综合题ABC会计师事务所承接了甲股份有限公司2012年度财务报表审计业务，A注册会计师担任审计项目合伙人。在审查应收账款项目时，A注册会计师决定对甲公司2012年12月25日确认的一笔与上海国际贸易公司的销售交易进行函证。账面交易金额1170万元。A注册会计师寄发询证函的时间是2013年1月5日，A注册会计师于2013年1月15日收到询证函回函，回函注明“应付账款-甲公司”金额为117万元。要求： (1)请代A注册会计师拟写一份列示金额的积极式“食业询证函”。 (2)请代A注册会计师对应收账款询证函回函差异进行分析。 (3)A注册会计师针对回函差异应当如何实施审计程序? ____

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，拟于2018年4月25日出具审计报告。财务报表整体的重要性为100万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2016年度，甲公司直销了100件a产品。2017年，甲公司引人经销商买断销售模式，对经销商的售价是直销价的90%，直销价较2016年基本没有变化。2017年度，甲公司共销售150件a产品，其中20%销售给经销商。 (2)b产品于2017年11月停产。2017年年末，某经销商采用交款提货方式购买最后一批b产品。甲公司已收到货款200万元，并已开具发票和发运凭单。经销商在验收时发现该批产品质量不符合合同要求，双方尚未就解决方案达成一致意见。 (3)甲公司于2016年起从事建筑安装工程，截至2017年年末仅承揽一项业务。建造合同约定，工程建设期为18个月，工程总价为1000万元；如果工程提前3个月完工，并且质量符合设计要求，客户另付200万元奖励款，工程于2016年10月1日开工，于2017年12月末基本完工。经监理人员认定，工程质量未达到设计要求，还需进一步施工。 (4)2017年初，甲公司在8个城市新设了售后服务处，使售后服务处增加到20个，同时售后服务处人员增加了40%。 (5)甲公司每年向母公司支付商标使用费300万元，2017年母公司豁免了该项费用。 (6)2017年甲公司启用了新的财务信息系统，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 2017年(未审数) 2016年(已审数) 产品销售 建造合同 产品销售 建造合同 a产品 b产品 a产品 b产品 营业收入 11750 800 1000 8000 — 200 管理费用一商标使用费 300 300 销售费用一办公室租金 280 245 营业外收入一母公司豁免商标使用费 300 0 存货 1000 0 — 600 400 — 存货跌价准备 0 0 — 0 0 — 其他应付款一租金 70 55 资料三： A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： (1)取得8个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的12个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。 (2)结合2016年a产品销售单价，检查与经销商的相关销售合同、协议，重新计算2017年销售收入。 (3)检查与b产品经销商相关的销售合同、协议，以及被审计单位会计实务政策，同时向经销商函证。 (4)检查建造合同，聘请工程勘测专家，进行实地勘察以确定是否达到设计要求。 (5)利用内部审计的工作，检查相关的会议纪要等，同时向母公司函证商标使用费事宜，并向管理层询问予以佐证。 (6)测试财务信息系统的一般控制和应用控制，并询问相关人工录入人员及财务经理。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下： 事项序号 控制 控制测试和实质性程序及其结果 (1) 对于赊销业务的批准，由信用管理部门经理在授权范围内进行审批，超过信用额度的业务由公司管理层集体审批 乙公司是甲公司2017年2月新发展的客户。经信用调查后确定的乙公司的赊销信用额度为200万元。8月15日，乙公司要求赊销价值220万元的货物，信用管理部门经理将该笔业务拆分为两笔业务，分别进行了审批A注册会计师分别检查了相关审批，没有发现异常 (2) 产品送达后，甲公司要求客户的经办人员在发运凭单上签字。财务部将客户签字确认的发运凭单作为收入确认的依据之一 A注册会计师对控制的预期偏差率为零，从收入明细账中抽取25笔交易，检查发运凭单是否经客户签字确认。经检查，有2张发运凭单未经客户签字销售人员解释，这2批货物在运抵客户时，客户的经办人员出差。由于以往未发生过客户拒绝签收的情况，经财务经理批准后确认收入A注册会计师对上述客户的应收账款实施函证，回函结果表明不存在差异 (3) 每月末，系统自动匹配发运凭证、客户订购单、销售发票和入账的主营业务收入，并生成专门报告反映未匹配项目的清单，并由相关人员阅读专门报告 A注册会计师询问了财务经理每月生成销售交易发生和记录的专门报告的情况，财务经理表示由于以前月份很少发现销售和记录不匹配的情况，冈此，从2017年10月以后就没有再实际生成和阅读专门报告在A注册会计师的要求下，财务经理在系统中生成了截止到2017年12月31日的专门报告，没有发现不匹配的情况 要求：

综合题某会计事务所的甲和乙注册会计师对公开发行甲股的丙股份有限公司2008年度会计报表和合并会计报表进行审计，发现以下事项。 (1)丙股份有限公司2008年7月1日与其控股母公司(以下简称戊公司)签订了购买戊公司下属全资子公司——丁公司80%股权的协议，协议规定：以2008年7月31日为基准日对丁公司的资产、负债和所有者权益进行评估，并以评估确认的所有者权益 (净资产)作为股权购买价格的确定基础。丁公司仍保留法人资格。 (2)2008年7月31日丁公司所有者权益的账面余额为4000万元，其中实收资本 2000万元，资本公积500万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元(系2008年 1至7月实现的净利润转入，未分配利润年初余额为零)。经立项评估并经国有资产管理部门确认，丁公司评估基准日评估后的所有者权益为5000万元，评估增值1000万元系土地使用权的增值，其余会计报表项目未发生评估增减值。 (3)经股东大会表决通过，2008年9月30日丙股份有限公司支付了4000万元给戊公司，获得了丁公司80%的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，丁公司根据资产评估结果调账，将土地使用权的评估增值计入资本公积，丁公司对土地使用权评估增值从2008年10月1日起分20年平均摊销。 (4)根据股权转让协议，评估基准日前丁公司实现的净利润归戊公司所有(此部分净利拟在对丁公司2008年净利润进行分配时作为应付股利支付给戊公司)，评估基准日后丁公司实现的净利润由丙股份有限公司按所持股权比例享有。丁公司2008年1至7月的净利润为1000万元，8至9月的净利润为200万元，10月至12月的净利润为300万元。 (5)丁公司会计记录反映的所有者权益为：2008年7月31日4000万(其中包括 2008年1至7月的净利润1000万元)、9月30日5200万元(其中包括2008年1至9月的净利润1200万元和评估增值1000万元)、12月31日5500万元(其中包括2007年1至12月的净利润1500万元和评估增值1000万元)。 (6)2008年12月25日，丁公司向戊公司销售了售价为5000万元的产品(此交易价比市场价高1000万元，产品成本与市场同类产品的成本基本相同)，贷款尚未结算，但已确认为2008年度的主营业务收入。 要求： (1)请帮助甲和乙注册会计师指出丁公司会计处理存在的错误，简要说明理由，并列示应当建议的相关审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。 (2)针对丙股份有限公司和丁公司发生的关联交易，甲和乙注册会计师应当提请丙股份有限公司在合并会计报表附注中披露哪些信息? (3)假定丙股份有限公司和丁公司接受了所有审计调整建议，但拒绝披露建议，假定会计报表层次的重要性水平为300万元。在不考虑其他因素的情况下，请代甲和乙注册会计师编制丙股份有限公司2007年度合并会计报表的审计报告。_______

综合题A注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲集团公司(以下简称甲公司)2015年度财务报表。相关资料如下： 资料一： 乙公司是甲公司的组成部分。由于乙公司特定性质或情况，可能存在导致甲公司合并财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师将乙公司确定为甲公司的重要组成部分，拟委托乙公司项目组代表集团项目组代为实施特定审计程序和相关工作。具体包括： (1)代表集团项目组确定乙公司财务报表整体的重要性； (2)按集团项目组要求，针对与可能导致乙公司财务报表发生重大错报相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易实施审计； (3)代替集团项目组测试集团项目组预期在集团层面运行有效且正在乙公司实施的控制的有效性。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记载了所了解的甲公司的相关内部控制，部分内容摘录如下： 序号 风险 控制 (1) 超过信用额度向客户赊销导致坏账损失 客户的信用额度由信用管理部门批准。超过信用额度赊销的部分由销售经理担保 (2) 登记入账的原材料赊购业务可能是虚构的 采购部实行质量追溯制度：由执行采购业务的职员在订购单上签字；收到原材料后，由该采购人员验收并在验收单上签字 (3) 产成品出库可能未经适当审批导致存货缺失 产成品出库须先由仓库管理员填写出库单，再经仓库负责人亲自审批并在出库单上签字 资料三： A注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 记账凭证日期 记账凭证编号 记账凭证金额 发票日期 出库单日期 2015年1月5日 转字10 12 2015年1月8日 2015年1月8日 2015年2月20日 转字30 -120 2015年2月20日 不适用 2015年2月28日 转字45 7 2015年2月27日 2015年2月27日 2015年3月20日 转字40 8 2015年3月19日 2015年3月19日 (略) 2015年11月3日 转字4 10 2015年11月2日 2015年11月2日 2015年11月15日 转字28 200 2015年11月14日 2015年11月14日 2015年12月10日 转字50 250 2015年12月10日 2015年12月10日 审计说明： (1)根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知单后，甲公司取得收取货款的权利。审计中已 检查销售合同。 (2)已检查记账凭证日期、发票日期和出库单日期，未发现异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。 (3)11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释系调整售价所致。 资料四： 审计工作底稿中记载了A注册会计师在审计过程中实施的其他工作。部分内容摘录如下： (1)A注册会计师直接根据会计估计的估计不确定性程度高低确定会计估计是否会导致特别风险。 (2)评价内部审计人员能否与注册会计师进行有效沟通时，A注册会计师在确认内部审计人员可以自由地与注册会计师坦诚沟通的基础上，关注了下列内容：1)双方在审计期间内每隔一段适当的时间举行会谈；2)内部审计人员可以通过相关内部审计报告向注册会计师提供建议，并允许其接触相关内部审计报告；3)注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项。 (3)为应对甲公司与其具有支配性影响的关联方之间串通舞弊的风险，A注册会计师拟获取相关关联方交易已经由甲公司恰当授权和批准的审计证据。 资料五： 因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于2015年12月要求甲公司在2016年9月30日前停止生产和销售该类产品。A注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。 要求：

综合题 北京市黎明会计师事务所承接了乙股份有限公司2013年度的财务报表审计工作。事务所所长黎明任主任会计师，负责审计工作底稿的最终复核工作，王豪任项目经理，注册会计师李民及其他注册会计师和助理人员负责具体的审计工作。审计中确定乙公司2013年度财务报表整体重要性为600万元，审计工作完成日是2014年2月27日，审计报告于3月1日完成。 审计过程中发现以下事项： 资料一： (1)2013年4月1日，乙公司经批准按面值发行20000万元三年期、票面月利率4‰、到期一次还本付息的公司债券。所筹资金60%用于基建工程(工期两年)，40%用于补充流动资金。乙公司当年未计提债券利息，但进行了债券发行的账务处理。 (2)乙公司于2011年4月为丙子公司向银行贷款500万元提供担保，贷款利率7.5%，两年期。2013年10月，丙公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的贷款本息。贷款银行因此向法院起诉，要求乙公司承担连带责任，支付贷款全部本息。2014年2月5日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月15日执行完毕。乙公司在2013年度未对该诉讼案件进行相应的账务处理。 (3)2013年1月1日，由于丁公司增加了新的投资者和资本，使乙公司在丁公司中持有的股权比例由原来的45%降至15%。乙公司因此将对丁公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回自2009年至2012年原按权益法核算已计入投资收益中的属于30%的部分，共计2800万元，相应调整为2013年度的投资损失，乙公司未对此计提长期投资减值准备。 (4)乙公司于2013年12月20日向丑公司赊销一批产品，该批产品的销售收入1600万元(不含增值税额)，销售成本为1200万元。乙公司按规定在2013年12月进行了销售业务的账务处理。由于产品质量问题，于2014年2月28日丑公司退货，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。注册会计师获知后，于当日赴乙公司实施审计程序，确认了该销售退回事项，并就2014年2月28日至3月1日可能严重影响财务报表的其他事项实施必要的审计程序。 (5)2013年度，乙公司以1600万元的售价(不含增值税额)将100000千克的a产品(增值税税率为17%)销售给控股股东M公司，已确认为2013年度的营业收入，并相应结转了a产品成本1250万元，货款尚未结算。a产品与市场同类产品的成本基本相同，但向市场销售时的单位售价为132元/千克。 资料二：李民负责审计货币资金项目。乙公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，李民在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，李民来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放入保险柜，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后，李民在出纳在场的情况下清点现金，并作出记录。清点后，由出纳填制“库存现金盘点表”，该表经出纳员和A共同签字后，由李民收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，李民来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。 资料三：助理人员对乙公司的产品销售成本进行审查时获得如下资料：全年共销售2000批产品，入账成本为5900000元，审计人员抽取其中的200批产品作为样本，其账面总价值为600000元，审查时发现在200批产品中有52批产品成本不实，样本的审定价值为582000元。 要求：

综合题ABC会计师事务所首次接受委托审计甲股份有限公司(以下简称甲公司)2013年度财务报表，甲公司2008年度至2012年度财务报表由XYZ会计师事务所审计。甲公司的主营业务为钢材的生产与销售。ABC会计师事务所委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在了解甲公司及其环境后，按照2013年度甲公司经常性业务的税前利润的5%确定了财务报表整体的重要性为300万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司所在的钢材行业受经济形势影响，2013年度产销量下滑明显，整体下滑20%。甲公司2013年度较2012年度销售收入增长12%，超过了管理层于年初确定的11.5%的增长目标。行业的平均毛利率为6%。 (2)甲公司于2011年开工建设的新生产线M于2013年6月试运行投产，2013年9月停止资本化。 (3)甲公司预计原材料价格将持续上涨，于2013年12月大量采购，以满足2014年第一季度的生产需求，但相关原材料价格自2014年1月1日后持续下跌。 (4)2013年11月，由于钢材生产导致污染，给附近居民造成严重影响。附近居民鱼塘的鱼大量死亡，要求甲公司予以赔偿。根据相关法律法规，甲公司法律顾问认为赔偿金额可能高达200万元。甲公司拟淘汰旧设备，从欧洲进口一批低污染设备解决污染问题。因甲公司没有主动赔偿，周围居民已经提起诉讼。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如表1、表2(甲公司固定资产残值率为5%)。 表1 甲公司的部分财务数据金额单位：万元 项目 2013年(未审数) 营业收入 12000 营业成本 9800 预计负债 0 资产减值损失 0 存货 — 账面余额 6700 减：存货跌价准备 0 账面价值 6700 表2 甲公司的在建工程数据 项目 2013年1月1日(已审数) 本年增加(未审数) 本年减少(未审数) 2013年12月31日(未审数) 在建工程——M生产线 25167 542 15000 10709 减：在建工程减值准备 0 0 0 0 在建工程账面价值 25167 542 15000 10709 其中：利息资本化 256 48 — 304 资料三： A注册会计师在市计工作底稿小记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下： (1)计算本年度重要产品的毛利率，与同行业进行比较，检查是否存在异常，是否存在较大波动，查明异常与波动原因。 (2)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 (3)抽取本年营业收入一定数量的记账凭证，检查相应的销售发票、销售合同是否与存货出库日期、品名、数量等一致。 (4)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。 (5)获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法相互之间转移利润的现象。 (6)依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额，并与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较。 资料四： 甲公司2013年年初购入2500万元股票，作为可供出售金融资产核算，2013年末该可供出售金融资产公允价值3100万元，甲公司将公允价值变动计入投资收益。甲公司管理层不同意注册会计师的调整建议。 要求：

综合题ABC会计师事务所首次接受委托对甲股份有限公司(以下简称甲公司)2014年度财务报表进行审计。甲公司未经审计的利润总额为4300万元，A注册会计师作为项目合伙人，确定甲公司2014年度财务报表层次的重要性水平为540万元，审计工作于2015年3月6日完成，董事会批准财务报表并于2015年3月10日对外报出。审计过程中发现以下事项： (1)甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2014年1月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为27000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为3000万元。采用直线法计提折旧。2014年计提了1100万元的折旧额，并将其记入了其他业务成本。 (2)甲公司2014年1月独家开发的甲房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于2014年12月停止开发。该项目截止2014年12月31日的账面开发成本为9000万元，经A注册会计师会同其他有关评估师实地查看、评估，该项目2014年12月31日的可变现净值为4800万元，甲公司在2014年度未作相应的会计处理。 (3)2014年3月1日，甲公司经批准按面值发行了15000万元2年期、到期还本付息的企业债券，债券票面利率为4.8%，其中的10000万元用于建造生产厂房(2014年12月31日尚未完工)，5000万元用于补充流动资金，2014年3月1日厂房开始建造，并发生支出10000万元。甲公司对债券发行作了相应的会计处理，但未计提2014年度的债券利息。 (4)甲公司为C公司向银行借款600万元提供担保。2014年10月，C公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行向法院起诉，要求甲公司承担连带责任，支付借款本息共800万元。2015年2月12日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月24日执行完毕。甲公司在2014年度未对该诉讼案件做相应的会计处理。 (5)甲公司于2014年12月向D公司销售一批C产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2000万元(不含增值税)，成本为1800万元，货款将于2015年4月收取，甲公司按规定在2014年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2015年3月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。甲公司以此销售退回发生在2015年为由未对2014年相关会计科目进行调整。A和B获知此情况，于当日赴甲公司实施了追加审计程序，确认了该销售退回事项，并就2015年3月7日至8日甲公司是否存在可能严重影响财务报表的其他期后事项实施了必要的审计程序。 (6)甲公司2013年度财务报表由EFG会计师事务所进行审计，并出具了无保留意见的审计报告，A注册会计师在审计甲公司2014年度财务报表的过程中，发现上期财务报表存在重大错报，A注册会计师提请管理层更正对应数据。 (7)甲公司设有一家全资子公司乙公司，其财务信息由乙公司管理层编制并包括在甲公司财务报表中，并由注册会计师E和F按照甲公司审计项目组的要求对乙公司财务信息进行审计。 要求：

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b两类石化产品的生产和销售。A注册会计师作为项目合伙人负责审计甲公司2017年度财务报表，按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为60万元。 资料一： (1)与以前年度相比，甲公司2017年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。 (2)甲公司委托第三方加工生产a产品。自2017年2月起，新增乙公司为委托加工方。甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20%。管理层解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工a产品并向其支付较高的委托加工费。A注册会计师发现，2017年a产品的退货大部分由乙公司加工。 (3)b产品5月至8月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b产品有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。这与A注册会计师在以前年度了解的情况一致。 (4)甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。2017年12月31日，该部分产成品的账面价值为300万元。甲公司与丙公司在年末对账时发现80万元的差异，丙公司解释，该差异是由于甲公司客户于2017年12月30日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 明细项目 未审数 已审数 2017年 2016年 折旧费用 1000 1500 修理费 300 310 物料消耗 200 210 水电费 150 130 间接人工成本 100 90 其他 50 60 总计 1800 2300 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下： (1)抽样检查各产品月度生产成本分配表，主要包括：①月末产品生产成本在产成品和在产品中分配的方法是否正确；②相关数据是否与产品成本计算表、会计记录一致；③是否经相关人员复核和批准等。 (2)对委托加工费实施实质性分析程序。 (3)对直接人工成本实施实质性分析程序。 (4)对2017年12月31日存放在丙公司的存货实施函证程序，并检查存货发运凭证、对账差异调节表等书面记录，确定差异原因是否为时间性差异。 资料四： 2017年12月31日，甲公司存货的账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。A注册会计师结合销售合同等因素确定了b产品和相关原材料的可变现净值，认为应计提存货跌价准备70万元，并向管理层提出调整建议。管理层以该金额不重大为由拒绝调整。 要求：

综合题ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2005年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2005年12月31日的应收账款明细表，并于2006年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 异常情况 函证编号 客户名称 询证金额/元 回函日期 回函内容 (1) 22 甲 300000 2006年1月22日 购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2005年12月25日用支票支付 (2) 56 乙 500000 2006年1月19日 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2005年12月28日将货物退回 (3) 64 丙 640000 2006年1月19日 2005年12月10日收到Y公司委托本公司代销640000元的货物，尚未销售 (4) 82 丁 900000 2006年1月18日 采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于2005年12月25日首付300000元 (5) 134 戊 600000 因地址错误，被邮局退回   要求：针对上述各种异常情况，A注册会计师应分别实施哪些重要的审计程序? __________

综合题X公司系公开发行A股的上市公司，主要生产销售家电产品。2006年12月，ABC会计师事务所接受X公司的委托审计其2006年度会计报表和合并会计报表。注册会计师A和 B接受会计师事务所的指派担任该项目的负责人。资料一：注册会计师A和B决定对X公司的期末存货进行监盘，在制定监盘计划时，有以下情况：(1)年末X公司存货中只有原材料和库存商品。原材料原材料占全部存货的60%，由A材料、B材料等十几种材料组成，其中，A材料和B材料为主料，占全部原材料的90%；库存商品占全部存货的40%，由甲产品等五种产品组成，其中甲产品占全部库存商品的70%以上。(2)全部库存商品中有大约10%的产品在全国各地的销售部存放。各地销售部在公司统——安排下实施盘点，将盘点结果传真回公司，由财务部门确认。(3)由于接近年末产品销量大增，故而在年终盘点时不能停工。(4)由于存放在各地销售部的产品数量较小，且过于分散，注册会计师A和B决定不派审计人员前往监盘，直接对此以审计范围受到限制为由出具保留意见的审计报告。资料二：注册会计师A和B在审计时，发现以下事项：(1)X股份有限公司2006年7月1日与其控股母公司(以下简称P公司)签订了购买P公司下属的全资子公司(以下简称Y公司)80%股权的协议。协议规定，以2004年7月31日为基准日对Y公司的资产、负债和所有者权益进行评估，并以评估确认的所有者权益(净资产)作为确定股权价格的基础。交易发生后，Y公司仍保留其法人资格。(2)2006年7月31日，Y公司所有者权益的账面余额为4 000万元，其中，实收资本 2 000万元，资本公积500万元，盈余公积500万元，未分配利润1 000万元(系2006年1—7月实现的净利润转入，未分配利润的年初余额为0)。经评估并经国有资产管理部门确认，Y公司在评估基准日经评估的所有者权益为5 000万元，评估增值的1 000万元系土地使用权的增值，其余会计报表项目均未发生评估增减情况。(3)经股东大会表决通过，2006年9月30日，X股份有限公司支付了4 000万元给P公司获得了Y公司80%的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，Y公司根据资产评估结果调账，将土地使用权评估增值记人资本公积。Y公司对土地使用权评估增值从2006年10月1日起分20年平均摊销。(4)根据股权转让协议，评估基准口前Y公司实现的净利润归P公司所有(此部分净利润拟在对Y公司2006年净利润进行分配时作为应付股利支付给P公司)。评估基准日后Y公司实现的净利润由X股份有限公司按所持股权比例享有。Y公司2003年1—7月净利润为 1 000万元，8—9月净利润为200万元，10—12月净利润为300万元。(5)Y公司会计记录反映的所有者权益为：2006年7月31日为4 000万元(其中包括 2006年1—7月净利润1 000万元)，9月30日为5 200万元(其中包括2006年1—9月净利润 1 200万元和评估增值1 000万元)，12月31日为5 500万元(其中包括2006年1—12月净利润为1 500万元和评估增值1000万元)。(6)2006年度内，Y公司先后向P公司销售了价款总额为5000万元的某产品，相应的销售量占此种产品总销售量的78%，但销售价格却高达销售给非关联方企业的同种产品售价的125%。这些销售的货款均未结算，但已确认为2006年度的营业收入。_____要求：(1)根据资料一中的(1)至(3)事项，请指出注册会计师A和B在制定存货监盘计划时，应确定该监盘以控制测试为主还是以实质性程序为主，并简要说明理由。(2)根据资料一(1)至(3)所述的X公司存货的情况，请指出注册会计帅在执行监盘程序时应需要特别关注的情况。(3)根据资料一(4)事项，判断注册会计师A和B的作法是否恰当，如果你认为恰当请说明理由；如果你认为不恰当请说明注册会计师应实施的程序。(4)根据资料二(1)至(6)所述事项，请指出Y公司会计处理中存在的错误，简要说明理由并列示应当建议的相关审计调整分录(不考虑调整分录对所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响)。(5)根据资料二，针对X股份有限公司和Y公司发生的关联交易，A和B注册会计师应当提请X股份有限公司在合并会计报表附注中披露哪些信息?(6)假定x股份有限公司和Y公司接受了所有审计调整建议，在不考虑其他因素的情况下，请代A和B注册会计帅确定关于X股份有限公司2006年度合并会计报表审计的审计意见，并简单说明原因。___

综合题公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司2014年度财务报表进行审计，确定财务报表整体重要性为200万元。甲公司2014年度财务报告于2015年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一： 甲公司未经审计的2014年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下(金额单位：人民币万元)。 项 目 2014年度 资产总额 90000 营业收入 60000 利润总额 3000 净利润 2500 资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项： (1)2014年1月起，甲公司开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源支持。截至2014年10月31日，共发生研发支出2700万元，其中：科技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设计和测试费用1800万元。2014年11月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记“无形资产”2700万元，贷记“研发支出——资本化支出”2700万元；该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理借记“管理费用”90万元，贷记“累计摊销”90万元。 (2)2014年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2000万元，增值税税率为17%。由于甲公司发生财务困难，无法按期支付货款，经与乙公司协商，于2014年12月25日实施债务重组：乙公司同意减免甲公司1000万元债务，余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款，并做如下会计处理：借记“应付账款”2340万元，贷记“银行存款”1340万元，贷记“营业外收入——债务重组收益”1000万元。甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有在财务报表附注中披露该项债务重组。 (3)2014年10月25日，甲公司为某高新技术项目的银行申请配套流动资金贷款，同时申报政府财政贴息。根据与银行签订的贷款协议，贷款期限自2014年11月1日至2016年10月31日，贷款金额为20000万元，年利率为6%。2014年11月1日，政府部门批准拨付贴息资金600万元，甲公司于当日收到该笔资金，并做如下会计处理：借记“银行存款”600万元，贷记“营业外收入——政府补助”600万元。 借：营业外收入 500(600-600/12×2) 贷：递延收益 500 (4)2014年12月，甲公司购入500万元汽车电子仪表。2015年1月7日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对2014年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失”500万元，贷记“存货——存货跌价准备”500万元。 (5)2014年12月25日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28000万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为19000万元、评估价值为28000万元。2014年12月27日，甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：借记“银行存款”28000万元，贷记“长期股权投资”19000万元，贷记“投资收益”9000万元。上述股权转让事项已经被2015年1月10日召开的董事会会议审议通过，并拟在2014年度财务报表附注中披露。 要求：

综合题ABC会计师事务所承接了甲股份有限公司2012年度财务报表审计业务，A注册会计师担任审计项目合伙人。在审查应收账款项目时，A注册会计师决定对甲公司2012年12月25日确认的一笔与上海国际贸易公司的销售交易进行函证。账面交易金额1170万元。A注册会计师寄发询证函的时间是2013年1月5日，A注册会计师于2013年1月15日收到询证函回函，回函注明“应付账款-甲公司”金额为117万元。要求： (1)请代A注册会计师拟写一份列示金额的积极式“食业询证函”。 (2)请代A注册会计师对应收账款询证函回函差异进行分析。 (3)A注册会计师针对回函差异应当如何实施审计程序? ____

综合题甲公司系公开发行A股的上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，产品的销售价格均为不含增值税价格。北京AB会计师事务所注册会计师A和B于2010年年初对甲公司2009年度财务报表进行审计，2010年3月1日完成审计工作。假定甲公司2009年度财务报告于2010年3月10日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。资料一：甲公司未经审计的2009年度财务报表中的部分会计资料如下：资料二：在实施实质性程序时，抽查到以下业务：①32009年11月20日，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定：甲公司向乙医院提供A种药品20箱试用，试用期6个月。试用期满后，如果总有效率达到70%，乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到70%，则退回剩余的全部A种药品。20箱A种药品已于当月发出，每箱销售成本为200万元(未计提跌价准备)。甲公司将此项交易额10000万元确认为2009年度的营业收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的A种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。②为筹措研发新药品所需资金，2009年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为30万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出，每箱销售成本为10万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2010年9月30日按每箱35万元的价格购回全部B种药品。甲公司将此项交易额3000万元确认为2009年度的营业收入，并计入利润表有关项目。③2009年甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生研究费用120万元，甲公司将其计入无形资产——研发支出。④2010年1月9日，注册会计师发现甲公司2009年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2009年6月30日该办公楼的实际成本为12000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2009年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的借款利息500万元计入了在建工程成本。⑤甲公司于2009年11月涉及的一项诉讼，在编制2009年度财务报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2010年2月28日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款200万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至2009年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉。要求：

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事家电产品的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为600万元，明显微小错报的临界值为30万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2020年12月31日，甲公司取得常年合作电商平台乙公司20%股权，对其具有重大影响。乙公司2021年接受委托对甲公司自有电子商务平台进行升级改造。乙公司2021年度净利润为3亿元。 (2)2021年1月起，甲公司将智能家电产品的质保期由一年延长至三年，产品销量因此有所增长。 (3)甲公司生产过程中产生的废水对环境造成一定影响。周围居民要求给予补偿。为积极承担社会责任，甲公司董事会于2021年12月29日决定对居民给予总额为80万元的一次性补偿。2022年2月，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。 (4)甲公司2021年6月将闲置不用的一台固定资产按通用商业条款以公允市场价销售给母公司，该固定资产原值250万元，已计提折旧220万元，销售价格为50万元。 (5)2021年9月，甲公司委托丁公司研发一项新技术，甲公司承担研发过程中的风险并享有研发成果，委托合同总价款5000万元，合同生效日预付40%，成果交付日支付剩余款项。该研发项目2021年末的完工进度约为30%。 资料二： 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单元：万元 项目 2021年未审数 2020年已审数 预付款项——丁公司研发费用 2000 0 长期股权投资——乙公司 56000 50000 预计负债——智能家电产品质量保证 6000 5000 预计负债——居民补偿 80 0 资产处置收益 20 0 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分事项如下： (1)A注册会计师阅读了甲公司内审部门出具的应收账款专项检查报告，拟在应收账款审计中利用参与该专项检查的内部审计人员提供直接协助。 (2)在制定存货监盘计划时，A注册会计师从甲公司信息系统中导出存货存放地点清单，与管理层存货盘点计划中的信息进行了核对，从中选取了拟执行存货监盘的地点。 (3)A注册会计师决定查阅前任注册会计师的工作底稿，拟直接与前任注册会计师取得联系。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师在期中审计时针对2021年1月至10月与销售相关的内部控制实施测试，发现存在控制缺陷，因此，未测试2021年11月至12月的相关控制，通过细节测试获取了与2021年度销售交易相关的审计证据。 (2)甲公司办公室主任每月将办公费用实际发生额与预算数进行比较分析，并编制分析报告，交副总经理审核。A注册会计师随机选取了4个月的分析报告，检查了报告上副总经理的签字，据此认为该控制运行有效。 (3)甲公司内部审计部门总经理由财务部总经理兼任，A注册会计师利用了其出具的2021年内部审计报告，对主要的控制节点进行梳理和了解，作为审计证据。 (4)A注册会计师在期中已经对甲公司一项具有高度自动化的审批控制进行了测试，控制有效。为获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据，A注册会计师测试了甲公司信息系统一般控制的运行有效性，结果满意。 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师发现上期数据存在重大错报，而前任注册会计师出具了无保留意见的审计报告，对应数据未经重述，A注册会计师认为此错报对本期财务报表已无影响，拟发表无保留意见。 (2)因不同意A注册会计师提出的某些审计调整建议，管理层拒绝在书面声明中说明未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大。考虑到未更正错报对财务报表的影响很小，A注册会计师同意管理层不提供该项声明。 (3)2022年4月1日，A注册会计师发现被审计单位的年度报告上的信息与财务报表不一致，经查证，年度报告上的信息是错误的，被审计单位管理层和治理层同意修改年度报告相关信息，A注册会计师认为结果满意，未实施其他的审计程序。 要求：

综合题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计。2013年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。2013年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊行为，私下修改了部分审计工作底稿。2013年6月1日，甲公司财务舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。 [要求] 根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题： (1)A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。 (2)在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。 (3)ABC会计师事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。