简答题A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在对甲公司2012年12月31日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下表： 序号 存货名称 财务明细表数量 仓库明细账数量 实物监盘数量 1 a产品 35套 30套 30套 2 b产品 27套 25套 27套 3 c产品 1600公斤 1600公斤 1700公斤 4 d产品 1200公斤 1200公斤 1000公斤 要求：根据上述资料，回答下列小题。

简答题ABC会计师事务所的注册会计师甲作为审计项目合伙人，在审计以下单位2014年度财务报表时分别遇到以下情况。 (1)A公司于2013年5月为1公司1年期银行借款1000万元提供担保，因1公司不能及时偿还，银行于2014年11月向法院提起诉讼，要求A公司承担连带清偿责任。2014年12月31日，A公司在咨询律师后，根据1公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，A公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。 (2)B公司在2014年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格(公允价格)购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占B公司当年销货、购货的比例为30%和40%，B公司已在财务报表附注中进行了适当披露。 (3)C公司应在2014年6月确认的一项销售费用200万元没有进行确认。C公司在编制2014年度财务报表时，未对此项会计差错进行任何处理。C公司2014年度利润总额为180万元。 (4)D公司于2014年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任、不了解以前年度情况为由，拒绝签署2014年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2014年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。 要求： 假定上述情况对各被审计单位2014年度财务报表的影响都是重要的(各个事项相互独立)，且对于各事项被审计单位均拒绝接受注册会计师甲提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述4种情况，判断注册会计师甲应对2014年度财务报表发表何种意见类型，并简要说明理由。

简答题ABC会计师事务所负责审计D集团公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。D集团公司属于家电制造行业，共有4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下： 公司名称 主营业务 资产总额在 集团中所占的 份额 营业收入在 集团中所占的 份额 利润总额在 集团中所占的 份额 说明 E公司 彩电 80% 50% 78% E公司的业务和财务状况稳定 F公司 冰箱 5% 5% 6% F公司从事的业务刚刚开始2年，规 模较小，财务状况较为稳定 G公司 洗衣机 5% 40% 5% 为拓展市场，G公司向部分主要客户 提供特殊退货安排 H公司 集团产品的 出口销售 5% 5% 4% H公司从事了若干远期外汇合同交 易，以管理2010年度外汇汇率持续 波动的风险 要求：

简答题 ABC会计师事务所正在与甲公司商议承接甲公司2014年财务报表审计业务的事项，有关事项如下。 (1)ABC会计师事务所主任会计师向审计客户介绍本事务所是当地审计局长期合作伙伴。 (2)签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所将这一情况告知了甲公司和乙公司，甲公司和乙公司均表示不受影响。 (3)项目组成员B在2014年为甲公司提供了代编财务报表的信息。 要求：请根据中国注册会计师职业道德相关规范，逐项指出上述事项(1)～(3)项是否对职业道德产生不利影响，若产生不利影响，请简要说明理由。

简答题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，审计工作底稿中有关负债的部分内容摘录如下： (1)在审计过程中，A注册会计师将在采购业务中漏记采购交易产生的相关负债评估为特别风险，针对该特别风险，A注册会计师拟不了解相关内部控制，直接实施实质性程序。 (2)A注册会计师从甲公司提供的供应商清单中选取项目对应付账款进行函证，以期获取应付账款完整性的充分、适当的审计证据。 (3)针对已偿付的应付账款，A注册会计师重点检查了相关的银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。 (4)由于与采购与付款循环相关的内部控制环境较薄弱，因此A注册会计师决定在期中实施实质性程序，以尽早发现问题。 (5)经了解，A注册会计师发现甲公司存在管理层凌驾于控制之上的风险，故意漏记采购交易，注册会计师针对这一风险拟不测试甲公司会计分录，而是直接针对期末余额实施细节测试。 要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

简答题ABC会计师事务所于2001年3月对XYZ股份有限公司2000年的报表审计后，发表了无保留意见的审计报告，2001年4月1日XYZ股份有限公司公布了已审报表及审计报告，其后不久，媒体披露XYZ股份有限公司在2000年度虚构主营业务收入5000万元之多，经有关部门审查，XYZ股份有限公司采用编制假合同、假发票及假发运文件等手段，将虚构的主营业务收入全部计入应收账款，而注册会计师在执行审计时未实施函证，也未说明理由，只抽取了少部分应收账款审查了合同、发票及发运文件等凭证，确认了应收账款。 要求： (1)根据《错误与舞弊》具体准则，分析注册会计师对上述问题是否应承担法律责任。 (2)根据《函证》具体准则，说明函证的必要性。___________

简答题 ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下： (1)审计项目组在寄发询证函前，将部分被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息进行了核对。 (2)审计项目组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证，出纳到柜台办理相关事宜，审计项目组成员在等候区等候。 (3)客户丙公司年末应收账款余额100万元，回函金额90万元，因差异金额高于明显微小错报的临界值，审计项目组据此提出了审计调整建议。 (4)客户丁公司回函邮寄显示发函地址与甲公司提供的地址不一致，甲公司财务人员解释是由于丁公司有多处办公地址所致，审计项目组认为该解释合理，在审计工作底稿中记录了这一情况。 (5)客户戊公司为海外公司，审计项目组收到戊公司境内关联公司代为寄发的询证函回函，未发现差异，结果满意。 请判断上述注册会计师做法是否恰当，不恰当请说明理由。

简答题(1)上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，自2006年甲公司申请上市开始，ABC会计师事务所就负责其年度财务报表的审计业务。2011年5月，甲公司与ABC会计师事务所续签了审计业务约定书，ABC会计师事务所将继续执行甲公司2011年度财务报表的审计业务。考虑到A注册会计师一直负责甲公司的审计业务，对甲公司的审计业务非常熟悉，ABC会计师事务所决定仍然委派A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。 (2)2011年11月，甲公司向乙商业银行贷款5000万元用于新厂房的建设，贷款期限为3年，贷款协议中要求甲公司在贷款期限内每年向乙商业银行提交经审计后的年度财务报表。甲公司要求ABC会计师事务所将乙商业银行加在审计报告的收件人中，A注册会计师同意了甲公司的要求。 (3)甲公司向ABC会计师事务所提出对甲公司的运营情况(包括内部控制的运行情况)执行鉴证业务并出具鉴证报告以作为其洽谈海外风险投资的支持资料。A注册会计师代表ABC会计师事务所承接了该项业务，在执行该业务的过程中，项目组没有找到对企业运营情况进行评价的适当标准，但是评价企业内部控制的运行情况具有权威机构发布的内部控制规范可以作为适当的标准。A注册会计师与甲公司管理层沟通时，甲公司管理层称其要求事务所对运营情况所作鉴证的重点是在企业的内部控制，企业的运营情况只是其附带部分。此次沟通之后，ABC会计师事务所即对甲公司的运营情况出具了鉴证报告。 (4)乙公司是甲公司的一家全资控股公司，甲公司为了解乙公司的财务状况和经营情况，要求ABC会计师事务所对乙公司执行财务报表审阅业务。ABC会计师事务所委派B注册会计师执行该项业务，B注册会计师与乙公司管理层沟通之后发现，乙公司的财务报表是按照《小企业会计制度》编制的，考虑到该会计制度是由国家权威机构统一制定并强制执行的，遂不再计划对乙公司编制财务报表所采用标准的适用性进行评价。 (5)B注册会计师在获取了充分、适当的审阅证据之后没有发现乙公司的财务报表存在重大错报，遂出具了无保留结论的审阅报告，并在报告的意见段中提出了如下结论：“我们认为，乙公司财务报表在所有重大方面公允地反映了其财务状况和经营成果”。 (6)甲公司向ABC会计师事务所提出帮助其评估顾客的信用情况以便于其制定适当的信用政策，但是同时也提出出于保护客户资料的考虑，只能给注册会计师提供部分顾客的详细资料，并要求将该项要求写入业务约定书，A注册会计师答应了甲公司的要求。 [要求] 针对上述情形，指出存在哪些可能违反鉴证业务准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。_________

简答题 XYZ会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司的2021年度财务报表，审计工作底稿中与存货相关的部分内容摘录如下： (1)A注册会计师通过实施存货监盘工作，确定了存货的所有权。 (2)A注册会计师仅采用观察程序实施存货监盘。 (3)甲公司采用管理信息系统对存货账龄进行记录，并据此计提存货跌价准备。A注册会计师检查了管理信息系统的运行有效性，核对了监盘过程中识别出的应计提跌价准备的存货信息与管理信息系统中无差异，据此认可了存货跌价准备的金额。 (4)A注册会计师得知2022年1月甲公司领导层将销毁一批过期产品，已于年底全额计提跌价准备，不再将其纳入监盘范围。 (5)甲公司的存货存放在多个地点，A注册会计师结合各个地点的存货余额以及重大错报风险的评估结果，选取了几个地点进行监盘。 要求： 针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

简答题 A注册会计师负责上市公司甲公司2021年年度审计工作，审计工作底稿中与评估重大错报风险和评估错报相关的部分内容摘录如下： (1)甲公司2020年末所有者权益余额中包括按照会计准则应计入负债的永续债2亿元，占所有者权益总额的45%。A注册会计师认为，该错报对当期经营成果没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调整。 (2)2021年治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报，因此，A注册会计师确定2021年度明显微小错报的临界值为0。 (3)甲公司持有交易性金融资产。A注册会计师认为该项公允价值计量不存在特别风险，无须了解相关控制。 (4)A注册会计师确定2021年甲公司财务报表整体层面的重要性是500万元，未经审计的税前利润350万元，在审计中发现财务费用少计400万元。A注册会计师认为该错报金额小于财务报表整体的重要性，不属于重大错报，同意管理层不予调整。 (5)甲公司利用系统自动化控制进行生产工人的排班调度，以提高生产效率。A注册会计师认为该控制与审计无关，拟不纳入了解内部控制的范围。 要求： 针对上述第(1)至(5)项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

简答题 A注册会计师是P公司20054年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，实施分析程序过程中，A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。请根据注册会计师进行分析程序时常用的方法，在答题卷所附表格的适当位置填列： 分析程序的方法 含义

简答题ABC会计师事务所审计上市实体甲公司2016年度财务报表，指派A注册会计师担任项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师需要与治理层沟通相关事项。审计工作底稿记载的部分内容如下： (1)甲公司没有清楚的界定治理结构，也没有指定适当的沟通对象，导致A注册会计师无法识别与治理层沟通的具体对象，拟按审计范围受到重大限制发表非无保留意见。 (2)在与治理层书面沟通注册会计师的独立性时，A注册会计师拟写明事务所为消除对独立性的不利影响或将其可接受的水平已采取的相关防范措施。 (3)由于管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延，A注册会计师拟在与治理层沟通审计工作中遇到的重大困难时重点反映该情况。 (4)凡是审计准则要求与治理层沟通的事项，A注册会计师都认为不应与管理层讨论，以免损害审计程序的有效性。 (5)在审计完成阶段，拟与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任。 (6)由于与治理层沟通不充分，并且这种情况得不到解决，A注册会计师考虑与第三方进行沟通或在法律法规允许的情况下解除业务约定。 要求： (1)针对上述情况(1)至(5)，不考虑其他情况，逐项指出是否存在不当之处。如认为存在不当之处，简要说明理由。 (2)针对情况(6)，指出A注册会计师还可以采取哪些措施。

简答题ABC会计师事务所负责审计甲公司2018年度财务报表，A注册会计师是项目合伙人，审计项目组在审计工作底稿中记录了与函证相关的审计情况，部分内容摘录如下： (1)甲公司在乙银行开立了一个用以缴纳税款的专门账户，除此以外，与乙银行没有其他业务关系。审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且对财务报表不重要，未对该账户实施函证程序。 (2)对于甲公司的关联方交易，A注册会计师仅函证关联方交易的交易金额。 (3)被询证者将回函直接寄至被审计单位，被审计单位将其转交给注册会计师，考虑到信封完整，并未显示有打开的痕迹，因此A注册会计师认为该回函是可靠的。 (4)对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。 (5)鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A注册会计师推断其余40%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。 (6)A注册会计师通过跟函方式获取了丙公司的回函。 要求：

简答题 ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其2015年度财务报表，并委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了下列事项： (1)针对采购与付款业务循环，甲公司建立了完善的内部控制制度，A注册会计师拟对其执行控制测试以减少实质性程序的数量，因此在运用审计抽样时，在考虑可容忍偏差率、可接受的信赖过度风险、总体变异性以及预计总体偏差率的基础上确定了控制测试的样本规模。 (2)甲公司已到期的应付款项由会计主管负责办理付款的审批与支付，A注册会计师检查无误。 (3)在采购与付款循环的审计中，注册会计师要求甲公司每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。 (4)针对应付账款项目，在2014年审计业务执行时经过了解后确定该内部控制值得信赖，因此执行了控制测试，该内部控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，A注册会计师决定今年不再对其执行控制测试。 (5)在对一般费用进行审计时，注册会计师对上期发生的费用实施了审计程序，选取了适量的样本，检查了原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确等，结果满意。 要求：针对上述事项(1)～(5)，逐项指出注册会计师的职业判断是否恰当，如果不恰当，请简要说明理由。

简答题 ABC会计师事务所负责审计甲公司2021年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下： (1)为确定甲公司管理层在2020年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2020年度财务报表中的会计估计在2021年度的结果。 (2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2021年12月31日的收盘价，结果满意。 (3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无须了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。 (4)2021年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。 (5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2021年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2021年度计提的折旧额，结果满意。 (6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

简答题请回答注册会计师存货截止测试的有关问题： (1)什么叫存货截止测试? (2)存货截止测试的关键是什么? (3)存货截止测试有什么基本要求? (4)注册会计师应特别关注存货截止测试的哪些方面? (5)在存货截止测试中如果出现下列两种情况，对当年利润有什么影响? 情况一：如果当年12月31日购入货物，并已包括在当年12月31日的实物盘点范围内，而购货发票是次年1月2日才收到，并已记入次年1月份账内； 情况二：如果在当年12月31日就收到一张购货发票，并记入当年12月份账内，而这张发票所对应的存货实物却在次年1月2日才收到。 (6)存货截止审计的主要方法是什么? __________

简答题ABC会计师事务所承接了甲公司委托的预测性财务信息的审核业务，甲公司要求审核的是其2012年年初编制的2012年全年的盈利预测报告。ABC会计师事务所于2012年2月29日完成了全部的审核程序，负责该业务的A注册会计师于2012年3月3日起草了盈利预测审核报告，并按业务约定于2012年3月10日出具了审核报告。审核报告 甲公司： 我们对甲公司2012年盈利预测所依据的基本假设、选用的会计处理方法及其编制基础进行了审核。我们的审核依据是《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》。 根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们认为这些假设为盈利预测提供了合理基础。而且，我们认为，该盈利预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照××编制基础的规定进行了列报。 ××会计师事务所 中国注册会计师：××× (盖章) (签名并盖章) 中国注册会计师：××× (签名并盖章) 中国××市 二0一二年三月十日 要求：A注册会计师起草的审核报告是否存在不当之处，简要说明理由并提出改进意见。_________

简答题A注册会计师在执行X公司2009年度财务报表审计业务的过程中，需要根据审计目标设计和实施进一步审计程序，以获取充分、适当的审计证据。相关资料如下： (1) 为证实X公司应付账款的完整性认定，A注册会计师按照传统变量抽样方法确定样本规模，并采用随机数表法从应付账款明细表中选择了85个供应商进行函证。 (2) X公司赊销审批由高度自动化的程序执行。顾客提出赊购申请后，程序根据赊购金额与剩余信用额度的比对结果决定是否批准。A注册会计师在确认了相关信息系统一般控制有效的基础上，选择了少量几笔赊销业务进行验证，没有发现控制偏差，由此得出该控制运行有效的结论。 (3) 由于认定X公司材料收发业务控制风险处于高水平，A注册会计师高度质疑领料单的可靠性。为消除疑虑，决定扩大审计程序的范围以增加审计证据的数量。 (4) 为证实X公司销售发票复核制度的执行效果，A注册会计师从该公司全年开具的总计38900张销售发票存根中选取了一定数量的销售发票，逐张检查有无复核人员签字。 (5) A注册会计师向X公司的所有开户银行寄发了询证函。其中，来自H银行的回函与X公司的记录不一致。A注册会计师基于外部独立来源的信息可靠性更高这一原则，做出了X公司货币资金项目存在错报的结论。 (6) A注册会计师在检查X公司的境外采购业务时，察觉到一张大额卖方发票很可能存在人为的改动。由于临近审计结束，加之认为审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，A注册会计师在复印该发票后，没有采取其他措施。 要求：分别针对上述每种情况，根据审计准则对审计证据充分性、适当性的规定，逐一指出所获取的审计证据在充分性或适当性方面是否符合要求，并简要说明理由。如认为不符合要求，请具体指明不符合要求的是充分性，相关性，还是可靠性。 __________

简答题U会计师事务所首次承接了X公司20×9年度财务报表的审计业务，并指派A注册会计师担任项目经理。在执行审计业务的过程，发生了以下事项。 (1) 在接受委派后，A注册会计师为编制审计计划，立即开始了解X公司主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的商业信誉，并在获悉X公司的某主要关联方商业信誉很差后，将X公司与该关联方之间发生的交易作为重大错报风险高的审计领域。 (2) 外勤工作期问恰逢项目组成员B注册会计师的生日，X公司财务负责人赠送给B注册会计师一条金项链作为生日礼物。项目经理A责令B注册会计师退还礼物后，亲自对B已完成的工作进行了复核，并向会计师事务所做了汇报。 (3) 在执行审计业务过程中，项目组对于X公司通过网上销售方式确认的营业收入存有疑虑。由于现行会计准则没有针对性规定，考虑到业务约定中有关保密的承诺，项目组决定向X公司财务部门负责人进行咨询。 (4) 为保证审计质量，A注册会计师主动要求会计师事务所实施项目质量控制复核。会计师事务所为保证项目质量控制复核的独立性，要求A注册会计师避免与项目质量控制复核负责人及其他复核人员接触。 (5) 项目质量控制复核负责人C注册会计师对项目组在准备报告时形成结论进行了重点复核，但与项目组在某些方面存在很大的争议。为按期完成业务，项目组决定先出具无法表示意见审计报告，然后要求会计师事务所对本项目实施意见后复核。 (6) 项目组出具审计报告后，U会计师事务所负责质量控制的D主任会计师了解到上述情况，并认为项目的做法不妥。作为补救措施，D主任会计师责成C注册会计师对X公司审计项目进行质量检查，并对本所制定的项目质量控制复核制度提出改进建议。 要求： 请根据中国注册会计师业务质量控制准则的相关规定，逐一指出上述情况是否符合规定，并简要说明理由。 __________

简答题 A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在审计过程中，A注册会计师可能对甲公司会计实务方面的质量的看法与治理层沟通的事项包括哪些?