简答题 甲公司是ABC会计是事务所的常年审计客户，A注册会计师作为项目合伙人负责审计甲公司2018年度的财务报表，已知甲公司属于公众利益实体。A注册会计师在审计中遇到 下列事项： (1)A注册会计师的父亲从银行购买了基金，后来得知该基金投资了甲公司，市值约3000元，A注册会计师认为价值较小，未建议父亲将其处置掉。 (2)ABC会计是事务所与甲公司签订的审计业务约定书中指明：甲公司向ABC会计师事务所预付80%的审计费用，剩余20%视审计报告意见类型，决定是否支付或超额支付。 (3)审计项目组成员B曾是甲公司的信息技术人员，参与设计了2018年的财务信息系统，由于某些原因，从甲公司离职加入ABC会计是事务所，参与审计甲公司2018年度的财务报表。A注册会计师认为甲公司的财务信息系统预期有效，拟决定对甲公司的财务信息系统进行测试。 (4)ABC会计是事务所的非项目组成员为甲公司提供关于工资核算的日常性服务，已知甲公司承担责任。 (5)2018年初，ABC会计是事务所与甲公司达成了合作协议，甲公司答应尽量为ABC会计是事务所向潜在客户宣传其为自身提供的审计、公司财务顾问等专业服务。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出是否违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
简答题 ABC会计师事务所负责审计甲公司2018年度财务报表。审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元。审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下： (1)审计项目组在寄发询证函前，采用抽样方法将部分被询证者的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息进行了核对。 (2)审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其纳入审计工作底稿。 (3)审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，函证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误。审计项目组将电子邮件打印后归入审计工作底稿。 (4)客户Z公司年末应收账款余额100万元，回函金额90万元，因差异高于明显微小错报临界值，审计项目组据此提出了审计调整建议。 (5)审计项目组收到的一份询证函回函中标注“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”。审计项目组认为该回函可靠。 (6)客户W公司回函邮戳显示发函地址与甲公司提供的地址不一致。甲公司财务人员解释是由于W公司有多处办公地址所致，审计项目组认为该解释合理，在审计工作底稿中记录了这一情况。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
简答题ABC会计师事务所的A注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司2012年度财务报表。审计项目组针对甲公司应收账款实施函证程序时，决定采用PPS抽样方法实施抽样。甲公司应收账款包含2000笔明细账户，账面总金额为1000万元。A注册会计师确定的可接受误受风险为5％。其他相关事项如下： (1)在确定样本规模后，A注册会计师认为，PPS抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户的实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单元相关联的明细账户的实物单元，A注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。 (2)假设经过计算，样本规模是200，A注册会计师利用系统选样方法选取了200个样本。 (3)A注册会计师对这200个样本对应的应收账款明细账注明的甲公司的债权人分别发出积极式询证函，其中有三个债权人的回函始终没有收到，A注册会计师认为不存在错报，没有实施进一步审计程序。 (4)A注册会计师认为在PPS抽样中应特别控制误拒风险。 要求：针对上述(1)至(4)项，分别指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，请简要说明理由。 ____
简答题 甲乙丙会计师事务所负责多家上市公司的2021年年度审计工作，该事务所2021年审计工作底稿中与确定重要性相关的部分内容摘录如下：
(1)由于2020年A公司处于盈亏临界点，甲注册会计师以过去三年税前利润的平均值作为基准确定2021年财务报表整体的重要性。
(2)B公司2020年年度审计中乙注册会计师提出了多项审计调整，2020年底相关主管部门对B公司所在行业下发了较为严格的监管规定，乙注册会计师确定2021年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75%，与2020年度保持一致。
(3)丙注册会计师今年首次接受C公司的委托对其进行审计，C公司是一家互联网初创公司，近两年的主要目标是抢占市场份额，丙注册会计师将总资产作为基准确定2021年财务报表整体的重要性。
(4)由于上一任注册会计师2020年对C公司出具了标准无保留意见的审计报告，丙注册会计师确定2021年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75%。
(5)丁注册会计师在对D公司进行年度审计的过程中，发现该公司2021年经常性税前利润实际应为5亿元，而非财务报表上显示的50亿元，据此丁注册会计师将D公司2021年审计的重要性水平由2.5亿元调整为2500万元。
要求：
针对上述第(1)至(5)项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
简答题甲股份有限公司(以下简称甲公司)系医药研发、生产和销售企业，药店集中在一线城市。ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，确定的2013年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的5%，即100万元。甲公司店内收银使用POS系统，接受现金、银行卡和会员卡付款。甲公司连锁药店所用普通原材料主要来自药材农贸市场，高档药材统一由甲公司总部向供应商采购。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)2013年12月25日，甲公司推出先储值后消费的会员卡。办理会员卡并储值后，顾客刷会员卡消费享受优惠折扣，会员卡终身有效。甲公司2013年度共销售出2000张每张面额5000元的会员卡。(2)医药协会数据显示，一线城市的医药企业，顾客消费时以银行卡结算的金额占消费总额的比例，2012年约为40%，2013年约为45%。(3)2013年12月，甲公司董事会接到匿名举报，称总经理从甲公司银行账户e中挪用公司款项250万元。甲公司董事会已对此事展开调查，目前尚无定论。(4)2013年8月，有关部门公布市场上出现大批亚硝酸盐严重超标的药材X，食用该药材会对人体造成危害。新闻报道后，甲公司各药店以药材X为原料加工的药品几乎无人问津。(5)2013年度，为降低员工流失率及增强核心员工忠诚度，甲公司建立了员工薪酬激励机制，包括药店客户经理的奖金与营业额挂钩。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位：万元)资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)了解银行的刷卡手续费收取比例，根据财务费用中银行卡刷卡手续费金额，估算2013年度以银行卡结算的营业收入金额。(2)检查甲公司的年末存货盘点记录。(3)取得并检查2013年12月份甲公司所有银行存款余额调节表，并对调节事项进行测试。(4)根据2012年度的员工实际工资及奖金，结合2013年度的薪酬政策，对2013年度员工工资及奖金作出预测，并将预测与记录的2013年度员工工资及奖金进行比较。如果两者存在重大差异，作进一步调查。(5)从营业收入明细账中选取若干笔记录，核对POS系统收银记录和收银日报表，确定记录的营业收入金额是否与POS系统收银记录及收银日报表一致。资料四：审计项目组成员在实施银行函证程序时，遇到下列事项：金额单位：万元银行名称银行账户银行对账单余额账户性质说明银行1账户a1361基本户(1)银行2账户b1500定期存款户(2)银行3账户c1100结算户(3)银行4账户d495结算户(4)银行5账户e368结算户(5)说明：(1)2013年12月20日，甲公司一董事从银行1借款300万元。审计项目组成员获悉甲公司已为该笔借款提供担保，但在银行函证中未包含此事项。(2)审计项目组成员认为可以查看定期存单，不必发送银行询证函。(3)审计项目组成员第一次询证时无人回复，再次发送询证函后，仍无回复。作为替代程序，审计项目组成员查看了甲公司提供的2013年12月份的银行对账单，并将银行对账单复印件归入工作底稿。(4)甲公司代为填写银行询证函，审计项目组成员审核后亲自发出并收回。(5)甲公司会计经理去办理相关业务时，顺便取回银行询证函回函。审计项目组成员核对后，将回函归入工作底稿资料五：甲公司会计记录显示，2013年度甲公司以现金支付的普通原材料采购额为51300万元，普通材料期末余额为200万元。假定2013年1月1日甲公司管理层更换后，管理混乱，缺乏可以信赖的现金支出内部控制，并且没有保留以现金采购的普通原材料的采购单据。审计项目组成员无法实施替代审计程序，确定营业成本、存货、所得税费用及应交税费等诸多财务报表项目的真实金额。要求：
简答题天奴会计师事务所王恒和张涛注册会计师在对华夏公司2007年度财务报表进行审计时，发现该公司财务报表、期末账户余额及各类交易和事项可能存在下列导致重大错报的情况： (1)在销售交易中(针对主营业务收入)，发出商品的数量与账单上的数量不符； (2)期未存货的盘点可能存在较大的差错； (3)持有至到期投资摊余成本计算可能存在较大的差错； (4)可能存在未入账的应付账款； (5)长期借款中可能有一部分在一年内将要到期； (6)在销售交易中，将现销记录为赊销。 要求：根据上述六个事项，完成下列表格。 情况序号 管理层的认定 审计程序 审计目标 (1) (2) (3) (4) (5) (6) __________
简答题 A注册会计师首次接受委托审计甲公司2018年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与特殊项目相关的审计情况，部分内容摘录如下： (1)受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大，A注册会计师认为其属于固有风险，不可消除。 (2)经了解，甲公司的客户乙公司2018年11月发生重大决策失误，公司正处于重新整顿中，甲公司2018年10月份销售给乙公司的500万货款尚未结清，该应收账款的可收回性存在高度不确定性，甲公司管理层未对该事项进行披露，A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段予以说明。 (3)就关联方关系及其交易，审计项目组向甲公司管理层询问了下列事项：①关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化；②被审计单位和关联方之间关系的性质。 (4)管理层在财务报表附注披露，甲公司的所有关联方交易均是按照等同于公平交易中通行的条款执行的，A注册会计师在实施审计程序后未能获取充分、适当的审计证据，拟在审计报告中增加强调事项段来提醒报表使用者关注该事项。 (5)A注册会计师在审计过程中发现，甲公司上期适用的会计政策与本期不一致，实施审计程序后，甲公司改变会计政策存在合理理由，A注册会计师提请甲公司针对该事项进行充分披露，甲公司已按要求披露，A注册会计师认为结果满意。 (6)在审计持续经营时，发现甲公司持续经营假设运用恰当，但导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项仍存在重大不确定性，财务报表已对重大不确定性作出充分披露。注册会计师将这一情况记录于审计工作底稿中，并拟在审计报告的关键审计事项部分进行描述。 要求：针对上述(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，说明理由。
简答题 E注册会计师在对ABC股份有限公司存货项目的相关内部控制进行研究评价之后，发现 ABC股份有限公司存货存在以下六种可能导致错误的情况： (1)所有存货都未经认真盘点； (2)接近资产负债表日前入库的产成品可能已计入存货项目，但可能未进行相关会计记录； (3)由XYZ公司代管的A材料可能并不存在； (4)XYZ公司存放于ABC公司仓库内的B材料可能已计入ABC公司存货项目； (5)存货计价方法已作变更； (6)ABC公司以前年度未曾接受过审计。 要求：请按下述要求，将答案填列在题后的表格中。 (1)E注册会计师执行的实质性测试程序能够验证被审计单位管理当局对会计报表的什么认定? (2)E注册会计师执行的实质性测试程序能够实现哪些审计目标? (3)为了证实上述情况是否真正导致错误，E注册会计师应当分别执行的最主要的实质性测试程序是什么?(每一种情况限列一项程序) (4)E注册会计师执行各项实质性测试程序所获取的审计证据，如按其外形特征可分属哪些种类? 情况序号 管理当局认定 审计目标 实质性测试程序 审计证据 (1) (2) (3) (4) (5) (6)
简答题ABC会计师事务所在接受X公司2011年度财务报表审计业务委托的同时，还接受委托对该公司以2011年12月31日为基准日的内部控制的有效性实施审计。为便于整合审计，ABC会计师事务所指派甲注册会计师同时负责这两项审计业务。其中，与计划和实施内部控制审计相关的情况如下： (1)根据业务约定，内部控制审计是针对基准日内部控制的有效性发表意见。为此，甲注册会计师在计划审计工作时，只需安排了解和测试X公司基准日当天的内部控制。 (2)审计工作底稿显示，注册会计师针对财务报表审计识别的重要账户、列报及其相关认定与针对内部控制审计识别的重要账户、列报及其相关认定完全相同。 (3)针对评估的特定错报风险，X公司设定了多项企业层面控制。虽然认为其中一项控制已足以应对已评估的错报风险，A注册会计师仍然决定测试与该风险相关的其他控制。 (4)为配合财务报表审计的计划进度，甲注册会计师计划在2011年12月20日对X公司期末财务报告流程的相关控制进行测试。 (5)对风险因素的评价结果表明，X公司的某些完全自动化的应用控制存在较高的风险。为此，甲注册会计师决定有针对性地实施对标策略。 (6)在形成内部控制审计意见时，考虑到在实施审计过程中审计范围受到的局部重要限制，A注册会计师考虑对约定基准日的内部控制有效性发表保留意见。 要求：请逐一单独针对上述每种情况，指出注册会计师在计划和实施内部控制审计工作、出具内部控制审计报告的过程中是否存在不当之处，并简要说明理由。_________
简答题ABC会计师事务所的D主任会计师负责事务所的质量控制制度，并对其承担最终责任。在工作中作出下列安排： (1)甲注册会计师自2004年以来常年负责东方股份有限公司(上市公司)的年报审计业务，在2009年度的审计业务中，D主任会计师考虑到甲注册会计师对东方股份有限公司非常了解，可以提高审计效率，所以仍然安排其负责该业务，但是考虑到对独立性的影响，所以安排原不介入该业务的乙注册会计师进行项目质量控制复核。 (2)北方股份有限公司与D主任会计师达成协议，ABC会计师事务所首次承担北方股份有限公司2009年度的财务报表审计业务，如果出具的审计报告是能够被公司管理层接受的报告类型，则将北方股份有限公司下属的5家子公司的2009年度的财务报表审计业务也交由ABC会计师事务所负责，同时ABC会计师事务所承诺在保证审计质量的基础上，对北方股份有限公司的审计业务的收费给予优惠。 (3)丙注册会计师负责南方股份有限公司(非上市公司)2009年度的财务报表审计业务，在审计的过程中，发现南方股份有限公司报告年度存在大量非常规交易，其涉及金额巨大，于是向D主任会计师建议对该业务进行项目质量控制复核，D主任会计师表示同意，但是由于南方股份有限公司在业务约定书中要求必须在2010年2月5日前提交审计报告，而负责该业务项目质量控制复核的甲注册会计师正在进行东方股份有限公司的审计业务，无法脱身，故安排丙注册会计师先出具审计报告，然后由甲注册会计师尽快进行项目质量控制复核，如果复核结果有差异的，及时地进行沟通和协调，在需要的情况下，重新出具审计报告。 (4)D主任会计师认为对于已经完成的业务要进行周期性的检查，于是制定内部制度，决定每五年进行一次周期检查，并在每个周期内，对每个项目负责人的业务至少选取两项进行检查。 (5)D主任会计师认为质量控制记录对于事务所而言，属于重要的管理性质的档案，可以帮助以后事务所评价质量控制制度遵守情况以及修订和完善质量控制制度，因此决定按照业务档案的保管期限10年作为记录的保管期限。如果法律法规有更高要求的，按照要求执行。 要求：根据《会计师事务所质量控制准则》，请指出以上事项中，D注册会计师的安排是否妥当，并说明理由，如果不妥当，请提出改进建议。 __________
简答题A注册会计师负责对上市公司甲公司2010年度财务报表进行审计。2010年，甲公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。A注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，根据无反证判定原则，认为甲公司2010年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。 在甲公司2010年度已审计财务报告公布后，股民乙购入了甲公司股票。随后，甲公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民乙向法院起诉A注册会计师，要求其赔偿损失。 要求：
简答题 U会计师事务所接受委托对X公司20×2年度财务报表实施审计。A注册会计师是该项审计业务的项目合伙人。其他相关情况如下： (1)A注册会计师向U会计师事务所告知了其未婚妻在X公司2车间担任技术员这一情况，但U事务所认为该情况不对A注册会计师的独立性产生不利影响。 (2)B注册会计师20×2年9月加入U会计师事务所，在此之前一直担任X公司的仓储经理。考虑到X公司20×2年年末库存存货为零，允许其参与X公司存货的审计。 (3)项目组成员C在审计过程中以5万元的价格购得了X公司一辆市价15万元的二手车。为避免对独立性产生不利影响，双方在完成审计工作后才办理了车辆过户手续。 (4)为履行纳税申报义务，X公司要求U事务所提供相关评估服务。尽管评估结果影响财务报表的涉税分录，但考虑到影响金额较小，U事务所指派项目组成员D注册会计师提供了此项服务。 (5)为在年底之前结清农民工工资，X公司委托U事务所根据其记录的数据提供工资服务。考虑到客户不属于公众利益实体，U事务所指定项目组成员E提供该项服务。 (6)为提高助理人员的专业能力，U事务所每年都将新录用的助理人员派到X公司进行短期业务实习，并按市场价格向X公司支付实习费。 要求： 逐一考虑上述情况，指出是否符合中国注册会计师职业道德守则中有关独立性的要求，并简要说明原因。
简答题丙注册会计师在对M公司2013年度财务报表进行审计时，对M公司银行存款实施的部分审计程序包括： (1)取得2013年12月31日银行存款余额调节表； (2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函； (3)取得开户银行2014年1月31日的银行对账单。 要求：
简答题 X公司为一家上市公司，主要从事小型电子消费品的生产和销售，所有的经营活动以及财务处理都经过计算机系统处理，委托A会计师事务所审计其2016年度财务报表，A会计师事务所委派甲注册会计师为该项目合伙人，甲注册会计师考虑到事务所没有相应计算机知识以及会计电算化审计经验，聘请外部专家加入项目组。甲注册会计师在审计过程中，发现数项重大错报，提请X公司调整，X公司拒绝调整，且不签署必要的管理层声明，甲注册会计师拟出具保留意见的审计报告。X公司获悉此种情况，以解除业务关系威胁甲注册会计师，逼迫其出具标准无保留意见。甲注册会计师将该种情况上报给事务所，事务所决定解除业务约定。X公司决定委托B会计师事务所审计其2016年度财务报表，B会计师事务所未与A会计师事务所沟通，接受了委托。X公司承诺，按照审计后净利润的10%支付审计费用。B会计师事务所得知乙注册会计师的妻子是X公司的财务总监，鉴于其对X公司的熟悉，决定任命其为项目合伙人，乙注册会计师发表了标准无保留意见。 要求：请说明上述资料中会计师事务所的处理违反职业道德守则的情况，并简要说明原因。
简答题ABC会计师事务所接受委托，对XYZ股份有限公司2005年12月31日的会计报表和与此相关的内部控制有效性的认定进行审核。XYZ公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师A和B于2006年1月20日进驻XYZ公司，2月15日完成了审计和审核工作。(1)经过A注册会计师的了解，XYZ股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)：①XYZ股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。②销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。③对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单。④货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门。⑤会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”。⑥财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。⑦财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向XYZ公司会计部门报告。⑧财务人员甲同时负责收取客户货款，登记“应收账款”和“银行存款”。⑨财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。(2)注册会计师B获取的被审计单位主营业务收入、主营业务成本的数据如下：单位：人民币万元要求：(1)请帮助注册会计师B运用分析性复核的方法对上述数据进行分析，指出是否可能存在不合理之处及可能的原因。(2)请指出XYZ股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷。(3)注册会计师A和B在获取了被审核单位对其内部控制的有效性已作出书面认定，对内部控制的设计进行了了解和评价后，请问注册会计师应采用何种审计程序对内部控制执行的有效性进行测试?(4)注册会计师进行审核，通过询问销货与收款业务相关人员对内部控制进行了初步了解，发现XYZ公司开具销售发票、登记应收账款、应收账款回收、登记银行存款均由同一财务人员甲处理，注册会计师认为这将严重影响有关收入、存货、应收账款、银行存款等相关报表项目的认定，评估为高风险。请问注册会计师是否一定要对此进行控制测试并在工作底稿中详细记录这一测试评价过程吗?_________
简答题注册会计师使用非统计抽样方法对ABC公司 2009年12月31日应收账款进行计价测试。ABC公司2009年12月31日应收账款账面价值为 3000000，由2000个项目组成。假定注册会计师确定的应收账款可容忍错报为100000元，由于评估的重大错报风险水平为“高”，而且由于注册会计师没有计划实施其他实质性程序以实现相同的目标，其他实质性程序未能发现重大错报的风险为“中”，保证系数为2.0。 要求:
简答题注册会计师在实施抽盘程序时，如果发现差异应如何应对？