简答题A、B注册会计师负责对甲公司的内部控制进行审计，请代为回答以下问题。

简答题 ABC会计师事务所的A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与识别、评估和应对舞弊风险相关的情况如下： (1)A注册会计师在项目组讨论时特别强调，舞弊可能通过精心策划、蓄意实施加以隐瞒，舞弊导致的重大错报风险大于错误导致的重大错报风险。 (2)为确定甲公司是否存在舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控，A注册会计师拟询问治理层、管理层，并考虑是否有必要向内部审计人员询问。 (3)甲公司管理层的报酬中有相当一部分取决于被审计单位能否实现激进的目标，A注册会计师认为甲公司管理层存在舞弊的机会。 (4)A注册会计师拟在实施总体应对措施的基础上，针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施进一步审计程序，以应对舞弊导致的重大错报风险。 (5)A注册会计师拟根据管理层凌驾于控制之上的风险评估结果，确定是否有必要设计和实施审计程序，用以复核会计估计是否存在偏向。 (6)甲公司没有针对审计项目组发现的一项小额舞弊采取措施，A注册会计师据此认为对其继续执行审计业务的能力产生怀疑，并认为有必要考虑是否解除业务约定。 要求： 分别针对情况(1)至(6)，指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

简答题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司与财务报告相关的内部控制实施审计。在实施审计过程中，A注册会计师需要考虑和处理的部分事项摘录如下： (1)A注册会计师认为，内部控制审计业务是对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计，无须考虑企业内部控制最近发生的变化。 (2)A注册会计师拟在高风险领域更多地利用甲公司内部审计人员或内部控制评价人员的工作。 (3)测试业务层面控制，为把握重要性原则，A注册会计师拟重点对企业生产经营活动中的重要业务与事项的控制进行测试。 (4)在确定一项内部控制缺陷或多项内部控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，A注册会计师认为不能评价补偿性控制的影响。 (5)注册会计师通过实施审计程序发现甲公司董事、监事和高级管理人员舞弊，据此认为甲公司内部控制存在重大缺陷。 (6)因审计范围受到限制，A注册会计师拟对甲公司财务报告内部控制发表无法表示意见，因此不在审计报告中提及通过实施的有限程序发现的内部控制重大缺陷。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

简答题 ABC会计师事务所承接了戊公司2014年度财务报表审计业务。项目合伙人是注册会计师C，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，注册会计师C认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计过程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。注册会计师C认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。注册会计师C坚持自己的主张，对戊公司2014年财务报表出具了审计报告。 要求： 请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。

简答题 ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司(工业企业)2016年度财务报表，并委派A注册会计师为项目合伙人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： (1)甲公司2016年1月1日为审计项目合伙人A注册会计师的女儿开设的X公司提供贷款，贷款额度为500万元，期限为一年。 (2)签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。 (3)签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。 (4)Z公司为甲公司的合营企业，2016年2月2日会计师事务所合伙人B注册会计师的儿子小李购买了Z公司50%的股权。 (5)审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。 (6)ABC会计师事务所合伙人C不属于审计项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股份10000股。 要求：针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所是否违反《中国注册会计师职业道德守则》，并简要说明理由。

简答题A注册会计师是X公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。通过对X公司及其环境的了解，发现X公司2015年度存在以下需要关注的情况： (1)2015年1月初，新的管理层上任后，撤销了内部审计部门，辞退了内部审计人员，将原由内部审计部门日常从事的工作交由财务部门进行不定期抽查和监督； (2)X公司于2015年4月30日向Y公司投资1000万元，取得了Y公司30%的股权。但至年末为止，双方尚未就X公司能否参与Y公司的经营决策达成一致； (3)X公司的1000万元长期借款将于2016年4月30日到期，但预计不能按期偿还。X公司管理层提请债权银行延期半年偿还，债权银行要求X公司提供2015年度经审计的财务报表； (4)2015年8月，由于开发商经营不善，X公司委托某房地产开发公司承建的大型基建项目被迫停工。何时开工，尚难预料； (5)X公司的主要原材料产自中东地区。2015年9月，由于叙利亚局势紧张，X公司的原材料供应时断时续，原材料供应商多次提高原材料价格和运费； (6)2015年12月初，X公司耗资500万元引进了新的会计电算化系统。为尽快适应新的信息技术环境，财务部门分期分批对全体财务人员进行了业务培训。 要求： 单独考虑上述各种情况，指出是否会导致X公司2015年度财务报表产生重大错报风险。如认为产生重大错报风险，请指出重大错报风险是属于财务报表层还是认定层；如认为是认定层，请指明涉及财务报表的哪一个项目的哪一项认定，简要说明理由。

简答题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2016年度财务报表。与存货审计相关事项如卜： (1)针对甲公司存货存放在多个地点，A注册会计师要求甲公司提供一份完整的存货存放地点清单。获取甲公司管理层提供存货存放地点清单后，A注册会计师根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果选择了适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因。 (2)针对乙公司存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，A注册会计师计划扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模予以应对。 (3)针对丙公司在产品存货金额较大，以及如何评估在产品完工程度问题，A注册会计师要求丙公司将在产品的完工程度明确列出，同时根据丙公司存货生产过程的复杂程度确定是否利用专家的工作。 (4)由于恶劣天气，审计项目组无法按期抵达丁公司存货盘点现场对存货实施监盘，A注册会计师实施了替代审计程序，获取了截至2016年12月31日的该批存货数量和状况的审计证据。 (5)针对戊公司有大批产成品存放在其母公司，A注册会计师电话问询后确认该批产成品存货的数量和状况。 (6)在对戍公司存货监盘结束时，A注册会计师将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

简答题某集团下设有A、B两个组成部分；组成部分注册会计师是同一网络所，合作多年。集团项目合伙人确定的重要性水平、设定的临界值和由组成部分注册会计师告知的错报分别如下表：要求：根据以上资料，假设上述错报均是组成部分会计工作中的错误，请判断组成部分注册会计师和集团项目合伙人如何评价未更正错报?_________

简答题上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家子公司

简答题注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列四组审计证据： (1)销售发票与购货发票； (2)审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表； (3)审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人形成的记录； (4)银行存款余额调节表与银行存款函证的回函。 要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠?为什么? _________

简答题上市公司甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)主要从事小轿车的研发、生产与销售。小轿车销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称Y系统)和手工控制系统相结合的方式进行。Y系统自2012年以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的4S专卖店等经销商。ABC会计师事务所的A注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司2013年度财务报表。 A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计项目组了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： 资料一：2013年甲公司小轿车的销售量、营业收入和净利润在小轿车行业排名第五位。甲公司董事会确定的2013年主营业务收入增长目标为25%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动，甲公司所处小轿车行业2013年国内平均销售增长率是12%。 甲公司2013年的销售量、营业收入和净利润与2012年的相比情况如下表： 2013年 2012年 销售量(辆) 75000 60000 营业收入(亿元) 15 12 净利润(亿元) 7.9 6.4 资料二：经了解，中国国内小轿车行业已进入了由成长期向成熟期过渡的阶段，随着国外知名品牌小轿车生产和销售商在中国一线城市向二线城市的不断扩张，甲公司传统的市场优势已经减弱，市场竞争越来越激烈。甲公司董事会为了应对市场竞争激烈的状况，一方面要加强对国内市场的保护，另一方面也寻求主动出击，在其他区域市场中扩张。 资料三：经了解，2013年小轿车行业进行了大量的价格战，各小轿车企业为夺取市场发起了价格竞争，甲公司也不得已而为之，而近年小轿车生产所需的原材料进口价格有较大幅度上升，制造小轿车用的特种钢材、油漆、生产用水、生产用煤及运输费也大涨，涨价因素大大提高了小轿车生产企业的生产成本，2013年12月底甲公司财务数据显示各中低档小轿车存货比例较大。 资料四：经了解，甲公司治理结构较为完善，有独立于管理层的审计委员会；从所有权结构来看，公司主要有两大股东，第一大股东是国有控股A集团公司，第二大股东是外资公司，其余股东持股均未超过5%的比例，在了解中发现甲公司其他应收款中应收A公司1.06亿元，在筹资活动中为满足扩张需求向银行借款近6个亿，导致资产负债率达62%，超过行业平均水平，并且银行借款合同明确对甲公司有限制性条款，必须保证当年利润是当年支付银行利息的1.5倍，且对每股现金流量和每股分配股利有限制性条款。在投资中兼并一家小轿车厂和运输公司。 资料五：经了解，甲公司坏账准备计提比例部分发生改变，并对金额较大的账户采取个别认定法，同时个别账户也改变了计提比例；从甲公司审计前财务报表披露的关联方交易来看，其关联方交易占总销售额的12%左右。 资料六：经了解，甲公司的经营战略是：在坚持“突出主业、稳定发展”的方针指引下，继续贯彻执行公司“加强资本运作、扩大生产经营规模、积极开拓市场、增强市场竞争力”的经营方针。公司目前的扩张主要是通过收购兼并其他小轿车生产企业和新设小轿车生产企业来实现，并拟向东南亚和北非国家扩张。 甲公司经过对小轿车市场行情的分析认为，在国内的小轿车大战中，小轿车巨头之间主要是依靠降价和售后服务来角逐市场。经过长时间的市场调研和策划，甲公司最近推出了定位于中等收入的“90后”的中档时尚炫彩品牌，并在前期投入大量研发费用和媒体广告推广费用。 资料七：经了解，甲公司内部控制总体较为完善，控制环境较好，但对期末小轿车进行减值测试时没有要求公司高级管理人员参与，也没有依赖专家工作，2013年12月31日只计提了少量跌价准备。 资料八：2013年10月1日，甲公司为了满足国内外市场业务拓展的需要对财务软件进行了升级换代。 要求：

简答题上市公司甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)是ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司2013年度财务报表进行审计，财务报表整体重要性水平为90万元。甲公司2013年度财务报告于2014年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一：审计前甲公司2013年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下(金额单位：人民币万元)： 项目 2013年度 资产总额 9000 营业收入 6000 利润总额 145 净利润 130 资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项： (1)甲公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款及其他应收款余额的5%计提。2013年12月31日未经审计的资产负债表中反映的应收账款项目为5000万元，其他应收款项目为1000万元，坏账准备项目为贷方余额100万元(均为应收账款计提)。应收账款项目的明细组成如下： 明细 余额(万元) 应收账款—A公司 3000 应收账款—B公司 200 应收账款—C公司 2800 应收账款—D公司 -1000 合计 5000 (2)2013年6月1日，甲公司自行研究开发一项专利权，研究阶段发生人员工资费用30万元，开发阶段使用库存材料200万元(不含增值税)，人员工资450万元，其中符合资本化条件的库存材料费用200万元(不含增值税)，人员工资360万元，研究成功后申请获得专利权，在申请过程中发生的专利登记费2万元，律师费4万元，该专利权于2013年12月25日达到预定用途，该无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。 甲公司自行研发该无形资产的会计分录如下：在发生研发支出时，借记“研发支出—费用化支出120”、“研发支出—资本化支出594”；贷记“应付职工薪酬480”、“原材料200”、“应交税费—应交增值税(进项税额转出)34”；在结转研发支出—费用化支出时，借记“管理费用120”贷记“研发支出—费用化支出120”；在确认无形资产时，借记“无形资产594”，贷记“研发支出—资本化支出594”；借记“无形资产6”，贷记“银行存款6”；在摊销无形资产时，借记“管理费用5”，贷记“累计摊销5”。 (3)2013年11月30日，甲公司接受一项机器安装任务，安装期为4个月，合同总收入为200万元，至2013年底已经预收款项100万元，实际发生成本56万元，估计还会发生成本84万元。2013年度，甲公司在财务报表中将200万元全部确认为劳务收入，并结转56万元的成本。 (4)2013年6月30日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系2011年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为1050万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为50万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。 (5)2013年11月1日，甲公司预计自2014年1月1日起很有可能终止与L公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2009年12月31日签订。合同规定：甲公司从L公司租用一栋厂房，租赁期限为5年，自2010年1月1日起至2014年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付100万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。 (6)2013年12月31日，甲公司库存配件100套，每套配件的账面成本为15万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入15万元，如果将配件直接销售，销售每套配件将发生销售费用及相关税费1万元，A产品2013年12月31日的市场价格为每件25.5万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.5万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司对该配件计提了存货跌价准备550万元。 (7)因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于2013年12月要求甲公司在2014年9月30日前停止生产和销售该类产品。甲公司已在财务报表附注中做出充分披露。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力做出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的。 (8)甲公司于2013年10月用一幢办公楼与丙公司的一块土地进行置换，该幢办公楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为5000万元，已提折旧1000万元，未计提减值准备，公允价值为6000万元；丙公司换出土地的账面价值为3000万元，公允价值为6000万元。甲公司换入的土地准备持有以备增值，换入的土地尚可使用年限为50年，采用直线法摊销。甲公司换出办公楼应交营业税为300万元，不考虑其他税费。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司2013年做了如下会计处理： 借：固定资产清理 4000 累计折旧 1000 贷：固定资产 5000 借：投资性房地产—成本 6300 贷：固定资产清理 6000 应交税费—应交营业税 300 借：固定资产清理 2000 贷：营业外收入 2000 借：管理费用 31.5 贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 31.5 (9)2014年3月20日，甲公司股东大会审议通过2013年的利润分配方案：提取法定盈余公积12万元，分配现金股利80万元。甲公司根据股东大会通过的利润分配方案将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整了2013年12月31日资产负债表相关项目。 (10)2014年3月28日，甲公司办公楼因电线短路引起火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失150万元。甲公司对2013年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失120”，贷记“固定资产—固定资产减值准备120”。 要求：

简答题 ABC会计师事务所首次承接上市公司甲公司2016年度财务报表审计，甲公司拥有乙公司和丙公司两家全资子公司。A注册会计师担任甲公司2016年度财务报表审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下： (1)会计师事务所在接受委托后，A注册会计师向甲公司前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知甲公司在某一重大会计估计事项问题上与前任注册会计师存在严重分歧。 (2)在审计过程中遇到难以解决的重大问题时，由A注册会计师和B注册会计师共同决定是否需要调整工作程序以及如何调整，最终由A注册会计师执行调整后的审计计划。 (3)会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估。该系统中记录的信息无须纳入业务工作底稿。 (4)会计师事务所主要通过从其他会计师事务所招聘有经验的审计人员来提高本所人员素质和胜任能力。 (5)会计师事务所建立了明确的源于会计师事务所内部的投诉和指控渠道，以合理保证会计师事务所的利益。 (6)审计工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

简答题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表

简答题A注册会计师负责审计上市公司甲公司2015年度财务报表，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下。 (1)甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，拟在审计报告中增加其他事项段。 (2)发现含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业收入总额与已审计财务报表中列示的营业收入金额存在重大不一致，怀疑甲公司存在两套账表。并确定需要修改公司年度报告，管理层拒绝了注册会计师的要求。A注册会计师放弃修改审计报告。 (3)甲公司2014年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。 要求：

简答题X会计师事务所是北京市一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务，由于事务所缺乏IT系统知识，决定与Y会计师事务所合作，共享培训资源，但并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共同的技术部门。DL公司是一家远程教育公司，主营网络培训和注会考试辅导书，于2012年7月成功在纽交所上市。DL公司委托X会计师事务所审计其2013年财务报表，X会计师事务所于2014年3月21日完成审计工作，并于3月26日提交审计报告，财务报表于4月1日报出。假定存在以下事项： (1)审计业务约定书中约定，审计费用为100万元，DL公司于2014年1月20日支付50万元，剩余50万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付。 (2)DL公司的注会考试辅导书在市场上非常受欢迎，X会计师事务所为主要编写人员，而且X会计师事务所的高级经理都是DL公司的网络培训授课老师。 (3)乙注册会计师曾作为关键审计合伙人审计了DL公司2008～2012年度财务报表，事务所考虑到乙注册会计师对DL公司比较了解，继续委派其作为关键审计合伙人审计其2013年度财务报表。 (4)DL公司由于人员紧张，同时公司没有相对独立的内部审计部门，在2013年将内部审计工作外包给X会计师事务所，事务所委派丙注册会计师负责该项目，并为DL公司制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针。 (5)为回报X会计师事务所的辛勤工作，DL公司赠送事务所价值50万元的网络学习卡。要求：

简答题A注册会计师决定采用PPS抽样从X公司账目总金额为120万元的应收账款总体中抽取样本实施函证程序，以证实应收账款的存在认定。其他相关情况如下： (1)PPS抽样之所以得名的原因是，在PPS抽样中，总体中的每一项目被选取的概率与该项目中的高估错报金额成比例，即错报金额越大的项目更容易被抽取。 (2)在风险水平一定的情况下，如果注册会计师发现错报，则PPS抽样在评价样本时更准确，更容易使注册会计师得出正确的结论。 (3)考虑到应收账款总体变异性较大，注册会计师在PPS抽样中通常需要对总体进行分层，以减少样本规模。 (4)注册会计师认为，在PPS抽样中，无需特别考虑零余额。 (5)注册会计师确定的误受风险为5%，可容忍错报为8万元，预计总体错报为2.5万元，与高估错报数量0、1、2对应的风险系数分别为3、4.75、6.3，扩张系数为1.6。 (6)在对选取的样本实施函证程序后，发现其中含有两处错报： 债务人 账面金额 审定金额 错报金额 甲 4000 3500 500 乙 800 760 40 [要求]

简答题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与会计分录测试相关的部分内容摘录如下： (1)A注册会计师通过询问管理层以充分了解甲公司是否存在与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。 (2)A注册会计师在了解甲公司财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施控制后，直接实施了细节测试。 (3)考虑到对财务报表项目实施的实质性程序已涵盖了日常会计分录，A注册会计师认为无须测试整个会计期间的会计分录和其他调整，仅测试了甲公司于2014年年末作出的会计分录和其他调整。 (4)A注册会计师根据甲公司管理层提供的2014年年末会计分录和其他调整清单，选取了测试样本。 (5)A注册会计师选取了符合设定的异常特征且金额高于明显微小错报临界值的会计分录和其他调整作为测试样本。 要求： 针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。