简答题甲公司是生产和销售家电产品的上市公司，2016年4月，ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2016年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)评价内部审计人员的客观性时，A注册会计师拟考虑内部审计在甲公司的地位，以及这种地位对内部审计人员保持独立性的影响。 (2)A注册会计师对拟利用的内部审计人员的特定工作进行了充分评价，认为该特定工作足以实现审计目的。 (3)为评价专家工作是否足以实现审计目的，A注册会计师认为可能需要实施的特定程序为：询问专家，复核专家的工作底稿和报告以及实施用于证实的程序。 (4)A注册会计师聘请某专家的目的是形成注册会计师的点估计，故要求审计项目组成员评价专家是否已经充分复核了管理层作出会计估计时使用的假设和方法。 (5)对于专家工作涉及的重要原始数据，注册会计师拟从专家形成的结果或结论、使用重要的假设和方法进行评价。 (6)审计项目组拟利用会计师事务所聘请的外部专家复核甲公司一项金额重大的商誉的减值测试，双方商定：原始数据由外部专家实施测试，审计项目组通过询问和复核专家的测试以评价这些数据的相关性，完整性和准确性。 要求：针对事项(1)至(6)，逐项指出审计项目组的处理是否存在不当之处。如认为存在不当之处，简要说明理由。将答案直接填入下表中。 序号 是否存在不当之处(是/否) 理由 (1) (2) (3) (4) (5) (6)

简答题ABC会计师事务所于2010年12月25日首次接受甲公司委托，对其2010年度财务报表进行审计。针对2010年年初的存货，注册会计师无法实施监盘程序，而且由于被审计单位在2010年初遭受了一次火灾，致使大部分原始单据被大火销毁，注册会计师也无法实施替代程序确定存货的数量，鉴于2010年年初存货会影响2010年经营成果的确定，注册会计师不能确定是否应对2010年的经营成果和年初的留存收益作出必要的调整。因此，注册会计师对2010年度的财务报表发表了保留意见。 资料一： 2011年度，甲公司继续聘请ABC：会计师事务所为其审计2011年度财务报表，上述事项仍未解决，但对本期数据的影响或可能的影响并不重大。 资料二： 2012年3月25日注册会计师对甲公司2011年度财务报表出具了审计报告并于同日对外报出，但3月28日，注册会计师在其他信息中识别出重大不一致，经过核实后确定其他信息有错，注册会计师于确定的当日提请管理层进行修改，管理层同意了注册会计师的意见，并采取了恰当的措施。 要求：

简答题ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下： (1)经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。 (2)执行项目质量控制复核的范围为上市公司审计项目中被评估为高风险的审计项目。 (3)如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧，应当通过向技术部进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。在分歧尚未解决前，不得出具审计报告。 (4)以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。如果合伙人在连续两次的检查中被评为优秀，以后可每隔五年检查一次。 (5)会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估。该系统中记录的信息无需纳入业务工作底稿。 (6)项目组应当自鉴证业务报告日起六十日内将业务工作底稿归档。归档后，项目组需要删除或增加业务工作底稿，须经主任会计师批准。要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。

简答题A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2011年度财务报表进行审计。甲公司从事橡胶制晶的生产和销售业务，存货占其资产总额的56%。除自营业务外，甲公司还接受来料加工等特殊的定制业务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制基本有效。A注册会计师计划于2011年12月31日实施存货监盘程序，A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下： (1)监盘人员根据甲公司确定的盘点范围选取抽点的存货项目； (2)抽点过程中根据甲公司仓库管理人员清点的存货数量记录监盘抽点表； (3)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况； (4)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。 [要求] (1)针对上述(1)至(4)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由； (2)如果因道路发生塌方导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计师应当采取哪些替代审计程序。_________

简答题甲股份有限公司(以下简称甲公司)是经营古典园林及仿古园林建设的上市集团公司。甲公司是A会计师事务所的常年审计客户，2014年财务报表由B注册会计师负责，针对本次审计业务制定总体审计策略和具体审计计划的部分内容摘要如下： (1)因甲公司及其环境未发生变化，因此决定不再实施风险评估程序，直接进入进一步审计程序。 (2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存在疑虑，拟不利用内部审计的工作。 (3)对计划的重要性水平作出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险。 (4)虽然甲公司的主营业务收入存在严重高估，但考虑到该高估错报与其他业务收入项目中的低估错报相抵后的金额较小，注册会计师认为高估错报不重要。 (5)因甲公司于2014年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。 (6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。 要求：针对上述事项，逐项指出注册会计师制定的总体审计策略和具体审计计划是否适当，如果不适当，请简要说明理由。

简答题 ABC会计师事务所首次接受甲公司的审计委托，指派A注册会计师担任该公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载了A注册会计师与前任注册会计师沟通的相关情况。部分内容如下： (1)X、Y事务所先后对甲公司2015年度财务报表进行了审计，但甲公司只公布了Y事务所提交的审计报告。A注册会计师认为在接受委托前只需与X事务所进行沟通。 (2)A注册会计师认为前任注册会计师应当对沟通过程中所涉及的甲公司财务信息保密，ABC事务所接受委托前不对其承担保密义务。 (3)接受委托前，A注册会计师认为有必要向前任注册会计师询问甲公司是否过分考虑将事务所的审计收费维持在尽可能低的水平。 (4)虽然前任注册会计师拒绝与后任注册会计师沟通，但没有理由表明甲公司变更会计师事务所的原因异常，A注册会计师决定与甲公司直接签约。 (5)接受委托后，A注册会计师认为与前任注册会计师的沟通不是必要程序，自行决定不再与前任注册会计师沟通。 (6)A注册会计师拟在审计报告的其他事项段中指明，因未能与前任注册会计师进行有效沟通，导致审计范围受到重大限制。 要求： 分别针对上述情况(1)至(6)，不考虑其他情况，逐项指出是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。

简答题 制造业企业甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下： (1)在测试2021年度营业成本时，A注册会计师检查了成本核算系统中结转营业成本的设置，并检查了财务经理对营业成本计算表的复核审批记录，结果满意，据此认可了甲公司2021年度的营业成本。 (2)A注册会计师取得了甲公司2021年末存货跌价准备明细表，测试了明细表中的存货数量、单位成本和可变现净值，检查了明细表的计算准确性，结果满意，据此认可了年末的存货跌价准备。 (3)甲公司2021年度购置了大量天然宝石用于保值增值。A注册会计师在对甲公司的存货实施监盘时，对宝石的真伪存在疑虑。甲公司的管理层提供了宝石品的鉴定报告，A注册会计师认可了鉴定报告的意见，并将鉴定报告的复印件纳入审计工作底稿中。 (4)A注册会计师基于甲公司的管理层提供的存货存放地点清单，结合不同地点所存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定了监盘地点。 (5)盘点甲公司存放于Y省仓库的存货前一天，Y省突发洪水，A注册会计师无法前往现场对存货实施盘点及监盘，因此实施了替代程序，结果满意。 (6)因甲公司存货不存在特别风险，且以前年度与存货相关的控制运行有效，A注册会计师因此减少了本年度存货细节测试的样本量。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

简答题 A注册会计师是X公司2014年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，需要实施函证程序，以获取充分适当的审计证据。具体审计计划的相关内容摘录如下： (1)拟通过实施函证程序，获取充分、适当的审计证据，以证实应收账款的存在认定、营业收入的发生认定和营业成本的准确性认定。 (2)函证截止日为2014年12月15日。项目组拟在此日期前向X公司的客户发出询证函，要求客户在发现与X公司年末应收账款余额不一致的情况下及时回函说明。 (3)如果部分债务人直接向X公司回函，只要X公司在没有拆封的情况下直接转交项目组，就不必要求债务人直接向事务所回函。 (4)为提高不可预见性以应对关联方交易的特别风险，在向关联方函证时，直接以会计师事务所的名义寄发积极式询证函。 (5)甲客户回函不承认截至2014年12月31日积欠X公司100万货款的记载但承认2014年10月15日已收到X公司的80吨Y产品，信中附有包括“3个月内可以无条件退货”的补充销售协议。因X公司已于2015年1月20日收到货款，注册会计师认为该笔应收账款不存在错报。 (6)寄发给欠款金额最大的乙公司的积极式询证函直到审计报告日没有收到复函，拟按审计范围受限对财务报表发表保留意见。 要求： 请逐一考虑上述每种情况，指出注册会计师执行函证程序是否存在不当之处，如认为存在不当，请简要说明理由，并提出改进建议。

简答题A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项： (1)甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但甲公司董事会仍要求管理层将2018年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的甲公司2018年度财务报表显示，已按计划实现收入。 (2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。 (3)在以前年度审计中，A注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在2018年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。 (4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。 要求：

简答题 ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2021年度财务报表，与银行存款函证相关的事项如下： (1)甲公司开户行乙银行因受新冠肺炎疫情影响无法处理函证。A注册会计师与乙银行的上级银行沟通后向其寄发了询证函并收到回函，结果满意。 (2)甲公司2021年末存款余额最小的5个银行账户合计金额小于实际执行的重要性，A注册会计师认为这些银行存款余额对财务报表不重要，决定不对其实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了理由。 (3)对甲公司2021年12月31日的银行存款实施函证时，审计项目组选择对有往来余额的银行账户实施函证程序。 (4)甲公司为某银行重要客户，有业务专员上门办理各类业务。2022年3月1日。审计项目组成员在甲公司财务经理的陪同下将函证交予上门办理业务的银行业务专员。银行业务专员当场盖章回函，函证结果满意。 (5)在对某银行账户实施函证时，因回函差异低于明显微小错报的临界值，审计项目组对回函结果满意。 要求： 针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

简答题ABC会计师事务所在制定和执行业务质量控制制度的过程中存在下列情形： (1)ABC会计师事务所质量控制制度要求本所所有员工必须保持职业道德守则中关于独立性的要求； (2)ABC会计师事务所质量控制制度规定业务档案按照客户归档，针对客户的同一财务信息执行的不同委托业务和出具的不同报告应当在规定的归档期限内统一归整为最终业务档案； (3)为扩大非鉴证业务收入，建立了将员工薪酬与承接非鉴证业务收入额挂钩的奖励制度； (4)在甲公司审计项目实施过程中，项目组成员A注册会计师就甲公司一项重要交易的会计处理咨询了事务所一位对该行业具有丰富审计经验的副主任会计师B注册会计师，并按照B注册会计师的建议要求甲公司调整财务报表。ABC会计师事务所随后又委派B注册会计师担任甲公司审计项目的质量控制复核人员； (5)在乙公司审计项目实施过程中，执行质量控制复核人员与该项目合伙人在坏账准备计提比例问题上发生意见分歧，为按时提交审计报告，项目合伙人决定先出具审计报告再说服执行质量控制复核的人员； (6)两年前，ABC会计师事务所对已执行的业务实施了周期性的检查；今年，ABC会计师事务所又接受了注册会计师协会的业务质量检查，因此ABC会计师事务所决定今年暂停进行内部业务检查。 [要求] 针对上述情形，指出存在哪些可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。_________

简答题 ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2021年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项： (1)甲公司2021年初开始使用新的ERP系统，因系统缺陷导致2021年度成本核算混乱，审计项目组无法对营业成本、存货等项目实施审计程序。 (2)2021年11月初乙公司因处置重要子公司L公司的部分股权而对其丧失控制，自此不再将其纳入合并财务报表范围。A注册会计师无法获取戊公司2021年度财务报表和相关财务信息。 (3)因丙公司严重亏损，董事会拟于2022年对其进行清算。管理层运用持续经营假设编制了2021年度财务报表，并在财务报表附注中充分披露了清算计划。 (4)2021年末，丁公司将大额债权转让给庚公司，因转回相关的坏账准备而产生的利润占当年利润总额的20%。A注册会计师无法就该交易的商业理由获取充分、适当的审计证据。 (5)戊公司2020年度财务报表未经审计。管理层将一项应当在2021年度确认的大额长期资产减值损失作为前期差错，重述了比较数据。 要求： 针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明理由。

简答题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为210万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司所属行业2014年度市场萎缩，竞争加剧。全行业本年度销售收入比2013年度下降了1%，利润空间受到较大压缩。 (2)为应对经营困境，甲公司治理层于2014年初作出了压缩管理费用、加大销售费用等决策。 (3)甲公司a产品2014年度单位成本比上年下降10%。甲公司于2014年初将a产品的销售方式由直销改为经销商买断的销售模式，相应地，销售价格降为直销价的90%。a产品2014年销售量比2013年上升了10%。 (4)b产品是由甲公司直销的a产品耗材。为治理环境污染，政府部门2014年7月宣布自2015年起全面禁止生产和使用该耗材，导致b产品大量积压。 (5)2014年8月，客户乙公司以预付账款方式定制一批c产品(甲公司没有生产其他c产品)。截至2014年底，甲公司已完成这批产品的生产，但由于运输方面的原因，双方未能按约定时间于年底前完成产品的交接。 (6)甲公司按账龄计提坏账准备。2014年末应收账款中包括应收丙公司810万元的货款。丙公司已于2014年10月破产倒闭。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 2014年(未审数) 2013年(已审数) a产品 b产品 c产品 a产品 b产品 c产品 营业收入 10490 4250 500 10280 4720 0 营业成本 9160 1855 300 9250 3744 0 存货—账面余额 566 5160 0 550 2560 0 减：存货跌价准备 6 305 0 5 250 0 存货—账面价值 560 4855 0 545 2310 0 应收账款—账面余额 4050 3065 减：坏账准备 405 305 应收账款—账面价值 3645 2760 销售费用 585 345 管理费用 570 850 税前利润 150 600 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师认为甲公司财务报表使用者高度关注销售交易，有必要针对销售交易另行确定重要性水平。A注册会计师根据职业判断确定的销售交易的重要性水平为220万元。 (2)A注册会计师拟在审计过程中尽量多地信赖甲公司与销售交易相关的内部控制。因此要求项目组成员在了解甲公司与销售交易相关的内部控制时，将分析程序作为主要程序。 (3)甲公司其他应付款项目变动较少、金额较小、风险较低，A注册会计师拟直接实施实质性程序，放弃了对相关内部控制的测试，但仍要求项目组成员了解相关内部控制并实施穿行测试。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下： 序号 控制 控制测试 (1) 仓库部门只有在收到经信用管理部门批准的销售单后才能编制发运凭证并供货 A注册会计师从信用管理部门的系统中导出已经批准的销售单文档，抽取样本进行检查并追查到发运凭证 (2) 装运前，由专人核对产成品实物与发运凭证是否一致并在发运凭证上签字 A注册会计师测试了2014年上半年的该项控制，未发现偏差。2015年1月获悉核对人员变更后，专门向现任核对人员询问了该项控制在下半年的运行情况，未发现偏差。A注册会计师认为控制在2014年度运行有效 (3) 财务人员将销售单、发运凭证和销售发票核对一致后，编制记账凭证(附上述单据)并签字确认 A注册会计师抽取了若干记账凭证及附件，重新检查后附的销售单、发运凭证和销售发票是否一致 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)为测试应付账款的完整性认定，A注册会计师采用货币单元抽样方法从甲公司验收单中选取样本实施实质性程序，并根据样本结果推断总体。 (2)A注册会计师从甲公司验收单中选取样本，追查到应付账款明细账，以证实应付账款的入账金额是否正确。 (3)甲公司财务人员无法提供2014年向丁公司采购的相关资料，A注册会计师要求甲公司管理层就此提供额外书面声明，据以形成审计结论。 资料六： A注册会计师在审计过程中识别并累积了3笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。甲公司2014年度未更正错报列示如下(不考虑税务影响)： 金额单位：万元 序号 错报说明 借方项目 贷方项目 金额 (1) 2014年12月份1笔销售少计营业成本50万元 营业成本 存货 50 (2) 没有对b产品计提跌价准备 资产减值损失 存货 160 (3) 没有对确实无法收回的应收账款全额计提坏账准备 资产减值损失 应收账款 80 要求：

简答题注册会计师如何确定应出具的审计报告的意见类型? ___

简答题 ABC会计师事务所负责对上市的甲公司2016年度财务报表实施审计。XYZ会计师事务所与ABC事务所属于同一网络。审计过程中存在的与职业道德相关的情况如下： (1)2016年1月1日，甲公司兼并了乙公司。ABC事务所在2016年3月31日协议到期后未与乙公司续签内部审计服务外包合同，提供内部审计服务的职员也未参与甲公司审计业务。 (2)项目合伙人X注册会计师是XYZ事务所的合伙人。ABC事务所要求其提交与甲公司保持独立性的书面说明，但没有询问XYZ事务所的其他合伙人是否在甲公司拥有直接经济利益或重大间接经济利益。 (3)2016年4月起，ZYZ事务所的Y注册会计师兼任甲公司首席法律顾问。 (4)咨询部门经理D注册会计师已连续5年对甲公司重大税项的不确定性作出咨询结论，项目合伙人希望其在2016年度审计中继续提供咨询。 (5)XYZ事务所的审计客户丙公司2016年6月起与甲公司产生严重利益冲突。ABC事务所与XYZ事务所都没有针对该情况与冲突双方进行沟通。 (6)ABC事务所按正常程序向甲公司下属某银行申请借款20000万元，已获得批准。为避免对独立性产生不利影响，事务所拟在提交审计报告后办理借款手续。 要求： 分别考虑上述情况第(1)至(6)项，不考虑其他情况，指出所述情况是否符合相关职业道德对审计独立性的要求。如认为不符合，简要说明理由。

简答题针对上述事项(1)至(6)，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。__________A注册会计师负责甲公司2×10年度财务报表审计业务，在对应付账款和银行存款进行审计时，制定了具体审计计划，部分内容摘录如下： (1) 由于应付账款相关的重大错报风险较高，选择金额较大的应付账款进行消极式函证，对于资产负债表日金额为零的重要供应商不予函证。 (2) 向被审计单位所涉及的所有银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户。 (3) 发函前将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对，询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出，并在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函。 (4) 如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师和回函者采用加密技术以及电子数码签名技术对电子回函加以控制，注册会计师经过测试认为该方式得到有效的控制。 (5) 甲公司管理层要求对拟函证的应付账款不实施函证，要求合理的，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。 (6) 回函结果不符的，应当提请甲公司管理层调整账簿记录。

简答题甲公司主要从事电子产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录：了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下： (1)审计项目组针对存货数量可能存在舞弊的存放地点，通知管理层实施全面盘点。 (2)审计项目组受甲公司管理层委托，于2015年12月31日代其盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。 (3)针对性质特殊的a原材料存货监盘不可行，审计项目组对a原材料的供货商实施函证。 (4)针对甲公司存放在其母公司乙公司的大量产成品存货，审计项目组实施了函证，获取了该批存货数量和状况的审计证据。 (5)针对甲公司盘点b原材料存货，审计项目组执行抽盘，从b原材料盘点记录追查至存货实物，二者数量一致。审计项目组认为甲公司b原材料存货不存在差异。 (6)甲公司C产成品存货的盘点日是2016年1月18日。审计项目组在此前已经抵达C产成品存货的盘点现场。 要求：

简答题 ABC会计师事务所已连续三年审计甲公司(以营利为目的的制造业企业)财务报表，2017年继续由A注册会计师担任项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师需要考虑与重要性相关的问题。具体情况如下： (1)由于甲公司2015年企业合并，造成税前会计利润大额增加，A注册会计师认为按照近三年经常性业务的平均税前利润确定财务报表整体的重要性更加合适。 (2)A注册会计师认为将甲公司经常性业务的税前利润的50%~75%作为基准的百分比是适当的。 (3)由于财务报表含有高度不确定性的大额估计，A注册会计师认为应该确定一个比不含有该估计的财务报表整体的重要性更低的重要性。 (4)基于以前年度审计调整较少，A注册会计师认为应该把实际执行的重要性水平定为财务报表整体重要性的50%。 (5)由于甲公司决定处置一个重要的组成部分，A注册会计师认为应该为此修改财务报表整体的重要性。 要求：请逐一考虑上述情况，指出A注册会计师的观点或做法是否存在或可能存在不当之处。如认为存在或可能存在不当之处，请简要说明理由。

简答题ABC会计师事务所的A注册会计师是甲股份有限公司(以下简称甲公司)2016年度财务报表的审计项目合伙人。甲公司2015年度财务报表由DEF会计师事务所实施审计，并因存货项目存在的重大错报发表了保留意见。其他相关情况如下： (1)A注册会计师对2016年末存货实施审计后，据此调节得出的存货期初余额与2016年度财务报表列报的对应数据存在重大差异，管理层拒绝调整。 (2)甲公司存货跌价准备的计提存在特别风险，A注册会计师与治理层进行了沟通，并在审计过程中进行了重点关注。由于导致特别风险的事项不影响审计意见类型，A注册会计师无需在审计报告中反映。 (3)甲公司管理层将2016年年初实现的营业收入提前在2015年确认，2015年度财务报表尚未更正，也未重新出具审计报告，但对应数据已在2016年度财务报表中得到适当重述。A注册会计师认为该事项对财务报表没有重大影响，可以不在审计报告中反映。 (4)通过对2016年末存货实施监盘和计价程序，A注册会计师确信2016年末存货余额不存在重大错报，认为上期期末存货审计范围受限的事项在本期已经解决，无需在审计报告中反映。 (5)甲公司编制2016年度财务报表时运用的持续经营假设合理，但存在重大不确定性。虽然甲公司已作适当披露，A注册会计师仍拟在审计报告中增加强调事项段予以说明。 (6)A注册会计师拟在审计报告的“关键审计事项”部分声明独立于被审计单位，并履行了职业道德方面的其他责任。 要求： 针对情况(1)至(6)，不考虑其他情况，分别指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。