简答题X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2003年度、2004年度和2005年度会计报表，双方于2005年底签订审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况： (1)ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付； (2)2004年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10000000元，用于购置办公用房； (3)ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事； (4)审计小组负责人B注册会计师2002年曾担任X银行的审计部经理； (5)审计小组成员C注册会计师自2004年以来一直协助X银行编制会计报表； (6)审计小组成员D注册会计师的妻子自2002年度起一直担任X银行的统计员。 要求：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。______

简答题ABC会计师事务所承接了甲公司(集团公司)2011年度财务报表审计业务，并调派具有专业胜任能力的注册会计师组建了集团项目组。DEF、会计师事务所作为组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计。 要求：

简答题请分别回答下列问题： (1)什么是财务报表层次的重大错报风险? (2)注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施有哪些? (3)这些总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案有何影响? _______

简答题 A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，确定存货为重要账户，并初步评估存货的完整性存在重大错报风险。A注册会计师于2016年12月31日对甲公司的存货实施了监盘，按照抽样技术确定抽盘样本规模为50。部分审计工作底稿内容摘录如下： (1)管理层盘点指令要求，将盘点日前已验收但尚未办理入库手续的若干原材料单独摆放，不纳入盘点范围。 (2)存货监盘计划要求，在对存货盘点结果进行测试时，采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。 (3)在抽盘过程中，A注册会计师发现1个样本项目存在盘点错误，要求甲公司在盘点记录中更正了该项错误。A注册会计师认为该错误在数量和金额方面均不重要，因此，得出抽盘结果满意的结论，不再实施其他审计程序。 要求：针对上述第(1)～(3)项，逐项指出管理层盘点指令是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

简答题瀚博会计师事务所是一家具有证券资格的会计师事务所，腾升会计师事务所和瀚博会计师事务所属于同一联合体，共享同一品牌。永浩是一家上市公司，属于瀚博会计师事务所的常年审计客户，瀚博会计师事务所承接了永浩公司2015年度财务报表审计业务。以下是相关情况： (1)在2015年1月10日，前任关键审计合伙人C注册会计师出具了2014年度审计报告后离职，进入永浩公司担任财务经理，2016年1月11日瀚博会计师事务所承接了永浩公司2015年度财务报表审计业务，C注册会计师未参与2015年度财务报表审计业务。 (2)前任高级合伙人Z在2015年1月10日离职，进入永浩公司任人事经理一职，瀚博会计师事务所2016年1月11日承接了永浩公司2015年度财务报表审计业务。 (3)非审计项目组成员Y注册会计师在永浩公司兼任董事会秘书。 (4)从2011年到2014年，Q注册会计师在永浩公司担任财务报表审计业务的签字注册会计师，担任2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。 (5)腾升会计师事务所同时承接了永浩公司2015年度与财务报告无关的内部控制设计业务，并且由永浩公司承担管理层职责。 (6)胜达公司属于永浩公司旗下子公司，2015年1月1日胜达公司收购开元公司(永浩公司的非关联实体)，开元公司成为胜达公司的子公司。腾升会计师事务所为开元公司提供常年财务报表代编服务。 要求：根据中国注册会计师职业道德守则的规定，逐一针对上述情况，指出是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。

简答题丙有限责任公司系由甲公司与乙公司共同设立的企业。第一期出资已由EFG会计师事务所实施审验，并出具了验资报告。ABC会计师事务所接受委托，对丙企业股东的第二期出资进行验证，A和B注册会计师具体承办验资业务。假定存在以下情况： (1)根据协议、合同和章程的规定，丙有限责任公司申登记的注册资本为人民币3 000万元，甲公司和乙公司分别出资60%和40%，在2008年5月1日和2008年8月15日之前分两期交纳，每期交纳各自出资额的50%。 (2)第一期出资已于2008年5月1日到位，其中，甲公司以货币资金900万元出资；乙公司以货币资金600万元出资。上述出资已经EFG会计师事务所验证，并于2008年5月1日出具了验资报告。验资报告文号为“黑E会验字第32号”。 (3)第二期出资已于2008年8月15日到位，其中，甲公司以货币资金900万元出资；乙公司以货币资金600万元出资。 要求： (1)简要回答第一期出资验资时，注册会计师需要获取哪些资料以形成审验证据? (2)请回答被审验单位第一期出资的出资额是否符合《公司法》的规定，并说明理由。 (3)请回答被审验单位第二期出资的出资时间是否符合《公司法》的规定，并说明理由。 (4)请代为编制第二期出资的验资报告说明段。 _________

简答题 ABC会计师事务所承接了甲公司2016年的内部控制审计业务，A注册会计师为项目合伙人，相关情况如下： (1)在审计内部控制的过程中，A注册会计师认为应当对特定基准日的内部控制的有效性发表意见，因此项目组成员只需要测试基准日这一天的内部控制。 (2)在制定内部控制审计的具体审计计划时，A注册会计师考虑了初步识别的可能存在较高重大错报风险的领域以及与甲公司沟通过的内部控制缺陷。 (3)A注册会计师认为，应当采用自上而下的方法选择拟测试的控制，将关注重点放在重要账户、列报以及相关认定上。在确认对甲公司业务流程中风险的了解后，选择能足以应对评估的每个相关认定的重大错报风险的控制进行测试。 (4)企业层面的内部控制影响重大，A注册会计师认为应当识别、了解和测试所有的企业层面控制。 (5)在识别重要账户、列报及其相关认定时，A注册会计师认为不需要深入账户或列报的成份，仅需要在账户或列报层面考虑风险即可。 (6)对于受固有风险或舞弊风险影响的账户，即使该账户或列报从金额上看并不重大，注册会计师也可能将其列为重要账户或列报。 要求： 针对上述事项，假定不考虑其他条件，逐项指出项目合伙人A注册会计师的观点是否存在不当之处。如存在不当之处，简要说明理由。

简答题2012年年初，ABC会计师事务所接受委托对H企业2011年12月31日与财务报表相关的内部控制进行审核。在审核中发现，H企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余(根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的)，这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。

简答题 A注册会计师是甲公司2016年度财务报表的审计项目合伙人。审计工作底稿记载的与甲公司持续经营假设相关的情况如下： (1)按照审计计划的要求，项目组成员拟在完成审计工作时考虑是否存在导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。 (2)甲公司2016年度主要依赖非传统方式进行融资，A注册会计师将此视为导致对持续经营假设产生重大疑虑的情况。 (3)甲公司客户大幅减少，A注册会计师认为这属于2016年度本行业的普遍现象，未将其列入对持续经营假设产生重大疑虑的事项。 (4)A注册会计师认为，甲公司持续经营能力是否存在重大不确定性取决于甲公司的现状，与管理层未来应对计划无关。 (5)为识别是否存在超出管理层评估期间的导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，A注册会计师认为有责任在询问管理层的基础上进一步实施其他审计程序。 (6)甲公司管理层严重拖延对财务报表的批准，A注册会计师认为应当在审计报告的“与持续经营相关的重大不确定性”部分反映。 要求： 针对上述情况(1)至(6)，不考虑其他情况，逐项指出是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。

简答题 甲上市公司(非银行、金融机构)是ABC会计师事务所2018年4月承接的新客户。W注册会计师担任甲公司2018年度财务报表审计业务的项目合伙人。其他相关事项如下： (1)因该项审计业务是经项目组成员A注册会计师的妹妹介绍的，为表示感谢并保持独立性，ABC会计师事务所通过A注册会计师向其妹妹支付了1000元劳务费，并将A注册会计师调离项目组。 (2)B注册会计师和w注册会计师同处一个分部，不是甲公司审计项目组成员。B的父亲和甲公司某董事共同开办了一家健身机构。 (3)审计期间，ABC会计师事务所为购置办公楼决定从甲公司借入按同期银行贷款利率计息的一年期贷款100万元。 (4)ABC会计师事务所在甲公司管理层对纳税申报表承担责任的前提下接受了代编纳税申报表的业务委托。 (5)在审计过程中，甲公司对丙公司提起违约诉讼，要求项目组提供诉讼支持服务。项目组仅同意基于违约行为对财务报表的重大影响估计甲公司的损失金额。 (6)审计结束前，甲公司向项目组成员赠送了一批礼品。因外勤审计工作即将结束，项目合伙人认为对独立性的影响在可接受水平之内，故没有退还礼品。 要求： 针对上述(1)至(6)项，分别指出上述事项是否符合中国注册会计师职业道德相关规范，并简要说明理由。

简答题 A注册会计师是X集团公司2016年度财务报表的审计项目合伙人。审计工作底稿记载的部分情况摘录如下： (1)集团项目组与各组成部分注册会计师商定，由集团项目组了解集团公司及其环境，由组成部分注册会计师了解组成部分及其环境，双方通过项目组讨论分享信息。 (2)集团项目组了解组成部分注册会计师的目的仅是确定如何利用组成部分注册会计师的工作。 (3)因为设在境外的Y组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，A注册会计师拟亲自参与Y组成部分工作。 (4)由于代表集团项目组的某组成部分注册会计师运用该重要组成部分的重要性对其财务信息实施审计，集团项目组不再参与该组成部分的审计工作。 (5)虽然集团项目组无法接触重要组成部分Z公司注册会计师，但拥有该组成部分的已审财务报表和集团公司拥有该组成部分的财务信息，认为审计范围不受限制。 (6)对重要组成部分实施审计、在集团层面对不重要的组成部分实施分析程序后，集团项目组仍然认为无法获取充分适当的审计证据，拟考虑对集团财务报表发表保留意见。 要求： 分别针对上述情况(1)至(6)，指出A注册会计师的决策是否存在不当之处。如认为存在不当之处，请简要说明理由。

简答题ABC会计师事务所的A注册会计师担任甲公司2014年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与货币资金审计相关的情况如下： (1)为测试现金付款内部控制，注册会计师按照现金付款凭证分类，选取适当的样本量，实施了如下检查程序：1)核对现金付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致；2)核对实付金额与购货发票是否相符；3)核对现金日记账的付出金额是否正确。 (2)甲公司财务专用章实行谁使用谁保管、严格登记的管理制度，个人名章由本人或其授权人员保管。A注册会计师认为该项制度设计合理。 (3)检查银行存款余额调节表是针对银行存款的重要程序。A注册会计师拟根据调节结果是否一致以及是否存在未达账项作出是否向银行函证的决策。 (4)A注册会计师拟结合对银行存款余额调节表中“银行收、企业未收”与“银行付、企业未付”两类未达账项的追查，证实银行存款的完整性认定的错报。 (5)检查定期存款时，对已质押的定期存款，A注册会计师拟要求甲公司提供定期存单原件，并与相应的质押合同核对，以提高审计证据的可靠性。 (6)甲公司于2014年底通过某账户多次向某非营利实体汇出大额资金。财务部门提供了与汇款相关的凭证、记录，A注册会计师检查后形成了“未见异常、无需实施其他审计程序”的结论。 要求：

简答题A注册会计师是X公司20×2年度财务报表审计业务的项目负责人。在审计过程中，需要实施函证程序，以获取充分适当的审计证据。 具体审计计划的相关内容摘录如下： (1)拟通过实施函证程序，获取充分、适当的审计证据，以证实应收账款的存在认定、营业收入的发生认定和营业成本的完整性认定。 (2)采用跟函方式的某被询证者同意注册会计师独自前往执行函证程序，A注册会计师没有要求X公司的财务人员跟随前往。 (3)如果部分债务人直接向X公司回函，只要X公司没有拆封且直接转交项目组，就不必要求债务人直接向事务所回函。 (4)为提高不可预见性，以应对关联方交易的特别风险，在向关联方函证时，直接以会计师事务所的名义寄发积极式询证函。 审计工作底稿记载的相关内容如下： (5)甲客户回函不承认截至20×2年12月31日累积欠X公司100万元货款的记载，但承认20×2年10月15日已收到X公司的80吨Y产品，回函中附有包括“3个月内可以无条件退货”的补充销售协议。因X公司已于20×3年1月20日收到货款，该笔应收账款不存在错报。 (6)寄发给欠款金额最大的乙公司的积极式询证函直到审计报告日没有收到回函，拟按审计范围受限对财务报表发表保研意见。 要求： 请逐一考虑上述每种情况，指出注册会计师的函证决策是否存在不当之处，如认为决策不当，请简要说明理由，并提出改进建议。

简答题2007年2月1日，ABC会计师事务所注册会计师A的大学同学B打来电话，请注册会计师A及其所在事务所担任XYZ公司2006年度会计报表的审计工作。注册会计师A为了扩大事务所的业务，爽快地接受了。并于2月5日带领审计小组进驻XYZ公司实施审计。注册会计师A是ABC会计师事务所的发起人之一，任审计部经理，主要擅长工业制造企业的审计业务。 XYZ公司属于高科技民营企业，其最主要的出资者为B，占有60%的股权，B担任董事长及总经理。注册会计师A的父亲也是出资者之一，但仅占有5%的股权。XYZ公司主要经营计算机软件开发、销售。 要求：(1)请根据注册会计师职业道德规范指导意见的要求，确定注册会计师A能否承接XYZ有限责任公司的审计业务，并简要说明理由。 (2)请指出会计师事务所为了从整体上维护独立性，其应采取的措施。 ___

简答题C注册会计师负责对滨海公司2015年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，C注册会计师采用了概率比例规模抽样方法。相关事项如下： (1)对于应收账款各个明细账户，C注册会计师进行初步了解和分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证。C注册会计师认为其余明细账户预期不存在错误，进行PPS抽样效率更高，因此将全部应收账款明细账户作为抽样总体。 (2)C注册会计师认为预计错报较小，使用PPS抽样的样本规模往往比传统变量抽样方法更小。 (3)假设样本规模为500个，C注册会计师采用系统选样方法，选出500个抽样单元，对应的明细账户共495户。在推断抽样总体中存在的错报时，C注册会计师将样本规模相应调整为495个。 (4)C注册会计师认为在PPS抽样中应特别控制误拒风险。 要求：

简答题 ABC会计师事务所在2021年年度审计过程中遇到下列与职业道德守则相关事项，上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。 (1)甲公司的控股子公司乙公司为新能源汽车公司，XYZ公司与乙公司共同出资，成立了一家新能源汽车投资公司。 (2)合伙人B注册会计师与甲公司审计项目合伙人A注册会计师处于同一分部，B注册会计师的妻子于2021年6月份购买了甲公司2000股股票。 (3)丙公司是甲公司的子公司，其内审部聘请ZYZ公司提供投资业务流程专项审计服务。提供该服务的项目组成员不是甲公司审计项目组成员。 (4)2021年10月，甲公司聘请XYZ公司提供招聘董事会秘书的服务，包括物色候选人、组织面试并向甲公司汇报面试结果。由甲公司董事会确定最终聘用人选。 (5)丁公司是ABC会计师事务所首次接受委托的审计客户，其与ABC会计师事务所签订协议，将会定期向其客户推介ABC会计师事务所的服务，每次推介成功后，由ABC会计师事务所向其支付业务介绍费。 (6)甲公司研发的新型汽车于2021年12月上市。甲公司在ABC会计师事务所年会上为其员工举办了专场试驾活动，并宣布事务所员工可以按照甲公司给其同类大客户的优惠价格购车。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入相应的表格内。 事项序号 是否违反(违反/不违反) 理由 (1) (2) (3) (4) (5) (6)

简答题甲股份有限公司为大型集团企业(以下简称甲集团)，主要经营玉石开采及加工，并在山东、新疆、云南等地设有多个分部。甲集团于2012年1月5日首次聘请ABC会计师事务所审计其2011年度集团财务报表，ABC会计师事务所经过初步了解及判断，接受了该次业务委托。ABC会计师事务所委派A注册会计师为集团项目合伙人。甲集团新疆分部、山东分部以及云南分部均各自与当地会计师事务所签订业务委托，对分部财务报表进行审计。在制定集团财务报表整体的重要性时，因为集团中包含各个组成部分，因此在具体审计计划阶段，集团项目组会同各组成部分注册会计师共同确定了集团财务报表重要性。经了解，甲集团设有审计委员会及下属部门——内部审计部，审计委员会由各部门经理组成，公司总经理作为首席审计执行官。A注册会计师考虑到内部审计与外部审计的关系，决定减少审计程序的工作量。由于对玉石价值的判断缺乏相关知识以及审计经验，A注册会计师专门在北京聘请了当地有名的玉石鉴定专家D，根据D的判断，甲集团存在百万的错报。A注册会计师据此提请甲集团管理层进行调整，但是甲集团管理层不接受该调整意见，最终A注册会计师因此出具保留意见的审计报告，在说明段中说明了专家D的判断结果以及该判断意见对审计报告产生的影响。要求：(1)在首次接受业务委托的情况下，集团项目组需要通过哪些途径来了解集团及其环境、集团组成部分及其环境? (2)集团项目组确定集团财务报表整体重要性的做法是否妥当?并予以指正。 (3)根据以上描述，指出A注册会计师的做法是否存在不妥之处，并简要说明理由。_________

简答题 A注册会计师是X公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，需要实施函证程序，以获取充分适当的审计证据。具体审计计划的相关内容摘录如下： (1)拟通过实施函证程序，获取充分、适当的审计证据，以证实应收账款的存在认定、营业收入的发生认定和营业成本的准确性认定。 (2)函证截止日为2015年12月15日。项目组拟在此日期前向X公司的客户发出询证函，要求客户在发现与X公司年末应收账款余额不一致的情况下及时回函说明。 (3)如果部分债务人直接向X公司回函，只要X公司在没有拆封的情况下直接转交项目组，就不必要求债务人直接向会计师事务所回函。 (4)为提高不可预见性以应对关联方交易的特别风险，在向关联方函证时，直接以会计师事务所的名义寄发积极式询证函。 (5)甲客户回函不承认截至2015年12月31日积欠X公司100万元货款的记载但承认2015年10月15日已收到X公司的80吨Y产品，信中附有包括“3个月内可以无条件退货”的补充销售协议。因X公司已于2016年1月20日收到货款，A注册会计师认为该笔应收账款不存在错报。 (6)寄发给欠款金额最大的乙公司的积极式询证函直到审计报告日没有收到复函，拟按审计范围受限对财务报表发表保留意见。 要求： 请逐一考虑上述每种情况，指出A注册会计师执行函证程序是否存在不当之处，如认为存在不当，请简要说明理由，并提出改进建议。

简答题 X集团公司为日用家电制造商，拥有甲公司等6家全资子公司。U会计师事务所负责审计常年审计客户X集团公司2015年度财务报表。A注册会计师担任该项业务的审计项目合伙人，确定X集团公司合并财务报表整体的重要性为500万元。 组成部分 是否为重要的组成部分(是/否) 组成部分重要性 拟执行工作的具体类型 说明 甲公司 是 200 运用该组成部分的重要性对该组成部分实施审计 (1) 乙公司 是 400 针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序 (2) 丙公司 否 100 对丙公司财务信息实施进一步审计程序 (3) 丁公司 否 20 仅在集团层面实施分析程序，无须了解该组成部分的注册会计师 (4) 戊公司 否 150 参与该组成部分注册会计师的工作并实施追加的风险评估程序 (5) 戌公司 是 90 参与该组成部分注册会计师针对重要项目实施的细节测试 (6) 说明：(1)该组成部分注册会计师确定的甲公司财务报表整体重要性水平及实际执行的重要性水平分别为300万元和200万元。(2)乙公司不仅对于X集团公司具有财务重大性，而且由于2015年度存在的特定情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。(3)由于该组成部分所在地行业协会进行了大规模人员轮换，该组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境。(4)要求组成部分注册会计师将在组成部分财务信息中识别出的超过该组成部分明显微小错报临界值的错报通报给集团项目组，以佐证汇总的不重要的组成部分的财务信息不存在特别风险。(5)戊公司在境外注册，由当地会计师事务所实施审计。该组成部分注册会计师与戊公司之间的独立性虽符合所在国的要求，但不符合集团项目组遵循的职业道德守则。(6)由于戌公司的特定性质和情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组拟参与该组成部分注册会计师针对重要项目实施的细节测试。 要求： 针对集团项目组对各个组成部分制定的拟执行工作的具体类型，结合审计说明，逐项指出是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

简答题 A注册会计师作为U会计师事务所指派的X公司2015年度财务报表的审计项目合伙人，在审计过程中遇到以下情况： (1)X公司拥有一项账面价值500万元的长期股权投资。2015年12月31日，X公司与A公司签署转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，并已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续。X公司认为该项投资正在转让之中，拒绝计提减值准备。 (2)X公司于2014年5月为B公司的1000万元1年期银行借款提供担保。因B公司无力偿还，债权银行于2015年11月向法院起诉X公司，要求履行连带清偿责任。2015年12月31日，X公司咨询律师后，考虑了B公司的财务状况，计提了500万元预计负债，并在财务报表中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院尚未对该项诉讼作出判决。 (3)X公司在2015年度向其控股股东C公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格购人原材料3000万元，上述销售和采购占X公司当年销货、购货的比例分别为30%和40%，X公司已按规定在财务报表附注中进行了适当的披露。 (4)X公司于2015年11月20日发现2014年漏记固定资产折旧费用200万元。编制2015年度财务报表时，X公司更正了与此项会计差错相关的对应数据，并在财务报表附注中进行了适当的披露，但拒绝追溯调整2014年度财务报表。 (5)X公司2015年度确认的赊销收入为2000万元，在按规定弥补以前年度亏损后，当年实现净利润5万元。由于X公司拒不提供部分客户的资料，导致项目组无法实施必要的函证程序，难以确定净利润是否含有高估。 要求：假定上述情况对X公司2015年度财务报表的影响都是重大的，且X公司拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请单独考虑每一种情况，指出A注册会计师应发表何种类型的审计意见，并简要说明理由。