简答题 ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲银行2016年度财务报表审计项目合伙人，B注册会计师是项目质量控制复核人，ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络，审计项目组在审计中遇到下列事项： (1)甲银行同时聘请ABC会计师事务所为其提供税务咨询服务，服务内容主要是为甲银行协助整理税务相关资料。ABC会计师事务所委派审计项目组以外的人员提供该服务，并未承担管理层职责。 (2)审计项目组成员C注册会计师的大哥购买了10000元的共同基金。该共同基金投资了一揽子基础金融产品，包括6家上市公司的权证，其中包括甲银行的权证。 (3)D注册会计师是ABC会计师事务所IT业务部的合伙人，其妻子是甲银行全资子公司乙保险公司工会主席。 (4)B注册会计师通过为甲银行提供税务服务，由于业绩突出获得ABC会计师事务所升职奖励。 (5)E注册会计师自2010年至2014年在审计项目组中担任对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策的其他审计合伙人。在对甲银行2016年度财务报表审计中，E注册会计师仅为审计项目组提供关于甲银行重大关联方及其交易事项咨询。 (6)F注册会计师已连续5年担任非公众利益实体丙公司财务报表审计业务的项目合伙人。丙公司2016年被甲银行收购并成为甲银行的重要组成部分，ABC事务所决定由F注册会计师继续担任该组成部分2016年度审计项目合伙人。 要求： 针对上述第(1)项至(6)项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。 事项序号 是否违反(违反/不违反) 理由 (1) (2) (3) (4) (5) (6)

简答题【例题4·简答题】甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公司(以下简称丁公司)。甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通过与银行串通编造虚假的银行进账单。虚构了出资。ABC会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审验，并委派A注册会计师担任项目组负责人。审验过程中，A注册会计师按照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙出资人的虚假出资情况。A注册会计师在出具的验资报告中认为，各出资人已全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记使用”。丁公司注册登记半年后，丙出资人补足虚构的出资额。一年后，乙出资人抽逃其全部出资额。两年后，丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不抵债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以ABC会计师事务所出具不实验资报告为由，向法院提起民事诉讼，要求ABC会计师事务所承担连带赔偿责任。ABC会计师事务所提出三项抗辩理由，要求免于承担民事责任：一是审验工作乃分支机构所为，与本会计师事务所无关；二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人；三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。 要求： 回答下列问题，并简要说明理由：

简答题ABC会计师事务所的D主任会计师负责事务所的质量控制制度，并对其承担最终责任。在工作中作出下列安排： (1)甲注册会计师白2006年以来常年负责东方股份有限公司(上市公司)的年报审计业务，在2011年度的审计业务中，D主任会计师考虑到甲注册会计师对东方股份有限公司非常了解，可以提高审计效率，所以仍然安排其负责该业务，但是考虑到对独立性的影响，所以安排原不介入该业务的乙注册会计师进行项目质量控制复核。 (2)北方股份有限公司与D主任会计师达成协议，ABC会计师事务所首次承担北方股份有限公司2011年度的财务报表审计业务，如果出具的审计报告是能够被公司管理层接受的报告类型，则将北方股份有限公司下属的5家子公司的2011年度的财务报表审计业务也交由ABC会计师事务所负责，同时ABC会计师事务所承诺在保证审计质量的基础上，对北方股份有限公司的审计业务的收费给予优惠。 (3)丙注册会计师负责南方股份有限公司(非上市公司)2011年度的财务报表审计业务，在审计的过程中，发现南方股份有限公司报告年度存在大量非常规交易，其涉及金额巨大，于是向D主任会计师建议对该业务进行项目质量控制复核，D主任会计师表示同意，但是由于南方股份有限公司在业务约定书中要求必须在2012年2月5日前提交审计报告，而负责该业务项目质量控制复核的甲注册会计师正在进行东方股份有限公司的审计业务，无法脱身，故安排丙注册会计师先出具审计报告，然后由甲注册会计师尽快进行项目质量控制复核，如果复核结果有差异，及时地进行沟通和协调，在需要的情况下，重新出具审计报告。 (4)D主任会计师认为对于已经完成的业务要进行周期性的检查，于是制定内部制度，决定每五年进行一次周期检查，并在每个周期内，对每个项目负责人的业务至少选取两项进行检查。 (5)D主任会计师认为质量控制记录对于事务所而言，属于重要的管理性质的档案，可以帮助以后事务所评价质量控制制度遵守情况以及修订和完善质量控制制度，因此决定按照业务档案的保管期限10年作为记录的保管期限。如果法律法规有更高要求的，按照要求执行。 [要求] 根据《会计师事务所质量控制准则》，请指出以上事项中，D注册会计师的安排是否妥当，并说明理由，如果不妥当，请提出改进建议。_________

简答题注册会计师负责审计被审计单位2010年度财务报表。在审计过程中，注册会计师遇到下列事项： (1)被审计单位拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。被审计单位所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但被审计单位董事会仍要求管理层将2010年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的被审计单位2010年度财务报表显示，已按计划实现收入。 (2)被审计单位管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。 (3)在以前年度审计中，注册会计师没有发现被审计单位收入确认方面存在舞弊行为，因此，在2010年度审计中，注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。 (4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。 要求：

简答题 注册会计师在实施抽盘程序时，如果发现差异应如何应对？

简答题 ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2018年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人，B注册会计师为项目质量控制复核人。审计报告日为2019年3月2日。相关事项如下： (1)B注册会计师负责甲公司某重要子公司的审计。 (2)在接受委托后，A注册会计师向甲公司前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知原因是甲公司在某一重大会计问题上与前任注册会计师存在分歧。 (3)A注册会计师拟在审计完成阶段实施针对特定项目(包括持续经营、法律法规、关联方等)的必要程序。 (4)在签署审计报告前，A注册会计师授权会计师事务所另一合伙人C注册会计师复核了所有审计工作底稿，并就重大事项与其进行了讨论。 (5)A注册会计师就某一重大审计问题咨询会计师事务所技术部门，但直至审计报告日，仍未与技术部门达成一致意见。经与B注册会计师讨论，A注册会计师出具了审计报告。 (6)B注册会计师在2019年3月5日完成了项目质量控制复核。 要求： 针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所或注册会计师的做法是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。

简答题ABC公司是XYZ会计师事务所的常年审计客户，2013年度各项内部控制设计合理并运行有效。X注册会计师正在对ABC公司2014年度的内部控制进行了解，并评估重大错报风险。2014年初，为了满足集团公司对财务信息实时性、准确性、真实性的要求，推行企业信息化管理。通过与ERP系统开发公司的协商，购进其最近开发的ERP系统并投入使用。 ERP系统试运行阶段相关系统不稳定，时常出现处理数据错误，ABC公司网络安全控制环境相对薄弱，导致数据易丢失。基于这种情况，X注册会计师决定不依赖信息系统，无需对信息系统环境进行了解与评估。 要求：

简答题审计人员对ABC公司2015年12月31日的银行存款进行审查，查得银行存款日记账余额为174800元，银行对账单余额为97500元，并发现以下情况：(1)银行从ABC公司银行存款中扣除借款利息1200元，公司未入账；(2)ABC公司12月28日开出转账支票一张25500元，银行未入账；(3)银行12月29日收到B公司汇来的货款35000元，ABC公司未入账；(4)ABC公司12月29日存入转账支票一张64000元，银行未入账；(5)银行对账单上发现12月20日和23日收入和付出支票各一张，金额均为50000元，ABC公司银行存款日记账上无此记录。 ABC公司出纳员编制的银行存款余额调节表如下： 银行存款余额调节表　　　　2015年12月31日单位：元 银行调节项目 金额 银行调节项目 金额 银行对账单余额 97500 银行日记账余额 174800 加：企业已收，银行未收　1.存入转账支票　2.存入现金 640005000 加：银行已收，企业未收　1.借款利息 1200 减：企业已付，银行未付　1.开出转账支票 25500 减：银行已付，企业未付　1.收到汇款 35000 实际存款余额 141000 实际存款余额 141000 要求：

简答题 甲公司为ABC会计师事务所常年审计客户，A注册会计师作为项目合伙人负责审计甲公司2018年度财务报表。与销售与收款循环审计的相关事项如下： (1)A注册会计师选取了部分应收账款实施函证，询证函经甲公司盖章后，交由甲公司财务助理统一发出。 (2)收到客户寄回的应收账款询证函回函，显示回函结果无差异，并且附有一条说明“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”，A注册会计师认为该说明不影响回函的可靠性，函证结果满意。 (3)通过对被审计单位进行了解，A注册会计师发现被审计单位可能难以达到下一年度的销售目标，而已经超额实现了本年度的销售目标，于是A注册会计师合理预计收入的截止认定可能存在问题。 (4)A注册会计师未发现管理层凌驾于控制之上粉饰报表的行为，且以前年度审计中被审计单位的管理层均表现正直和诚信，因此拟不执行会计分录测试。 (5)为了获取有关营业收入的完整性认定的审计证据，A注册会计师从账簿记录为起点，选取资产负债表日后营业收入的明细账，追查至记账凭证和客户的发运凭证(客户签收联)，并关注发运凭证上的日期，以发现漏记的营业收入。 要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

简答题A注册会计师负责对X公司2015年度财务报表实施审计。根据对X公司及其环境的了解，A注册会计师认为应收账款的存在认定具有较高的重大错报风险，计价和分摊认定存在特别风险。其他相关情况如下： (1)为应对应收账款计价和分摊认定的特别风险，A注册会计师拟扩大函证程序的实施范围，以便将检查风险降低到可接受水平； (2)A注册会计师决定提高消极式函证的比例。因为在这种方式下，即使未收到客户回函，也能形成结论；收到回函时，所获证据的可靠性甚至可能高于积极式函证； (3)A注册会计师将应收账款函证的截止时间定为2015年12月15日，以提高函证程序的不可预见性，并拟对自截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序； (4)为加强对函证的控制，A注册会计师谢绝了X公司财务主管提出的代为寄送询证函的协助，直接将询证函交给X公司收发室的职员，要求该职员亲自寄发； (5)客户Y公司回函不同意X公司的账面记录。原因是X公司委托的运输公司直到2016年1月2日才将商品运达约定交货地点，双方在函证截止日并不存在债权、债务关系； (6)客户Z公司同意询证函中“贵公司欠”项目记载的50万元，但不同意“欠贵公司”项目记载的10万元。随信寄来的Z公司汇款单复印件表明该项目的金额应为70万元。 要求： (1)针对情况(1)～(4)，指出A注册会计师的决策或做法是否妥当，并简要说明理由； (2)针对情况(5)和(6)，假定Y公司、Z公司的回函是正确的，指出A注册会计师是否需要向X公司提出调整建议？如需要，请指出在不考虑利润分配的条件下调整分录涉及的财务报表项目。

简答题A会计师事务所承接了B公司2013年度财务报表审计工作，委派注册会计师X担任项目合伙人，X要求项目组内人员互相复核工作底稿。审计报告日是2014年3月20日， 2014年3月21日A会计师事务所安排注册会计师Y执行项目质量控制复核，并于2014年3月24日提交审计报告。同时A会计师事务所与B公司续签了2014年度财务报表审计业务约定书。A会计师事务所于2014年5月14日完成审计工作底稿归档工作。根据上述材料，请简要回答下列问题：

简答题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下： (1)自2015年起，甲公司所属行业的经营环境发生了重大变化，有关信息与2014年度缺乏可比性，A注册会计师认为在风险评估阶段不宜实施分析程序； (2)对于重大错报风险较高、金额较大的账户余额与交易，A注册会计师要求项目组成员必须实施实质性分析程序； (3)A注册会计师认为实质性分析程序所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱，只能将其作为细节测试的一种补充； (4)为提高分析程序的有效性，A注册会计师拟提高实质性分析预期值的准确性。为此，要求项目组成员将月度资料合并为年度资料，并依据年度资料确定预期值； (5)甲公司2015年度主要产品供不应求。与2014年相比，2015年末应收账款占存货的比例有所上升，A注册会计师认为这表明应收账款存在认定的重大错报风险上升； (6)运用分析程序进行总体复核时，由于识别出了以前未识别的重大错报风险，A注册会计师认为应当重新考虑评估的风险是否恰当，重新评价计划的审计程序是否充分，以及是否有必要追加审计程序。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

简答题A公司的2011年财务报表正在由X会计师事务所进行审计，2012年3月12日，A公司准备要求X会计师事务所中止该审计工作，将该业务委托给Y会计师事务所。考虑到A公司财务报表中存在舞弊特别风险，出于对职业道德和对同行负责的目的，X会计师事务所将该事项告知了Y会计师事务所的注册会计师。Y会计师事务所拟采取措施应对该重大错报风险，未对A公司的业务进行了解，直接承接了A公司2011年度财务报表的审计业务。在审计过程中，Y会计师事务所的注册会计师发现，A公司销售给B公司的F半成品价格远远高于销售给其他客户的价格，由于A公司是国内独家生产该半成品的企业，B公司也无法从市场上获取市场价格。而B公司2011年的财务报表正是由Y会计师事务所审计，Y会计师事务所注册会计师经过测算，如果以销售F半成品给其他客户的平均价格计算，B公司每年将增加的利润为3000万元，而B公司2011年未审计财务报表的利润7000万元。考虑到事情重大，Y会计师事务所委派审计B公司的注册会计师协助A公司项目组的工作，同时按照保密原则，向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引，要求会计师事务所获知该信息的人员签订保密协议。要求：

简答题 A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下： (1)甲公司所处行业2021年度市场需求显著下降，A注册会计师在实施风险评估分析程序时，以2020年财务报表已审数为预期值。 (2)A注册会计师对营业收入实施实质性分析程序，通过计算和比较毛利率，A注册会计师认为已经对2021年营业收入获取了较为充分的审计证据。 (3)A注册会计师根据2021年市场平均租金水平、甲公司出租公寓数量和空置率，测算出甲公司在B市一幢公寓大楼的租金收入，认为已经获取了较为充分的审计证据。 (4)A注册会计师对应收账款的账龄实施实质性分析程序，以获取对应收账款可收回性的审计证据。 (5)甲公司网上商城销售系统在2021年出现过多次故障，A注册会计师认为对网上销售收入使用实质性分析程序更为合适。 要求： 针对上述第(1)至(5)项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

简答题 A注册会计师于2016年8月了解甲公司内部控制。审计工作底稿中记录了所了解事项，部分内容摘录如下： (1)银行出纳员负责办理与银行存款相关的业务并登记银行存款日记账。月底，出纳员取得银行对账单，编制银行存款余额调节表并将调节结果向财务经理汇报。 (2)员工报销费用时，直接到财务部填制费用报销单，由财务部门主管审核，现金出纳员见到加盖该主管的审核印章后办理支付业务。 (3)确实难以收回的应收账款，须经财务总监批准后才能确认为坏账损失。 (4)生产计划部门负责签发预先编号的生产通知单。生产部门据以填写一式三联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，作为出库凭据并据以登记材料明细账，一联连同材料交还生产部门，另一联送财务部门进行成本核算。 (5)投资部门专门从事股票买卖交易。交易发生当日，投资交易员详细记录投资交易，并将原始凭证交财务部门投资记账员据以编制记账凭证并登记交易性金融资产明细账。 (6)各请购部门的财务主管根据部门预算批准采购申请并在请购单上签字后交由采购部门办理。 要求： 分别考虑上述(1)至(6)项，指出所描述的内部控制是否存在设计缺陷。如存在，请进一步说明存在的内部控制缺陷可能导致财务报表哪一个项目的哪一项认定产生重大错报风险，并简要说明理由。

简答题ABC会计师事务所2011年3月10日接受甲股份有限公司(上市公司，以下简称甲公司)的委托，对其2010年12月31日的资产负债表及其该年度利润表、所有者权益变动表和现金流量表进行审阅，并发表审阅意见。ABC会计师事务所委派A注册会计师任具体项目负责人(非主任会计师)。由于审阅业务并非审计业务，对独立性并不作要求，因此在前期没有对ABC会计师事务所和审阅小组成员进行独立性检查。在完成审阅工作之前，为了控制业务质量，对该业务实施项目质量控制复核，并由A注册会计师对质量控制制度承担最终责任。经过合理安排，挑选了B注册会计师负责本次质量控制复核工作，该人员对该业务涉及的领域不是很熟悉，但是却拥有丰富的质量控制复核经验，该项质量控制复核工作为A注册会计师承担了部分责任。 要求： (1)该审阅业务是何种类型的鉴证业务?如果按照保证程度划分，该审阅业务提供的是何种程度的保证? (2)指出上述业务执行过程中的缺陷。 (3)该鉴证业务的风险较合理保证的鉴证业务而言是高还是低?并简明叙述理由。_________

简答题2013年12月10日，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2013年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司为乳业企业，在全国各地设有20个养殖基地，2013年期初、期末存货余额占资产总额比重较大，存货主要包括奶牛和鲜奶品，液体奶制品采用桶存放，甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2013年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下： (1)在风险评估过程中，发现与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。 (2)在对存货实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。 (3)甲公司对存货的盘点计划时间是：2013年12月31日盘点北方地区的存货，2014年1月4日盘点南方地区的存货。监盘和盘点时间一致，都是同一天实施。 要求：

简答题W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司2016年度财务报告。 资料： B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下： (1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。 (2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。 (3)会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。 要求：针对资料(1)至(3)项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷的相应表格内。

简答题注册会计师A、B负责对首次接受委托的审计客户甲公司2014年度财务报表进行审计，在涉及特别风险审计等相关工作事宜时，请代为回答以下问题。 要求：