简答题 甲公司主要从事汽车配件的生产和销售。注册会计师李某负责审计甲公司2015年度财务报表，在审计过程中，注册会计师了解到，该公司销售收入确认的时点是客户验货签收时。相关的内部控制内容如下。 (1)该公司每笔销售业务都需要同客户签订销售合同。 (2)每笔销售业务均由销售经理根据销售政策进行审核。 (3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时，才能够供货，且编制连续编号的出库单。 (4)信用管理经理需要对每笔赊销业务进行信用审核，对超过公司信用额度的业务需要总经理审核。 (5)由专人根据发运凭证、销售单、销售发票编制记账凭证并确认收入。 (6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。 要求：针对上述(1)～(6)所列控制，逐项指出是否与销售收入相关，如相关，指出是什么认定相关。

简答题上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲集团公司2015年度财务报表。A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师在总体审计策略中拟定与治理层沟通具体审计程序的性质和时间安排。 (2)A注册会计师针对识别出的甲公司值得关注的内部控制缺陷，以书面形式在审计结束后及时与治理层沟通。 (3)如果甲公司未纠正A注册会计师在上一年度审计时识别出的值得关注的内部控制缺陷，A注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段予以说明。 (4)如果A注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，A注册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问。 (5)针对审计准则规定的注册会计师的独立性，A注册会计师应当以书面形式与治理层沟通。 (6)针对与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，A注册会计师应当根据范围受到限制的情况，发表非无保留意见或增加其他事项段。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

简答题注册会计师测试畅达公司2007年12月31日应收账款余额的存在性和总价值。注册会计师将与应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险进行了评估，认为评估的重大错报风险为高水平；2007年12月31日应收账款明细账显示其有420户顾客，账面余额为20 000万元，其中有20个金额超过100万元的账户，共计4 000万元；不存在应收账款贷方余额的明细账户，其他明细账户的余额均在60万元到100万元之间。注册会计师决定对这余额较大的20个账户进行百分之百检查，其他明细账户使用非统计抽样函证应收账款账面余额，注册会计师不拟对应收账款的存在性与计价认定实施与函证目标相同的其他实质性程序。注册会计师确定的可容忍错报为1 000万元，预计应收账款的错报为200万元。 保证系数评估的重大 错报风险 其他实质性程序未能发现重大错报的风险 最高 高 中 低 最高 3.0 2.7 2.3 2.0 高 2.7 2.4 2.0 1.6 中 2.3 2.1 1.6 1.2 低 2.0 1.6 1.2 1.0 　　要求：　　(1)确定应收账款函证的样本量。　　(2)假定注册会计师计算确定抽取60个账户进行测试。审定结果如下： 组 账面金额 样本账面金额 样本审定金额 高估金额 100万元以上 4000万元 4000万元 3794万元 206万元 100万元以下 16000万元 2600万元 2426万元 174万元 合计 20000万元 6600万元 6220万元 380万元 　　注册会计师检查了所发现的错报，这些错报都是由会计流程中的普通错误所导致的，每个样本错报金额相差不大，且认为总体错报金额与总体规模相关的可能性比与总体项目的总金额相关的可能性更大。请计算应收账款总体错报金额。如果注册会计师建议畅达公司调整已发现的错报，畅达公司管理层也接受了的注册会计师的调整意见，注册会计师是否能接受总体，应当采取何种措施?_________

简答题A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下： (1)为测试2010年度信用审核控制是否有效运行，将2010年1月1日至11月30日期间的所有销售单界定为测试总体。 (2)为测试2010年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。 (3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选1张凭证代替。 (4)在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为60，测试后发现3例偏差。在此情况下，推断2010年度该项控制偏差率的最佳估计为5%。 (5)在上述第(4)项的基础上，A注册会计师确定的信赖过度风险为5%，可容忍偏差率为7%。由于存货验收控制偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效(注：信赖过度风险为5%时，样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险系数为7.8)。 [要求] 针对上述第(1)项至第(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。_________

简答题 A注册会计师负责对甲公司2016年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下： (1)由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议，A注册会计师重新评估并修改了重要性，并将记录计划阶段评估的重要性的工作底稿删除，代之以记录重新评估的重要性的工作底稿。 (2)对于询问被审计单位特定人员的程序，A注册会计师在形成审计工作底稿时，以被询问人的姓名作为识别特征。 (3)审计报告日期为2017年4月18日。A注册会计师于2017年4月20日将审计报告提交给甲公司管理层，并于2017年6月19日完成审计工作底稿的归档工作。 (4)在对审计工作底稿进行归档的过程中，A注册会计师对审计工作底稿进行了分类、整理和交叉索引，并签署了审计档案归整工作核对表。 (5)A注册会计师在审计工作底稿归档之后收到了一份银行询证函回函原件，于是替换了审计档案中的回函传真件。 要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

简答题A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：(1)为测试20×8年度信用审核控制是否有效运行，将20×8年1月1日至11月30日期间的所有销售单界定为测试总体。(2)为测试20×8年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。(3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选1张凭证代替。(4)在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为60，测试后发现3例偏差。在此情况下，推断20×8年度该项控制偏差率的最佳估计为5%。(5)在上述第(4)项的基础上，A注册会计师确定的信赖过度风险为5％，可容忍偏差率为7％。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效(注：信赖过度风险为5％时，样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险系数为7.8)。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。____

简答题什么是项目质量控制复核，在对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应考虑哪些因素? _______

简答题 A注册会计师是P公司20054年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，实施分析程序过程中，A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。请根据注册会计师进行分析程序时常用的方法，在答题卷所附表格的适当位置填列： 分析程序的方法 含义

简答题A注册会计师在ABC会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。在2005年承办的5项验资业务的相关验资工作底稿中，存在以下事项： (1)甲公司为有限责任公司，拟整体变更为股份有限公司。甲公司的原注册资本为2000万元，经审计确认的资产总额为10000万元，负债总额为6500万元，净资产为3500万元。注册会计师根据审计确认的净资产验证确认股东交纳的注册资本合计为3000万元，资本公积为500万元。 (2)乙公司为中外合资经营企业，其外方股东以从乙公司分得的人民币利润1000万元出资设立注册资本为人民币1000万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在乙公司已审会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审验无误后，验证确认该外商独资企业实收的注册资本为人民币1000万元。 (3)丙公司经国家批准实施债转股，其原注册资本为3000万元，审计后的资产总额为 11100万元，负债总额为8000万元，净资产为3100万元(其中资本公积50万元)。评估确认的净资产为3600万元。实施债转股的相关批准文件中规定：债权人将债权1000万元中的40万元予以豁免，960万元转为股权，债权转股权的比例为1.2:1。注册会计师验证确认丙公司实施债转股后的注册资本为3800万元，资本公积为750万元。 (4)丁公司为有限责任公司，原注册资本为600万元，资产总额为1200万元，负债总额为300万元，净资产为900万元。经股东会决议，丁公司申请减少注册资本200万元。在对与减少注册资本有关的法律文件和支付300万元货币资金相关的凭证等审验无误后，注册会计师验证确认丁公司减资后的净资产为600万元，其中注册资本为400万元。 (5)中方戊公司拟与外方己公司合资设立中外合资经营企业。该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币均为人民币。戊公司以经评估确认的土地使用权作价人民币 2000万元出资，己公司以货币资金美元500万元出资。美元对人民币的合同约定汇率为 1：8.23，出资当月1日汇率为1：8.21，出资当日汇率为1：8.24。注册会计师审验了中外双方的实际出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为人民币6120万元。 要求：请分别就上述5种情况，说明注册会计师的审验结论是否正确，并简要说明理由。 ____

简答题 ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家境内主板上市公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人，遇到下列与持续经营能力相关事项： (1)审计项目组发现甲公司2016年度营业收入6，725万元，净利润2，175万元，扣除非经常性损益后的净亏损为155万元，截至2016年12月31日止，流动负债高于流动资产348万元。甲公司已在财务报表附注中披露了该事项以及拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。A注册会计师就此事项在甲公司2016年度审计报告中增加强调事项，提醒财务报表使用者予以关注。 (2)审计项目组发现乙公司融资协议期满，且未偿付余额于2016年12月31日到期，乙公司未能重新商定协议或获取替代性融资，正考虑申请破产。这种情况表明存在可能导致对乙公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性，但乙公司在当年财务报表中对这一事项未作出充分披露。针对该未披露事项，A注册会计师对乙公司2016年财务报表发表了保留意见。 (3)审计项目组发现丙公司评价其2016年度财务报告期末起至少11个月的持续经营能力不存在重大疑虑，A注册会计师认为丙公司管理层评估持续经营能力涵盖期间短于自财务报表日起的12个月，在丙公司2016年度审计报告中增加“其他事项”予以反映。 (4)审计项目组发现戊公司已识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但根据获取的审计证据，注册会计师认为不存在重大不确定性，因此无需考虑对审计报告影响。 (5)审计项目组发现丁公司财务报表附注披露，丁公司已连续亏损3个会计年度，其财务状况严重恶化，合并口径下累计归属于母公司所有者的净亏损455，041万元，2016年度归属于母公司所有者净亏损218，598万元；截止2016年12月31日，流动资产为人民币332，475万元，流动负债为人民币974，604万元，营运资本为人民币-642，129万元，资产负债率86.22%；母公司口径下累计亏损499，836万元，2016年度亏损386，413万元；截止2016年12月31日，流动资产为人民币226，277万元，流动负债为人民币1，029，033万元，营运资本为人民币-802，756万元，资产负债率75.15%；截止2016年12月31日有572，057万元银行借款已经逾期；2017年3月2日丁公司因无法偿还到期债务被债权人申请破产重整，截至财务报告批准报出日丁公司所在地市中级人民法院尚未裁定受理，重整事项存在重大不确定性；丁公司基于持续经营假设为前提对2016年12月31日固定资产、在建工程、无形资产等经营性资产进行减值测试，如丁公司无法持续经营，相关资产将不能按预定的未来经济利益实现方式获取现金流或需按清算价格确定其期末价值。针对丁公司已在财务报表附注中充分披露了拟采取的改善措施，A注册会计师在丁公司2016年度审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分予以反映。 要求： 针对上述第(1)至(5)项，假定均为独立事项，不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如果不恰当，简要说明理由。

简答题X会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表。2013年12月，甲公司董事会决议变更会计师事务所，改由Y会计师事务所负责审计2013年财务报表。在接受委托前，如果Y会计师事务所的注册会计师从X会计师事务所的注册会计师得到的答复是有限的或未得到答复，后任所应当分别怎样进行处理?

简答题中永会计师事务所的注册会计师A和B于2012年3月10日完成了对沙城股份有限公司2011年度财务报表的审计，2011年度财务报告于2012年3月12日获管理层签署并经董事会批准，同日报送证券交易所。下面是草拟的一份审计报告：财务审计报告 沙城股份有限公司董事长： 我们审计了后附的沙城股份有限公司(以下简称沙城公司)财务报表，包括资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师独立审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 三、审计意见 我们确认，沙城公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，真实地表达了沙城公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。 中国注册会计师：A(盖章) 中国××市 二0一二年三月十三日 要求：根据编写财务报表审计报告的要求，指出以上审计报告中的不恰当之处。_________

简答题A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在审计过程中注意到采购与付款循环某些内部控制环节可能存在缺陷。A注册会计师认为甲公司管理层有可能在财务报表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序获取有效的审计证据证明甲公司是否存在未入账的应付账款。请问A注册会计师应设计怎样的查找未入账应付账款的审计程序?

简答题ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度内部控制审计，A注册会计师担任项目合伙人

简答题 A注册会计师接受会计师事务所的指派，于2015年底对X公司进行预审，包括对部分业务的内部控制实施控制测试和对部分交易、活动实施实质性程序。在预审过程中，A注册会计师注意到以下情况。 (1)X公司规定，对采购交易，财务部门在严格审核请购单、卖方发票、付款凭单后才能填写付款凭证； (2)2015年10月份甲供应商提交的原材料质量达不到订购单要求的等级，但由于当时该种材料供不应求，应生产部门要求，验收部门破例通过了该批产品的验收； (3)X公司于9月份购入一辆轿车，A注册会计师发现该项购置业务并未列入预算。X公司给出的解释是，董事长专用轿车因交通事故报废，事发突然，董事长亲自特批了这项预算外采购； (4)2015年9月向乙供应商赊购一批原材料并于当月投入使用，但拟于2016年2月份即6个月无条件退货期满后确认负债； (5)为获得购货合同规定的10%的折扣，X公司在2015年10月16日收到材料后，于18日按卖方发票金额30万元的90%支付了材料款，并作了借记应付账款27万元、贷记银行存款27万元的账务处理； (6)为应对应付账款的完整性认定的重大错报风险，注册会计师选取了应付余额最大的5个供应商，根据账簿记录采用积极式函证方式发函询证。 要求： (1)请逐一指出情况(1)～(3)是否表明X公司的相关内部控制存在缺陷。如认为存在缺陷，请指出构成缺陷的原因是相关内部控制设计存在缺陷，还是相关内部控制未能得以有效执行，并指出该缺陷可能导致X公司2015年12月31日资产负债表的哪一个项目违反了哪一项认定。 (2)请逐一指出X公司对情况(4)和(5)进行的会计处理是否存在不当之处。如认为存在不当之处，简要说明理由，并具体指出该不当处理导致X公司2015年12月31日资产负债表的应付账款项目违反了哪一项认定。 (3)请针对情况(6)，指出注册会计师选取的供应商是否适当，简要说明理由。

简答题 A注册会计师是X公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师需要确定重要性。相关情况如下： (1)A注册会计师认为X公司财务报表使用者做出正确经济决策的能力越低，越要从严考虑重要性。 (2)X公司近三年来税前利润逐年下降，A注册会计师拟以过去三年的平均税前利润作为判断基准。 (3)确定实际执行重要性占财务报表整体重要性水平的比例时，A注册会计师没有考虑项目组成员预期X公司存在的值得关注的内部控制缺陷； (4)考虑到某些财务报表使用者可能对某类交易、账户余额或披露敏感，A注册会计师拟针对每类交易、账户余额和披露确定认定层次的重要性； (5)在评价已发现错报的影响时，A注册会计师将明显微小错报临界值作为判断评价错报的标准之一：只要错报金额低于明显微小错报临界值，该错报就是不重要的。 (6)在确定审计意见类型时，A注册会计师拟通过将错报金额与重要性水平进行比较，以确定错报对财务报表的影响是否重大和广泛。 要求： 分别针对上述情况(1)至(6)，指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。

简答题XYZ会计师事务所拟承接甲公司2014年度财务报表审计业务，如果承接，拟指派S注册会计师作为此次审计业务的项目合伙人。已知甲公司2013年度财务报表的审计工作是由H会计师事务所完成的。在XYZ会计师事务所承接审计业务前后，遇到以下事项。 (1)在接受审计业务委托前，S注册会计师可以不用与前任注册会计师进行沟通。 (2)在接受审计业务委托后，S注册会计师主要通过电话询问、致送审计问卷的方式与前任注册会计师进行沟通。 (3)在接受审计业务委托后，甲公司同意S注册会计师和前任注册会计师进行沟通，前任注册会计师需要根据甲公司的意愿提供相应的资料。 (4)后任注册会计师在审计报告中表明，其审计工作依赖前任注册会计师的工作。 (5)S注册会计师应与治理层沟通的事项。 要求：假定上述备事项相互独立，在不考虑其他事项的情况下，逐项判断上述(1)～(5)事项是否恰当。如不恰当，请简要说明理由，并回答(5)事项中注册会计师应与治理层沟通的事项。