简答题ABC会计师事务所审计了D公司20×7年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责D公司外勤审计工作的丁注册会计师于20×8年5月离职加入XYZ会计师事务所，转所手续至20×9年5月办理完毕。20×9年1月，D公司决定改聘XYZ会计师事务所审计其20×8年度财务报表，并与XYZ会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定D公司协助XYZ会计师事务所与ABC会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。XYZ会计师事务所委派丁注册会计师担任D公司20×8年度财务报表审计的项目负责人，于20×9年4月出具了标准无保留意见审计报告。 要求： (1)在何种情况下，XYZ会计师事务所的注册会计师应对D公司20×8年度财务报表的期初余额作适当审计?审计目的是什么? (2)XYZ会计师事务所通常应采用什么方式了解D公司20×8年度期初余额的情况?了解的主要内容有哪些? (3)针对ABC会计师事务所对D公司20×7年度财务报表审计报告中的保留事项，XYZ会计师事务所对D公司20×8年度财务报表出具标准无保留意见的前提是什么? (4)丁注册会计师能否签署D公司20×8年度财务报表的审计报告?请说明具体原因。______

简答题ABC会计师事务所承接了上市公司甲公司2009年度的财务报表审计业务，甲公司与一家可以施加重大影响的关联公司签订购销合同，将甲公司产品以高于市价10倍的价格销售给关联公司，该笔交易的金额占到甲公司第四季度销售收入的80%。审计项目组审查了该笔交易的合同、发货单据和销售发票等文件和凭证，也追查了期后付款情况和纳税情况，认定该笔交易属于真实的销售交易，并出具了无保留意见的审计报告。 2010年4月，甲公司向乙商业银行申请的5000万元贷款获得批准，但是，2011年3月底，贷款到期之时甲公司却无法偿还该笔贷款。乙商业银行派出相关人员对甲公司申请贷款时呈报的2009年度财务报表进行审查，审查人员发现上述购销合同中的销售价格存在明显不合理的情况，在进一步追查之后检查人员又发现该购销合同所涉及的存货发出单据与当时的存货出库记录严重不符，该笔应收账款的期后收款也是甲公司先将款项划入关联公司，再由关联公司以支付货款的名义划回的。乙商业银行认为正是依赖了经ABC会计师事务所审计的甲公司2009年度财务报表，才认定甲公司具有很好的经营业绩和资产状况，这也成为银行信贷部批准贷款的重要依据。 乙商业银行遂向法院提起诉讼，指控ABC会计师事务所在执行甲公司2009年度财务报表审计业务的过程中存在欺诈行为，要求其赔偿损失。ABC会计师事务所以其与乙商业银行不存在任何合同义务关系和审计过程中已经执行必要的审计程序为由要求免于承担民事责任。 [要求] (1)为了支持诉讼请求，乙商业银行应当向法院提出哪些理由； (2)ABC会计师事务所在执行2009年财务报表审计过程中是否存在欺诈行为； (3)指出ABC会计师事务所提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。_____

简答题ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2014年度财务报表，甲公司处于新兴行业

简答题 XYZ会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司的2021年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： (1)A注册会计师对期末应付账款余额进行了函证，有两份回函显示余额不符。经调查，是由于甲公司会计记账串户。相关供应商都是非关联方，A注册会计师将其认定为错报。 (2)因对甲公司管理层提供的银行对账单真实性存疑，A注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单，在银行柜台人员打印对账单时，注册会计师前往银行其他部门实施银行函证。 (3)A注册会计师收到一份银行询证函回函，其中标注“本行不保证回函的准确性，接收人不能依赖回函中的信息”，A注册会计师致电银行工作人员，银行工作人员表示这是标准条款。A注册会计师据此认为该回函可靠。 (4)A注册会计师向乙公司函证由其保管的甲公司存货的数量和状况，收到的传真件回函显示，数量一致，状况良好。A注册会计师据此认可了回函结果。 (5)A注册会计师收到的应收账款询证函回函差异小于明显微小错报的临界值，认为结果满意。 要求： 请指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

简答题ABC会计师事务所负责审计甲公司2018年度财务报表，A注册会计师是项目合伙人，审计项目组在审计工作底稿中记录了与函证相关的审计情况，部分内容摘录如下： (1)甲公司在乙银行开立了一个用以缴纳税款的专门账户，除此以外，与乙银行没有其他业务关系。审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且对财务报表不重要，未对该账户实施函证程序。 (2)对于甲公司的关联方交易，A注册会计师仅函证关联方交易的交易金额。 (3)被询证者将回函直接寄至被审计单位，被审计单位将其转交给注册会计师，考虑到信封完整，并未显示有打开的痕迹，因此A注册会计师认为该回函是可靠的。 (4)对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。 (5)鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A注册会计师推断其余40%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。 (6)A注册会计师通过跟函方式获取了丙公司的回函。 要求：

简答题ABC事务所的ACPA负责对甲公司2010年度财务报表进行审计。2011年2月15日，ACPA完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。2011年5月20日，ACPA意识到甲公司存在舞弊案爆发，ACPA擅自销毁了甲公司审计工作底稿。 要求： 根据审计工作底稿准则和事务所质量控制准则，回答下列问题： (1)ACPA在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。 (2)在归整审计档案后，ACPA私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。 (3)ABC会计事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明ABC事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。_________

简答题ABC会计师事务所于2011年2月16日接受了丙公司的委托，审计其2011年度财务报表。事务所委派C注册会计师负责存货审计工作，以下是C注册会计师及其助理人员实施的存货监盘工作，请回答下列问题。 (1)所有在截止日前已入库的存货项目均未纳入盘点范围。对外单位存放于丙公司的存货，C注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。请判断有无不妥之处?若有，请予以更正。 (2)C注册会计师在执行监盘，工作内容主要涉及①检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试；②观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况；③获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。注册会计师认为执行的这些程序均是用作实质性程序的。请判断有无不妥之处?若有，请予以更正。 (3)C注册会计师在制定监盘计划时，由于存货分布在多处，为了及时进行抽盘检查，因此与丙公司沟通确定了拟抽盘的存货项目，由丙公司管理层负责安排相关事宜。请判断有无不妥之处?若有，请予以更正。 (4)请简述C注册会计师在对丙公司存货监盘结束时应做的工作。_________

简答题ABC会计师事务所接受甲股份有限公司(上市公司，后简称甲公司)委托，连续审计甲公司2012年度财务报表。A注册会计师担任审计项目合伙人。甲公司2010年度、2011年度经营均是亏损状态，2012年度实现扭亏为盈，实现盈利15万元。A注册会计师对甲公司实施风险评估程序后，初步了解到甲公司财务报表存在多记2012年营业收入的风险。A注册会计师要求审计项目组将利润表的营业收入项目作为重大错报风险领域，拟定了重点测试计划。 要求：根据甲公司的以上情形，请分析并回答：

简答题A注册会计师负责审计甲公司2017年度的财务报表，A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司财务报表的相关状况，部分内容摘录如下：(1)购入的一批材料还在途中，没有列入期末存货项目中。(2)3月购入的办公用设备和一项专利技术，均从4月份开始计提折旧和摊销。(3)购入的用于生产M产品的C材料，市场价格已经严重下跌，但生产的M产品的市价并没有降低，因此甲公司并没有针对C材料计提存货跌价准备。(4)董事会已经作出书面决议，将甲公司的一处仓库用于经营出租并且短期内不再发生变化，甲公司将其确定为投资性房地产。(5)生产用的某项设备和某种材料，因市价回升，甲公司将其原已计提的减值准备转回。(6)12月购入的一批原材料，因供货方提供了10%的商业折扣，甲公司按照扣除了商业折扣后的金额记录了应付账款。要求：针对上述每一种情况，分别指出是否会直接导致财务报表存在重大错报风险。将答案填入下表的空格中。

简答题U会计师事务所的A注册会计师受托担任甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。 审计工作底稿记载的相关的情况如下： (1)按照具体审计计划的时间安排，A注册会计师拟在完成审计工作时考虑是否存在导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况； (2)甲公司2015年度主要依赖非传统的方式进行融资，A注册会计师将此视为导致对持续经营假设产生重大疑虑的情况； (3)甲公司现存客户的需求量大幅下滑，A注册会计师认为这属于2015年度的普遍现象，未将其列入导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项； (4)A注册会计师认为，甲公司持续经营能力是否存在重大不确定性取决于甲公司的现状，与管理层的未来应对计划无关； (5)为识别是否存在超出管理层评估期间的导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，A注册会计师认为有责任在询问管理层的基础上进一步实施其它审计程序； (6)财务报表日后，甲公司管理层因涉及与持续经营评估相关的事项严重拖延对财务报表的批准，项目组成员建议考虑是否有必要实施追加的审计程序，并考虑对审计结论的影响，A注册会计师没有接受项目组成员的建议。 要求： 针对上述情况(1)～(6)，不考虑其他情况，逐项指出是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。

简答题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为210万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司所属行业2014年度市场萎缩，竞争加剧。全行业本年度销售收入比2013年度下降了1%，利润空间受到较大压缩。 (2)为应对经营困境，甲公司治理层于2014年初作出了压缩管理费用、加大销售费用等决策。 (3)甲公司a产品2014年度单位成本比上年下降10%。甲公司于2014年初将a产品的销售方式由直销改为经销商买断的销售模式，相应地，销售价格降为直销价的90%。a产品2014年销售量比2013年上升了10%。 (4)b产品是由甲公司直销的a产品耗材。为治理环境污染，政府部门2014年7月宣布自2015年起全面禁止生产和使用该耗材，导致b产品大量积压。 (5)2014年8月，客户乙公司以预付账款方式定制一批c产品(甲公司没有生产其他c产品)。截至2014年底，甲公司已完成这批产品的生产，但由于运输方面的原因，双方未能按约定时间于年底前完成产品的交接。 (6)甲公司按账龄计提坏账准备。2014年末应收账款中包括应收丙公司810万元的货款。丙公司已于2014年10月破产倒闭。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 2014年(未审数) 2013年(已审数) a产品 b产品 c产品 a产品 b产品 c产品 营业收入 10490 4250 500 10280 4720 0 营业成本 9160 1855 300 9250 3744 0 存货—账面余额 566 5160 0 550 2560 0 减：存货跌价准备 6 305 0 5 250 0 存货—账面价值 560 4855 0 545 2310 0 应收账款—账面余额 4050 3065 减：坏账准备 405 305 应收账款—账面价值 3645 2760 销售费用 585 345 管理费用 570 850 税前利润 150 600 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师认为甲公司财务报表使用者高度关注销售交易，有必要针对销售交易另行确定重要性水平。A注册会计师根据职业判断确定的销售交易的重要性水平为220万元。 (2)A注册会计师拟在审计过程中尽量多地信赖甲公司与销售交易相关的内部控制。因此要求项目组成员在了解甲公司与销售交易相关的内部控制时，将分析程序作为主要程序。 (3)甲公司其他应付款项目变动较少、金额较小、风险较低，A注册会计师拟直接实施实质性程序，放弃了对相关内部控制的测试，但仍要求项目组成员了解相关内部控制并实施穿行测试。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下： 序号 控制 控制测试 (1) 仓库部门只有在收到经信用管理部门批准的销售单后才能编制发运凭证并供货 A注册会计师从信用管理部门的系统中导出已经批准的销售单文档，抽取样本进行检查并追查到发运凭证 (2) 装运前，由专人核对产成品实物与发运凭证是否一致并在发运凭证上签字 A注册会计师测试了2014年上半年的该项控制，未发现偏差。2015年1月获悉核对人员变更后，专门向现任核对人员询问了该项控制在下半年的运行情况，未发现偏差。A注册会计师认为控制在2014年度运行有效 (3) 财务人员将销售单、发运凭证和销售发票核对一致后，编制记账凭证(附上述单据)并签字确认 A注册会计师抽取了若干记账凭证及附件，重新检查后附的销售单、发运凭证和销售发票是否一致 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)为测试应付账款的完整性认定，A注册会计师采用货币单元抽样方法从甲公司验收单中选取样本实施实质性程序，并根据样本结果推断总体。 (2)A注册会计师从甲公司验收单中选取样本，追查到应付账款明细账，以证实应付账款的入账金额是否正确。 (3)甲公司财务人员无法提供2014年向丁公司采购的相关资料，A注册会计师要求甲公司管理层就此提供额外书面声明，据以形成审计结论。 资料六： A注册会计师在审计过程中识别并累积了3笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。甲公司2014年度未更正错报列示如下(不考虑税务影响)： 金额单位：万元 序号 错报说明 借方项目 贷方项目 金额 (1) 2014年12月份1笔销售少计营业成本50万元 营业成本 存货 50 (2) 没有对b产品计提跌价准备 资产减值损失 存货 160 (3) 没有对确实无法收回的应收账款全额计提坏账准备 资产减值损失 应收账款 80 要求：

简答题在财务报表审计过程中，注册会计师如何区分财务报告内部控制和非财务报告内部控制?

简答题 ABC事务所首次接受甲公司委托，审计其2013年度财务报表。 (1)甲公司为ABC会计师事务所2013年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就2011年12月31日存货余额获取充分、适当的审计证据，对甲公司2012年度财务报表发表了保留意见。审计项目组认为，导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响。 要求：指出应当出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

简答题A注册会计师在执行甲公司2013年度财务报表审计中，发现甲公司财务主管施压相关会计人员，在临近会计期末时编制大量虚假的财务记录、滥用会计政策、不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断。经进一步了解，认为管理层凌驾于控制之上的风险非常大。 要求：

简答题ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2014年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与持续经营假设相关的审计情况，部分内容摘录如下： (1)审计项目组识别到甲公司存在导致不再持续经营的未来事项或情况，如果注册会计师未在审计报告提及持续经营的不确定性，则说明甲公司持续经营能力不存在疑虑。 (2)审计项目组发现甲公司管理层缺乏详纽分析以支持其评估，因此管理层评估持续经营能力涵盖的期间是自财务报表日起的十一个月，审计项目组认为评估接近十二个月，甲公司持续经营假设合理。 (3)审计项目组发现甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，审计项目组拟在审计报告中增加其他事项段，提示财务报表使用者关注。 (4)审计项目组发现甲公司已连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截至审计报告日，甲公司管理层在其书面评价中表示已开始采取包括债务重组、资产置换在内的多项措施；但由于该等措施正处于实施初期，审计项目组无法获取充分、适当的审计证据以确证其能否有效改善甲公司的持续经营能力，因此，审计项目组对2014年甲公司财务报表出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。 (5)审计项目组发现，截至2014年12月31日，甲公司当年发生净亏损800万元，该公司流动负债高于资产总额100万元。甲公司采取了恰当措施，可以改变目前亏损状况，甲公司已经在财务报表附注对此进行了披露，说明了甲公司存在的重大不确定事项。审计项目组认为甲公司持续经营假设是合理的。 要求：

简答题 A注册会计师作为甲会计师事务所指派的麋鹿公司2021年度财务报表的审计项目合伙人，确定的财务报表整体重要性水平为150万元，A注册会计师在审计过程中遇到以下情况： (1)麋鹿公司于2021年11月20日发现2020年漏记固定资产折旧费用200万元。编制2021年度财务报表时，麋鹿公司更正了与此项会计差错相关的对应数据，并在财务报表附注中进行了适当的披露，但拒绝追溯调整2020年度财务报表。 (2)麋鹿公司2021年度确认的赊销收入为2000万元，在按规定弥补以前年度亏损后，当年实现净利润5万元。由于糜鹿公司拒不提供部分客户的资料，导致项目组无法实施必要的函证程序，难以确定净利润是否含有高估。 (3)麋鹿公司在2021年度向其控股股东C公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格购入原材料3000万元，上述销售和采购占麋鹿公司当年销货、购货的比例分别为30%和40%，麋鹿公司已按规定在财务报表附注中进行了适当的披露。 (4)麋鹿公司拥有一项账面价值为500万元的长期股权投资。2021年12月31日，麋鹿公司与A公司签署转让协议，拟以300万元的价格转让该项长期股权投资，并已收到价款200万元，但尚未办理产权过户手续。麋鹿公司认为该项投资正在转让之中，拒绝计提减值准备。 (5)麋鹿公司于2020年5月为B公司的1000万元1年期银行借款提供担保。因B公司无力偿还，债权银行于2021年11月向法院起诉麋鹿公司，要求履行连带清偿责任。2021年12月31日，麋鹿公司咨询律师后，考虑了B公司的财务状况，计提了700万元预计负债，并在财务报表中进行了适当披露。截至审计工作完成日，法院尚未对该项诉讼作出判决。 要求： 在不考虑其他因素影响的前提下，请单独考虑每一种情况，且麋鹿公司拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议(如有)。指出A注册会计师应发表何种类型的审计意见，并简要说明理由。

简答题 ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体的重要性为200万元，实际执行的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为10万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下： (1)审计项目组收到甲公司的开户银行乙银行询证函回函，发现乙银行提供给审计项目组的函证结果与甲公司记录的乙银行明细记录不一致。审计项目组再次审核甲公司从乙银行获得信用记录，查看是否加盖乙银行公章，以证实是否存在甲公司没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。审计项目组消除了对甲公司银行存款、借款等事项存在舞弊迹象的疑虑。 (2)审计项目组针对甲公司应收丙公司一笔大额销货款进行函证，但回函金额小于甲公司账面金额351万元，原因是丙公司发现产品质量不符合要求退货给甲公司。审计项目组电话询问了丙公司财务人员后在审计工作底稿中记录了这一情况，并得出该笔应收账款不存在错报的审计结论。 (3)审计项目组针对甲公司与其母公司丁公司的重大关联方交易合同，考虑到对财务报表带来的错报风险比较高，因此函证了本年度与丁公司发生的每一笔应收账款交易金额。 (4)针对甲公司记录的应收戊公司一笔销货款可能存在高估的舞弊风险，审计项目组采用积极式询证，并已通过甲公司邮寄设施发出函询证。在邮寄询证函时，审计项目组通过甲公司提供的戊客户的通讯地址使用甲公司的邮寄设施亲自发函，并收到了戊客户回函，消除了戊客户应收账款可能存在高估的舞弊风险的疑虑。 (5)针对应收账款可能存在的高估风险，注册会计师将应收账款明细账中的账面金额高于200万元的项目全部作为函证对象，将账面金额低于200万元的项目采用审计抽样，选取样本实施函证。 (6)审计项目组在寄发询证函前，在询证函中填列被询证者回寄询证函地址，可以直接寄回ABC会计师事务所，如果可行的话也可以委托甲公司财务人员顺便带回，提交给审计项目组。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。

简答题ABC会计事务所接受委托，对XYZ股份有限公司2006年12月31日的会计报表及与此相关的内部控制有效性的认定进行审核。XYZ公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师A和B于2007年1月20日进驻XYZ公司， 2月15日完成了审计和审核工作。(1)经过A注册会计师的了解，XYZ股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)：①XYZ股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。②销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。③对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单。④货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门。⑤会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“营业收人”和“应收账款”。⑥财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。⑦财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向XYZ公司会计部门报告。⑧财务人员甲同时负责收取客户货款，登记“应收账款”和“银行存款”。⑨财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。(2)注册会计师B获取的被审计单位营业收入、营业成本的数据如下：单位：人民币万元 产品 营业收入 营业成本 2005年 2006年 2005年 2006年 X产品 5000 5200 4000 3500 Y产品 2400 2500 1800 1850 合计 7400 7700 5800 5350 会计期间：2006年度 单位：人民币万元 项目 1季度 2季度 3季度 4季度 X产品营业收入 1250 1200 1200 1550 Y产品营业收入 600 550 580 770 要求：(1)请帮助注册会计师B运用分析程序的方法对上述数据进行分析，指出是否可能存在不合理之处及可能的原因。(2)请指出XYZ股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷。(3)注册会计师A和B在获取了被审核单位对其内部控制的有效性已作出书面认定，对内部控制的设计进行了了解和评估后，请问注册会计师应采用何种审计程序对内部控制运行的有效性进行测试?(4)注册会计师进行审核，通过询问销货与收款业务相关人员对内部控制进行了初步了解，发现XYZ公司开具销售发票、登记应收账款、应收账款回收、登记银行存款均由财务人员甲处理，注册会计师认为这将严重影响有关收入、存货、应收账款、银行存款等相关报表项目的认定，评估为高风险。请问注册会计师应采取的程序是什么?___

简答题 A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2012年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下： (1)初步了解2012年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。 (2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。 (3)如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。 (4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 (5)因甲公司于2012年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。 (6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。 (7)2012年度甲公司购入股票作为可代出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。 要求：针对上述事项(1)至(7)，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。

简答题U会计师事务负责审计上市公司甲公司2015年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与会计估计相关的审计情况，部分内容摘录如下： (1)项目组在了解管理层如何识别是否需要作出与负债相关的会计估计时，将会计估计的准确性作为考虑的重要因素； (2)2015年度，管理层改变了部分会计估计的方法。项目合伙人要求项目组成员逐一确定新的估计方法是否更加恰当； (3)对导致特别风险的会计估计，审计项目组认为应当获取充分、适当的审计证据，以确定下列方面是否符合适用的财务报告编制基础的规定：1)管理层对会计估计在财务报表中予以确认的决策；2)作出会计估计所选择的计量基础； (4)审计项目组认为，对具有特别风险的会计估计，会计估计可能结果的区间估计相对于重要性越大，项目组越不需要评价管理层对估计不确定性的披露是否恰当； (5)在了解管理层是否以及如何评估估计不确定性的影响时，审计项目组认为应当确定管理层是否已经考虑以及如何考虑各种可供选择的假设或结果，如通过敏感性分析确定假设变化对会计估计的影响。 要求：