司豁免了该项费用。 (3)2015年，甲公司多名关键员工离职。管理层正在考虑一项员工激励计划，向服务至2018年年末的员工发放特别奖金。因计划未确定，管理层未在2015年度财务报表中确认。 (4)为对产品进行升级，2015年年末，甲公司以其持有的账面价值为500万元的长期股权投资从非关联方换入账面价值为400万元的专利权，并收到补价100万元，换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。 (5)为增收节支，甲公司董事会决定将管理人员迁至厂区办公，并自2015年12月1日起将二号办公楼出租给乙公司，租期10年。管理层在起租日将该办公楼转为投资性房地产，采用公允价值模式进行计量。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 单位：万元 项目 未审数2015年 已审数2014年 营业收入 7200 7500 营业成本 4900 5000 管理费用——商标使用费 300 300 营业外收入——母公司豁免商标使用费 300 0 投资收益——非货币性资产交换收益 100 0 公允价值变动收益——投资性房地产(二号办公楼) 4000 0 投资性房地产——成本(二号办公楼) 10000 0 无形资产——非货币性资产交换换入专利权 500 0 要求： 针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、存货、投资性房地产、无形资产、应付职工薪酬、资本公积、营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入)的哪些认定相关(不考虑税务影响)。将答案直接填入答题区的相应表格内。

综合题凰图公司系公开发行A股的上市公司，南京博文会计师事务所注册会计师C担任凰图股份有限公司(以下简称凰图公司)2015年度财务报表审计的项目经理，B为主任会计师，他们在汇总各审计人员的审计工作底稿时，有以下事项尚未处理： (1)2015年1月1日分别借入三年期专门借款1000万元、年利率6%和两年期专门借款2000万元、年利率8%用于扩建生产大楼，工程自2015年7月1日开始，首先购入工程物资1170万元。领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用为60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共220万元，全部计入在建工程。 (2)2015年5月，凰图公司购买了一辆生产部门用的轿车，价格为30万元，并将其入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为2%) (3)12月28日，凰图公司销售商品50万元，成本为35万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予以入账，由于该商品仍在仓库中，因此将其计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。 (4)凰图公司于12月10日支付了180万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。 (5)凰图公司2015年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额是100000万元，坏账准备科目贷方余额为100万元。另外，经过审计发现，应收账款的明细账中记录了一笔应收账款贷方余额15000万元。(凰图公司依据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5%计提。凰图公司尚未对应收账款计算并计提相应的坏账准备。) (6)2015年6月30日，由于采用了更为先进的技术，因此经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由原来的10年缩短到6年，预计净残值为零，依然采用年限平均法计提折旧。甲设备系2014年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。该公司本年度并未对该设备进行账务处理。 (7)凰图公司于2015年10月向飞腾公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为100万元，已计提了减值准备10万元，售价为120万元，应交营业税6万元，凰图公司的会计处理如下： 借：银行存款 120 无形资产减值准备 10 贷：无形资产 100 应交税费——应交营业税6 其他业务收入 24 (8)2015年12月22日，北华公司指控凰图公司侵犯了其专利权，要求凰图公司赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。凰图公司的法律顾问认为凰图公司很可能会败诉，预计可能赔偿450万元。凰图公司对此并未作任何处理。假定C注册会计师在审计计划中制定凰图公司2015年度财务报表层次的重要性水平为150万元：未审利润总额为5000万元。假设注册会计师在2016年2月28日完成审计工作。并于当日经凰图公司管理层正式签署了2015年度财务报表。 要求：