简答题 如果对银行账户的完整性存有疑虑，注册会计师可以考虑实施哪些审计程序?注册会计师可以考虑对银行存款余额调节表实施哪些审计程序?

简答题甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下： (1)审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。 (2)审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。 (3)由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于2014年12月31日代为盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。 (4)审计项目组按存货项目定义抽样单元，选取a产品为抽盘样本项目之一。a产品分布在5个仓库中，考虑到监盘人员安排困难，审计项目组对其中3个仓库的a产品执行抽盘，未发现差异，对该样本项目的抽盘结果满意。 (5)在甲公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。 (6)甲公司部分产成品存放在第三方仓库，其年末余额占资产总额的10%。 要求：

简答题T公司设立于2002年7月，从事海洋捕捞和海产品销售业务。ABC会计师事务所于2011年11月30日接受委托，承接了T公司2011年度财务报表审计业务。A注册会计师接受ABC会计师事务所指派，负责该项审计业务。相关资料如下：资料一：2011年12月中旬，A注册会计师在对T公司进行预审过程中，获知以下情况，并对存货监盘作出了相应安排：(1)T公司拥有12艘渔轮，其中9艘为近海渔轮，3艘为远洋渔轮。由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性，至2011年12月31日，3艘远洋渔轮仍将在外海作业，并将于2012年6月30日全部返港。(2)T公司的1艘远洋渔轮捕捞的海产品全部委托F国的一家仓储公司代为存储，由T公司在F国设立的经销处组织销售。该艘远洋渔轮将在2012年4月30日到F国最后一次卸货，并于6月30日空载返回至国内休整。(3)T公司将于2011年12月31日分别对不同地点的存货数量采用不同的方法予以核实：对于国内冷库库存存货，由公司组织相关人员进行盘点，填写盘点表，由财务部门核对确认；对于9艘近海渔轮，要求于2011年12月31日返港，由公司组织相关人员在卸货时采用磅称测量的方法对其存货进行盘点并另库存放，由财务部门根据盘点表核对确认；对于外海作业的3艘远洋渔轮，要求按照公司统一部署实施盘点，填写盘点表并将传真寄回公司，经公司的生产部门审核后，由财务部门核对确认；对于存储于F国的海产品存货，要求其经销处组织盘点，并将存货盘点表传真寄回公司，由财务部门核对确认。(4)A注册会计师决定对国内冷库库存存货以及返港的9艘渔轮的存货实施监盘；对存储于F国的海产品存货委托F国会计师事务所实施监盘。(5)T公司向有关部门提交年度财务报表的截止时间为2012年4月30日，注册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘程序。T公司希望A注册会计师理解公司存货存放位置的特殊性，要求通过检查公司生产计划与生产日志，存货收、发、存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等，对远洋渔轮2011年12月31日的存货数量予以审计确认。资料二：为了测试销售存储于F国的海产品存货所形成的应收账款，A注册会计师根据F国经销处提供的主要客户清单，随机抽取了5家客户进行积极式函证。函证结果显示：1封询证函因无法投递而退回，1封询证函未得到复函，其余3封均得到回函并核实无误。资料三：ABC会计师事务所在2012年4月28日以“远洋渔轮存货的审计受到重大限制”为由出具了保留意见的审计报告，同时在审计报告意见段之后增加了如下强调事项段：“此外，我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注X所述截至2011年12月31日存储于F国的海产品存货，由G会计师事务所实施监盘并予以确认。我们对于上述存货的确认，主要以G会计师事务所的监盘结果为依据，可能存在对T公司财务报表中的相关信息产生重大影响的不确定事项。本段内容不影响已发表的审计意见。”资料四：(1)T公司在收到ABC会计师事务所对其2011年度财务报表出具的审计报告后，要求A注册会计师在2012年6月30日对所有返港渔轮的存货进行监盘，重新对2011年度财务报表发表审计意见，并委托ABC会计师事务所对其2012年半年度财务报表进行审计。(2)假定已有证据表明2012年6月30日存储于F国的海产品存货为零。A注册会计师在2012年6月30日指派助理人员对T公司所有存货实施监盘后认定，盘点结果与账面记录相符，但将盘点结果倒推至2011年12月31日的结果与T公司2011年12月31日所确认的存货数量存在较大差异。T公司要求A注册会计师同意公司调整2011年12月31日存货账面价值，并在公司调整后对其2011年度财务报表重新出具无保留意见的审计报告。(3)鉴于2012年6月30日存货盘点结果与账面记录相符，T公司要求A注册会计师对其2012年半年度财务报表出具无保留意见的审计报告。要求：

简答题ABC会计师事务所承接了甲公司2014年度财务报表审计业务，委派了A、B注册会计师进行审计。A、B注册会计师对应收账款审计采用了积极式函证程序，其中：债务人W和债务人M回函结果与甲公司会计记录不一致；对债务人N进行了首次发函后未得到回函。 要求：

简答题X公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。要求：(1)在重新签订业务约定书前，ABC会计师事务所评价专业胜任能力的主要内容有哪些?(2)在重新商定审计收费时，ABC会计师事务所应当主要考虑哪些因素以反映提供审计服务的价值?(3)哪些事项的发生会导致事务所重新签订业务约定书?___

简答题 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家全资子公司。A注册会计师担任甲公司2016年度财务报表审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下： (1)会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。当有其他会计师事务所参与执行部分业务时，会计师事务所也可以考虑向其获取有关独立性的书面确认函。 (2)A注册会计师就一项疑难会计问题同时咨询会计师事务所的技术部门和外部专家，得到的咨询意见存在严重分歧。A注册会计师决定采纳外部专家的意见，审计工作底稿中仅记录向外部专家咨询的情况。 (3)丙公司是新成立的公司，由于公司规模小，业务简单，A注册会计师将丙公司评估为低风险的业务范围，无需B注册会计师复核。 (4)审计项目组应当自审计报告日后六十日内将审计工作底稿归档。归档后，审计项目组在A注册会计师批准后删除了部分审计工作底稿。 (5)A注册会计师就涉及关键审计事项问题向B注册会计师进行了咨询。 (6)ABC会计师事务所内部业务检查制度规定，以每两年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接受行业监管部门的外部检查，则可以免除对所有业务的内部检查。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

简答题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，审计工作底稿中与会计分录测试相关的部分内容摘录如下： (1)由于以前年度审计A注册会计师没有发现被审计单位收入确认方面存在舞弊行为，因此，在本年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。 (2)针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试，一般不测试被审计单位的标准会计分录。 (3)会计分录测试步骤中，首先需要了解被审计单位的财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，在这个过程中无需测试相关控制运行的有效性。 (4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。 (5)针对舞弊事项，A注册会计师可能需要与治理层沟通的事项至少包括但不限于：管理层胜任能力和诚信的疑虑、超出正常经营过程的交易的授权存在疑虑的事项、对财务信息作出虚假报告的管理层行为、管理层未能恰当应对已发现的内部控制重大缺陷的事实等。 (6)针对舞弊事项与管理层、治理层沟通时应当考虑拟沟通的管理层比涉嫌舞弊人员的级别要低。 要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

简答题甲会计师事务所审计A公司2014年度财务报告，审计工作底稿中与函证相关部分内容摘录如下： (1)填写海外客户询证函时，以A公司应收账款账面人民币金额填列。 (2)A公司在工商银行开立纳税专用账户，审计项目组认为该账户重大错报风险很低且余额不大，未列‘该账户实施函证程序，且在工作底稿中对相应的情况进行了记录。 (3)审计项目组成员填写银行存款询证函时，按A公司银行存款明细账余额填列。 (4)由于应收账款函证客户较多，由A公司业务员填写后交由注册会计师，注册会计师亲自寄发应收账款询证函。 (5)审计项目组对应收账款采用积极式函证方式，收到的回函显示，被询证者均在“金额无误”处盖章。注册会计师据此确认应收账款已获取充分、适当的审计证据。 (6)收到被函证者X公司回函，回函中表示“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”。审计项目组认为该回函可靠。 要求：针对(1)至(6)项，逐项指出，审计项目组的做法是否恰当，若不恰当，请简要说明理由。

简答题ABC事务所接受委托，对甲公司2008年度财务报表进行审计。ACPA作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形： (1)ACPA以市场购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。 (2)ACPA的岳母于2007年购买甲公司发行的企业债券，面值2000元，即将到期。 (3)接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC事务所将其调离项目组。 (4)ABC事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20000股。 (5)项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。 要求： 针对上述情形，分别判断是否对审计独立性导致不利影响，并简要说明理由。_________

简答题 A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： (1)A注册会计师评估认为银行存款的重大错报风险较高，为尽早识别错报，在期中审计时对截至2021年8月末的余额实施了函证程序，在期末审计时对剩余期间的发生额实施了细节测试，结果满意。 (2)客户N公司年末应收账款余额500万元，回函金额400万元，A注册会计师据此提出了审计调整建议。 (3)A注册会计师认为应付账款存在低估风险，故既选取了合计占余额80%的两家主要供应商实施函证，又选取了小额或零余额账户实施函证。 (4)A注册会计师拟对客户J公司实施函证，发现甲公司提供的地址与J公司官方网站上的地址不一致，甲公司解释这是由于J公司有多个办公地点所致，A注册会计师认为该解释合理，并按照甲公司提供的地址发出了询证函。 (5)A注册会计师对应收P公司的款项实施了函证程序，回函显示无差异，A注册会计师实施了其他审计程序，以对应收账款的可回收性获取充分、适当的审计证据。 要求： 针对上述第(1)至(5)项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

简答题ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2015年度财务报表

简答题 ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过事务所领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度： (1)注册会计师的晋升与考核以业务收入排名为主要依据； (2)对新承接的审计客户，适当考虑管理层诚信，只要审计收费水平不是太低就可以承接； (3)所有审计工作底稿应当在审计报告日后60日内整理归档； (4)由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度； (5)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告； (6)以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目合伙人。 要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，简要说明理由。

简答题ABC会计师事务所的A、B注册会计师负责预测性财务信息审核工作，2×11年执业过程中，分别遇到如下事项： (1) 在甲公司编制的盈利预测中，2×11年度的销售费用较2×10年度下降250万元。原因是：预计在债券资金到位后，甲公司通过购入原销售部门租用的仓库，将自2×11年8月起不再支付仓库租赁费用。2×10年度甲公司支付上述仓库的租赁费用为600万元。A、B注册会计师在对公司债券发行申请和批准文件、仓库租赁协议和仓库转让意向书进行审阅并证实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证据表明甲公司关于销售费用下降的假设及估计的金额是不合理的。 (2) 乙公司某项规划对市场占有率分别为5%、10%和15%时乙公司的净利润水平进行测算。预计未来一段时间内，该产品的市场年度总需求量为1万件。如果扩建现有生产线，则需要相应的资本支出(估计为100万元)，相应折旧成本总额将上升，但由于产量增加导致固定成本摊薄效应，单位固定成本将下降2%。A、B注册会计师执行认为上述事项属于最佳估计假设。 (3) 丙公司编制的预测显示，预计净利润中包含来自按照权益法核算的被投资单位XYZ公司的投资收益，即按照丙公司在XYZ公司中所持有的股权比例计算在XYZ公司预测期内的净利润中所享有的份额。该项来自XYZ公司的投资收益占该预测所示的预测期内丙公司净利润的比例为60%。由于XYZ公司并未编制和提供该期间内的盈利预测，因此A、B注册会计师认为无法获取该项假设的充分、适当的支持性证据，并且因此发表了无法表示意见。 (4) A、B注册会计师审核了丁公司预测性财务信息，以下是审核报告部分内容。盈利预测审核报告 丁股份有限公司全体股东： 我们审核了后附的丁股份有限公司(以下简称丁公司)编制的2×11年6月～12月期间的盈利预测。我们的审核依据是《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》。我们对该预测及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注×中报露。 根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们认为这些假设为预测提供合理基础。而且，我们认为，该预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照××编制基础的规定进行了列报。 由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异。 ABC会计事务所(盖章) 中国注册会计师：A(签名并盖章) 中国××市 中国注册会计师：B(签名并盖章) 二×一一年×月×日

简答题 某一电力企业有较大数量的存煤燃料，其管理层选择聘请外部的专业测量公司使用仪器设备采集煤堆的形状特征数据以计算存煤的体积，同时采集相关数据(例如水分比例等)以计算其堆积密度，然后利用体积和密度数据计算出盘点煤量。注册会计师如何监盘煤堆存货?

简答题ABC会计师事务所派出审计小组对R公司2006年度会计报表进行审计。注册会计师 A负责审计货币资金项目。R公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，注册会计师A在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，注册会计师A来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放人保险柜，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后注册会汁师A在出纳在场的情况下清点现金，并做出记录。清点后，由出纳填制“库存现金盘点表”，该表经出纳员和A共同签字后，由注册会计师A收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，注册会计师A来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。要求：请指出注册会计师A在临盘过程中的不当之处。______

简答题甲公司拟聘请ABC会计师事务所为其审计2015年度财务报表，针对审计业务和审计风险，审计助理有如下观点： (1)审计业务有三方关系人，即注册会计师、委托方和财务报表预期使用者。 (2)审计的基础是客观性和专业性。 (3)注册会计师可以通过恰当的设计和执行审计程序来降低重大错报风险。 (4)甲公司与ABC会计师事务所约定，如果在完成审计工作后仍有未发现的由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，则说明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作，应追究会计师事务所的责任。 (5)审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。 要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项判断是否正确，如不正确，简要说明理由。

简答题 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的审计客户，A注册会计师是甲公司2014年度财务报表审计业务的项目合伙人。假定存在以下与职业道德相关的情况： (1)A注册会计师2014年起兼任甲公司独立董事。为将对独立性的不利影响降低至可接的受水平，ABC事务所拟另行指派其他人员担任第二项目合伙人。 (2)B注册会计师是ABC事务所的合伙人，其父作为乙公司员工持有乙公司的期权。乙公司于2014年4月被甲公司兼并。ABC事务所认为B注册会计师并不参与甲公司审计项目，不必要求B注册会计师的父亲处理所持有的期权。 (3)甲公司兼并乙公司后，两公司原有的信息系统不能兼容。ABC事务所指派C注册会计师对两套信息系统中与财务报告相关的内部控制信息系统进行了整合，并将C注册会计师调离了甲公司审计项目组。 (4)甲公司为对信息系统进行全面升级，向丙银行提出专项借款申请。丙银行要求ABC事务所提供担保。ABC事务所认为借款金额不会对财务报表产生重大影响，拟向甲公司提供此项担保。 (5)D注册会计师曾连续担任甲公司2007-2009年度项目合伙人和2011-2012年度项目质量控制负责人，2010、2013两个年度分别冷却一年。ABC事务所要求其负责对甲公司2014年度财务报表业务实施项目质量控制复核。 (6)审计项目组于2014年末向甲公司提供税务服务时，提出了将租赁支出作税前扣除的税务建议，但对甲公司将租赁作为经营性租赁存有疑问。针对这一情况，A注册会计师要求项目组成员将经营性租赁业务作为重点审计领域。 要求： 分别考虑上述事项(1)至(6)，不考虑其他情况，指出所述事项是否符合中国注册会计师职业道德守则的相关规定。如认为不符合，简要说明理由。

简答题ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表，审计项目组确定的财务报表整体的重要性为200万元，实际执行的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为10万元。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： (1)针对甲公司乙银行账户函证，审计项目组发出询证函前，将需要向乙银行函证确认的信息与银行存款明细账一一进行了核对。 (2)针对甲公司丙客户的应收账款坏账准备计提可能不充分的错报风险，审计项目组成员利用计算机辅助审计技术从应收账款明细账中选取样本，并实施函证程序。 (3)针对应收账款函证，审计项目组将应收账款明细账中账面金额低于200万元的明细项目全部采用消极询证函，并以邮寄方式寄发询证函。 (4)针对甲公司客户丁公司应收账款的电子形式回函，审计项目组成员查阅了邮件发送者为丁公司公共邮箱后，审计项目组确认电子回函信息过程是安全可靠的。 (5)审计项目组收到的一份甲公司戊银行询证函回函，其回函中标注“本行只能说明甲公司投资款已经到账，本行不保证投资款是否合法，投资项目是否真实，未来投资是否具有预期投资回报”。审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是银行业标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。 (6)审计项目组针对甲公司的戍银行采用跟函的函证方式，在甲公司财务经理陪同下完成跟函全过程，并及时取回询证函。 要求：

简答题ABC有限责任公司属于外商投资企业，经批准由甲公司和乙公司共同出资组建，其中，甲公司为中方，乙公司为外方，根据经批准的公司章程，ABC有限责任公司注册资本为人民币5000万元，于2009年6月30日前一次缴足，其中，甲公司应出资3000万元，具体包括：货币500万元，厂房1500万元，土地使用权1000万元；乙公司应出资2000万元，具体包括：货币800万元，机器设备1200万元。 2009年5月25日，甲公司以货币出资500万元，厂房账面价值1 500万元，经评估价值为1600万元，土地使用权账面价值400万元，评估价值为1050万元。厂房和土地使用权的评估价值得到投资双方的确认。 2009年5月27日，乙公司以美元97万元出资，机器设备经商检部门检查鉴定价值为 146万美元(当日汇率为1美元兑换8.3元人民币)。 假设：(1)经双方同意，并报经批准，双方实际出资额超出认缴部分的作为资本公积处理。 (2)ABC有限责任公司于2009年7月5日委托XYZ会计师事务所进行验资，注册会计师X、Y于7月10日完成了外勤工作。 要求：