简答题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表

简答题 ABC会计师事务所为保证审计工作质量，结合本所的实际情况对审计工作底稿进行了规范，结合近期执行的审计业务对审计工作进行的检查。在检查X公司2016年度财务报表审计项目组的工作底稿时，发现了以下具体情况： (1)控制测试工作底稿不必过分详细，但至少能使执行项目组内部复核的人员清楚地了解所执行的控制测试程序的性质、时间和范围。 (2)对实施项目质量控制复核的审计业务，编制人、复核人及项目质量控制复核人都要在每张审计工作底稿上名。 (3)项目合伙人在审计工作底稿中记录了关键审计项目的重大错报风险评估结论，但没有记录得出这结论的理由。 (4)因对应收账款实施审计抽样时将所有存在贷方余额的应收账款从总体中剔除并单独实施审计程序，项目组在编制审计工作底稿时以贷方余额作为识别特征。 (5)项目组对某认定实施实质性程序的结果表明需要修改先前评估的重大错报风险，但无须修改审计程序。项目合伙人要求将该情况作为重大事项列入工作底稿。 (6)项目组负责人要求项目组成员及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论内容和讨论的时间、地点。 要求： 请逐一针对上述情况，指出项目组的做法是否符合审计准则对审计工作底稿的相关规定。如不符合，请简要说明理由。

简答题甲公司是中国境内主板上市公司，是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：(1)审计项目组发现甲公司为其全资子公司乙公司担保了一笔大额银行贷款，抵押物是甲公司的固定资产。审计项目组将其识别为超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易，因而将该交易导致的重大错报风险确定为特别风险。(2)审计项目组认为关联方交易和余额的错报风险比较高，直接假定所有的关联方交易和余额均存在重大错报风险，对所有的关联方交易直接实施实质性程序。(3)审计项目组发现丙公司是甲公司的母公司，相关合同明确规定丙公司向甲公司提供部分原材料。2016年2月，甲公司向丙公司预付购买材料款5000万元，截至2016年末丙公司尚未交货。2017年1月5日，双方终止该采购合同。审计项目组提示甲公司，尽快收回该预付款项。(4)针对关联方的事项，审计项目组向甲公司管理层和治理层获取了甲公司已经披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易的书面声明，确认关联方交易不存在重大错报。(5)审计项目组通过查阅甲公司营业收入明细账，发现甲公司接近年末有多批大额的销货发给了丁公司，审计项目组追踪交易流程，发现丁公司是甲公司与乙公司的合营企业，但是甲公司未将丁公司列入关联方清单中。要求：(1)针对上述第(1)至(4)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。(2)针对上述第(5)项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。

简答题 ABC会计师事务所首次接受委托，指派A注册会计师担任甲公司2016年度财务报表审计的项目合伙人，并挑选B注册会计师负责实施项目质量控制复核。其他相关情况如下： (1)签约前，A注册会计师与前任注册会计师进行了沟通，调查了客户诚信问题，并确认本所与甲公司关联实体之间存在的业务关系不对独立性产生不利影响。A注册会计师代表事务所与甲公司签订了为期5年的审计业务约定书。 (2)根据审计业务约定书，为保证审计质量，如甲公司对审计质量存在疑虑或不满，应直接向B注册会计师投诉并由其督促项目合伙人解决。 (3)B注册会计师要求参加项目组内部讨论，并就重大审计决策与项目合伙人达成一致，以避免双方在出具审计报告前产生分歧。 (4)甲公司管理层与A注册会计师就一项重大调整存在意见分歧。ABC事务所要求A注册会计师在分歧未解决之前不得出具审计报告。 (5)假定2018年出具审计报告后，ABC事务所发现从甲公司及其关联实体中收取的全部费用占本所全年业务收入的比例已连续两年达到20%。要求B注册会计师实施意见后项目质量控制复核。 (6)由于向甲公司成功推荐了非鉴证服务，A注册会计师按事务所奖励规定获得了相当于签约金额10%的年终业绩奖。 要求： 分别针对上述情况第(1)至(6)项，指出ABC会计师事务所、项目合伙人及项目质量控制复核人员的做法是否符合质量控制准则的相关规定。如不符合，简要说明理由。

简答题 A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下： 金额单位：万元 询证函编号 是否回函(是/否) 账面余额 回函金额 差异 审计说明 银行询证函： (1) Y1 是 3500 3500 0 (2) Y2 是 235 232 3 (3) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) 应收账款询证函： W1 不适用 900 不适用 不适用 (4) W2 否 1300 不适用 不适用 (5) W3 否 850 不适用 不适用 (6) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略)审计说明： (1)对甲公司2012年12月31日有往来余额的银行账户实施函证程序。 (2)甲公司为该银行重要客户，有业务专员上门办理各类业务。2013年2月18日，A注册会计师在甲公司财务经理陪同下将函证交予上门办理业务的银行业务专员。银行业务专员当场盖章回函。函证结果满意。 (3)差异金额3万元，小于明显微小错报的临界值，无须实施进一步审计程序。 (4)该账户已全额计提坏账准备，不存在风险，选取另一样本实施函证。 (5)询证函被退回，原因为“原址查无此单位”。已实施替代程序，未发现差异。 (6)未收到回函，已与客户财务人员电话确认余额，无须实施替代程序。 要求： 针对上述审计说明第(1)至第(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

简答题 在对A公司2017年度财务报表进行审计时，甲注册会计师负责审计货币资金项目，并决定于2月10日对现金进行监盘。A公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，甲注册会计师在监盘前一天通知A公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午上班前和下午下班时。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；在甲注册会计师的监督下，由出纳当场盘点现金并填写“库存现金监盘表”，盘点日实有库存现数额与盘点日账面应有金额核对一致即可确认。 请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

简答题A注册会计师接受会计师事务所的指派，于2015年底对X公司进行预审，包括对部分业务的内部控制实施控制测试和对部分交易、活动实施实质性程序。在预审过程中，A注册会计师注意到以下情况。 (1)X公司规定，对采购交易，财务部门在严格审核请购单、卖方发票、付款凭单后才能填写付款凭证； (2)2015年10月份甲供应商提交的原材料质量达不到订购单要求的等级，但由于当时该种材料供不应求，应生产部门要求，验收部门破例通过了该批产品的验收； (3)X公司于9月份购入一辆轿车，A注册会计师发现该项购置业务并未列入预算。X公司给出的解释是，董事长专用轿车因交通事故报废，事发突然，董事长亲自特批了这项预算外采购； (4)2015年9月向乙供应商赊购一批原材料并于当月投入使用，但拟于2016年2月份即6个月无条件退货期满后确认负债； (5)为获得购货合同规定的10%的折扣，X公司在2015年10月16日收到材料后，于18日按卖方发票金额30万元的90%支付了材料款，并作了借记应付账款27万元、贷记银行存款27万元的账务处理； (6)为应对应付账款的完整性认定的重大错报风险，注册会计师选取了应付余额最大的5个供应商，根据账簿记录采用积极式函证方式发函询证。 要求： (1)请逐一指出情况(1)～(3)是否表明X公司的相关内部控制存在缺陷。如认为存在缺陷，请指出构成缺陷的原因是相关内部控制设计存在缺陷，还是相关内部控制未能得以有效执行，并指出该缺陷可能导致X公司2015年12月31日资产负债表的哪一个项目违反了哪一项认定。 (2)请逐一指出X公司对情况(4)和(5)进行的会计处理是否存在不当之处。如认为存在不当之处，简要说明理由，并具体指出该不当处理导致X公司2015年12月31日资产负债表的应付账款项目违反了哪一项认定。 (3)请针对情况(6)，指出注册会计师选取的供应商是否适当，简要说明理由。

简答题ABC会计师事务负责审计上市公司甲公司2016年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与会计估计相关的审计情况，部分内容摘录如下： (1)审计计划拟要求项目组成员了解适用的财务报告编制基础对会计估计的要求，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础。 (2)由于甲公司没有出现与会计估计相关新信息，项目合伙人认为不必考虑会计估计或估计方法自上期以来的变化。 (3)项目组成员对某项在建工程减值准备作出的区间估计为100万元至120万元，而管理层的点估计为110万元。项目合伙人据此认为该项会计估计的错报不小于10万元。 (4)由于甲公司管理层已在财务报表中披露了会计估计的特别风险，项目组成员认为没有必要评价披露是否充分。 (5)针对某项公允价值会计估计，甲公司使用的自有假设与可观察到的市场假设不一致。项目组成员拟将其视为管理层偏向的迹象，并记录于审计工作底稿。 要求：

简答题针对上述第(1)项至第(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由

简答题A注册会计师对甲上市公司(以下简称甲公司)2017年度财务报表进行审计。甲公司2017年度未发生购并、分立或债务重组行为，销售状况和上年相当，下面是甲公司提供的未经审计的2017年财务报表附注的部分内容(金额单位：人民币万元)。应收账款账龄分析注：(1)应收账款计提坏账的会计政策：坏账准备按期末应收账款余额的5%计提；(2)坏账准备的期末余额数为281万元。要求：请运用职业判断，必要时运用分析程序，指出上述财务报表附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

简答题ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2014年度财务报表进行审计。A和B注册会计师负责2014年报表审计工作。 资料一： 通过对甲公司的了解，A和B注册会计师注意到下列情况： (1)甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中15家为直属店，25家为加盟店； (2)甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售； (3)从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。 资料二： 通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效。 (1)由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在12月15日至25日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在12月31日前报总公司，总公司每年都会固定对其最大规模的5家连锁店进行盘点。 (2)甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映。 (3)存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于2014年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从9月开始，对白色家电类产品采用全月一次加权平均法计价。 (4)甲公司发出货物时未全部按顺序记录。 资料三： 根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下。 (1)注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要盘点规模最大的5家连锁店，分别于12月15日、18日、20日、22日、24日由注册会计师监盘，其余采用分析程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价。 (2)在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的10%复盘，若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定存货的重要性水平在1%以内)。 (3)注册会计师在检查时，采用清点包装箱的方法加以确认。 (4)审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。 (5)对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。 资料四： 在监盘时，A和B注册会计师发现下列情况。 (1)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签。 (2)在监盘时，属销售旺季，仓库同往常一样，安排人员进行存货的收发。注册会计师检查了收发数量是正确的，但收发的存货和甲公司其他存货放置在一起。 (3)代销的家电未单独摆放，且未标识，经询问仓库管理员，仓库对代销存货有完整的记录。 (4)返修品、废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 要求：

简答题自2008年甲公司在A股市场首次公开发行股票开始，ABC会计师事务所就负责其年度财务报表的审计业务。2011年5月，甲公司向ABC会计师事务所提出续约要求，要求其继续承接甲公司2011年度财务报表的审计业务。凭借多年对甲公司的审计经验，ABC会计师事务所立即接受了甲公司的续约要求，与甲公司续签了2011年度财务报表的审计业务约定书，并委派A注册会计师担任该审计项目合伙人。A注册会计师翻看以前年度甲公司审计工作底稿发现以前几年ABC会计师事务所均对甲公司的财务报表出具了无保留意见审计报告，遂在制定甲公司审计计划时没有安排对甲公司的风险评估程序，要求项目组成员直接进行针对财务报表项目的实质性程序。 甲公司2009年12月向乙商业银行取得三年期贷款5000万元用于引进新产品生产线，2011年10月，乙商业银行要求甲公司提交贷款合同遵循情况的鉴证报告，甲公司遂向ABC会计师事务所提出鉴证业务要求，ABC会计师事务所委派A注册会计师与甲公司洽谈该项鉴证业务。A注册会计师向甲公司指出该项鉴证业务的鉴证对象是该公司遵守贷款合同条款的情况，为此事务所会将银行贷款合同条款作为该项鉴证业务的鉴证对象信息。 甲公司的某种产品被网友曝光存在严重的质量问题，称某种重金属含量严重超标，甲公司起草了一份公开声明书声称该产品含有的该种重金属含量符合国家标准，该产品不会对人体造成任何伤害，在公布该份声明之前，甲公司要求ABC会计师事务所在声明上签署意见，A注册会计师考虑到与甲公司的良好客户关系，答应了甲公司的要求。 审计项目组成员B注册会计师在审计甲公司股东权益变动表时发现甲公司在编制该报表时运用了经董事会批准的2011年利润分配协议，B注册会计师认为该协议已经甲公司董事会批准，因此未进行任何评价。 A注册会计师在与甲公司管理层沟通过程中了解到甲公司2011年3月开始使用新开发的信息系统，新系统较之旧系统更加复杂，并且包含了一个利用特殊IT技术处理数据的模块。A注册会计师在与事务所人力资源管理部门沟通之后发现没有合适的审计人员或技术人员熟悉该模块的技术和运作方式，而该模块处理的数据又构成编制财务报表所使用数据的重要部分，A注册会计师遂决定聘请外部信息技术专家。 [要求] 针对上述情形，指出存在哪些可能违反鉴证业务准则的情况，并简要说明理由。_________

简答题ABC公司是XYZ会计师事务所的常年审计客户，2013年度各项内部控制设计合理并运行有效。X注册会计师正在对ABC公司2014年度的内部控制进行了解，并评估重大错报风险。2014年初，为了满足集团公司对财务信息实时性、准确性、真实性的要求，推行企业信息化管理。通过与ERP系统开发公司的协商，购进其最近开发的ERP系统并投入使用。 ERP系统试运行阶段相关系统不稳定，时常出现处理数据错误，ABC公司网络安全控制环境相对薄弱，导致数据易丢失。基于这种情况，X注册会计师决定不依赖信息系统，无需对信息系统环境进行了解与评估。 要求：

简答题U会计师事务所的A注册会计师受托担任甲公司2013年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与货币资金审计相关的情况如下： (1)甲公司规定的办理货币资金支付业务的程序为：申请、审批、支付、复核。A注册会计师认为甲公司该项内部控制设计合理。 (2)测试现金收款内部控制时，A注册会计师选取适当的现金的收款凭证样本量，作如下核对：1)核对现金日记账的收入金额是否正确。2)核对现金收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。 (3)审计工作底稿记载：测试银行存款余额的起点是核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如不相符，则取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表，以证实资产负债表中所列银行存款是否存在。 (4)针对甲公司有多笔期限不同的定期存款，A注册会计师在设计和实施实质性程序时，重点关注定期存款对货币资金项目完整性认定的影响。 (5)盘点库存现金前，A注册会计师审阅了库存现金日记账，并拟与现金收付凭证进行核对。 要求：

简答题 ABC会计师事务所承接了食品加工上市公司X公司2018年度财务报表审计业务，指派A注册会计师担任该项业务的项目合伙人。假定存在以下情况： (1)A注册会计师持有X公司市值0.5万元的股票。为保持独立性，A注册会计师在担任项目合伙人后将这部分股票赠与了其母亲。 (2)ABC事务所南于长期购买X公司食品，获得了VIP会员资格。相比其他普通顾客来说，ABC事务所购买食品时可获得更多的优惠。 (3)B注册会计师是ABC事务所的发起人，终身持有该事务所1%的股份，但不参与事务所的任何业务，2年前从事务所离职并担任X公司独立董事。 (4)项目组成员C注册会计师3年前曾在X公司财务部门任职。2018年7月，X公司短期聘请C注册会计师负责对财务部新人职的2名员工进行业务指导，并对其行为负责。 (5)项目组成员D的父亲是X公司分管食品设计与开发的副总经理。由于这一职务与财务信息无关，ABC事务所指派D加入审计项目组。 (6)项目组成员E注册会计师的儿子通过银行按揭，按照市场价格200万元购买了X公司出售的闲置公寓房一套。 要求： 针对上述(1)至(6)项，分别指出上述事项是否符合中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

简答题A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2012年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下： (1)初步了解2012年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。 (2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。 (3)如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。 (4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 (5)因甲公司于2012年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。 (6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。 (7)2012年度甲公司购入股票作为可代出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。 要求：针对上述事项(1)至(7)，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。

简答题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，与持续经营假设相关的事项如下： (1)如果财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出评估，则管理层不需要在编制财务报表时评估持续经营能力，注册会计师也不需要就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。 (2)在计划审计工作和实施风险评估程序时，A注册会计师应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关的经营风险，评价管理层对持续经营能力作出的评估，并考虑已识别的事项或情况对重大错报风险评估的影响。 (3)在审计过程中，识别出被审计单位主要供应商流失，且管理层无法正常偿还债务，A注册会计师直接认定这些事项或情况导致持续经营假设存在重大不确定性，被审计单位无法持续经营下去。 (4)在审计过程中，识别出甲公司缺乏详细分析以支持其评估的情况，A注册会计师认为甲公司具有盈利经营的记录并很容易获得财务支持，可能不需要进行详细分析就能作出评估，故未予以纠正。 (5)在考虑针对超出管理层评估期间的事项或情况时，即使识别出的持续经营事项的迹象达到重大，除询问管理层外，A注册会计师也没有责任实施其他任何审计程序。 (6)在审计过程中，识别出甲公司运用持续经营假设不适当，但管理层对重大不确定性已作出充分披露，A注册会计师认为应当对其发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。